НАЛОГОВОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ

Тема 4. Методы налогового планирования

Лекция 11. Разработка договорной политики с учетом требований

оптимизации налогообложения

Принципы формирования договорной политики

организации:

принцип свободы договора принцип диспозитивного

регулирования большинства условий заключаемых организациями договоров

Инструменты договорной политики организации:

выбор контрагента; выбор вида договора; выбор отдельных условий

договора

Содержание экономико-правовой экспертизы планируемого к

реализации договора:

Правовая экспертиза, т.е. рассмотрение условий сделки с точки зрения гражданского законодательства;

Бухгалтерская экспертиза, т.е. анализ возможных вариантов бухгалтерского оформления заключаемого договора;

Налоговая экспертиза, т.е. анализ договора с точки зрения возникновения объектов налогообложения;

Финансовая экспертиза, т.е. расчет изменения показателей финансового состояния организации в результате заключения того или иного договора

Методы налоговой оптимизации через договорную политику:

метод замены налогового субъекта; метод изменения вида деятельности

налогового субъекта; метод замены налоговой юрисдикции; метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа; метод прямого сокращения объекта

налогообложения

Примеры метода замены отношений:

1. замена договора купли-продажи основного средства на договор финансового лизинга;

2. замена договора купли-продажи основного средства на договор аренды;

3. замена разовых стимулирующих выплат премией по результатам работы, предусмотренной системным положением предприятия

Примеры метода разделения отношений:

1. разделение операции по реконструкции здания на собственно реконструкцию и капитальный ремонт;

2. разделение договора купли-продажи имущества на собственно договор купли-продажи и договор на оказание информационно-консультационных услуг;

3. регулирование облагаемого оборота путем разделения платежа по договору поставки на собственно платеж по договору и неустойку;

4. разделение договора подряда с физическим лицом на договор подряда на выполнение работ и договор купли-продажи материалов

Примеры метода отсрочки налогового платежа:

1. применение векселя;2. отсрочка возникновения облагаемого оборота

путем перечисления денежных средств в последний день отчетного периода;

3. отсрочка возникновения облагаемого оборота по схеме кредит-депозит;

4. отсрочка возникновения уплаты налога на прибыль путем установления в договоре особых правил перехода права собственности.

Как правило, на практике эти условия чаще всего формулируются в следующем виде: «Право собственности на товар переходит в момент оплаты»

Примеры метода прямого сокращения объекта налогообложения:

1. сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем проведения инвентаризации;

2. сокращение объекта обложения по налогу на имущество путем продления нормативного срока строительства;

3. сокращение стоимости налогооблагаемого имущества путем проведения переоценки основных средств

Меры снижения налоговых рисков при оформлении договорных отношений:

договор должен быть составлен в форме единого документа, подписанного обеими сторонами, листы договора должны быть пронумерованы и прошиты (или подписаны);

любое изменение или отклонение от условий договора при его исполнении, допущенное сторонами, а также расторжение договора должно оформляться письменным соглашением сторон;

договор должен быть подписан датой ранее, чем состоялось его фактическое исполнение сторонами (перечисление денежных средств, поставка товара и т.д.), также желательно не подписывать договоры в праздничные и выходные дни, так как это вызывает сомнение у налоговых органов в их реальности, если же договор все-таки был подписан позднее, чем началось его исполнение, следует предусмотреть в договоре условие, что его действие распространяется на отношения сторон, возникшие ранее даты его заключения;

Меры снижения налоговых рисков при оформлении договорных отношений

(продолжение): хранить договор рекомендуется не менее пяти лет с

даты исполнения последней операции по нему; место подписания (город, страна) нескольких договоров,

заключенных одной датой, должно совпадать; номера одного договора у разных контрагентов должны

совпадать; все расходы, произведенные стороной по договору,

должны быть в нем зафиксированы, обязанность несения таких расходов должна быть возложена в договоре на ту сторону, которая их фактически понесла;

вся переписка между сторонами по договору должна четко отражать его содержание и не противоречить фактически исполненному сторонами по договору