第十四章财务报告

第十四章第十四章

财务报告财务报告

南京农业大学经济管理学院吴虹雁

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第一节财务报告概述

• 财务报告——指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。

一、财务报表的定义和构成• 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的

结构性表述。至少应当包括下列组成部分： (1) 资产负债表； (2) 利润表； (3) 现金流量表； (4)

所有者权益变动表； (5) 附注。

二、财务报表列报的基本要求

• ( 一 ) 遵循各项会计准则进行确认和计量；• ( 二 ) 列报基础——持续经营；• ( 三 ) 重要性和项目列报；• ( 四 ) 列报的一致性——遵循可比性；• ( 五 ) 财务报表项目金额间的相互抵销；• ( 六 ) 比较信息的列报；• ( 七 ) 财务报表表首的列报要求；• ( 八 ) 报告期间。

第二节资产负债表

一、资产负债表的内容和构成

( 一 ) 资产负债表的内容• 资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的会

计报表。它反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源、所承担的现时义务和所有者对净资产的要求权。

• 可以提供财务分析的基本资料，有助于报表使用者做出经济决策。

一、资产负债表的内容和构成

( 二 ) 资产负债表的结构• 格式——采用帐户式结构，报表分为左右两方；左方：列示资产各项目右方：列示负债和所有者权益各项目资产负债表左右双方平衡

为了使使用者比较不同时点的财务数据，掌握企业财务状况的变动情况及发展趋势，企业需要提供比较资产负债表，分别“年初余额”和“年末余额”二栏填列。

二、资产负债表的编制方法

( 一 )“ 年初余额”栏的填列方法

• 资产负债表表中“年初余额’’栏内的各项目数字，应根据上年末资产负债表的“期末余额”相应栏内所列数字填列。

• 如果上年度资产负债表规定的各个栏目名称和内容与本年度不一致，应对上年度资产负债表各项目的名称和数字按照本年度规定进行调整，再填入表中“年初余额”栏。


( 二 )“ 期末余额”栏的填列方法• “ 期末余额’’是指某一会计期末的数字，即月末、

季末、半年末或年末的数字。资产负债表各项目“期末余额”的数据来源，可以通过以下几种方式取得：

1. 直接根据总账科目的余额填列这些项目有：应收票据、应收股利、应收利息、交易

性金融资产、固定资产清理、工程物资、递延所得税资产、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款、递延所得税负债、长期借款、实收资本、资本公积、盈余公积等。


2. 根据几个总账科目的余额计算填列

• “ 货币资金”项目 =“ 现金” +“ 银行存款” +” 其他货币资金”账户的期末借方余额合计数

• “ 存货”项目 =“原材料” +“周转材料” +“库存商品” +“生产成本” +“ 在途物资” +“材料采购” +( 或 -)“材料成本差异”账户的期末借方 (贷方 ) 余额合计数

• “未分配利润”项目 =“ 本年利润” +“ 利润分配”账户的期末余额合计数


3. 根据有关明细科目的余额计算填列• “ 应收账款”项目：根据“应收帐款’’和“预收账

款”账户所属明细科目期末借方余额合计填列；• “ 应付账款”项目：根据“应付帐款’’和“预付账

款”账户所属明细科目期末贷方余额合计填列；• “预收账款”项目：根据“预收账款’’和“应收帐

款”账户所属明细科目期末贷方余额合计填列；• “预付账款”项目：根据“预付账款’’和“应付帐

款”账户所属明细科目期末借方余额合计填列；


4. 根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列

• “ 应收账款”项目 = 应收账款 -坏账准备；• “ 存货”项目 = 存货合计数 - 存货跌价准备；• “ 在建工程”项目 = 在建工程 - 在建工程减值准备；• “无形资产”项目 =无形资产 -累计摊销 -无形资产减值准备；• “ 固定资产”项目 = 固定资产原价 -累计折旧 - 固定资产减值

准备；• “ 长期股权投资”项目 = 长期股权投资 - 长期股权投资减值

准备。

5. 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列

• “ 持有至到期投资”项目：根据“持有至到期投资”总账科目余额扣除其所属的明细科目中反映的将于一年内到期的债券投资部分分析计算填列。

• 流动负债部分的“ 1 年内到期的非流动负债”项目，可以根据“长期借款、应付债券、长期应付款”等总分类账户所属的明细分类账户中，有关将于一年内到期的非流动负债的合计数填列；在填列有关非流动负债项目时，应根据同名总分类账户的期末余额扣除一年内到期的非流动负债后的余额填列。如“长期借款”项目应根据“长期借款”总账余额扣除其所属明细账中反映的将于一年内到期的长期借款部分填列。

第三节利润表

一、利润表的内容及结构• 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的报表。• 利润表反映企业一定期间的收入实现情况、费用耗费情况，由构成利润的各个项目分类分项编制而成。

利润表的结构——多步式结构1. 营业收入 =主营业务收入 + 其他业务收入营业成本 =主营业务成本 + 其他业务成本2. 营业利润 = 营业收入 - 营业成本 - 营业税金及附加 - 销售

费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公允价值变动收益 (- 公允价值变动损失 )+投资收益 (-投资损失 )

一、利润表的内容及结构

3. 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出营业外收入是指企业发生的与其日常活动无直接关系

的各项利得。营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系

的各项损失。

4. 净利润 = 利润总额 - 所得税费用所得税费用是指企业确认的应从当期利润总额中扣除

的所得税费用。

5. 每股收益 = 净利润 /普通股股数

二、利润表的填列方法

按照利润表的格式要求，利润表中一般设有“本期金额”和“上期金额”两栏，其填列方法如下：

1. 上期金额栏的填列方法• 利润表“上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期

利润表“本期金额”栏内数字填列。

2. 本期金额栏的填列方法• 利润表中“本期金额”栏内各项数字一般应根据有关损益类账户的发生额分析填列。

第四节现金流量表

一、现金流量表的概念现金流量表是以现金为基础编制的反映企业财务状况

变动的报表，它反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息，表明企业获得现金和现金等价物（除特别说明外，以下所称的现金均包括现金等价物）的能力。

• 现金流量是指库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物的流入与流出。

现金等价物： (1)持有期限短 (2)流动性高 (3)易于转换为已知金额的现金 (4) 价值变动风险很小的投资。

二、现金流量的分类

1. 经营活动产生的现金流量：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。包括：

销售商品或提供劳务；收到返还的税费；购买商品或接受劳务；支付工资；支付广告费、招待费、差旅费等；缴纳各项税款等。


2. 投资活动产生的现金流量：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。投资活动中的“投资”是广义的投资概念，既包括了对外投资 ( 狭义的投资 )，又包括了对内投资 (长期资产的购建 )。具体包括：

取得和收回投资；购建和处置固定资产；购买和处置无形资产等。


3. 筹资活动产生的现金流量：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动中的“筹资”是广义的筹资，既包括向债权人的筹资，又包括向股东的筹资 ( 吸收投资、发行股票、分配利润等 )。包括：

发行股票或接受投入资本；分派现金股利；取得和偿还银行借款；发行和偿还公司债券等。

三、现金流量表的基本格式

1. 正表：包括五部分 (1)经营活动产生的现金流量 (2) 投资活动产生的现金流量 (3) 筹资活动产生的现金流量 (4) 汇率变动对现金及现金等价物的影响 (5)现金及现金等价物净增加额

2. 补充资料：包括三部分 (1) 将净利润调节为经营活动现金流量 (2)不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 (3)现金及现金等价物净变动情况

四、现金流量表的编制 • 企业可根据业务量的大小及复杂程度，选择采用工作底稿法、 T形账户法，或直接根据有关科目的记录分析填列现金流量表。

现金流量表正表中各项目的确定，可通过以下途径之一取得：

1. 根据本期发生的影响现金流量的经济业务确定； 2. 调整法：根据本期发生的全部经济业务，通过对利润

表和资产负债表中的全部项目进行调整编制报表。 • 给定的资料通常包括： (1) 资产负债表； (2) 利润表；

(3) 其他有关资料。

( 一 ) 现金流量表正表各项目的确定

1. 经营活动产生的现金流量 2. 投资活动产生的现金流量 3. 筹资活动产生的现金流量 4. 汇率变动对现金及现金等价物的影响 5. 现金及现金等价物净增加额

GO

1. 经营活动产生的现金流量

(1) 销售商品、提供劳务收到的现金(2) 收到的税费返还(3) 收到的其他与经营活动有关的现金(4) 购买商品、接受劳务支付的现金(5) 支付给职工以及为职工支付的现金(6) 支付的各项税费(7) 支付的其他与经营活动有关的现金

END

(1)“ 销售商品、提供劳务收到的现金”项目

• “ 销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金 (含销售收入和应向购买者收取的增值税销项额 ) 。

主要包括：本期销售商品和提供劳务本期收到的现金；前期销售商品和提供劳务本期收到的现金；本期预收的商品款和劳务款等；本期发生销货退回而支付的现金应从销售商品或提供劳务收入款项中扣除。


• 与销售商品、提供劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务收入”项目、 “其他业务收入”项目，资产负债表中的“应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )”项目、“应收账款”项目、“应收票据”项目和“预收款项”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定销售商品提供劳务收到的现金。

• 我们知道，报表中某项目余额的变动即为该项目发生额的变动，因此，我们只需以销售商品、提供劳务产生的“销售收入和增值税销项税额”为计算的起点，对应收账款、应收票据、预收款项等项目进行余额变动的调整即可计算出销售商品、提供劳务收到的现金。


• 但由于准则的规定和企业一些特殊的做法等原因，上述项目发生额可能与销售商品、提供劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可称其为特殊调整业务。

典型的特殊调整业务包括：一是计提坏账准备；二是收到债务人以物抵债的货物；三是销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，

如应收账款与应付账款的对冲；四是“应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )” 账户中含

有的视同销售产生的销项税额，如将货物对外投资、工程项目领用本企业产品等等。


销售商品、提供劳务收到的现金的计算公式为：销售商品、提供劳务收到的现金

= 销售商品、提供劳务产生的“收入金额和增值税销项税额”

+ 应收账款本期减少额 ( 期初余额 - 期末余额 )

+ 应收票据本期减少额 ( 期初余额 - 期末余额 )

+预收款项本期增加额 ( 期末余额 - 期初余额 )

± 特殊调整业务

销售商品、提供劳务收到的现金

[[ 例题例题 1] 1] 某企业 2008 年度有关资料如下：(1) 应收账款项目：年初数 100万元，年末数 120万元；(2) 应收票据项目：年初数 40万元，年末数 20万元；(3)预收款项项目：年初数 80万元，年末数 90万元； (4)主营业务收入 6000万元；(5) 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )1037万元；(6) 其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5万元 (该企业

采用备抵法核算坏账损失 ) ，本期发生坏账回收 2万元，工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17万元，收到客户用 11.7万元商品 ( 货款 10万元，增值税 1.7万元 ) 抵偿前欠账款 12万元。


[ 解析 ] ：本期计提坏账准备 5万元和收到客户以商品抵偿前欠账

款 12万元，这两项业务均是应收账款 (含坏账准备 ) 对应的账户不是销售商品产生的“现金”流入账户，因此应作为减项处理；

本期发生坏账回收业务属于应收账款减少收到现金的业务，已在余额变动调整时处理，因此，不属于特殊调整业务。另外视同销售的销项税额 17万元应减去。

销售商品、提供劳务收到的现金 =(6000+1020)+(100-120)+(40-20)+(90-80)-5-12=7013(万元 )

值得说明的是：

• 若题目中的资料给定的是“应收账款”账户的余额，而不是报表中“应收账款”项目的余额……

• 则在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。

即“销售商品、提供劳务收到的现金” =……+“ 本期发生的坏账回收” -“ 本期实际发生的坏

账” 本期计提或冲回的“坏账准备”不需作调整。


某企业 2008 年度有关资料如下：(1)“ 应收账款”账户：年初数 100万元，年末数 127万元；(2)“ 应收票据”账户：年初数 40万元，年末数 20万元(3)“预收款项”账户：年初数 80万元，年末数 90万元； (4)主营业务收入 6000万元； (5) 应交税费—应交增值税 ( 销项税额 )1037万元； (6) 其他有关资料如下：本期计提坏账准备 5万元， (该企

业采用备抵法核算坏账损失 ) ，本期发生坏账回收 2万元。工程项目领用的本企业产品 100万元产生增值税销项税额 17万元，收到客户用 11.7万元商品 ( 货款 10万元，增值税 1.7万元 ) 抵偿前欠账款 12万元。


[[ 解析解析 ]] ：：由于资料给定的是“应收账款”账户的余额，因此在计算“销售商品、提供劳务收到的现金”项目金额时，应将“本期发生的坏账回收”作为加项处理，将本期实际发生的坏账作为减项处理，本期计提或冲回的“坏账准备”不需作特殊处理。

销售商品、提供劳务收到的现金 =(6000+1020)+(100-127)+(40-20)+(90-80)+2-12=7013(万元 ) 。

BACK

1. 经营活动产生的现金流量

(2) 收到的税费返还• 反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、消

费税、营业税、所得税、教育费附加返还等。

(3) 收到的其他与经营活动有关的现金• 反映企业除上述各项外，收到的其他与经营活动有关

的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

BACK

(4)“ 购买商品、接受劳务支付的现金”项目

• “购买商品、接受劳务支付的现金”项目，反映企业购买商品、接受劳务支付的现金 ( 包括支付的增值税进项税额 ) 。

主要包括：本期购买商品接受劳务本期支付的现金；本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项；本期预付款项；本期发生购货退回而收到的现金应从购买商品或接受劳务支付的款项中扣除。


• 与购买商品、接受劳务有关的经济业务主要涉及利润表中的“主营业务成本”项目，资产负债表中的“应交税费—应交增值税 ( 进项税额 )” 项目、“应付账款”项目、“应付票据”项目、“预付款项”项目和“存货”项目等，通过对上述项目进行分析，则能够计算确定购买商品接受劳务支付的现金。

• 若上述项目的发生额均与购买商品、接受劳务有关，该项目的确定则比较容易。我们只需以购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进项税额”为计算的起点，对应付账款、应付票据、预付款项和存货等项目进行余额变动的调整即可计算出购买商品、接受劳务支付的现金。


• 但由于准则的规定和企业一些特殊的做法等原因，上述项目的发生额可能与购买商品、接受劳务无关，这些发生额则要做特殊处理，可作为特殊调整业务。

典型的特殊调整业务包括：当期实际发生的制造费用 ( 不包括消耗的物料 ) ；生产成本中含有的生产工人工资；当期以非现金和非存货资产清偿债务减少的应付账款

和应付票据；销售业务往来账户与购货业务往来账户的对冲，如应

收账款与应付账款的对冲；工程项目领用本企业商品等。


购买商品、接受劳务支付的现金的计算公式为：购买商品、接受劳务支付的现金 =购买商品、接受劳务产生的“销售成本和增值税进

项税额” - 存货本期减少额 ( 期初余额 - 期末余额 ) + 应付账款本期减少额 ( 期初余额 - 期末余额 ) + 应付票据本期减少额 ( 期初余额 - 期末余额 ) +预付款项本期增加额 ( 期末余额 - 期初余额 ) ± 特殊调整业务

购买商品、接受劳务支付的现金

[[ 例题例题 2] 2] 某企业 2008 年度有关资料如下：(1) 存货项目的年初数为 100万元，年末数为 80万元；(2) 应付票据项目：年初数 40万元，年末数 20万元；(3)预付款项项目：年初数 80万元，年末数 90万元； (4) 应付账款项目：年初数 100万元，年末数 120万元；(5)主营业务成本 4000万元；(6) 应交税费—应交增值税 ( 进项税额 )600万元；(7) 其他有关资料如下：用固定资产偿还应付账款 10万元，生产成本中直接工资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100万元，本期制造费用发生额为 60万元 ( 其中消耗的物料为 5万元 ) ，工程项目领用的本企业产品 10万元。

购买商品、接受劳务支付的现金

[ 解析 ] ：用固定资产偿还应付账款 10万元，生产成本中直接工

资项目含有本期发生的生产工人工资费用 100万元，本期制造费用发生额为 55万元 (扣除消耗的物料为 5万元 ) ，上述三项业务的合计数 165万元应作为减项处理；

工程项目领用的本企业产品 10万元，应作为加项处理。

购买商品、接受劳务支付的现金 =(4000+600)-(100-80)+(100-120)+(40-20)+(90-80)

-(10+100+55)+10=4435(万元 ) 。

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(5) 支付给职工以及为职工支付的现金

• “支付给职工以及为职工支付的现金”项目反映实际支付给职工以及为职工支付的现金，包括本期实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴。

不包括支付给离退休人员的工资和支付给在建工程人员的工资。

企业支付给离退休人员的各项费用，包括支付的统筹退休金以及未参加统筹的退休人员费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目反映。

企业支付的在建工程人员的工资在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目反映。

支付给职工以及为职工支付的现金

[[ 例题例题 3]3] 某企业 2008 年度工资和福利费有关资料如下：

项目年初数本期计提数期末数

应付职工薪酬

生产工人 100000 1000000 80000

车间管理人员 40000 500000 30000

企业管理人员 60000 800000 45000

在建工程人员 20000 300000 15000


应付职工薪酬为贷方余额，假定应付职工薪酬本期减少数均以银行存款支付。另外，本期用银行存款支付离退休人员工资 500000元，假定不考虑其他事项。

要求计算：

①支付给职工以及为职工支付的现金；②支付的其他与经营活动有关的现金； ③企业购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的

现金。


根据上述资料计算如下：

①支付给职工以及为职工支付的现金 =(100000+40000+60000) +(1000000+500000+800000)

-(80000+30000+45000)=2345000(元 ) 。

②支付的其他与经营活动有关的现金 =500000 (元 ) 。

③购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 =20000+300000-15000=305000(元 ) 。

BACK

1. 经营活动产生的现金流量。

(6) 支付的各项税费• “支付的各项税费“项目，反映企业当期实际缴纳税

务部门的各种税金，以及支付的教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、房产税、土地使用税、车船使用税等，不包括计入固定资产价值的实际支付的耕地占用税，也不包括本期退回的增值税、所得税。

(7) 支付的其他与经营活动有关的现金• 该项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如支付给离退休人员的各项费用、罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、支付的保险费用等。

支付的各项税费

[[ 例题例题 4] 4] 某企业 2008 年有关资料如下：

(1)2008 年利润表中的所得税费用为 500000元 (均为当期应交所得税产生的所得税费用 ) ；

(2)“ 应交税费—应交所得税”科目年初数为 20000元，年末数为 10000元。假定不考虑其他税费。

要求：根据上述资料，计算“支付的各项税费”项目的金额。

支付的各项税费 =20000+500000-10000=510000(元 )

BACK

支付的其他与经营活动有关的现金

[[ 例题例题 5] 5] 甲公司 2008 年有关资料如下：

(1)2008 年度发生的管理费用为 2200万元，其中：以现金支付退休职工统筹退休金 350万元和管理人员工资 950万元，存货盘亏损失 25万元，计提固定资产折旧 420万元，无形资产摊销 350万元，其余均以现金支付。

(2) 要求：计算“支付的其他与经营活动有关的现金”项目的金额。

甲公司“支付的其他与经营活动有关的现金”项目金额 =2200-950-25-420-350=455(万元 )

BACK

2. 投资活动产生的现金流量

(1) 收回投资所收到的现金(2) 取得投资收益所收到的现金(3) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的

现金净额(4) 收到的其他与投资活动有关的现金(5) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的

现金(6) 投资所支付的现金(7) 支付的其他与投资活动有关的现金

收回投资所收到的现金

[[ 例题例题 7]7] 某企业 2007 年有关资料如下：

(1)“ 交易性金融资产”科目本期贷方发生额为 100万元(系出售短期购入股票业务的发生额 ) ，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为 5万元；

(2)“ 长期股权投资”科目本期贷方发生额为 200万元 (系股权投资的收回 ) ，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为 6万元。假定转让上述投资均收到现金。

收回投资所收到的现金 =(100+5)+(200+6)=311(万元 )


(2) 取得投资收益所收到的现金• 反映企业企业因各种投资而分得的现金股利、利润、

利息等。

(3) 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额

• 反映企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。注意：如所收回的现金净额为负数，则在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目反映。


(4) 收到的其他与投资活动有关的现金• 如，收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取

的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

(5) 购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金• 注意：不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分，以及融资租入固定资产支付的租赁费。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金作为投资活动的现金流出，以后各期支付的现金作为筹资活动的现金流出。


(6) 投资所支付的现金• 反映企业进行各种性质的投资所支付的现金，包括企

业取得的除现金等价物以外的短期性的股票、债券投资，长期股权投资支付的现金，购买长期性债券支付的现金等。

(7) 支付的其他与投资活动有关的现金• 如企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息。

投资所支付的现金

某企业 2008 年“交易性金融资产”账户有关资料如下：

账户名称年初余额本期发生额年末余额借方贷方

交易性金融资产 100( 借 ) 500 400 200( 借 )

该企业“投资收益”账户贷方发生额为 20万元，系出售“交易性金融资产”的转让收益。要求计算：(1)投资所支付的现金；(2) 收回投资所收到的现金。

投资所支付的现金

该企业除“交易性金融资产”外，未发生与投资相关的其他业务。

【解析】：分析该企业“交易性金融资产”账户的本期发生额，可得出——借方发生额为企业投资所支付的现金，贷方发生额则是企业收回投资所收到的现金，此外，收回投资的现金还包括计入“投资收益”的金额。

计算如下：(1)投资所支付的现金 =500(万元 )

(2) 收回投资所收到的现金 =400+20=420(万元 )

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3 ．筹资活动产生的现金流量

(1) 吸收投资所收到的现金• 反映企业收到的投资者投入的现金，包括发行股票方

式筹集资金实际收到的股款净额、发行债券实际收到的现金。以发行股票方式筹集资金而由企业支付的审计费用、以及发行债券支付的发行费用等在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不从本项目扣除。

(2) 借款所收到的现金• 反映企业举借各种短期、长期借款所收到的现金。


(2) 收到的其他与筹资活动有关的现金• 反映企业除上述各项目外，收到的与其他筹资活动有

关的现金流入，如接受现金捐赠等。

(4) 偿还债务所支付的现金• 反映企业以现金偿还债务的本金，包括偿还金融企业

的借款本金、偿还债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目反映，不包括在本项目内。

偿还债务所支付的现金

[[ 例题例题 7]7] 某企业 2008 年度有关借款账户的余额与发生额资料如下：

“ 短期借款”账户年初余额为 150万元，年末余额为 170万元；“长期借款”账户年初余额为 360万元，年末余额为 640万元。 2008 年借入短期借款 300万元，借入长期借款 460万元，长期借款年末余额中包括确认的 20万元长期借款利息费用 (2008 年未支付利息 ) 。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算：(1) 借款所收到的现金；(2)偿还债务所支付的现金。

偿还债务所支付的现金

[[ 解析解析 ]] ：：

(1) 借款所收到的现金 =300+460=760(万元 ) 。

(2)“偿还债务所支付的现金”金额应为借款类账户的借方发生额合计，另外，长期借款年末确认的利息费用不涉及现金的流出，应予扣除。

偿还债务所支付的现金 =(150+300-170)+[360+460-(640-20)]=480(万元 ) 。


(5) 分配股利、利润和偿付利息所支付的现金• 反映企业实际支付的现金股利、利润和偿付利息所支

付的现金。

(6) 支付的其他与筹资活动有关的现金• 反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资业务有关

的现金流出，如支付以发行股票方式筹集资金而由企业支付的审计费用、发行债券支付的发行费用等，捐赠现金支出也在本项目反映。

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金

[[ 例题例题 8]8] 某企业 2008 年度有关资料如下： “ 财务费用”账户借方发生额为 40万元，均为利息费

用。财务费用包括计提的长期借款利息 25万元，其余财务费用均以银行存款支付。“应付股利”账户年初余额为 30万元，无年末余额。除上述资料外，债权债务的增减变动均以货币资金结算。

要求计算“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”。

分配股利、利润和偿付利息所支付的现金 =(40-25) +(30-0)=45(万元 )

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4 ．汇率变动对现金及现金等价物的影响 • 编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境

外子公司的现金流量折算成记账本位币。• 汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的是现金流量发生日的即期汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金的净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算的。这二者的差额即为“汇率变动对现金及现金等价物的影响”金额。

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( 二 ) 现金流量表补充资料

• 将净利润调节为经营活动产生的现金流量净额时，调增、调减项目的确定原则：

1. 影响利润表的项目(1) 使净利润减少，调增；(2) 使净利润增加，调减。

2. 影响资产负债表的项目 ( 现金除外 )(1) 在资产负债表项目涉及的会计科目借方记录，调减；(2) 在资产负债表项目涉及的会计科目贷方记录，调增。

五、现金流量表的平衡关系

1. 与资产负债表的平衡关系一般情况下：现金及现金等价物净增加额 =资产负

债表上“货币资金” ( 年末数 - 年初数 )

2. 现金流量表表内平衡关系(1) 现金流入小计 - 现金流出小计 = 现金流量净额(2)正表“经营活动产生的现金流量净额” +“投资活

动产生的现金流量净额” +“筹资活动产生的现金流量净额” +“汇率变动对现金及现金等价物的影响”= 现金及现金等价物净增加额

(3)正表“经营活动产生的现金流量净额” =补充资料“经营活动产生的现金流量净额”

(4) 正表“现金及现金等价物净增加额” = 补充资料“现金及现金等价物净增加额”

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第十四章 财 务 报 告

第十四章财务报告