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第十三章 财务报告

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第一节 概述第一节 概述第二节 资产负债表第二节 资产负债表第三节 损益表第三节 损益表第四节 现金流量表第四节 现金流量表第五节 财务情况说明书第五节 财务情况说明书

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第一节 概 述

一、财务报告的涵义二、编制财务报告的目的三、会计信息的质量特征四、会计报表的分类

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一、财务报告的涵义 是以一定的指标体系，集中而概括地向企业外部报告企业在一定日期的财务状况和一定时期内经营成果的书面文件，包括会计报表和财务状况说明书。会计报表会计报表附注财务状况说明书

二、编制财务报告的目的 1. 提供决策有用的信息 2. 促进社会资源的合理配置，为公众利益服务

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三、会计信息的质量特征 有用性 -- 相关性与可靠性四、会计报表的主要内容(1) 反映企业财务状况。(2) 反映企业经营业绩，尤其是获利能力。(3) 反映企业现金流量。(4) 其他相关能力。

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五、会计报表的分类按报表反映的内容分类 静态会计报表 -- 资产负债表 动态会计报表 -- 损益表按报表的编报时间分类 月报 半年报与年报按编制单位分类 个别报表 汇总报表 合并报表按服务对象分类 内部报表 外部报表

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一、资产负债表的格式 资产负债表，是总括反映企业在某一特定日期财务状况的静态会计报表。通过“资产”可以了解企业拥有或控制的经济资源及其分布情况，是分析企业生产经营能力的重要资料。通过“负债”可以了解企业所负担的债务总额以及结构，分析企业的偿债能力。通过“所有者权益”可以了解投资者在企业资产中所占的份额，分析所有者权益的构成情况。通过前后期资产负债表的比较，可以了解企业资金结构的变化情况和未来财务状况的变动趋势。

第二节 资产负债表

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资产负债表 流动资产 流动负债 长期负债 长期资产 投入资本 留存收益

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二、资产负债表的编制方法 资产负债表原则上是根据资产类、负债类和所有者权益类帐户期末余额填列 :直接根据有关总帐帐户的期末余额填列。根据总帐帐户的期末余额，经过分析计算后填列，如货币资金，存货。

根据有关总帐帐户所属明细帐户的期末余额分别填列，如应收账款、应付账款等。

根据表内项目计算填列，如固定资产净值。需要对总帐帐户和明细帐帐户分析填列的项目，如长期借款等。

可能用负号填列的项目，如应付福利费。

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一、损益表的内容与结构 损益表，是总括反映企业在一定期间经营成果及其分配的动态报表。了解企业在一定期间取得盈利或发生亏损的实际情况。了解、分析、评价与预测企业的获利能力与偿债能力。考察企业投入资本是否完整。考核企业经营管理人员的工作绩效。

第三节 损益表

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1 ．营业利润 营业利润＝营业收入－营业税金－营业成本－期间费用 以制造业为例：(1) 主营业务利润 主营业＝主营业－主营业－主营业务 务利润 务收入 务成本 税金及附加(2) 其他业务利润 其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出(3) 营业利润 营业＝主营业＋其他业－管理－财务 -营业 利润 务利润 务利润 费用 费用 费用2．总利润 利润＝营业＋投 资＋营 业 外 总额 利润 净收益 收支净额 3．净利润 净利润＝利润总额－所得税

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二、损益表的编制 主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附

加 主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减：所得税 净利润

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利 润 分 配 表编制单位 : XX 公司 2000 年 单位：元 项 目 本年实际 上年实际一 . 净利润 加 : 年初未分配利润 盈余公积转入二 . 可供分配的利润 减 : 提取法定盈余公积 提取法定公益金三 . 可供股东分配的利润 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 应付普通股股利 转作股本的普通股股利三 . 未分配利润

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科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额包装物 38 050 其中： 一年内到期的低值易耗品 50 000 长期负债 1 000 000库存商品 1 680 000 股本 5 000 000材料成本差异 36 950 盈余公积 100 000待摊费用 100 000 利润分配长期股权投资 250 000 （未分配利润） 50 000固定资产 1 500 000累计折旧 4400 000在建工程 1 500 000无形资产 600 000长期待摊费用 200 000合 计 8 401 400 合 计 8 401 400

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6. 公司将短期投资 ( 全部为股票 )15 000 元兑现，收到本金 15 000 元，投资收益 1 500 元，均存入银行。

借：银行存款 16 500 贷：短期投资 15 000 投资收益 1 500

7. 购入不需要安装的设备一台，价款 85 470 元，增值税额 14 530 元，支付包装费、运费 1 000 元。均以银行存款支付，设备已交付使用。

借：固定资产 101 000 贷：银行存款 101 000 8. 购入工程物资一批，价款 150 000 元 ( 含增值税 ) ，

已用银行存款支付。 借：工程物资 150 000 贷：银行存款 150 000

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9. 工程应付工资 200 000 元，应付职工福利费 28 000 元，应付固定资产投资方向调节税 100 000 元。

借：在建工程 328 000 贷：应付工资 200 000 应付福利费 28 000 应交税金—固定资产调节税 100 00010. 工程完工，计算应负担长期借款利息 150 000 元，

该项借款本息未付。 借：在建工程 150 000 贷：长期借款—应付利息 150 00011. 一项工程完工交付使用，已办竣工手续，固定资

产价值 1 400 000 元。 借：固定资产 1 40 000 贷：在建工程 1 400 000

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12. 基本生产车间一台机床报废，原价 200 000 元，已提折旧 180 000 元，清理费用 500 元，残值收入800 元，均以银行存款收支。该项固定资产已清理完毕。

借：固定资产清理 20 000 累计折旧 180 000 贷：固定资产 200 000 借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500 借：银行存款 800 贷：固定资产清理 800 借：营业外支出 19 700 贷：固定资产清理 19 70013. 从银行借入三年期借款 400 000 元用于购建固定

资产，款存银行。 借：银行存款 400 000 贷：短期借款 400 000

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14. 销售产品一批，价款 700 000 元，增值税额 119 000 元，其实际成本 420 000 元，款存银行。

借：银行存款 819 000 贷：主营业务收入 700 000 应交税金—应交增值税 ( 销 ) 119 00015. 公司将要到期的一张面值为 200 000 元的无息银

行承兑汇票 ( 不含增值税 ) ，连同解讫通知和进账单交银行办理转账。收到银行盖章退回的进账单第一联。款项银行已收妥。

借：银行存款 200 000 贷：应收票据 200 00016. 收到现金股利 30 000 元 ( 该项投资采用成本法核

算 ) ，已存入银行。 借：银行存款 30 000

贷：投资收益 30 000

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17. 公司出售一台不需用设备，收到价款 300 000 元，该设备原价 400 000 元，已提折旧 150 000 元。该项设备已由购入单位运走。

借：固定资产清理 250 000 累计折旧 150 000 贷：固定资产 400 000 借：银行存款 300 000 贷：固定资产清理 300 000 借：固定资产清理 50 000 贷：营业外收入 50 00018. 归还借款本金 250 000 元，利息 12 500 元，已预

提。 借：短期借款 250 000 预提费用 12 500 贷：银行存款 262 500

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22. 提取职工福利费 42 000 元。 借：生产成本 38 500 制造费用 1 400 管理费用 2 100 贷：应付福利费 42 00023. 提取应计入本期损益的借款利息共 21 500 元，其

中短期借款利息 11 500 元，长期借款利息 10 000 元。 借：财务费用 21 500 贷：预提费用 11 500 长期借款—应计利息 10 00024. 基本生产领用原材料，计划成本 700 000 元；领用

低值易耗品，计划成本 50 000 元，采用一次摊销法。 借：生产成本 700 000 贷：原材料 700 000 借：制造费用 50 000 贷：低值易耗品 50 000

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28. 收到应收账款 51 000 元 ( 不含增值税 ) ，存入银行，按应收账款余额的 3% 计提坏账准备。

借：银行存款 51 000 贷：应收帐款 51 000 借：管理费用—坏账损失 900 贷：坏账准备 90029. 用银行存款支付产品展览费 10 000 元。 借：营业费用 10 000 贷：银行存款 10 00030. 计算并结转本期完工产品成本 1 282 400 元。没有

期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。 借：生产成本 233 900 贷：制造费用 233 900 借：库存商品 1 282 400 贷：生产成本 1 282 400

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31. 广告费 10 000 元，已用银行存款支付。 借：营业费用 10 000 贷：银行存款 10 00032. 公司采用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价

款 250 000 元，增值税额 42 500 元，收到 292 500元的商业承兑汇票一张，产品实际成本 150 000 元。

借：应收票据 292 500 贷：主营业务收入 250 000 应交税金 -- 应交增值税 ( 销 ) 42 50033. 公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴现息为 2

0 000 元。 借：财务费用 20 000 银行存款 272 500 贷：应收票据 292 500

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34. 提取现金 50 000 元，准备支付退休费。 借：现金 50 000 贷：银行存款 50 00035. 支付退休金 50 000 元，未统筹。 借：管理费用 50 000 贷：现金 50 00036. 公司本期产品销售应缴纳教育费附加 2 000 元。 借：主营业务税金及附加 2 000 贷：其他应交款 2 00037. 用银行存款交纳增值税 100 000 元，教育费附加 2

000 元。 借：应交税金—应交增值税 ( 已 ) 100 000 其他应交款 2 000 贷：银行存款 102 000

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40. 将各收支科目结转本年净利润 237 901 元。 借：所得税 102 399 贷：应交税金—应交所得税 102 399 借：本年利润 102 399 贷：所得税 102 39941. 提取法定盈余公积金 23 790.10 元，法定公益金

11 895.05 元，分配普通股现金股利 32 215.85 元。借：利润分配– 提取法定盈余公积 23 790.10 贷：盈余公积—法定盈余公积 23 790.10借：利润分配—提取法定公益金 11 895.05 贷：盈余公积—法定公益金 11 895.05借：利润分配—应付普通股股利 32 215.85 贷：应付股利 32 215.85

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42. 将利润分配各明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目，结转本年利润。

借：利润分配—未分配利润 67 901

贷：利润分配—提取法定盈余公积 23 790.10

-- 提取法定公益金 11 895.05

-- 应付普通股股利 32 215.85

43. 偿还长期借款 1 000 000 元。 借：长期借款 1 000 000

贷：银行存款 1 000 000

44. 用银行存款交纳所得税 97 089 元。 借：应交税金—应交所得税 97 089

贷：银行存款 97 089

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资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数低值易耗品 0 股本 5 000 000库存商品 2 212 400 盈余公积 135 685.15材料成本差异 4 250 利润分配待摊费用 0 （未分配利润） 220 000长期股权投资 250 000固定资产 2 401 000累计折旧 -170 000工程物资 150 000在建工程 578 000无形资产 540 000长期待摊费用 200 000 合 计 8 093 645 合 计 8 093 645

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资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数应收补贴款 0 预提费用 0其他应收款 5 000 一年内到期的长期负债 0存货 2 547 700 其他流动负债 0减：存货跌价准备 0存货净额 2 547 700待摊费用 0待处理流动资产净损失 0一年内到期长期债权投资其他流动资产 0流动资产合计 4 144 645 流动负债合计 1 577 959.85长期投资：长期股权投资 250 000 长期负债：长期债权投资 0 长期借款 1 160 000

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资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数长期投资合计 250 000 应付债券 0减：长期投资减值准备 0 长期应付款 0长期投资净额 250 000 其他长期负债 0固定资产：固定资产原价 2 401 000减：累计折旧 170 000 长期负债合计 1 160 000固定资产净值 2 231 000 递延税项：工程物资 150 000 递延税款贷项 0在建工程 578 000固定资产清理 0 负债合计 2 737 959.85待处理固定资产净损失 0 所有者权益（或股东权益）：固定资产合计 2 959 000 股本 5 000 000

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资 产 期末数 负债及所有者权益 期末数无形资产及其他资产： 资本公积 0无形资产 540 000 盈余公积 135 685.15开办费 0 其中：公益金 11 895.05长期待摊费用 200 000 未分配利润 220 000其他长期资产 0无形资产及其他资产合计 740 000递延税项： 所有者权益合计递延税款借项 0 5 355 685.15资产总计 8 093 645 权益总计 8 093 645

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加：投资收益 31 500 补贴收入 0 营业外收入 50 000 减：营业外支出 19 700四、利润总额 340 300 减：所得税 102 399五、净利润 237 901

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一、编制现金流量表的目的 现金流量表是反映企业一定期间现金流入与流出情况的会计报表。它是从现金的流入和流出两个方面揭示企业一定期间经营、投资、筹资活动所产生的现金流量。

第四节 现金流量表

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1.便于会计报表使用者了解和评价企业获取现金的能力；

2. 有助于会计报表使用者对企业的现金支付能力和偿债能力以及企业对外部资金的需求情况作出较为可靠的判断；

3. 可以用来预测企业未来现金流量；4.便于和国际惯例相协调。

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二、现金流量表的编制基础( 一 )现金概念 1.库存现金 2.银行存款 3. 其他货币资金 4. 现金等价物 指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

(二 ) 现金流量概念 指企业的现金和现金等价物的流入与流出，即企业某一期间内现金流入、流出的数量。

(三 )影响现金流量的因素分析 1. 现金各项目之间的增减变动； 2.非现金各项目之间的变动； 3. 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动。

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例 1.A 公司 2000 年 10 月 30 日购入一批甲公司 1998 年 1 月 10 日发行的三年期企业债券10 000元，同日还购入乙公司 1999年 6月初发行的三年期企业债券 20 000 元，销售商品收入货款 40 000元，购入设备 80 000元。以上款项均以银行存款收支。另外，该企业同日还从银行提取现金 40 000元。上述业务对 A 公司 2000 年度现金流量表中“现金及现金等价物净增加额”的影响额为：

40 000-20 000-80 000=-60 000

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三 .现金流量的分类1. 经营活动产生的现金流量 经营活动，指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。即与净利润实现有关的交易事项。

经营活动流入的现金：(1)销售商品、提供劳务收到的现金；(2) 收到的税费返还；(3) 收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动流出的现金(1)购买商品、接受劳务支付的现金 ;(2) 支付给职工以及为职工支付的现金；(3) 支付的各项税费；(4) 支付的其他与经营活动有关的现金。

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2. 投资活动产生的现金流量 投资活动，指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。

投资活动流入的现金：(1) 收回投资所收到的现金；(2) 取得投资收益所收到的现金；(3)处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；

(4) 收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动流出的现金：(1)购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；

(2) 投资所支付的现金；(3) 支付的其他与投资活动有关的现金。

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3. 筹资活动产生的现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

筹资活动流入的现金：(1)吸收投资所收到的现金；(2) 取得借款所收到的现金；(3) 收到的其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动流出的现金：(1) 偿还债务所支付的现金；(2) 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；(3) 支付的其他与筹资活动有关的现金。

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四、对净利润进行调节的项目 1. 计提的资产减值准备； 2. 固定资产的折旧； 3. 无形资产的摊销； 4. 长期弹摊费用的摊销； 5. 待摊费用； 6. 预提费用； 7. 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损益； 8. 固定资产报废损失； 9. 财务费用；10. 投资损益；11. 递延税款；12. 存货；13. 经营性应收项目；14. 经营性应付项目。

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五、现金流量表的结构 现金流量表由主表和补充资料两部分所组成。 主表按照现金流量的分类，分别经营、投资、筹资活动产生的现金流量，从现金流入和现金流出两个方面列报各有关现金收支项目和各类活动所产生的现金流量净额。对于汇率变动对现金的影响，则作为调节项目，单独列示。

补充资料披露下列内容： 1.不涉及现金收支的投资和筹资活动； 2.将净利润调节为经营活动的现金流量； 3. 现金及现金等价物净增加情况。

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六、现金流量表的编制(一 )现金流量表编制概要 1. 编制依据 现金流量表是按收付实现制反映企业报告期内经营活动、投资活动、筹资活动的现金流动信息。

2. 编制规则(1) 分类报告——分经营活动、投资活动和筹资活动

(2) 按总额报告——各类现金流量按总额报告

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（二）经营活动现金流量的报告方法 1.直接法，通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动现金流量的方法。一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

经营活动现金净流量 =营业收入收现 - 营业成本付现

+其他收入收现 -营业费用付现 - 营业税金付现 -管理费用付现 - 所得税付现

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(1)“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 该项目反映企业报告期内收到的与销售商品有关的现金，包括本期销售商品在本期收到的现金、以前期销售商品在本期收到的现金以及以后将要销售商品在本期预收的现金。例 2. 某企业 2000 年有关资料如下：利润表中主营业务收入 100 000元；资产负债表中“应收账款”项目年初余额 30 000元、年末余额 10 000元。本年度发生坏账 1 000元已予以核销。跟据上述资料，该项目计算如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=100 000+(30 000-10 000)-1 000

=119 000(元 )

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例 3. 某企业 2000 年有关资料如下：利润表中主营业务收入 100 000 元，资产负债表中“应收账款”项目年初余额 30 000元，年末余额50 000元。本年度发生坏账 1 000元已予以核销；本年度债务人企业用存货抵偿应收账款6 000元；本年度收到以前年度核算的坏账 8 000元。根据上述资料，该项目金额计算如下：

销售商品、提供劳务收到的现金=100 000-(50 000-30 000)-1 000-6 000+8 000

=81 000(元 )

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(2)“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 反映企业报告期内与购买商品有关的现金流出，包括本期购买商品在本期支付的现金、以前期购买的商品在本期支付的现金以及以要购买商品在本期预付的现金。例 4. 某公司 2000 年利润表中“主营业务成本” 60 000元，资产负债表中“应付账款”项目年初余额 3 000元、年末余额 2 000元；“预付账款”项目年初余额为 0 、年末余额 500元；“存货”项目年初余额 70 000元、年末余额 90 000元；当年接受投资人投入存货 8 000元。根据上述资料，该项目计算算如下：

购买商品、接受劳务支付的现金=60 000+(3 000-2 000)+500+(90 000-70 000)-8 000=73 500(元 )

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例 5. 某企业经核定为一般纳税人， 1997年有关资料如下：

1) 主营业务收入 900 000元，主营业务成本 600 000元；2) 应收账款年初余额 93 600元，年末余额 16 380元；3) 发生坏账 46 800元，以前年度确认的坏账 50 000元本年又收回；

4) 预收账款年初数为 9 000元，年末数为 2 000元；5) 应收票据年初数为 35 100元，年末数为 1 170元，本年有 23 400元到期票据位收款而转入应收账款；6) 收到债务人抵偿应收账款 80 000元及增值税 13 600元的存货；7) 存货年初数 500 000元，年末数 37 000元；

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8) 用存货 60 000元、固定资产 90 000元、现金 240 000元进行长期股权投资；9) 应付账款年初数 58 500元，年末数 163 860元；10)“应交税金—应交增值税”科目年初余额为零，本年进项税额 19 890元、销项税额 153 000元。

根据上述资料，有关计算结果如下：A.销售商品、提供劳务收到的现金=900 000-(163 000-93 600)-46 800+50 000-(9 000-

2 000)+(35 100-1 170)-93 600+15 300=919 330(元 )B.购买商品、接受劳务支付的现金=600 000+(37 000-500 000)+60 000-93 600-(163 8

00-58 500)+19 890=17 990(元 )

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(3)“收到的税费返还”项目(4)“支付给职工及为职工支付的现金”项目(5)“支付的各项税费”项目(6)“收到的其他与经营活动有关的现金”项目(7)“支付的其他与经营活动有关的现金”项目例 6. 资料：某企业 2000 年有关资料如下：1) 发放工资、奖金、津贴和补贴 2 500 000元，其中支付给在建工程人员 100 000元，支付给专设销售机构人员 20 000元；

2) 支付离退休人员的费用 600 000元；3) 支付职工生活困难补助 8 000元、住房困难补助 2

0 000元；

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4) 支付职工养老保险 400 000元、待业保险 80 000元；5) 支付职工住房公积金 60 000元；6)购买职工住房 7 000 000元；7) 用出包方式建造老干部活动中心、支付工程价款 90

000元，该中心于本年交付使用；8) 为建造职工图书室备料开支 50 000元，工程尚未完工。

以上费用均用现金或银行存款支付。 根据上述资料，该项目的金额计算如下： 支付给职工及为职工支付的现金=2 500 000-100 000+8 000+20 000+400 000+80 000

+60 000

=2 968 000(元 )

59

2. 间接法，以净利润为起算点 , 调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。

其编制要点是经营活动现金流量用净额法；投资和筹资活动流量用总额法揭示。

经营活动的现金流量 =本期净利润 + 不减少现金的费用 + 非现金流动资产减少及流动负债增加 +营业外支出-不增加现金的收入 -非现金流动资产增加及流动负债减少 - 营业外收入

60

例 7.甲企业报告的年度资料为：营业利润 80 000元；折旧费用 4 000元；财务费用 1 000元；营业外支出3 000元，其中固定资产盘亏损失 300元，支付赞助费 2 700元；营业外收入 7 000元，其中固定资产处置收益 1 000元；对乙企业长期股权投资按乙企业当年净利润和投资比例确认的投资收益 6 700元；应收账款年初余额 50 000元、年末余额 30 000元 ( 其中：逾期一年、二年、三年及三年以上的分别为 10 000元、 6 000元、 14 000元 ) ，本年发生坏账 400元，以前年度确认的坏账本年又收回的为 600元，按应收账款余额的 5% 计提坏账准备；按税法规定，本年末应收账款按账龄分析法计提坏账准备，规定的比例为：逾期一年、二年、三年及三年以上的应收账款计提比例分别为 2% 、 4% 、 6%；企业所得税税率为 30%；

61

应交税金年初余额 4 000元、年末余额 3 000元，其中应交所得税年初余额 1 000元、年末余额 600元；所得税核算才用递延法。假定存货、应付账款等流动资产、流动负债项目年初、年末余额没有变化，其他资料略。

根据上述资料，用间接法计算甲企业报告年度经营活动现金净流量如下：

1)利润总额 =80 000-3 000+7 000+6 700=90 700(元 )2) 所得税 =(90 700-2 700-6 700+220)Ｘ 33%-220Ｘ 3

0% =24 390(元 )3) 净利润 =90 700-24 390=66 310(元 )4) 经营活动现金净流量 =66 310+4 000-1 200+1 000+

300-1 000+6 700-220 Ｘ 30%+(50 000-30 000)-400+600-(4 000-3 000)=95 244(元 )

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( 三 )投资活动现金流量各项目的填列 投资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。

1.“收回投资所收到的现金”项目2.“取得投资收益所收到的现金”项目3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回现金净额”项目

4.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目

5.“投资所支付的现金”项目6.“购置或处置子公司或其他营业单位产生的现金流量”项目7.“收到的其他与投资活动有关的现金”、“支付的其他与投资活动有关的现金”项目

63

( 四 )筹资活动现金流量各项目的填列 筹资活动现金流量的报告，需要依据有关科目的记录分析填列。

1.“吸收投资所收到的现金”项目2.“借款所收到的现金”项目3.“偿还债务所支付的现金”项目4.“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目

5.“收到的其他与筹资活动有关的现金”、“支付的其他与资活动有关的现金”项目

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例 8. 资料：某企业 1997年有关资料如下：1)购买 A 公司股票 100 000股，支付价款 180 0

00元、佣金手续费等 2 000元；2)委托有关证券交易机构发行股票，发行收入 9

00 000元、各项发行费用 10 000元；3)自行发行债券，发行收入 600 000元，直接支付审计咨询等费用 5 000元；

4) 本月 11 月 1日购买 B 公司 1994 年 1 月 1日发行的四年期债券 700 000元，另支付附加费用7 000元；

5) 为了控制 C 公司使其成为本企业稳定的交易伙伴，企业曾于本年 4 月购入该公司普通股股票 600 000元，本年 6月因故以 580 000元的价格出售该股票，另以 20 000元支付手续费；

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6)A 公司发放每股现金股利 0.5元，每 10股送1股股票股利；7)宣告分配并支付现金股利 70 000元；8) 用银行存款偿还应付账款 230 000元，偿还到期短期借款本金 60 000元、利息 5 000元，偿还到期长期借款本金 120 000元、利息 36 000元；9) 企业欲减资而用银行存款收购发行在外的股票 10 000股，每股收购价 2.50元。

根上述资料，计算下列项目如下：

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1)吸收投资收到的现金 =900 000-10 000+600 000

=1 490 000(元 )2)收回投资收到的现金 =580 000-20 000=560 000(元 )3)取得投资收益收到的现金 =100 000Ｘ 0.5=50 000(元 )4)投资支付的现金 =180 000+2 000+700 000+7 000

=889 000(元 )5)偿还债务所支付的现金 =60 000+120 000=180 000(元 )6)发生筹资费用所支付的现金 =5 000(元 )7)分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 =70 000+5 000+36 000=111 000(元 )8)偿付利息所支付的现金 =5 000+36 000=41 000(元 )

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例 9.甲企业 1998 年初用账面价值 100 000元、公允价值 150 000元的固定资产对乙企业进行股权投资，从而拥有乙企业有表决权资本的 10%。 1998 年乙企业实现净利润 600 000元， 1999年 3 月乙企业宣告分派现金股利 400 000元； 1999年甲企业有关资料为：应收账款年初余额 140 000元、年末余额 80 000元，当年收到债务人企业用于抵偿应收账款的原材料 50 000元；存货年初余额 50 000元、年末余额 80 000元；其他应收款年初余额、年末余额均为 30 000元；应收股利期初余额 20 000元、期末余额 18 000元；应付账款年初余额 70 000元、年末余额 190 000元，年末余额中包括本年购建固定资产尚未支付的款项 60 000元；预提费用年初余额 0 、年末余额为 30 000元，其中有 10 000元的短期借款利息费用。其他资料略。

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要求：根据现有资料：1)计算甲企业 1999年度现金流量表中“取得投资收益收到的现金”项目的金额；

2) 计算甲企业 1999年度现金流量表中将净利润调节为经营活动现金净流量时“净利润”项目下的调整项目“存货及经营性应收”项目、“经营性应付”项目的金额。

计算结果如下：1) 20 000+400 000Ｘ 10%-18 000=42 000(元 )2) 140 000-80 000-50 000=10 000(元 )(+) 190 000-70 000-60 000+30 000-10 000

=80 000(元 )(+)

69

( 五 )现金流量的编制程序 1. 工作底稿法 工作底稿法以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流表。直接法下，工作底稿被分成三段，即资产负债表项目、利润表项目和现金流量表项目。横向有五个栏目，即项目名称、期初数、调整分录借方栏、调整分录贷方栏和期末数栏。工作底稿法的程序是：

第一步：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步：对当期业务进行分析并编制调整分录。 调整分录有以下几类： (1)将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；

70

(2)涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；

(3)涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。

此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

第三步：将调整分录过入工作底稿中的相应部分。

第四步：核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步：根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。

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2.T型帐户法 是以 T型帐户为手段，以利润表和资产债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。

第一步：为所有的非现金项目分别开设 T型帐户，并将各自的期末期初变动数过入各该科目。

第二步：开设一个大的“现金及现金等价物” T型帐户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。并过帐。

第三步：以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，据此编制调整分录。

第四步：将调整分录过入各 T型帐户，并进行核对，其余额应与原先过入的期末期初变动数一致。

第五步：根据大的“现金及现金等价物” T型帐户编制正式现金流量表。

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( 一 )资料1.某公司为一般纳税人。 2000 年 12 月 31 日资产负债表如下： 资 产 负 债 表 资 产 金 额 负债及所有者权益 金 额货币资金 1 500 000 短期借款 400 000短期投资 20 000 应付票据 0应收票据 30 000 应付帐款 600 000应收帐款 600 000 应付工资 0减：坏帐准备 60 000 应付福利费 40 000应收帐款净额 540 000 未交税金 10 000预付帐款 0 其他未交款 5 000其他应收款 10 000 其他应付款 50 000存货 1 000 000 预提费用 45 000待摊费用 40 000 预计负债 0流动资产合计 3 140 000 流动负债合计 1 150 000

73

长期投资： 长期负债： 长期股权投资 70 000 长期借款 1 800 000 长期债权投资 0 应付债券 0 长期投资合计 70 000 长期应付款 0固定资产： 长期负债合计 1 800 000 固定资产原价 2 000 000 递延税项： 减：累计折旧 600 000 递延税款贷项 0 固定资产净值 1 400 000 在建工程 1 000 000 负债合计 2 950 000 工程物资 60 000 固定资产清理 0 所有者权益： 固定资产合计 3 000 000 股本 3 900 000无形资产及其他资产： 资本公积 100 000 无形资产 1 000 000 盈余公积 90 000 长期待摊费用 0 未分配利润 100 000 长期资产合计 1 000 000 所有者权益合计 4 190 000资产总计 7 140 000 权益总计 7 140 000

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2.该公司 2001 年发生经济业务如下：(1)职工张强报销差旅费 8 000元。 借：管理费用 80 000 贷：其他应付款 80 000(2) 用银行存款支付货款 200 000元，以及购入材料支付的增值税额 34 000元，材料已验收入库。

借：原材料 200 000 应交税金—应交增值税 (进 ) 34 000 贷：银行存款 234 000(3)摊销已列入待摊费用的印花税 10 000元和固定资产修理费 30 000元。其中生产车间和行政管理部门分别负担 20 000元和 10 000元。

借：管理费用 20 000 制造费用 10 000 贷：待摊费用 30 000

75

(4) 用银行存款偿还到期长期借款本金 300 000元和已计利息 30 000元 ( 其中 20 000元已计入有关固定资产成本 )、短期借款本息 400 000元和已计入预提费用的利息 40 000元。

借：长期借款 330 000 短期借款 400 000 预提费用 40 000 贷：银行存款 770 000(5)购入一台设备，用银行存款支付设备价款 100 000元及增值税 17 000元，设备交付使用。

借：固定资产 117 000 贷：银行存款 117 000

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(6) 本期发出原材料 800 000元，其中生产产品领用 600 000元、生产一般领用 80 000元、企业行政管理部门消耗 10 000元，用于在建工程 110 000元。

借：生产成本 600 000 制造费用 80 000 管理费用 10 000 在建工程 110 000 贷：原材料 800 000(7) 本期计提固定资产折旧 80 010元，其中生产车间负担 70 000元，行政管理部门负担 10 010元。

借：制造费用 70 000 管理费用 10 010 贷：累计折旧 80 010

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(8) 接受捐赠一批原材料，确定的实际成本为 180 000元(该企业所得税率 33%，采用递延法核算所得税业务 )。

借：原材料 180 000 贷：递延税款 59 400 资本公积 120 600(9) 提取现金 600 000元。 借：现金 600 000 贷：银行存款 600 000(10) 发放工资 510 000元，分配如下：生产工人 200 000元、车间管理人员 100 000元、行政管理人员 110 000元、在建工程人员 80 000元、福利人员 20 000元。另支付退休人员退休金 90 000元。

借：应付工资 510 000 贷：现金 510 000

78

借：生产成本 200 000 制造费用 100 000 管理费用 110 000 在建工程 80 000 应付福利费 20 000 贷：应付工资 510 000 借：管理费用 90 000 贷：现金 90 000(11) 按工资总额的 14%计提职工福利费。 借：生产成本 28 000 制造费用 14 000 管理费用 18 200 在建工程 11 200 贷：应付福利费 71 400

79

(12)将未到期的应收票据 30 000元办理贴现，贴现息为 600元。

借：银行存款 29 400 财务费用 600 贷：应收票据 30 000(13) 借入长期借款 700 000元 ( 用于固定资产建造工程 ) ，短期借款 180 000元。

借：银行存款 880 000 贷：长期借款 700 000 短期借款 180 000(14) 计提长期借款利息 50 000元 ( 计入在建工程成本 )和短期借款利息 2 000元 ( 计入预提费用 )。

借：在建工程 50 000 贷：长期借款 50 000 借：财务费用 2 000 贷：预提费用 2 000

80

(15)毁损一台设备，其账面原值 60 000元、累计折旧40 000元，用现金支付清理费用 800元，处置残料取得变价收入 15 000元，存入银行。

借：固定资产清理 20 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 60 000 借：固定资产清理 800 贷：现金 800 借：银行存款 15 000 贷：固定资产清理 15 000 借：营业外支出 5 800 贷：固定资产清理 5 800

81

(16) 收到被投资方分来的现金股利 20 000元 ( 本公司对长期股权投资采用成本法核算，被投资方所得税税率 33%) 。

借：银行存款 20 000 贷：投资收益 20 000(17) 计提无形资产摊销 20 000元。 借：管理费用 20 000 贷：无形资产 20 000(18) 按每股 1.10元价格发行面值为 800 000元的普通股，有关金融机构扣除附加费用 5 000元。

借：银行存款 875 000 贷：股本 800 000 资本公积 75 000

82

(19) 收到应收账款 200 000元；收到以前年度已核销的坏账 9 000元；本年发生坏账 70 000元。

借：银行存款 200 000 贷：应收账款 200 000 借：应收账款 9 000 贷：坏账准备 9 000 借：银行存款 9 000 贷：应收账款 9 000 借：坏账准备 70 000 贷：应收账款 70 000(20) 分配制造费用，计算并结转完工产品成本。本期无期初在产品和期末在产品。

借：生产成本 284 000 贷：制造费用 284 000 借：库存商品 1 112 000 贷：生产成本 1 112 000

83

(21)将本期生产的产品销售 70%，销售收入为 1 200 000元，货款及增值税款的 30% 尚未收到， 70% 已收妥并存入银行。

借：银行存款 982 800 贷：主营业务收入 840 000 应交税金—应交增值税 142 800 借：应收账款 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税金—应交增值税 61 200 借：主营业务成本 778 400 贷：库存商品 788 400(22) 计算并结转应交城建税 60 000元和应交教育费附加 30 000元。

借：主营业务税金及附加 90 000 贷：应交税金—应交城建税 60 000 其他应交款 30 000

84

(23) 用银行存款上交本年应交增值税 90 000元、城建税 60 000元和教育费附加 35 000元。

借：应交税金—应交增值税 90 000 -- 应交城建税 60 000 其他应交款 35 000 贷：银行存款 185 000(24) 用银行存款支付广告费等销售费用 40 000元。 借：营业费用 40 000 贷：银行存款 40 000(25) 用银行存款退还客户的押金 40 000元。 借：其他应付款 40 000 贷：银行存款 40 000

85

(26) 用银行存款购买国债 250 000元，准备长期持有。 借：长期债权投资 250 000 贷：银行存款 250 000(27)盘盈一固定资产，重置完全价值 189 130元、估计折旧 30 000元，已处理。

借：固定资产 189 130 贷：累计折旧 30 000 待处理财产损溢 159 130 借：待处理财产损溢 159 130 贷：营业外收入 159 130(28) 用银行存款 400 000元偿还应付帐款。 借：应付账款 400 000 贷：银行存款 400 000

86

(29) 应收账款余额的 10% 调整坏账准备余额。 借：管理费用 76 120 贷：坏账准备 76 120(30) 计算确定所得税费用及应交所得税，并用银行存款上缴所得税 20 000元。

借：所得税 26 400 贷：应交税金—应交所得税 26 400 借：应交税金—应交所得税 26 400 贷：银行存款 26 400(31) 结转各损益类账户余额。 借：主营业务收入 1 200 000 投资收益 20 000 营业外收入 159 130 贷：本年利润 1 379 130

87

借：本年利润 1 305 620 贷：主营业务成本 778 400 主营业务税金及附加 90 000 管理费用 362 330 财务费用 2 600 营业费用 40 000 营业外支出 5 800 所得税 26 400(32)将本年净利润结转至“利润分配—未分配利润”明细账户。

借：本年利润 73 600 贷：利润分配—未分配利润 73 600

88

(33) 按净利润的 15%计提盈余公积。 借：利润分配—提取盈余公积 11 040 贷：盈余公积 11 040(34)将“利润分配”有关明细账户的余额结转至“未分配利润”明细账。

借：利润分配—未分配利润 11 040 贷：利润分配—提取盈余公积 11 040

89

2. 编制比较资产负债表和比较损益表 资 产 负 债 表 资 产 年 初 数 期 末 数流动资产：货币资金 1 500 000 1 854 400短期投资 20 000 20 000应收票据 30 000 0应收帐款 500 000 751 200减：坏帐准备 60 000 75 120应收帐款净额 540 000 676 080预付帐款 0 0其他应收款 10 000 2 000存货 1 000 000 913 600待摊费用 40 000 0

90

流动资产合计 3 140 900 3 466 080长期投资：长期股权投资 170 000 170 000长期债权投资 0 250 000长期投资合计 170 000 420 000固定资产：固定资产原价 2 000 000 2 246 130减：累计折旧 600 000 670 010固定资产净值 1 400 000 1 576 120在建工程 1 000 000 1 251 200工程物资 430 000 430 000固定资产清理 0 0固定资产合计 2 930 000 3 257 320无形资产及其他资产：无形资产 1 000 000 980 000

91

长期待摊费用 0 0长期资产合计 4 000 000 4 657 320递延税项：递延税款借项 0 0资产总计 7 140 000 8 123 400流动负债：短期借款 400 000 180 000应付票据 0 0应付帐款 600 000 200 000应付工资 0 0应付福利费 40 000 91 400应交税金 10 000 96 400其他应交款 5 000 0其他应付款 50 000 10 000预提费用 45 000 7 000

92

预计负债 0 0流动负债合计 1 150 000 584 800长期负债：长期借款 1 800 000 2 220 000长期负债合计 1 800 000 2 220 000递延税项：递延税款贷项 0 69 400负债合计 2 950 000 2 864 200所有者权益：股本 3 900 000 4 700 000资本公积 100 000 295 600盈余公积 90 000 101 040未分配利润 100 000 162 560所有者权益合计 4 190 000 5 259 200负债及所有者权益总计 7 140 000 8 123 400

93

利 润 表一 .主营业务收入 1 200 000 减：主营业务成本 778 400 主营业务税金及附加 90 000二 . 主营业务利润 331 600 加：其他业务利润 减：管理费用 362 330 营业费用 40 000 财务费用 2 600三 . 营业利润 -73 330 加：投资收益 20 000 营业外收入 159 130 减：营业外支出 5 800四 . 利润总额 100 000 减：所得税 26 400五 . 净利润 73 600

94

(三 )编制现金流量表(工作底稿法)1)分析调整主营业务收入 借：应收账款 151 200

经营活动产生的现金流量 1 078 800

贷：主营业务收入 1 200 000

应收票据 30 000

2)分析调整主营业务成本 借：主营业务成本 778 400

应付账款 400 000

贷：经营活动现金流量 1 092 000

存货 86 400

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3) 调整营业费用 借：营业费用 40 000 贷：经营活动现金流量 40 0004) 调整主营业务税金及附加 借：主营业务税金及附加 90 000 贷：经营活动现金流量 90 0005) 调整管理费用 借：管理费用 362 330 经营活动现金流量 362 3

306) 分析调整财务费用 (23、 33) 借：财务费用 2 600 贷：经营活动现金流量 600 预提费用 2 000

96

7)分析调整投资收益 借：投资活动现金流量 20 000 贷：投资收益 20 0008)分析调整营业外收入 借：固定资产原价 189 130 贷：累计折旧 30 000 营业外收入 159 1309)分析调整营业外支出 借：营业外支出 5 800 累计折旧 40 000

投资活动产生的现金流量 14 200 贷：固定资产原价 60 000

10)分析调整所得税 借：所得税 26 400 贷：经营活动产生的现金流量 26 400

97

11) 分析调整坏账准备 借：经营活动产生的现金流量 9 000 经营活动产生的现金流量 76 120 贷：坏账准备 15 120 经营活动产生的现金流量 70 00012) 分析调整其他应收款 借：经营活动产生的现金流量 8 000 贷：其他应收款 8 00013) 分析调整待摊费用 借：经营活动现金流量 20 000 20 000 贷：待摊费用 40 00014) 分析调整长期债权投资 借：长期债权投资 250 000 贷：投资活动产生的现金流量 250 000

98

15) 分析调整固定资产原价 借：固定资产原价 117 000 贷：投资活动产生的现金流量 117 00016) 分析调整累计折旧 借：经营活动现金流量 70 000 10 010 贷：累计折旧 80 01017) 分析调整在建工程 借：在建工程 251 200 贷：经营活动产生的现金流量 110 000 投资活动现金流量 80 00

0 应付福利费 11 200 长期借款 50 000

99

18) 分析调整无形资产 借：经营活动产生的现金流量 200 000 贷：无形资产 200 00019) 分析调整短期借款 借：短期借款 220 000 筹资活动现金流量 180 000 贷：筹资活动产生的现金流量 4

00 00020) 分析调整应付工资、应付福利费 借：应付工资 410 000 贷：经营活动现金流量 410 000 借：经营活动现金流量 300 000 110 000 贷：应付工资 410 000

100

借：经营活动产生的现金流量 42 000 18 200 贷：经营活动产生的现金流量 20 000 应付福利费 40 20021) 分析调整应交税金 借：经营活动现金流量 204 200 贷：应交税金 86 400 经营活动产生的现金流量 34 000 83 60022) 分析调整其他应交款 借：其他应交款 5 000 贷：经营活动现金流量 5 00

023) 分析调整其他应付款 借：其他应付款 40 000 贷：经营活动产生的现金流量 40 000

101

24) 分析调整预提费用 借：预提费用 40 000 贷：筹资活动现金流量 40 00025) 分析调整长期借款 借：筹资活动产生的现金流量 700 000 贷：长期借款 370 000 筹资活动产生的现金流量

300 000 30 00026) 分析调整递延税款贷项 借：经营活动现金流量 59 400 贷：递延税款 59 40027) 分析调整股本 借：筹资活动产生的现金流量 875 000 贷：股本 800 000 资本公积 75 000

102

28) 分析调整资本公积 借：经营活动产生的现金流量 120 600 贷：资本公积 120 60029) 结转净利润 借：净利润 73 600 贷：未分配利润 73 60030) 重编提取盈余公积的分录 借：未分配利润 11 040 贷：盈余公积 11 04031) 最后调整现金净变化额 借：现金 354 400 贷：现金净增加额 354 400

103

现 金 流 量 表 工 作 底 稿 调 整 分 录 项 目 期 初 数 借 方 贷 方 期 末 数货币资金 1 406 300 585 555 820 745短期投资 15 000 15 000 应收票据 246 000 200 000 46 000应收帐款 300 000 300 000 600 000预付帐款 100 000 100 000其他应收款 5 000 5 000存货 2 580 000 5 300 2 574 700 待摊费用 100 000 100 000长期投资 250 000 250 000固定资产原价 1 500 000 1 501 000 400 000 2 401 000 200 000在建工程 1 500 000 628 000 1400 000 728 000

104

无形资产 600 000 60 000 540 000递延资产 200 000 200 000借方项目合计 8 802 300 8 265 445坏帐准备 900 900 1 800累计折旧 400 000 150 000 100 000 170 000 180 000 短期借款 300 000 250 000 50 000应付票据 200 000 100 000 100 000应付帐款 953 800 953 800其他应付款 50 000 50 000应付工资 100 000 300 000 300 000 100 000应付福利费 10 000 28 000 80 000 42 000未交税金 30 000 239 555 51 000 205 344 102 399 100 000 161 500

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其他未交款 6 600 6 600预提费用 1 000 12 500 11 500长期借款 1 600 000 1 000 000 10 000 1 160 000 150 000 400 000实收资本 5 000 000 5 000 000盈余公积 150 000 35 685.15 185 685.15未分配利润 35 685.15 237 901 202 215.85贷方项目合计 8 802 300 8 265 445产品销售收入 1 250 000 1 250 000产品销售成本 750 000 750 000产品销售费用 20 000 20 000产品销售税金及附加 2 000 2 000

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其他营业利润管理费用 158 000 158 000财务费用 41 500 41 500投资收益 31 500 31 500营业外收入 50 000 50 000营业外支出 19 700 19 700所得税 102 399 102 399净利润 237 901 237 901( 一 ) 经营活动产生现金流量销售商品、提供劳务收到现金 1 201 000 20 000 1 181 000收到增值税销项税额 161 500 161 500现金收入合计 1 342 500购买商品、接受劳务支付现金 90 000 844 700 349 800 80 000 285 000 39 900

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支付给职工及为职工 300 000 300 000支付现金支付的增值税款 142 466 142 466支付的所得税款 97 089 97 089支付其他税费 2 000 2 000支付的其他与经营活动 900 20 000 70 000 有关的现金 10 000 158 000 20 000 60 000 15 000 2 100现金支出小计 961 355经营活动产生现金净额 381 145( 二 ) 投资活动产生的现金流量收回投资所收到现金 16 500 16 500分得股利或利润 30 000 30 000 所收到现金

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处置固定资产收回的 300 000 300 300现金净额 300现金收入小计 346 800购置固定资产 101 000 451 000所支付的现金 350 000投资活动产生的现金流动净额 104 200( 三 ) 筹资活动产生的现金流量借款所收到的现金 400 000 400 000现金收入小计 400 000偿还债务所支付的现金 250 000 1 262 500 1 000 000偿还利息所支付的现金 12 500现金支出小计 1 262 500筹资活动产生现金净额 862 500( 四 ) 现金及现金等价物净减少额 585 555 585 555调整分录借贷合计 9 325 995.15 9 325 995.15

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现 金 流 量 表一 .经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 1 221 200 收到的税费返还 0 收到的其他与经营活动有关的现金 0现金流入合计 1 221 200 购买商品、接受劳务支付的现金 624 000 支付给职工以及为职工支付的现金 430 000 支付的各项税费 205 000 支付的其他与经营活动有关的现金 180 000现金流出小计 1 439 000 经营活动产生的现金流量净额 -217 800

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二 .投资活动产生的现金流量 收回投资所收到的现金 0 取得投资收益收到的现金 2 000 处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 14 200现金收入小计 34 200 购建固定资产所支付的现金 197 000 投资所支付的现金 250 000 支付的其他与投资活动有关的现金 0现金支出小计 447 000投资活动产生的现金流动净额 - 412 800

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三 .筹资活动产生的现金流量 吸收投资所收到的现金 875 000 借款所收到的现金 880 000 收到的其他与筹资活动有关的现金 0现金流入小计 1 755 000 偿还债务所支付的现金 700 000 分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 70 000 支付的其他与筹资活动有关的现金 0现金流出小计 770 000筹资活动产生的现金流量净额 985 000四 .汇率变动对现金的影响 0五 .现金及现金等价物净增加额 354 400

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补 充 资 料1. 将净利润调节为经营活动现金流量 净利润 73 600加：计提的资产减值准备 76 120 固定资产折旧 80 010 无形资产摊销 20 000 长期待摊费用的摊销 0 待摊费用减少 ( 减：增加 ) 40 000 预提费用增加 (加：减少 ) 0 处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失( 减：收益 ) 5 800

固定资产报废损失 - 159 130 财务费用 2 000 投资损失 ( 减：收益 ) - 20 000

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递延税款贷项 (减：借项 ) 0 存货的减少 ( 减：增加 ) 156 400 经营性应收项目的减少 ( 减：增加 ) - 174 200 经营性应付项目的增加 (减：减少 ) - 318 400 其他 0

经营活动产生的现金流量净额 - 217 8002.不涉及现金收支的投资活动和筹资活动 03. 现金和现金等价物的净增加情况 货币资金的期末余额 1 854 400

减：货币资金的期初余额 1 500 000 加：现金等价物的期末余额 0 减：现金等假物的期初余额 0 现金和现金等价物的净增加额 354 400

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第五节 财务情况说明书一、会计报表附注 1. 不符合会计核算基本前提的说明。 2. 重要会计政策和会计估计的说明。 3. 重要会计政策和会计估计变更的说明，以及重大会

计差错更正的说明，主要包括：(1) 会计政策变更的内容和理由。(2) 会计政策变更的影响数。(3)累计影响数不能合理确定的理由。(4) 会计估计变更的内容和理由。(5) 会计估计变更的影响数。(6) 会计估计变更的影响数不能合理确定的理由。

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(7) 重大会计差错的内容。(8) 重大会计差错的更正金额。 4. 或有事项的说明。(1) 或有负债的类型及影响(2) 如果或有资产很可能会给企业带来经济利益时，则应说明其形成的原因及其产生的财务影响。

5. 资产负债表日后事项的说明。 应说明股票和债券的发行、对一个企业的巨额投资、自然灾害导致的资产损失以及外汇汇率发生较大变动等非调整事项的内容，估计对财务状况、经营成果的影响；如无法作出估计，应说明其原因。

6. 关联方关系及其交易的披露。 7. 重要资产转让及其出售的说明。 8. 企业合并、分立的说明。

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9. 会计报表中重要项目的明细资料。(1) 应收款项 (不包括应收票据，下同 ) 及计提坏账准备的方法；

(2) 存货核算方法；(3) 投资核算方法；(4) 固定资产计价和折旧方法；(5)无形资产的计价和摊销方法；(6) 长期待摊费用的摊销方法。 10. 收入。 11. 所得税的会计处理方法。 12. 合并会计报表的说明。 13. 有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

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二、财务情况说明书 财务情况说明书，主要说明企业的生产经营状况、利润实现和分配情况、资金增减和周转情况、税金缴纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响的事项；资产负债表日后至报出财务报告前发生的对企业财务状况变动有重大影响的事项；以及需要说明的其他事项。

财务情况说明书的内容至少应包括： 1. 企业生产经营的基本情况； 2. 利润实现和分配情况； 3. 资金增减和周转情况； 4. 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

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本 章 结 束