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第五章 财产清查 学习目标： 财产清查是编制财务报表编制前的准备工作

之一，是会计核算的基本方法。通过本章学习，我们应该了解财产清查的基本含义及种类，熟练掌握确定期末存货的技术，熟练掌握库存现金、银行存款清查的方法以及银行存款余额调节表的编制，熟练掌握财产清查结果的账务处理方法。

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一、财产清查的概念 财产清查——财产清查是指对企业单位的各项财

产物资、货币资金和债权债务的实存数进行实地盘点、查询和核对，以查明它们的实存数，并与其账面数进行对比，以确证确账实是否相符的一种专门方法。

第一节 财产清查的基本概念

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二、财产清查的意义（一）财产清查的意义 1 、加强会计责任，完善物资管理制度 2 、提高财产物资的使用效率 3 、切实贯彻结算制度

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(二)引起账实不符的原因

气候影响 由于客观原因引起 技术原因

自然灾害和意外损失 收发差错

由于主观原因引起 保管不善 记账错误 贪污盗窃

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三、财产清查的种类

（一）按清查对象和范围：全面清查和局部清查1 、全面清查 2 、局部清查

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（二）按清查时间：定期清查和不定期清查 1 、定期清查 2 、不定期清查

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（三）按清查执行单位：内部清查和外部清查1 、内部清查2 、外部清查

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第二节 财产清查的方法一、实物资产的清查（一）实物资产的盘存制度1 、永续盘存制2 、实地盘存制

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实地盘存制 平时 平时 在账簿中只记 只记 财产物资的增加数，不登记 不登记 减少数，通过期末盘期末盘

点点，确定盘点数，然后倒轧倒轧出本期减少数。

本期减少数=期初余额+本期增加数-期末余额

账面记录 期末盘点

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永续盘存制 平时对各项财产物资的增加数和减少数，都要登

记入账，并且随时结出账面余额。 （该制度为企业广泛使用）

期末余额=期初余额+本期增加数- 本期减少数

通过盘存核对 账面记录 账面记录

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两种制度的比较

实地盘存制 永续盘存制 优点

工作简单、工作量小

便于加强会计监督；可以随时掌握财产物资的占用情况及其动态。

缺点

倒挤出的各项财产物资的减少数中成分复杂，除了正常耗用外，可能还有毁损的和丢失的。

需要对各项财产物资定期进行清查，以查明账实是否相符

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(二 )实物资产的盘查方法 （ 1 ）实地盘点法（ 2 ）抽样盘存法（ 3 ）技术推算法（ 4 ）函证核对法

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二、货币资金的清查 （一）库存现金的清查库存现金清查的内容主要有：1 、库存现金实有数是否与现金日记账余额一致2 、有无不具备法律效力的私人借条或收据抵充现金3 、库存现金数是否超过规定的库存限额4 、是否有挪用公款的现象

盘点结束，应编制“现金盘点报告表”（兼有“盘存单”和“实存账存对比表”）

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（二）银行存款的清查 银行存款的清查—— 每月末，将“企业银行存款日记账”余额同

“银行对账单”余额进行核对。—— 结果，也许会发现两者并不相等。

原因

1、记账错误 2、未达账项

指 企 业 与 银行 之 间 一 方已经入账 , 而另 一 方 因 尚未 接 到 有 关凭 证 而 尚 未入账的款项

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企业已收，银行未收 调增银行 未达账项 企业已付，银行未付 调减银行

银行已收，企业未收 调增企业 银行已付，企业未付 调减企业

对于各项未达账项，应编制银行存款余额调节表，此表不作为更正账务的依据，调节表的编制见教材。

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四、往来结算款项的清查

查询核实法 具体可以分为三步骤： 1 、整理完本单位账本 2 、发函：“往来结算款项对账单” 3 、收到回单后，填制“往来款项清查表”，积极处理问题。

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第三节 财产清查结果的账务处理

一、两步骤：1 、盘亏或盘盈时，先记入“待处理财产损溢”2 、调查后再进行（转销）处理，从“待处理财产损溢”中转入相关的账户。

核心账户： “待处理财产损溢”设置明细账：

（ 1 ）待处理固定资产损溢

（ 2 ） 待处理流动资产资产损溢

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待处理财产损溢

1、盘亏 1、盘盈

2、盘盈处理 2、盘亏处理

余额:尚未处理的财产 余额: 尚未处理的财

物资净损失 产物资的净溢余

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溢余时：借：库存现金 2200 贷：待处理财产损溢 2200 核销时：借：待处理财产损溢 2200 贷：营业外收入 2200

二、库存现金清查结果的财务处理

例：根据“实存账存对比表”所列 ,盘点库存现金，溢余 2200 元。经反复核查不知道原因。

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例：根据“实存账存对比表”所列 ,盘亏库存现金 800 元 , 其中 : 400 元系出纳员责任，另外 400 元无法查明原因。

盘亏时：借：待处理财产损溢 800 贷：库存现金 800

核销时：借：管理费用 400 其他应收款 400

贷：待处理财产损溢 800

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三、存货清查结果的财务处理

例：根据“实存账存对比表”所列 ,盘盈原材料，价值 3000 元 , 系计量工具不准所致。

盘盈时：借：原材料 3000 贷：待处理财产损溢 3000 核销时：借：待处理财产损溢 3000 贷：管理费用 3000

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例：根据“实存账存对比表”所列 , 材料盘亏，价值 2000 元 , 其中 : 1000 元系计量工具不准所致， 400 元系保管员失职所致， 600 元系意外损失。

盘亏时：借：待处理财产损溢 20 000贷：原材料 20 000

核销时：借：营业外支出 600 管理费用 1 000 其他应收款 400

贷：待处理财产损溢 2000

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四、固定资产清查结果的财务处理

例：根据“实存账存对比表”所列 ,盘亏设备 1台，其账面原值 10000 元 , 已提折旧 8000 元 ,经批准同意作相应处理。

盘亏时：借：待处理财产损溢 2 000 累计折旧 8 000 贷：固定资产 10 000

核销时：借：营业外支出 2 000 贷：待处理财产损溢 2 000

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例：根据 “固定资产盘盈盘亏报告表”所列盘盈机器设备 1台，该设备同类产品市场价格为 2万元 ,企业所得税率为 25%。

借：固定资产 20 000 贷：以前年度损益调整 20 000

调整所得税: 借：以前年度损益调整——固定资产盘盈 5 000 贷：应交税费——应交所得税 5 000结转“以前年度损益调整”： 借：以前年度损益调整 15 000 贷：利润分配——未分配利润 15 000

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五、应收、应付款清查结果的账务处理 不通过“待处理财产损溢”账户

（一）确实无法收回的应收账款备抵法下：借 : 坏账准备 贷 : 应收账款直接转销法：借 : 资产减值损失 贷 : 应收账款

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（二）确实无法支付的应付账款 借 : 应付账款 贷 : 营业外收入