第八章财产清查

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第八章

财产清查




财产清查的种类

第一节财产清查概述财产清查的意义

财产清查前的准备工作




一、财产清查的意义（一）财产清查的含义财产清查，就是根据账簿记录，对企业的各项财产进行实地盘点和核对账目，查明各项财产的实存数，确定实存数与账存数是否相符，并据以调整会计账簿，保证账实相符的一种专门方法。

账面结存数实际结存数

账簿

债权债务

货币资金

实物资产

核对




通过财产清查，健全财产物资保管制度，保护财产物资安全。

通过财产清查，可以挖掘库存潜力，改善库存结构。

一、财产清查的意义

通过财产清查，保证会计核算资料真实可靠。

（二）财产清查的意义 1. 为会计信息系统有效地运行提供一定的保证

2. 为内部管理制度的实施创造有利的条件




二、财产清查的种类财产清查按清查范围按清查执行单位

按清查时间

全面清查

局部清查

定期清查

不定期清查

内部清查

外部清查




在本单位的行政领导下，组织成立由会计、业务、仓库等有关部门人员组成财产清查的专门班子 ( 如财产清查领导小组 ) ，具体负责清查的组织和领导工作，主要工作有：

（一）组织准备

制订财产清查的计划

清查时具体组织清查工作

清查后及时对清查结果进行处理

三、财产清查前的准备工作

清查前




1. 会计部门和会计人员在财产清查前，进行对账结账，账证相符，账账相符。

2. 财产物资部门和保管人员，应对所保管的各种财产物资，归类整理，排列清楚，挂上标签，标明品种、规格和结存数量。

3. 准备好各种必要的、精确的度衡量器具和有关清查的登记表册。

4. 银行存款和结算款项的清查，还应取得对账单。

三、财产清查的准备工作（二）业务准备




第二节财产清查的内容和方法

货币资金财产清查

实物财产的清查

应收应付款的清查




• 清查方法：实地盘点法。• 清查手续：填写“库存现金盘点报告表”。• 清查内容：账实是否相符；是否有违反现金管理条例的收支；有无白条抵库；是否有超限额库存。

实存金额账存金额实存账存对比备注盘盈盘亏

（一）现金的清查

现金盘点表单位名称：年月日

盘点员签章：出纳员签章：

一、货币资金的清查




（二）银行存款的清查

2. 清查手续：若存在“未达账项”，编制银行存款余额调节表

与“银行对账单”核对。即核对企业“银行存款日记账”与“银行对账单”的余额，看其是否相符。两者余额不符的原因有二：一为存

在未达账项；二为记账有误。

一、货币资金的清查

1. 清查方法：




3. 未达账项（ 1）未达账项的含义对于同一项业务，企业与银行之间一方已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未记账的事项。

一、货币资金的清查（二）银行存款的清查

（ 2 ）未达账项的四种情况：企业已记增加，银行未记增加（企业已收银行未收）企业已记减少，银行未记减少（企业已付银行未付）银行已记增加，企业未记增加（银行已收企业未收）银行已记减少，企业未记减少（银行已付企业未付）




4. 银行存款余额调节表的编制

企业银行存款日记账余额 +

银行已收企业未收款项 -

银行已付企业未付款项 =

银行对账单余额

+企业已收银行未收款项 -

企业已付银行未付款项




银行存款余额调节表

2003 年 8 月 31 日

项目金额项目金额

企业银行存款日记账余额 168 000 银行对账单余额 228 000

某企业 2003 年 8月 31 日的银行存款日记账的账面余额为 168 000 元，收到银行转来的对账单的余额为 228 000 元。

某企业 2003 年 8月 31 日的银行存款日记账的账面余额为 168 000 元，收到银行转来的对账单的余额为 228 000 元。





2003 年 8 月 31 日



银行代企业收到销货款 40 000 元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。银行代企业收到销货款 40 000 元，银行已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。

加：银行已收，企业未收款项 40 000





2003 年 8 月 31 日



银行代企业支付的电费 34 000 元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。银行代企业支付的电费 34 000 元，银行已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。


减：银行已付，企业未付款项 34 000





2003 年 8 月 31 日



企业将收到的销售货款的转账支票 6 000 元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。企业将收到的销售货款的转账支票 6 000 元送存银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账。



加：企业已收，银行未收款项 6 000





2003 年 8 月 31 日



企业开出转账支票 60 000 元付购料款。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。

企业开出转账支票 60 000 元付购料款。企业已记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。



加：企业已收，银行未收款项 6 000

减：企业已付，银行未付款项 60 000





2003 年 8 月 31 日





加：企业已收，银行未收款项

减：企业已付，银行未付款项 60 000

调节后余额 174 000 调节后余额 174 000

注意： “银行存款余额调节表”的二个作用：一是用来核对银行存款的工具，它不是原始凭证，不可以作为企业银行存款核算的依据。二是其调整后余额反应了企业可以动用的银行存款数额。

6 000




（一）确定实物财产账面结存的盘存制度

财产物资盘存制度是确定财

产物资期末账面结存数量，进而计算出

存货结存成本的方法。包括：永续盘存

制和实地盘存制。

二、实物财产的清查




1. 永续盘存制（ 1)永续盘存制的概念永续盘存制，也称账面盘存制。是通过财产物资设置明细账，逐笔登记其收入数和发出数，随时结出财产物资（存货）结存数量进而计算出结存成本的方法。

2004 年凭证摘要借贷余额

月日字号数量

单价

金额数量

单价

金额数量

单价

金额

6 1 期初余额 10 100 1000

2 1 购进 20 100 2000 30

15 3 领用 5 100 500 25

30 本月合计 20 100 2000 5 100 500 25 100 2500

原材料明细账材料名称： A 材料单位：千克

平时既登记增加又登记减少期末账面数量 =期初数量 +本期

增加数量－本期减少数量




（ 2）永续盘存制下的账簿组织第一，会计部门应设置“库存商品”总分类账。其下按商品大类设置二级账；在二级账户下按每种商品设置明细分类账，进行数量、金额双重计量。

第二，仓储部门应按各种财产物资分户设置保管账和保管卡，由记账员和保管员分别进行金额和数量的核算。

1. 永续盘存制




(3 ）永续盘存制的优点与缺点及适用范围

●优点：便于随时掌握财产的占用情况及其动态，有利于加强财产管理，有利于实施会计监督。

●缺点：存货的明细分类核算工作量较大，需要较多的人力和费用。

●适用范围：为大多数企业所采用。

1.永续盘存制




2 、实地盘存制

（ 1）实地盘存制的含义

各种财产物资明细账，平时只登记增加数，不登记减少数。在期末时通过实地盘点确定的数额作为账面结存数，然后倒挤推算

本月减少数，并据以登记入账的一种制度。




2 、实地盘存制

本期减少数 = 期初结存 +本期增加数－期末结存数

期末存货结存数量 = 实地盘点数量计算公式：

期末存货成本 = 期末存货结存数量×存货单位成本

采用先进先出、后进先出，加权平均等计价方法确定。

本期减少期初本期期末存货成本结存额增加额结存额= + -

（ 2）实地盘存制下发出存货、期末结存数量与成本的计算




2 、实地盘存制（ 3）实地盘存制的优点与缺点及适用范围●优点：核算工作简单，工作量小。●缺点：财产的减少数缺乏严密手续；倒轧出的各项财产的减少数中可能存在一些非正常因素，不便于实行会计监督。●适用范围：只对那些品种多、价值低、收发交易比较频繁，数量不稳定、损耗大且难以控制的存货，可以采用这种方法。如鲜活商品的核算。




( 二）清查实物财产的方法 1.实物财产的清查方法 ◆实地盘点法：对各项实物通过逐一点数、过磅、量尺等

◆技术推算法：利用技术方法对财产的实有数进行推算的一种方法。对于那些大堆、笨重，但存放有一定规则的财产物资，如露天堆放的原煤，不便于称量，可以在抽样盘点的基础上，进行技术推算。如原煤，可以用单位体积重量乘以体积求得全部结存数量。

◆抽样盘存法：对数量多、重量均匀的实物财产采用抽样盘点办法确定其的实有数的一种方法。

◆函证核对法：指对委托外单位加工和保管的物资采用向对方发函方式确定财产实有数的一种方法。

2. 清查手续　　应填写“盘存单”和“实存账存对表”。 ※ “实存账存对比表”是重要的原始凭证。




盘存单编号：单位名称：财产类别：盘点时间：存放地点：

编号名称计量单位数量单价金额备注

盘点人签章：实物保管人签章：

实存账存对比表单位名称：年月日

编号

类别

计量单位

单价

实存账存对比结果

备注数量

金额

数量

金额

盘盈盘亏

数量金额数量金额




固定资产（库存商品）盘点情况报告表单位（部门）名称：金额单位：元

资产名称账面数实际

库存数

计量单位

单价盘盈金额

盘亏金额盈亏原因

年月日




三、应收应付款的清查 1. 清查方法：询证核对法，即同对方核对账目的方法。 2. 清查手续：应填写“往来款项对账单”。即编制应收、应付款项对账单送往各单位进行核对。核对后，填制“结算款项核对登记表”，如核对不符，进一步查明原因，再行核对，直到相符为止。




财产清查结果的基本含义

盘盈财产物资的账面结存数

财产物资的实际结存数＜

盘亏财产物资的账面结存数

财产物资的实际结存数

＞

第三节财产清查结果的处理一 .财产清查结果处理的原则与步骤




1. 处理原则：应按照有关财务会计制度的规定进行处理。 2.主要步骤： ▲核准金额，查明差异原因，提出处理意见。 ▲调整账簿记录，做到账实相符。 ▲报经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。

一 .财产清查结果处理的原则与步骤




借方待处理财产损溢贷方(1) 各项财产的盘亏或毁损金额 (1) 各项财产的盘盈金

额(2) 盘盈报经批准后的转销数

(2) 盘亏或毁损报经批准后的转销数

二、财产清查结果的会计处理（一）账户设置

“待处理财产损溢”账户：用来核算企业在财产清查过程中的各项财产物资的盘盈、盘亏的毁损的价值及其报请批准后的转销数额。

设“待处理流动资产损溢”和 “待处理固定资产损溢”明细账户

期末一般无余额




（二）财产物资盘盈的核算 1.库存现金盘盈

• [例 1] 某企业2000年 3月份进行库存现金清查，发现长款 50元，原因待查。

• （1）借：现金 50

• 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢• —— ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50• （2）经反复核查，未查明原因，报经批准转作营业外收入处理：

• 借；待处理财产损溢待处理财产损溢• —— ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50• 贷：营业外收入 50

•




2.固定资产盘盈 • [ 例 ] 某企业在财产清查中盘盈机器一台，同类机器

的市场价格为 5000 元，估计价值损耗（已提折旧） 3000元。

• （ 1）批准以前，作会计分录如下：借：固定资产 2000 贷：以前年度损益调整 2000

（二）财产物资盘盈的核算




3.存货盘盈 [例] 某企业在财产清查中盘盈材料8000元。 • （1）批准以前，作会计分录如下：借：原材料 8000 贷：待处理财产损溢---待处理流动资产损溢 8000• （2）批准后，作转销的会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 8000

贷：管理费用 8000

（二）财产物资盘盈的核算




（三）财产物资盘亏或损失的核算 1.库存现金盘亏

• [ 例 ] 某企业 2002年 5月份进行库存现金清查，发现短款 30 元，原因待查。

• （ 1）借：待处理财产损溢待处理财产损溢• —— ——待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30

• 贷：现金 30

• （ 2）经查，该短款属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿，向出纳员发出赔偿通知书。

• 借：其他应收款——出纳员××× 30• 贷：待处理财产损溢待处理财产损溢

• ———— 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 30




[ 例 ] 某企业在财产清查中盘亏设备一台，账面原价 10000元，已提折旧 8000 元。经查属于非常事故造成的。

• （ 1）在批准前，作会计分录如下：• 借：待处理财产损溢 --- 待处理固定资产损溢 2000• 累计折旧 8000

• 贷：固定资产 10000

• （ 2）批准后，作会计分录如下：• 借：营业外支出 --- 固定资产盘亏 2000

贷：待处理财产损溢 --- 待处理固定资产损溢 2000

2.固定资产盘亏




• 例 . 在财产清查中，发现某种原材料实际库存较账面库存短缺 2000 元，库存商品短缺 6000 元。

• （ 1）批准前：应根据“实存账存对比表”，• 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢待处理财产损溢—待处理流动资产损溢 80008000• 贷：原材料贷：原材料 2000 2000

• 库存商品库存商品 6000 6000

3. 存货盘亏




• （（ 22 ））批准后，批准后，再根据造成盘亏和毁损的原再根据造成盘亏和毁损的原因，分别以下情况进行账务处理：因，分别以下情况进行账务处理：

• AA、、属于自然损耗产生的定额内的盘亏和毁损，属于自然损耗产生的定额内的盘亏和毁损，经批准后计入管理费用。本例中有经批准后计入管理费用。本例中有 2 0002 000 元。元。

• BB、、属于管理人员过失造成的应由过失人负责属于管理人员过失造成的应由过失人负责赔偿。本例中有赔偿。本例中有 1 0001 000 元。元。

• CC、、属于自然灾害造成的非常损失，扣除保属于自然灾害造成的非常损失，扣除保险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。本例险公司赔款和残料价值后，计入营业外支出。本例中自然灾害造成的非常损失有中自然灾害造成的非常损失有 50005000 元，保险公司元，保险公司同意赔偿同意赔偿 30003000 元。元。

3. 存货盘亏




• 根据批准处理意见，作会计分录如下：• 借：管理费用 2000

• 其他应收款— ××× 1000• — ××保险公司 3000 • 营业外支出 2000

• 贷：待处理财产损溢 --- 待处理流动资产损溢 8000

3. 存货盘亏




（四）应收应付款项清查结果的账务处理• 1. 应收款项清查结果的处理• 在财产清查过程中，如发现长期应收而收不回的款项，即坏账损失，经批准予以转销。坏账损失的转销在批准前不作账务处理，即不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。按规定的程序批准后，根据企业采用的坏账损失的核算方法，做相应的账务处理。

• 批准后：如采用直接转销法核算坏账损失，编制如下会计分录：

• 借：管理费用 ×××• 贷：应收账款 ×××• 如采用备抵法核算坏账损失，编制的会计分录如下：

• 借：坏账准备 ×××• 贷：应收账款（或其他应收款）×××




（四）应收应付款项清查结果的账务处理• 2. 应付款项清查结果的处理• 在财产清查过程中，如发现长期应付而无法支付的款项，经批准予以转销。无法支付的款项，在批准前不作账务处理，即不通过“待处理财产损溢”账户进行核算。按规定的持续批准后，计入“资本公积”账户。编制如下会计分录：

• 借：应付账款 ×××• 贷：营业外收入 ×××

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