معايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة بالإفصاح

Created by Simpo PDF Creator Pro (unregistered version) http://www.simpopdf.com

معايير المحاسبة الدولية والمصريةمعايير المحاسبة الدولية والمصريةمعايير المحاسبة الدولية والمصريةمعايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة باإلفصاحالمتعلقة باإلفصاحالمتعلقة باإلفصاحالمتعلقة باإلفصاح

ومدي مالءتها للتطبيق في المصارف اإلسالمية

سامي يوسف كمال محمد.بحث اعداد د

مقدم للجنة التمويل والبنوك بحزب الحرية والعدالة

لتقييم بند المعايير الدولية وتطبيقها علي المصارف االسالمية


34

معايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة باإلفصاحمعايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة باإلفصاحمعايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة باإلفصاحمعايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة باإلفصاح

ومدي مالءتها للتطبيق في المصارف اإلسالميةومدي مالءتها للتطبيق في المصارف اإلسالميةومدي مالءتها للتطبيق في المصارف اإلسالميةومدي مالءتها للتطبيق في المصارف اإلسالمية

مقدمة تعتـرب املعـايري هـي أويل أدوات التطبيـق العملــي ومتثـل حلقـة الوصـل بـني النظريــة والتطبيـق وجيـب عنـد بنائهـا مراعــاة

ملعايري متسقة منطقيا ، وإمنا جيب أن تكون مالئمة لواقـع التطبيـق العملـي كافة الظروف البيئية احمليطة ، فال يكفي أن تكون ا .وما قد تفرضه من اعتبارات خاصة ،اقتصادية كانت أو سياسية أو اجتماعية أو ثقافية أو غري ذلك

ائم املاليـة واملعايري تعترب مناذج أو أمناطا أو مستويات لألداء احملاسيب يف أحكام خاصـة بعنصـر حمـدد مـن عناصـر القـو رد االسرتشــاد ـ� أو بنـوع معـني مـن أنــواع العمليـات واألحـداث أو الظــروف الـيت تـؤثر علــي الوحـدة احملاسـبية ، فاملعــايري ليسـت

. ) 1( وإمنا هي تعرب عن موقف فين رمسي فيما يتعلق بتطبيق مبدأ حماسيب معني ـ�دف ايل حتقيـق التوحيـد للمبـادئ احملاسـبية املطبقـة يف هيئـة مسـتقل) IASC( وتعد جلنة املعايري احملاسبية الدوليـة ة

خمتلف األعمال واهليئات عند إعداد القوائم والتقارير املالية يف خمتلف أٌقطار العامل ،وقد أنشأت جلنـة املعـايري احملاسـبة الدوليـة )IASC ( يف جمــال احملاسـبة واملراجعـة ، واعتبــارا ، نتيجــة اتفـاق اجلمعيـات واملعاهــد املهنيـة الرائـدة 1973يونيـه سـنه 29يف

أصــبحت عضــوية اللجنــة تشــمل مجيــع أعضــاء االحتــاد الــدويل للمحاســبني ، حيــث بلــغ إمجــايل أعضــائها يف 1983مــن عــام �دف جلنة املعايري احملاسبية الدولية ايل ما يلي 85هيئة ،متثل 116عدد 1996يناير عام : دولة بينها مصر ، و

. دار معايري حماسبية لتطبيقها عند إعداد وعرض القوائم املالية يف خمتلف أقطار العامل إعداد وإص= �ــدف إعــداد قــوائم ماليــة = العمـل املســتمر والــدائم علــي حتقيــق التوافـق بــني املعــايري احملاســبية املســتخدمة يف األقطـار املختلفــة

.ذات مواصفات موحدة علي املستوي الدويل قـرارا بـإلزام كافـة البنـوك 1997فربايـر سـنه 20ارة البنك املركزي املصري جبلسته املعقـدة بتـاريخ و أصدر جملس إد

وذلـك وفقـا ملـا يصـدره البنـك املركـزي املصـري مـن قواعـد ،املسجلة لـدي البنـك املركـزي املصـري بتطبيـق معـايري احملاسـبة الدوليـة �اوأسس تقييم ، أعداد وتصوير القوائم املالية للبنوك . أصوهلا والتزاما

ويف ضـوء التطـورات الـيت يشــهدها االقتصـاد املصـري فقـد صــار اآلمـر ضـروريا لتـوفري أســس وقواعـد ومفـاهيم حماســبية موحـدة لشــركات األمـوال بكافــة أشـكاهلا القانونيــة، وبالتـايل إصــدار معـايري حماســبية مصـرية تواكــب تلـك التطــورات ، وتتمشــى

والئحتــه التنفيذيــة مــن 1992لســنه 95وليــة، خاصــة يف إطــار مــا يقضــي بــه قــانون ســوق املــال رقــم مــع املعــايري احملاســبية الدقيام الشركات بإعداد القوائم املالية طبقا ملعايري احملاسبة الدوليـة ،ومـن هـذا املنطلـق أصـدرت وزارة االقتصـاد املصـرية القـرار رقـم

ا ،وقـد قامــت املعـدل بتشـكيل اللجنـة الدائمـة ملعـايري 1997لسـنة 478 ـ� احملاسـبة واملراجعــة وقواعـد السـلوك املهـين املرتبطـة ، ومبـا ال 1997اللجنة املذكورة بإعداد املعايري احملاسبية املصرية ، وذلك يف ضوء املعايري احملاسبية الدولية الصادرة حـىت عـام

لســـنه 159عة ألحكـــام قـــانون الشـــركات رقـــم يتعـــارض مـــع أحكـــام القـــوانني والقـــرارات الـــيت تلتـــزم بتطبيقهـــا الشـــركات اخلاضـــ . وتعديالته 1992لسنه 95وتعديالته ، والقانون رقم 1981

. 123عباس مهدي شريازي ، مرجع سبق ذكره ، ص . د) 1(


35

وبناء علي ذلك سيقوم الباحث من خـالل هـذا . ومن ضمن املصارف اليت سوف تلتزم بذلك املصارف اإلسالمية . مدي مالءمتها للتطبيق يف املصارف اإلسالمية بعرض وحتليل املعايري الدولية واملصرية املتعلقة باإلفصاح وبيانالبحث

_:اإلفصاح عن السياسات المحاسبية -1111

Disclosure of Accounting PoliciesDisclosure of Accounting PoliciesDisclosure of Accounting PoliciesDisclosure of Accounting Policies :المعيار المحاسبي الدولي األول :المعيار المحاسبي المصري األول

، وعبـارة ، د وتصـوير القـوائم املاليـةيتناول هذا املعيار اإلفصاح عن مجيع السياسات احملاسبية اهلامة اليت تتبع إلعـداالقوائم املالية تشمل امليزانية ونتيجة األعمـال أو حسـاب اإلربـاح واخلسـائر واإليضـاحات وأيـة قـوائم أخـري أو بيانـات تفسـريية

.ميكن أن تعد جزء من القوائم املالية : ) 1( ويتناول معيار اإلفصاح عن السياسات احملاسبية ما يلي

القوائم املالية اليت تدخل يف نطاق هـذا املعيـار مـع اإلفصـاح عـن السياسـات احملاسـبية اهلامـة الـيت اتبعـت يف أعـداد ما هي -1 . وتصوير هذه القوائم

)االستحقاق –الثبات –االستمرارية ( االفرتاضات احملاسبية األساسية -2 اسبية االعتبارات اليت حتكم إدارة املنشاة يف اختيار السياسات احمل -3

) األمهية النسبية –اجلوهر قبل الشكل –احليطة واجلذر (

ويعتــرب اســـتخدام سياســات حماســـبية خمتلفــة يف جمـــاالت متعــددة مـــن العوامــل الـــيت تــؤدي إيل صـــعوبة تفســري القـــوائم فــإن اسـتخدام مــا هــو املاليـة ، وليســت هنـاك جمموعــة معينـة بالــذات للسياسـات احملاســبية املقبولـة مبكــن الرجـوع إليهــا ، مـن مث

�موعـة واحـدة مـن األحـداث والظـروف متاح من السياسات احملاسبية املختلفة قد يسفر عن قوائم خمتلفة عـن بعضـها الـبعض .

هذا املعيار مالئم للتطبيق يف املصارف اإلسالمية لإلفصاح عن أهم السياسات احملاسبية اليت يعتمد عليهـا املصـرف تصــوير القـوائم املاليــة ، ويعتـرب هــذا املعيـار هــام للمصـارف اإلســالمية أكثـر مــن املصـارف التقليديــة ، إال اإلسـالمي يف إعـداد و

أن السياسات احملاسبية يف املصارف اإلسالمية يف حاجة ايل إعادة النظر تتمكن من خالهلا من التخلص من السياسات غـري .سات مبا يساعدها يف حتقيق أهدافها بكفاءةاملناسبة واستحداث ما يناسب نشاط هذه املصارف من سيا

ايل أن هنــاك فروضـــا ثالثــة رئيســية ميكــن أن تشـــتق منهــا السياســات احملاســبية ، وهـــذه ) 2( وخلــص أحــد البــاحثني :الفروض هي

فرض الشرعية يف اوجه النشاط · فرض االستقاللية عند القياس والتوصيل · فرض الدورية عند حتديد نتائج النشاط ·

1( ) International Accounting Standards Committee “ Disclosure Of Accounting Policies , International

Accounting Standard no.1, (London : IASC , january , 1975 ) P5 . �لـة العلميـة لتجـارة األزهـر ، " التطـوير السياسـات احملاسـبية يف املصـارف اإلسـالمية حتليـل واجتاهـات " حممود السـيد النـاغي ، . د) 2( ، العـدد ا

. 229، ص ) 1985سنه ( الثاين عشر ،


36

: السياسات احملاسبية املمكن اشتقاقها منها تتمثل فيما يلي وأن واقعية حتقيق اإليراد الذاتية اخلاصة للربح

تقيم األصول واأللتزامات املشرتكة تعدد الوحدات احملاسبية والقوائم املالية

التكافل االجتماعي والتكلفة االجتماعية لية االنصاف والسببية عند اعداد القوائم املا

واخلـاص باإلفصـاح عـن السياسـات احملاسـبية مالئـم )1(ومن العرض السابق خيلص الباحث بأن املعيـار السـابق رقـم الـيت تتبعهـا املصـارف اإلسـالمية وغـري إال أنه البد من إضافة بعض السياسات المحاسبيةللتطبيق يف املصارف اإلسالمية ،

عيار شامال ومالئما للتطبيق يف املصارف اإلسالمية هذه السياسـات علـي سـبيل موجودة يف شرح املعيار السابق حيت يكون امل : املثال

.السياسات احملاسبية اليت اتبعتها إدارة املصرف وال تتسق مع مفاهيم احملاسبة املالية للمصارف التقليدية -1ياسات احملاسـبية يف املصـارف السياسات احملاسبية املتبعة يف تقدير بنود األصول واخلصوم واليت ختتلف عن الس -2

. التقليدية . السياسات احملاسبية يف توزيع األرباح واخلسائر -3 .السياسات احملاسبية املتبعة لكل من صندوق الزكاة والقرض احلسن -4

) 1( المعلومات التي يجب اإلفصاح عنها في القوائم المالية-2entInformation To Be Disclosure In Financial Statem

):5555(المعيار المحاسبي الدولي رقم ) 2( ) 3333(المعيار المحاسبي المصري رقم

يهدف هذا املعيار ايل بيان احلد مـن املعلومـات الـيت جيـب اإلفصـاح عنهـا يف القـوائم املاليـة للمؤسسـات والشـركات وخيــــتص هــــذا املعيــــار قابلة للفهم ،، فيجب اإلفصاح عن مجيع املعلومات األساسية اليت جتعل القوائم املالية واضحة و

باملعلومــات الــيت جيــب اإلفصــاح عنهــا يف جمموعــة القــوائم املاليــة والــيت تشــمل امليزانيــة وقائمــة الــدخل وقائمــة التــدفقات النقديــة �موعة من إيضاحات أو بيانات تفسريية مكملة �ذه ا . وأية قوائم أخري وما يرتبط

: اح وفقا ملا جاء يف املعيار ايل وميكن تقسيم أنواع موضوع اإلفص .إفصاح عن أمور عامة -1 .إفصاح عن مكونات امليزانية وارتباطها -2 .إفصاح عن األصول طويلة األجل -3 .إفصاح عن األصول املتداولة -4 .إفصاح عن اخلصوم -5

. 65: 56، ص ) 1996القاهرة ، دار الكتب العلمية للطباعة والنشر ، سنه (احملاسبة الدولية أبو الفتوح علي فضاله ، . د) 1( 1997، سنة عايري احملاسبة املصريةممجهورية مصر العربية ، وزارة االقتصاد ، ) 2(


37

.إفصاح عن حقوق امللكية -6 .إفصاح عن أمور مرتبطة بقائمة الدخل -7

ام املعيــــار بتفصــــيل احلــــد األدىن مــــن اإلفصــــاح يف الشــــركات ولــــيس املصــــارف ويســــتنبط الباحــــث ممــــا ســــبق اهتمــــواملؤسســات املاليــة ، ولــذلك فــإن املعيــار مالئــم مــن حيــث البنــد األول اخلــاص باإلفصــاح عــن املعلومــات األساســية ، حيــث

املاليـــة كافيــــة ومالئمــــة جيـــب علــــي املصـــرف اإلســــالمي أن يفصــــح عـــن مجيــــع املعلومــــات اهلامـــة الالزمــــة لكـــي تكــــون القــــوائم :وعلي املصرف اإلسالمي اإلفصاح عن املعلومات األساسية كما نص عليها املعيار باإلضافة ايل ملستخدميها ، دور المستشار الشـرعي أو الهيئـة الشـرعية فـي الرقابـة علـي نشـاط المصـرف وطبيعـة السـلطة المخولـة ·

مصـرف وفقـا للقـانون والنظـام األساسـي والممارسـة للمستشار أو الهيئة الشرعية للرقابـة علـي نشـاط ال . الفعلية

الجهة التي تقـوم باإلشـراف والرقابـة علـي نشـاط المصـرف والجهـة التـي تقـوم باإلشـراف والرقابـة علـي · .الشركة القابضة إن وجدت

.مسئولية المصرف عن الزكاة ·ارس فيهـا نشـاطه ، ومـا إذا كـان المعاملة الضريبية للمصـرف فـي بلـد المـوطن والـبالد األخـري التـي يمـ ·

المصــرف يتمتــع باإلعفــاء الضــريبي فــي المــوطن والــبالد األخــرى التــي يمــارس فيهــا نشــاطه عــن طريــق .فروع له ، وفترة اإلعفاء الضريبي إذا كان اإلعفاء مؤقتا ، والمدة المتبقية من فترة اإلعفاء الضريبي

يالحــظ أن احتياجــات املصــرف اإلســالمي للمعلومــات احملاســبية و عنــد دراســة مــدي مالءمــة هــذا املعيــار . )1(ختتلف عن تلك االحتياجات يف املصارف التقليدية سواء من حيث الكم و النوعية و الكيف

فمـن حيـث الكميــة املطلـوب اإلفصــاح عنهـا جنــد أن حجـم املعلومـات املطلــوب توفريهـا مــن النظـام احملاســيب ســـالمي اكــرب منـــه يف املصــارف التقليديـــة ، وذلــك لتلبيـــة إحتياجــات أربـــاب األمــوال واملضـــاربني وهيئــة الرقابـــة يف املصــارف اإل

الشــرعية واملســتثمرين واملســامهني املتزايــدة واملتنوعــة ، ومــن حيــث نوعيـــة املعلومــات جنــد أن احلاجــة ماســة ايل أعــداد اكثــر مـــن مث حتديــد املســارات املســتقلة واملشــرتكة لألطــراف املســتفيدة مــن املعلومــات صــورة مــن صــور التبويــب للعمليــات املاليــة ، ومــن

احملاسبية اليت يعرضها ويفصح عنها املصرف ، ومن مث القوائم والكشوف النهائيـة لتـوفري جمموعـات متنوعـة مـن املعلومـات تفـي ثمارات واملشـــاركات يف املصـــارف باحتياجـــات األطـــراف املختلفـــة ،ومـــن حيـــث توقيـــت تـــوفري املعلومـــات جنـــد أن صـــور االســـت

اإلسالمية يشرتط يف بعضها أن تتم التصفية بعد مدة قصرية اقل من سنة وهنا يلزم أن يكون النظام احملاسيب بـه مـن املقومـات .ما يساعد علي تلبية هذه االحتياجات يف الوقت املناسب

. 215حممود السيد الناغي ، مرجع سبق ذكره ، ص . د) 1(


38

) 1( والتغيرات في السياسات المحاسبية اإلفصاح عن البنود غير العادية وبنود الفترات السابقة -3 )8888( المعيار المحاسبي الدولي رقم

.Unusual and Period Items and Changes in Accounting Policies يتناول هذا املعيـار معاجلـة البنـود غـري العاديـة وبنـود الفـرتة السـابقة وكـذلك التغـريات يف السياسـات احملاسـبية وكـذلك

ديرات احملاسبية ، وكذلك أثر املعاجلـة الضـريبية علـي البنـود غـري العاديـة أو بنـود الفـرتات السـابقة ،وال يتنـاول هـذا التغري يف التق�ــا األربــاح آو اخلســائر املعيـار معاجلــة الزيــادة الناجتــة عــن اعــادة تقــدير التكلفــة التارخييــة ،ويعــرف املعيــار البنــود غــري العاديــة بأ

وبـذلك ال يتوقـع حـدوثها بشـكل متكـرر ، وكـذلك يعـرف املعيـار ، مرتبطـة بالنشـاط العـادي للمنشـاة الناجتة عن أحـداث غـري ـــا هــي التحـــويالت أو اإلضــافات الـــيت تظهــر يف الفـــرتة احلاليــة نتيجـــة أخطــاء أو ســـهو عنــد إعـــداد � بنــود الفـــرتات الســابقة بأ

. القوائم املالية يف الفرتات السابقة أو أكثر ح عـــن البنـــود غـــري العاديـــة وبنـــود الفـــرتات الســـابقة يف املصـــرف اإلســـالمي يف غايـــة األمهيـــة ، ويرجـــع و يعـــد اإلفصـــا

السـبب يف ذلـك إيل أن عالقـة املصـرف وأصـحاب الودائـع االسـتثمارية قائمــة علـي أسـاس الـربح واخلسـارة ،وفـق عقـد املضــاربة ل املودع علـي جمـرد عائـد ثابـت كمـا هـو متبـع يف املصـرف وهذه البنود تؤثر بشكل مباشر علي األرباح واخلسائر حيث ال حيص

ويعتـرب هـذا املعيـار مـالءم التقليدي بل علي جزء مشاع من الربح أو اخلسائر وتؤثر بنود هـذا املعيـار علـي طبيعـة الـربح املـوزع ، ديةللتطبيق يف املصارف اإلسالمية ، بل تزيد أمهيته يف املصارف اإلسالمية عنه يف املصارف التقلي

) 2( الظروف الطارئة واألحداث الالحقة لتاريخ الميزانية : -4

Contingencies and events Accounting After the Balance Sheet Date )10(المعيار المحاسبي الدولي رقم

)7( المعيار المحاسبي المصري رقم ـــا بنـــود تتعلـــق بأحـــداث مســـتقبل � ية غـــري مؤكـــدة يرتتـــب علـــي وقوعهـــا حتمـــل املنشـــاة يعـــرف املعيـــار البنـــود الطارئـــة بأ

ــا تلــك األحــداث الــيت تقــع يف � خلســائر حمتملــة أو أربــاح حمتملــة ،وكــذلك يعــرف املعيــار األحــداث الالحقــة لتــاريخ امليزانيــة بأ . الفرتة ما بني انتهاء السنة املالية والتاريخ الذي تعتمد وتنشر فيه امليزانية

الظروف الطارئة يف هذا املعيار علي احلاالت أو الظروف القائمـة يف تـاريخ امليزانيـة والـيت يقتصر استخدام اصطالح .تتحدد نتيجتها النهائية بأحداث قد تقع أو ال تقع يف املستقبل

: وحدد املعيار كيفية اإلفصاح عن البنود الطارئة بالنسبة للخسائر احملتملة فيما يلي ل بالدفاتر كالتزام ويتم اإلفصاح عنها ضمن القوائم المالية إذا كانت محتملة الحدوث تسج · إذا كانت ممكنة الحدوث يتم اإلفصاح عن طبيعتها وأثارها المالية في شكل إيضاح مرفق · إذا كانت مستبعدة الحدوث تهمل كلية ·

.74-67، ص أبو الفتوح حممد فضاله ، مرجع سبق ذكره. د) 1( ، 1998رأس املال ، سنة ، اهليئة العامة لسوق دليل تطبيق املعايري احملاسبية املصرية بالقوائم املالية_ مجهورية مصر العربية ) 2(

. 194 -188ص


39

يـة أن تفصـح عـن االرتباطـات وحددت املعايري احملاسبية املصرية والدولية أنـه جيـب علـي املنشـأة الـيت تعـد القـوائم املالاملتعلقــة بالنفقــات الرأمساليــة املســتقبلية ، مبــا يف ذلــك االرتباطــات الرأمساليــة للمنشــاة، بشــأن حقوقهــا يف الشــركات الــيت قامــت باملسامهة فيها ،وكذلك ضـرورة اإلفصـاح عـن اخلسـائر الطارئـة ، عنـدما ال تسـجل كالتزامـات فـإن املنشـاة جيـب أن تفصـح عـن

: التالية بشأن اخلسائر الطارئة األمور .طبيعة الظرف الطارئ · . عوامل عدم التأكد التي قد تؤثر علي النتائج المستقبلية · .تقدير األثر المالي أو ذكر عدم إمكانية تقديره ·

وجيب اإلفصاح عن نفس املعلومات السابقة بالنسبة للظروف الطارئة اليت قد ينتج عنهـا ربـح حمتمـل ، وذلـك فقـط ندما يكون احتمال حتقق هذه األرباح احتماال كبريا ،وال جيوز إجراء تسويات علـي أصـول والتزامـات املنشـاة بشـأن أحـداث ع

تقع بعد تاريخ امليزانية، وتشري ايل حاالت وأمور نشأت بعد ذلك التاريخ ، حيث آن تلـك األحـداث ال عالقـة هلـا بـالظروف ب اإلفصاح عن تلك النوعيـة مـن األحـداث باإليضـاحات املتممـة للقـوائم املاليـة خاصـة إذا القائمة يف تاريخ امليزانية ، وإمنا جي

كـــان عـــدم اإلفصـــاح عنهـــا قـــد يـــؤدي إيل عـــدم متكـــني مســـتخدمي القـــوائم املاليـــة مـــن اختـــاذ القـــرار الســـليم والتقيـــيم الصـــحيح يت يـتم اقـرتاح أو إقـرار توزيعهــا بعـد تـاريخ امليزانيـة وقبــل وتوزيعـات األربـاح اخلاصـة بـالفرتة احملاســبية موضـوع القـوائم املاليـة ، والــ.

. اعتماد القوائم املالية ، جيب تسويتها أو اإلفصاح عنها يعــد هــذا املعيــار لـــه أمهيــة للتطبيــق يف املصــارف اإلســـالمية نظــرا لطبيعــة العالقــة بـــني املصــرف اإلســالمي واملـــودعني

س احلصول علي عائد ثابت ، مما تؤثر بشكل كبري علـي األربـاح املوزعـة للمـودعنيوالقائمة علي أساس قاعدة الغنم بالغرم ولي.

)1( عرض األصول المتداولة والخصوم المتداولة : -5

Presentation of Current Assets and Current Liabilities )13131313(المعيار المحاسبي الدولي رقم

) 9999(المعيار المحاسبي المصري رقم ملعيار بأسلوب عرض األصول وااللتزامات املتداولة يف القوائم املاليـة ، دون التعـرض ألسـس تقيـيم هـذه خيتص هذا ا

األصول وااللتزامات ، ويعترب التحديد الدقيق لألصول وااللتزامات املتداولة مصدرا هامـا للمعلومـات لـدي مسـتخدمي القـوائم .املالية عند حتليلهم للمركز املايل للمنشاة

حتديد عناصر كل من األصـول املتداولـة واخلصـوم املتداولـة مـن األمـور الـيت تعطـي معلومـات مفيـدة ملسـتخدمي يعتربالقـوائم املاليــة ، وخاصــة يف عمليــات حتليــل املركــز املــايل والســيولة ،والتميــز بــني مــا هــو متــداول وغــري متــداول يعطــي مؤشــرا عــن

دم يف تســـديد االلتزامــات قصــرية اآلجــل ، مـــع ضــمان اســتمرار دورة النشـــاط درجــة الســيولة املتــوافرة لـــدي املنشــاة الــيت تســتخ . العادية

القـاهرة ، مركـز فجـر ( ، شـرح معـايري احملاسـبة املصـريةطـارق حممـد أمحـد عرفـة ، . حممد نـور الـدين عبـده ، أ. حممد عبد العزيز خليفة ، ا. د) 1(

.304-294، ص) 1999 للطباعة ، اجلزء األول ، الطبعة األويل ، سنة


40

ويـــري الـــبعض أن القصـــد مـــن تصـــنيف األصـــول وااللتزامـــات إيل أصـــول والتزامـــات متداولـــة وأصـــول والتزامـــات غـــري منشـاة ، حـىت تـتمكن مـن القيـام متداولة ، هو توفري قياس يكون من شأنه الوقوف علـي مـدي تـوفر السـيولة النقديـة الالزمـة لل

بأعماهلــا مــن يـــوم آلخــر ، دون أن تواجـــه صــعوبات ماليـــة ، بينمــا ينظـــر الــبعض اآلخـــر ايل هــذا التصـــنيف بإعتبــارة مؤديـــا ايل حتديـد تلـك األصـول وتلـك االلتزامـات الـيت مـن طبيعتهـا التـداول علـي الـدوام بصـفة مسـتمرة ،ويالحـظ أن الـرأي األول يعتمـد

لألصـــول وااللتزامـــات املتداولـــة علـــي أســـاس الســـيولة والســـداد يف املســـتقبل القريـــب ، أمـــا الـــرأي الثـــاين فيعتمـــد يف يف حتديـــده حتديــده لألصــول وااللتزامــات املتداولــة علــي أســاس صــفة التــداول املالزمــة هلــذه األصــول وااللتزامــات ،ويف املصــارف التقليديــة

داولـة وغـري املتداولـة ،بسـبب أن معظـم أصـول والتزامـات املصـرف ميكـن حتققهـا أو ليس هنـاك حاجـة إيل التفرقـة بـني البنـود املت ).1( سدادها يف املستقبل القريب

و يـــري الباحــــث أن املصــــرف اإلســـالمي يف حاجــــة إيل تبويــــب حســـابات االســــتثمار ومــــا يف حكمهـــا ،وفقــــا ملــــدد حلســابات األخــرى والصــكوك ، و يســتخدم ألغــراض اســتحقاقها ، والتفرقــة يف هــذا اإلفصــاح بــني احلســابات حتــت الطلــب وا

هـــذا اإلفصـــاح مـــدد اســـتحقاق تبـــني متطلبـــات الســـيولة خـــالل الفـــرتة املاليـــة املقبلـــة والفـــرتات املاليـــة التاليـــة ، كمـــا جيـــب علـــي . املصرف استخدام مدد االستحقاق باتساق وإذا مت تغيريها فيجب اإلفصاح عن ذلك

ائم املالية عن توزيع استخدامات املصرف وفقا ملـدد اسـتحقاقها ، ومييـز املصـرف وكذلك اإلفصاح من خالل القو يف هذا اإلفصـاح اسـتحقاق آو مـدد تسـييلها يبـني مصـادر السـيولة املتوقعـة مـن املوجـودات القائمـة يف تـاريخ قائمـة املركـز املـايل

مـــدد االســتحقاق أو مــدد التســـبيل باتســاق ،وإذا مت تغريهـــا خــالل الفــرتة املاليـــة املقبلــة والفـــرتات املاليــة التاليــة واإلفصـــاح عــن . )2(فيجب علي املصرف اإلفصاح عن ذلك

عــن هــذا املعيــار ، حيــث يــتم بالمصــارف اإلســالميةوال ختتلــف أســس تبويــب وعــرض األصــول واخلصــوم املتداولــة املصـــارف التقليديـــة حيـــث يـــتم ترتيـــب االعتمـــاد علـــي أســـاس اآلجـــال ،وإن اختلفـــت البنـــود يف املصـــارف اإلســـالمية عنهـــا يف

:عناصر االستثمارات علي سبيل املثال ايل مشاركات قصيرة اآلجل ، مرابحات ، استثمارات قصيرة اآلجل مضاربات · استثمارات متوسطة اآلجل مشاركة متناقصة · مشاركات طويلة اآلجل ، استثمارات طويلة اآلجل تأخير تمويلي ·

.194، مرجع سبق ذكره ، ص عايري احملاسبية املصرية بالقوائم املاليةدليل تطبيق امل، ) 1( معايري احملاسبة واملراجعة للمؤسسات املالية اإلسـالمية هيئـة احملاسـبة واملراجعـة جامعة األزهر ، مركز صاحل عبد اهللا كامل القتصاد اإلسالمي ،) 2(

. 98، ص ) 1999القاهرة مارس ، سنة ( ، ) 7(ت والبحوث رقم للمؤسسات املالية اإلسالمية بالبحرين سلسلة الدراسا


41

)1( ح عن األطراف ذوي العالقةاإلفصا -6

Related Party Disclosure )24242424(المعيار المحاسبي الدولي رقم

)15151515( المعيار المحاسبي المصري رقم �ا تلك األطراف اليت يكون هلـا القـدرة علـي السـيطرة علـي املنشـأة أو عرف املعيار املصري األطراف ذوي العالقة بأ

�ا املالية أو التشغيلية ،سواء كان ذلك بطريق مباشر أو غري مباشر ممارسة تأثري فعال علي اختاذ . قرارا : وقد حددت املعايري احملاسبية املصرية والدولية املفاهيم اآلتية

من األسهم اليت هلا حق التصويت باملنشاة ، أو يكون هلا % 50إن السيطرة هي امللكية املباشرة أو غري املباشرة ألكثر من هرية مميزة يف التصويت والقدرة علي توجيه السياسات املالية والتشغيلية إلدارة املنشاة ، سواء كان ذلك بنص حقوق جو

. القانون أو مبوجب اتفاقيات إن التأثري اهلام هو املشاركة يف قرارات السياسات املالية والتشغيلية للمنشاة املستثمر فيها، دون القدرة علي فرض هذه

. هناك عدة أشكال هلذه املشاركة منها التمثيل يف جملس اإلدارة واملشاركة يف إجراءات صنع السياسات و . السياسات كما قد يكون . وتبادل املعلومات يف العمليات الداخلية اهلامة ، وتبادل اإلداريني آو االعتماد علي املعلومات الفنية املتاحة

. نون أو باالتفاق التأثري اهلام عن طريق ملكية األسهم أو بالقاوجيب اإلفصاح يف القوائم املالية أو اإليضاحات املتممة هلا عن قيم وأنواع ونتائج وعناصر املعامالت بـني األطـراف املرتبطة واملنشاة املعدة للقوائم املالية ، وباألخص مـا يتعلـق منهـا باالسـتثمارات واإلقـراض والقـروض طويلـة اآلجـل وسياسـات

واإلفصــاح عــن طبيعــة ،ابات املدينــة والدائنـة املتعلقــة مبــا مت مـن معــامالت مــع الشـركة القابضــة والتابعــة واملشـرتكة التسـعري واحلســ�ة يف جمموعهــا إال إذا وجــدت ضــرورة لإلفصــاح املســتقل لبنــد مــا مــن هــذه البنــود مــن أجــل تفهــم آثــار معينــة مــع البنــود املشــا

شــاة املعــدة هلــذه القــوائم ، لكــي يــتمكن قــارئ القــوائم املاليــة مــن معرفــة وتقيــيم تــأثري األطــراف املرتبطــة علــي القــوائم املاليــة للمن .العالقات مع األطراف ذوي العالقة علي املنشاة اليت تعد القوائم املالية

وال تتطلـب املعـايري احملاســبية املصـرية والدوليـة اإلفصــاح عـن املعــامالت فيمـا بـني األطــراف ذوي العالقـة يف احلــاالت :اآلتية

�معة تعرض �معة ، وذلك علي اعتبار آن القوائم املالية ا �موعة عند إعداد القوائم املالية ا املعامالت املتبادلة بني منشات امعلومات عن الشركة القابضة والشركات التابعة كمجموعةواحدة إال أنه من الضروري اإلفصاح عن املعامالت بني أعضاء

�موعة يف القوا �معة بالنسبة للمعامالت مع الشركات الشقيقة ، اليت يتم احملاسبة عنها طبقا لطريقة املسامهة ا ئم املالية ا�معة . حيث ال يتم استبعادها عند إعداد القوائم املالية ا

�معة للمجموعة . القوائم املالية للشركة القابضة عندما تكون مرفقة آو منشورة مع القوائم املالية االقوائم املالية لشركة تابعة مملوكة بالكامل إذا كانت الشركة القابضة مسجلة يف نفس بلد الشركة التابعة وتعد قوائم مالية

. جممعة �ا مع منشاة أخرى ختضع لرقابة الدولة . القوائم املالية للمنشات اليت ختضع لرقابة الدولة عن معامال

. 136، ص ) 1996القاهرة ، سبتمرب سنة ( ، املعايري احملاسبية كإطار مكمل للنظام احملاسيب املوحداجلهاز املركزي للمحاسبات ، ) 1(


42

عنــه يف املصـارف التقليديــة ، المصـارف اإلســالميةيب عــن األطـراف ذوي العالقــة يف وال تقـل أمهيـة اإلفصــاح احملاسـ

بل تزيد ، ويرجع ذلك ايل أن العالقة بني أصحاب الودائع االسـتثمارية واملصـارف قائمـة علـي الـربح واخلسـارة ، وليسـت ثابتـة ارف اإلسـالمية القائمـة علـي املشـاركة واملراحبـة وحمددة مسبقا بسعر فائـدة كـالبنوك التقليديـة ، وكـذلك فـان معظـم أنشـطة املصـ

. )1(و املضاربة خارج نطاق إشراف البنك املركزي : ويشمل اإلفصاح عن العمليات مع األطراف ذوي العالقة يف املصرف اإلسالمي ما يلي

طبيعة العالقة بني املصرف وبني الطرف ذي العالقة -1ـا -2 ـ� نــوع العمليــة او العمليــات الــيت متــت بــني املصــرف وبــني الطــرف ذي العالقــة وجممــوع القيمــة الــيت ســجلت

.تلك العمليات يف خالل الفرتة املالية . األرصدة املستحقة للطرف ذي العالقة أو املستحقة عليه يف تاريخ قائمة املركز املايل -3

)2( سات المالية المشابهةاإلفصاح في القوائم المالية للمصارف والمؤسDisclosure in the Financial Statement of banks and Similar Financial Institutions .

)30(المعيار المحاسبي الدولي رقم )19(المعيار المحاسبي المصري رقم

ف واملؤسســات املاليـــة �موعــة صــناعية معينـــة ، وهــو املصــار ) IASC(هــذا املعيــار هــو املعيــار األول الـــذي تصــدره �ة ، وهــو القطــاع الــذي يلعــب دورا أساســيا يف النشــاط النقــدي واملــايل للدولــة بإصــدار هــذا ) IASC(ولــذلك قامــت . املشــا

. املعيار ليتعامل يف القوائم املالية للمصارف ، ويشجع تقدمي نقد ألمور مثل اإلدارة والرقابة علي السيولة واملخاطربأنه يتضمن كافة املؤسسات املالية اليت يكون أحد أنشـطتها الرئيسـية قبـول الودائـع " بنك " وحدد املعيار مصطلح

�دف اإلقراض واالستثمار أو تلك املنشات اليت تعمل يف نطاق األعمـال املصـرفية آو خاضـعة لتشـريعات واإلقراض من الغري .مماثلة هلا

�ا عن ويشرح هذا املعيار اإلفصاح من خالل القوائم املال :ية وملحقا . اإلفصاح من خالل قائمة الدخل -1 .اإلفصاح من خالل امليزانية -2و –امليزانيــة –باإلضــافة إيل متطلبــات اإلفصــاح الــواردة باملعــايري احملاســبية املصــرية والدوليــة عــن قــائميت املركــز املــايل -3

: الدخل فانه جيب اإلفصاح عن العناصر آالتية تملة واالرتباطات مبا يف ذلك البنود غري املدرجة بامليزانيةالظروف احمل 3/1

. 146،ص ) 1996دار النشر للجامعات املصرية ، سنه القاهرة ، "( املصرفية اإلسالمية األزمة واملخرج" يوسف كمال حممد ، .ا) 1(

)2(

1- International Accounting Standards Committee “Disclosure in the Financial Statement of banks and Similar Financial Institutions No.30, PP 60-63

). 1997القاهرة ، سنه ( 19املعيار رقم -سبة املصرية معايري احملامجهورية مصر العربية وزارة االقتصاد ،-2


43

. طبيعة وقيمة االرتباطات املالية الناشئة عن البنود املدرجة خارج امليزانية 3/2 تواريخ استحقاق األصول و االلتزامات 3/3 تركيز األصول وااللتزامات والبنود غري املدرجة بامليزانية 3/4 هونة كضمان األصول املر 3/5 اإلفصاح يف القوائم املالية للمصرف عن خسائر القروض والسلفيات 3/6 اإلفصاح عن حتليل استحقاق األصول واخلصوم واملقابلة بينهم 3/7 أنشطة أمناء إدارة األموال 3/8 اإلفصاح عن املخاطر املصرفية العامة 3/9 إفصاحات أخرى 3/10

عن البنك املركزي املصري وهو ما أوصت به املعايري احملاسـبية املصـرية و الدوليـة ، تطلبت القواعد واألسس الصادرة أن تقوم إدارة املصرف باإلفصاح عن متوسط معـدالت سـعر العائـد املسـتخدم خـالل الفـرتة علـي األصـول وااللتزامـات ، وكـذا

ار ذلــك مؤشــرا هامــا عــن املخــاطر الــيت قــد تنشــأ عــن مراكــز العمــالت األجنبيــة اهلامــة القائمــة يف تــاريخ امليزانيــة ، وذلــك باعتبــ . التغريات يف معدالت أسعار العائد ومعدالت أسعار العائد ومعدالت أسعار الصرف

يف تقـــومي املعيـــار احملاســـيب الســـابق بـــأن املعيـــار وان كـــان قـــد وفـــق يف تبيـــان أمهيـــة موضـــوع )1( ويـــري أحـــد البـــاحثني الية للبنوك ، وبصفة خاصة البنوك التجارية ، وتبيان أمهية الكثري من املعامالت يتعني اإلفصـاح اإلفصاح احملاسيب يف القوائم امل

: عنها يف القوائم املالية ، إال أن هناك العديد من املالحظات معاجلة مل يعاجل املعيار مشاكل اإلفصاح احملاسيب يف القوائم املالية للبنوك املتخصصة ،حيث ركز املعيار بشكل واضح علي

. مشاكل اإلفصاح يف قوائم البنوك التجارية .مل يقدم املعيار احملاسيب بيانا لطبيعة اإلفصاح يف البنود اململوكة للدولة مقارنا بالبنوك اخلاصة وفروع البنوك األجنبية

. 1حييي حممد أبو طالب ، مرجع سبق ذكره ، ص . د) 1(


44

وافـق تطبيقهــا يف يـري الباحــث توضـيح البنـود الــيت يت المصــارف اإلسـالميةولتقـومي مـدي مالءمــة املعيـار للتطبيـق يف املصــارف اإلســالمية واألخــرى الــيت ال تالئــم التطبيــق يف املصــارف اإلســالمية ، والبنــود الــيت يتطلــب إضــافتها للمعيــار حلاجـــة

.املصارف اإلسالمية لإلفصاح عنها ومل يرد ذكرها يف املعيار : وتفصيل ذلك كما يلي

المية البنود التي تالئم التطبيق في المصارف اإلس: أوال . بالنسبة لقواعد عرض وتبويب املركز املايل ، يتضح آن املعيار قد انتهي إيل األخذ بأسلوب التبويب وفقا لدرجة السيولة

.اإلفصاح عن استحقاقات األصول واخلصوم يف قائمة املركز املايل ، وكذلك مدي تركيز األصول واخلصوم خاصة االستثمارات يف األوراق املالية وقيمة صايف العمالت األجنبية املعروضة اإلفصاح عن القيمة السوقية لالستثمارات ، و

. .اإلفصاح عن التغريات يف املركز املايل

.اإلفصاح خماطر البنك مصدر الصك ، وتشمل اخلسائر املستقبلية واملخاطر غري املنظورة واملخاطر غري املتوقعة ي المصارف اإلسالمية البنود التي ال تالئم التطبيق ف: ثانيا

ال يتوافق شكل وتبويب قائمة األرباح واخلسائر مع متطلبات أعداد القوائم األرباح واخلسائر يف املصارف اإلسالمية وطبيعته : )1(املتميزة حيث يتم إعدادها يف املصرف اإلسالمي علي ثالث مراحل

توزيع أرباح المودعين : المرحلة األول الصافية الناجتة عن أنشطة التوظيف ، مبعـين آن يكـون لـدي املصـرف جمموعـة حسـابات تفصـيلية تضم كافة العوائد

عـن كــل نشـاط اســتثمار أو توظيـف علــي حـدة ، ترحــل إليـة عناصــر اإليـرادات املتحققــة منـه وعناصــر التكلفـة اخلاصــة بــه ، مث :تم يف هذه املرحلة يتم عمل مقابلة بني هذه العناصر وترحيل الناتج للحسابات اخلتامية وي

.استخراج حصة املضاربة للمصرف مقابل العمل 1 .استخراج حصة راس املال للمصرف مقابل راس املال 2 .استخراج حصة راس املال للمودعني مقابل ايداعتهم 3 .احتجاز املخصصات املختلفة مقابل أي خسائر متوقعة يف األصول املتداولة 4

أرباح المساهمين قياس: المرحلة الثانية تضم عوائد التوظيف واالستثمار اخلاصة باملسامهني السـابق اسـتخراجها مـن املرحلـة السـابقة ، باإلضـافة إيل عوائـد اخلــدمات املصــرفية واألربــاح الرأمساليــة والتعويضــات الــيت ختــص املصــرف ، مطروحــا مــن األمجــال الســابق باملصــروفات اإلداريــة

اليت ختص املسامهني فقـط ، وينـتج صـايف أربـاح املسـامهني ،ويـتم يف مرحلـة تاليـة خصـم مـا يسـتحق لكـل واملصروفات الرأمسالية مــن هيئــة الرقابــة الشــرعية وأعضــاء جملــس اإلدارة وأربــاح العــاملني أن وجــدت مــن الصــايف ، لينــتج الــربح القابــل للتوزيــع اخلــاص

. املسامهني

) 1996القاهرة ، املعهد العاملي للفكر اإلسالمي ، سنه ( قياس وتوزيع الربح يف البنك اإلسالمي كوثر عبد الفتاح االجبي ، . د) 1(

108ص


45

المرحلة الثالثة توزيع أرباح المساهمين تضـــم صـــايف الـــربح القابـــل للتوزيـــع اخلـــاص حبملـــة األســـهم فقـــط ، وطريقـــة توزيعـــه طبقـــا ملـــا حيـــدده القـــانون ومـــا تـــراه

. اجلمعية العمومية ، فهي مرحلة التوزيع علي املسامهني يتضح مما سبق اختالف طرق إعداد وعرض قائمة قياس وتوزيع األرباح واخلسائر يف املصـارف التقليديـة الـيت تعتمـد

ولـذلك . علي سعر الفائدة ومعدل ثابـت واملصـارف اإلسـالمية الـيت تعتمـد علـي قاعـدة الغـنم بـالغرم واخـتالف معـدل العائـد فـإن القواعـد الـيت يف املعيـار احملاسـيب اخلاصـة بإعـداد وعـرض قـوائم األربـاح واخلسـائر ،ومـا يرتتـب عليهـا مـن بنـود وأحـداث غـري

.مية مالئمة للتطبيق يف املصارف اإلسال

بنود يجب إضافتها لإلفصاح في المصارف اإلسالمية : ثالثا اإلفصاح عن البنود اإلشرافية االستثنائية -1111

ا عـن أيـة قيـود إشـرافية اسـتثنائية فرضـتها إحـدى اجلهـات املشـرفة علـي ـ� اإلفصاح من خالل القوائم املاليـة أو ملحقاتثنائيا إذا ترتـب عليـه تقييـد حريـة املصـرف يف اختـاذ القـرارات الالزمـة لتصـريف نشاط املصرف ، ويعتـرب القيـد اإلشـرايف قيـدا اسـ

�ا يف نشاطه األساسي . )1( شئون املصرف أو إذا ترتب علي منع املصرف من ممارسة أحد األنشطة املصرح ات اإلفصــاح عــن القــروض الحســنة التــي يمنحهــا المصــرف ونســبتها مــن حقــوق الملكيــة والودائــع ، والجهــ -2222

.الممنوحة لها وأسباب ذلك اإلفصاح عن قيمة الزكاة ومصارفها وكذلك الصدقات -4444معــايير اســاليب التمويــل االســالمية مثــل معيــار المضــاربة ، معيــار المشــاركة ، معيــار بيــع الســلم ، معيــار -5555

المحاســبة للمؤسســات الماليـــة االســالمية الصــادرة مــن هيئـــة كمــا جــاءت فـــي معــايير .....االستصــناع .المحاسبة والمراجعة للمؤسسات المالي االسالمية بالبحرين

.اإلفصاح عن الدور االجتماعي للمصرف اإلسالمي -4444 .اإلفصاح عن طريقة حساب الودائع المستحقة للربح -5555 .اإلفصاح عن حصة المضارب المتفق عليها مع المصرف -6666 .ن والمستحق للربح اإلفصاح عن طريقة حساب راس المال الخاص بالمساهمي .7777 . اإلفصاح عن األنشطة المخالفة للشريعة اإلسالمية إن وجدت وأسباب ذلك -8888

يتضح من العرض السابق عدم مالءمة تطبيق معيار اإلفصاح الدويل واملصري اخلـاص باملصـارف واملؤسسـات املاليـة .يف املصارف اإلسالمية بدون أجراء تعديالت عليها

. 7املالية للمصارف واملؤسسات املالية اإلسالمية ، مرجع سبق ذكره ، ص هيئة معايري احملاسبة ) 1(


46

الثاني والثالثوناسبي الدولي المعیار المح اإلفصاح والعرض:األدوات المالیة

�ن األدوات قدت التطورات المتالحأ �د م �تخدام العدی �ار اس �ى انتش �ة إل �ال الدولی �واق الم �ي أس ة ف

��ي �ندات أو ف � �یة كالس � �ة األساس � �ورتھا التقلیدی �ي ص� � �واء ف � �ة س � �تقاتھاالمالی � �ورة مش �ات أو ص� ��ل مقایض� مث�دة �دف و. مبادالت معدالت الفائ �یھ �ق ھ �ا یتعل �ة فیم �ات المالی �تخدمي البیان �م مس �دعیم فھ �ى ت �ار إل ذا المعی

�أ خارجھابأھمیة األدوات المالیة سواء كانت ظاھرة بالبیانات المالیة أو �الي للمنش ةبالنسبة للوض�ع الم .ئھا وكذلك تدفقاتھا النقدیةاوأد

�ة و �رض األدوات المالی �ة بع �ات المتعلق �ار توص�یفا للمتطلب �ا یقدم المعی �ة، كم �اھرة بالمیزانی الظ�اھرة �ت ظ �واء كان �ة س �األدوات المالی �ق ب �ا یتعل �ا فیم یحدد المعیار المعلومات التي یج�ب االفص�اح عنھ

.خارجھابالمیزانیة أو �ب األدوات و �ة تبوی �ار كیفی �الج المعی �ة یع �اھرة بالمیزانی فیما یتعلق بعرض األدوات المالیة الظ

� �ات وحق �ى مطلوب �ذوالمالیة إل �ة وك �د، ق ملكی �ن فوائ �ا م �ق بھ �ا یتعل �ب م �ھملك تبوی �اح االس �ائر ارب ، خس�ین ال �ل مقاص�ة ب �ا عم �وداتومكاسب وكذلك توضیح األحوال التي یجب فیھ �ات موج �ة والمطلوب المالی

�ة � �دار . المالی � �ي مق � �ؤثر ف � �ي ت � �ل الت � �ة بالعوام �ات الخاص� � �اح للمعلوم �اص باإلفص� � �زء الخ � �رض الج � ویتع�تقب �ة المس �دفقات النقدی �ذلك وتوقیت ومخاطر الت �ة وك �ن األدوات المالی �ة ع �أة والناتج لیة الخاص�ة بالمنش

�ة � �ة األدوات المالی � �ي معالج � �ة ف � �بیة المطبق � �ات المحاس � �ذ .السیاس � �ار یحب � �إن المعی � �ك ف � �ى ذل � �افة إل وباإلض��راض � � �ة، وأغ � � �ألدوات المالی � � �أة ل � � �تخدام المنش � � �دى اس � � �ة وم � � �ة بطبیع � �ات الخاص� � � �ن المعلوم �� اح ع � االفص�

.سیاسات اإلدارة في التحكم في تلك المخاطراستخدامھا والمخاطر المرتبطة بھا وـ�الیة التي تناولھا المعیار علي األدوات المــــتمل األدوات المــتش ااأل الیةـ ـ� �ل الذمســ ـ�سیة مث مــ�ود والدائنین و �تقبلیة والعق �ود المس �ة، العق �ارات المالی �ل الخی �تقة مث �ى األدوات المش �ھم باإلض�افة إل األس

��عار �ة ، مقایض��ات أس ��التاالفالمقدم �دة ومقایض��ات العم �. ئ � �ق ھ ��ف اذا وینطب ��ى تعری ��ة عل ألدوات المالی�دفاتر �ة بال �ر مثبت �ة أو غی �ت مثبت �واء كان �ة(مشتقات األدوات المالیة س �ر محقق �ة أو غی �م )محقق �ن ث ، وم

.ینطبق علیھا المعیار الحالي

البنود اليت من املفرتض تداوهلا يف املصارف واملعيار السابق غري مالئم للتطبيق يف املصارف االسالمية ويتطلب اضافة لبعض االسالمية مثل املشاركة واملضاربة وبيع السلع وبيع االستصناع وكذلك يشتمل علي بعض العناصر اليت ال تتوافق مع احكام

.الشريعة االسالمية مثل املشتقات باختالف انواعها


47

بية علي نطاق دويل وطـرح أسـاليب تدرجييـة خمتلفـة لـذلك ، وهناك آراء تعرب عن رغبه ملحة يف توحيد املبادئ احملاس�تمـع وذلــك مـن منطلــق ، ويـري أصـحاب هــذا الـرأي إمكانيـة ذلــك بغـض النظـر عــن الظـروف واملتغـريات البيئيــة السـائدة يف ا

توجـد قيـود علـي تطبيقهـا عدم وجود مربرات منطقية مقبولة وكافية خلضوع املعايري احملاسبية لتأثري املتغريات البيئية ، ومـن مث ال . يف أي نظام اقتصادي أو اجتماعي قائم

عـــدم جـــدوى توحيـــد معـــايري احملاســـبة علـــي املســـتوي الـــدويل ، وذلـــك مـــن منطـــق أن املعـــايري )1( ويـــري فريـــق أخـــر اوالت إلسـقاط غـري احملاسبية تفصح عن مسات مميزة ، يف إطار املعرفة احملاسبية اليت ختدم بيئة معينة ومن مث جيـب رفـض أي حمـ

موضــوعي لتــأثري املتغــريات البيئيــة علــي هـــذه املعــايري ، وقــد يــذهب الــبعض األخــر ايل االعتقـــاد بــان حتديــد مثــل هــذه املعـــايري روف السـائدة يف الـدول املوحدة قد يضر باقتصاديات الدول النامية اليت ختتلف ظروفها االجتماعية واالقتصادية عن تلـك الظـ

املتقدمة

( جملـة البحـوث العلميـة جامعـة اإلسـكندرية " دراسة حتليلية لفاعليـة توحيـد املعـايري احملاسـبية علـي املسـتوي الـدويل "األمرية إبراهيم عثمان . د) 1(

. 407، ص ) 1992سنه


48

واخلـاص بتقيـيم مـدي هذا البحث ويوضح الباحث من خالل اجلدول التايل النتائج اليت مت التوصل إليها من خالل

:معايري احملاسبة املصرية والدولية املتعلقة باإلفصاح للتطبيق يف املصارف اإلسالمية كما يلي ضعبمالءمة تطبيق

غير مالئمرقــــــــــــــــــــــــــــــم مالئم

املعيــــــــــــــــــار ملصري ا

رقــــــــــــــــــــــــــم املعيــــــــــــــار

الدويل

رقــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــم اسم املعيار مسلسل

إضافة لبعض البنود

حـــــــــــــــــــــــذف لــــــــــــــــــــــــــبعض

البنود اإلفصـــــــــــــــاح عـــــــــــــــن السياســـــــــــــــات 1 1

احملاسبية 1

املعلومـــــات الـــــيت جيـــــب اإلفصـــــاح 5 3 عنها يف

القوائم املالية

2

اإلفصـــاح عـــن البنـــود غـــري العاديـــة 8 5 لســابقة والتغــريات وبنــود الفــرتات ا

يف السياسات احملاسبية

2

7

الظــــــــــروف الطارئــــــــــة واألحــــــــــداث 10 الالحقة لتاريخ امليزانية

4

عــرض األصــول املتداولــة واخلصــوم 13 9 املتداولة

5

اإلفصـــــــــاح عـــــــــن األطـــــــــراف ذوي 24 15 العالقة

6

اإلفصــــــــــــــاح يف القــــــــــــــوائم املاليــــــــــــــة 30 19 املؤسســــــــات املاليــــــــة للمصــــــــارف و

�ة املشا

7

8 االدوات املالية 32


49

: ويتضح من اجلدول السابق ما يلي : معايري مالئمة للتطبيق يف املصارف اإلسالمية مثل -1

اإلفصاح عن البنود غري العادية وبنود الفرتات السابقة والتغريات يف السياسات احملاسبية · ة واألحداث الالحقة لتاريخ امليزانية الظروف الطارئ · عرض األصول املتداولة واخلصوم املتداولة · اإلفصاح عن األطراف ذوي العالقة ·

: معايري يف حاجة إلضافة بعض البنود لتالئم التطبيق يف املصارف اإلسالمية مثل -2

اإلفصاح عن السياسات احملاسبية • :البنود لتالئم التطبيق يف املصارف اإلسالمية معايري يف حاجة إلضافة وحذف بعض-3

املعلومات اليت جيب اإلفصاح عنها يف القوائم املالية ••••

�ة •••• .اإلفصاح يف القوائم املالية للمصارف واملؤسسات املالية املشا

معيار االدوات املالية العرض واالفصاح

املاليـة االسـالمية الصـادر مـن هيئـة احملاسـبة واملراجعـة للمؤسسـات تطبيق معايري احملاسبة واملراجعة للمصارف واملؤسسـات -4 .املالية االسالمية بالبحرين لتغطية القصور يف تطبيق املعايري الدولية علي املصارف االسالمية يف مصر


50

الخالصة

ق العلمــي للمحاســبة ، و �ــدف املعــايري إيل حتقيــق التوحيــد والتنســيق ومتثــل مؤشــرات ملــا جيــب أن يكــون عليــه التطبيــ ·كــذلك فهــي متثــل حلقــة الوصــل بــني النظريــة والتطبيــق وجيــب عنــد بنائهــا مراعــاة كافــة الظــروف البيئيــة احمليطــة ، فــال يكفــي أن تكــون املعــايري متســقة منطقيــا ، وإمنــا جيــب أن تكــون مالئمــة لواقــع التطبيــق العملــي ومــا قــد تفرضــه مــن

.و سياسية أو اجتماعية أو ثقافية أو غري ذلك اعتبارات خاصة ،اقتصادية كانت أمــن العــرض الســابق ملعــايري احملاســبة املصــرية والدوليــة املتعلقــة باإلفصــاح احملاســيب وجــود صــعوبات عــن تطبيــق يتضــح ·

املعــــايري الســــابقة يف املصــــارف اإلســــالمية ، ويرجــــع ذلــــك بصــــفة أساســــية إال أن العالقــــة بــــني املصــــارف اإلســــالمية خلارجيــة ختتلــف عــن العالقــة بــني املصــارف التقليديــة ونفــس األطــراف فهــي يف املصــارف اإلســالمية تقــوم واألطــراف ا

ا املصـارف اإلسـالمية ـ� علي أساس عقد املضاربة وقاعـدة الغـنم بـالغرم ، وكـذلك اخـتالف االسـتخدامات الـيت تقـوم . عنها يف املصارف التقليدية

اإلسالمية اإلفصاح عنها من حيث الكم والكيف والتوقيـت عـن املعلومـات ختتلف املعلومات املطلوب من املصارف · .املطلوب إنتاجها يف املصارف التقليدية

تطبيق معايري احملاسـبة املصـرية الدوليـة املتعلقـة باإلفصـاح يف املصـارف اإلسـالمية توضـيح املعـايري الـيت تتوافـق يتطلب ·ال تالئم التطبيق يف املصـارف اإلسـالمية ، واملعـايري الـيت تتطلـب وجـود تطبيقها يف املصارف اإلسالمية واالخري اليت

. إضافة لبعض بنودها لتصلح للتطبيق يف املصارف اإلسالمية الــزام المصــارف االســالمية بتطبيــق معــايير المحاســبة للمصــارف والمؤسســات الماليــة االســالمية الصــادرة مــن ·

االسالمية بالبحرين مع توفير فتـرة انتقاليـة لتطبيـق هـذه المعـايير هيئة المحاسبة والمراجعة للمؤسسات الماليةعلي المصارف االسالمية العاملة في مصر وقت تطبيق القانون ، والزم المصارف االسـالمية العاملـة فـي مصـر

. بعد اصدار القانون به


51

Documents

معايير المحاسبة الدولية والمصرية المتعلقة بالإفصاح