Основы налогового администрирования

Основы налогового администрирования

Борис А. Аксёнов

слайд 2

Цитаты

«Как волка не наряжай, он бабушкой не станет и все

равно Красную Шапочку съест»В.Путин, август 2003г.

Источник цитат: Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?/Ю.Виткина, А.Родионов. – Москва, 2007

слайд 3

Программа семинара

Налоговая система в Российской Федерации.

Налоговое бремя и налоговая ответственность руководителей различных уровней управления компанией.

Налоговая отчетность. Требования налогового законодательства.

Налоговые проверки и их последствия.

слайд 4

129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

1. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

2. Руководитель организации может установить следующие формы организации бухгалтерского учета:

а) Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;б) ввести в штат должность бухгалтера;в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;г) вести бухгалтерский учет лично.

Статья 6. Организация бухгалтерского учетаСтатья 6. Организация бухгалтерского учета

@ 2009 Boris A. Aksenov All Rights Reserved

слайд 5


Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

Статья 7. Главный бухгалтерСтатья 7. Главный бухгалтер


слайд 6


Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться первичными учетными документами.Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания.Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Статья 9. Первичные учетные документыСтатья 9. Первичные учетные документы


http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=32449

слайд 7

Структура законодательства

Первый уровень – документы федерального уровня: федеральные законы, постановления Правительства РФ.Второй уровень – положения и указания Министерства финансов российской федерации по бухгалтерскому учету, т.е. российский GAAP. Третий уровень – различные приказы, разъяснения, инструкции и рекомендации органов власти по вопросам применения нормативных документов.Четвертый уровень – документы хозяйствующего субъекта: организационно-распорядительные документы, приказы, распоряжения по вопросам ведения бухгалтерского учета.

Четыре уровняЧетыре уровня


слайд 8

Структура законодательства

Первый уровень – Налоговый кодекс Российской Федерации и иные документы федерального уровня. Второй уровень – положения и указания Министерства финансов российской федерации в области налогообложения. Третий уровень – комментарии МФ РФ в соответствии со статьей 34 НК РФ.Четвертый уровень – учетная политика организации в целях налогообложения.

Четыре уровняЧетыре уровня


слайд 9

Налоговые разъяснения

После 31.12.2006г. от пеней освобождаются налогоплательщики, исполнявшие официальные разъяснения, изданные финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти.

п.8, ст.75 НК РФп.8, ст.75 НК РФ


Не задавай вопрос, если не знаешь ответ!Не задавай вопрос, если не знаешь ответ!

слайд 10

Структура налогов


НАЛОГ СБОР ПОШЛИНА ИНОЙ ПЛАТЕЖ

Основы налогообложения и налогового права / Е.Н.Евстигнеев / 2000

Объект налогообложения Специальная цель

Систематический взнос, уплачиваемый

без всякого встречного требования

Плата государству за право

пользования или право

деятельности

Плата за совершение

действий государственными

органами

Компенсационная плата за

использование ресурсов

слайд 11

Структура налогов


НЕНАЛОГОВЫЕ ПЛАТЕЖИ РАЗОВЫЕ ИЗЪЯТИЯ

Основы налогообложения и налогового права / Е.Н.Евстигнеев / 2000

Обязательный платеж, который установлен не налоговым, а иным

законодательством

Платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а

также в качестве наказания

слайд 12

Заголовок

Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципального образования.

Статья 8 НК РФСтатья 8 НК РФ


слайд 13

Элементы налогообложения

Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:объект налогообложения;налоговая база;налоговый период;налоговая ставка;порядок исчисления налога;порядок и сроки уплаты налога.

Статья 17. Общие условия установления налогов и сборовСтатья 17. Общие условия установления налогов и сборов


слайд 14


объект налогообложения – юридические факты (действия, события, состояния), которые обуславливают обязанность субъекта заплатить налог:

- права (имущественные (право собственности), неимущественные (право пользования));

- деятельность субъекта (реализация, операции с ценными бумагами и др.);- результаты хозяйственной деятельности (доход, прибыль и др.).

субъект налогообложения – налогоплательщик, на которого возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств; налог должен сокращать доходы субъекта.

Объект и субъект налогообложенияОбъект и субъект налогообложения


слайд 15


налоговая база – количественное выражение предмета налогообложения;

налоговый период – срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства;

налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы;

Налоговая база / период / ставкаНалоговая база / период / ставка


слайд 16


порядок исчисления налога (обязанность исчислять сумму налога может быть возложена на налогоплательщика, налоговый орган, третье лицо (налоговый агент));

порядок и сроки уплаты налога – способ и сроки уплаты налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет (фонд).

Исчисление и уплата налогаИсчисление и уплата налога


слайд 17

Виды налогов РФ

Федеральные налоги


НДС(глава 21)

косвенный налогналоговые ставки 18%, 10%, 0%

Акцизы(глава 22)

косвенныйналоговая ставка (ст. 193 НК РФ)

НДФЛ(глава 23)

прямой13%35% , 30%, 15%., 9%

ЕСН(глава 24)

прямой?26%

Налог на прибыль(глава 25)

прямойналоговая ставка 20%, из них

2% 18%(13,5 - 18%)

Налог на добычу полезных ископаемых (глава 26)

ст. 342 НК РФ

слайд 18


Региональные налогиРегиональные налоги


Транспортный налог(глава 28)

Ст. 361 НК РФ

Налог на имущество организаций(глава 30)

прямойне более 2,2 %

слайд 19


Местные налогиМестные налоги


Земельный налог(Глава 31)

прямойналоговые ставки 0,3%, 1,5%

Налог ни имущество физических лиц(Федеральный закон «О налоге на имущество

физических лиц»)

ПрямойДо 300 тыс. рублей - 0,1 %300 - 500 тыс. рублей - 0,1 - 0,3 % Свыше 500 тыс. рублей - 0,3 - 2,0 %

слайд 20

Виды налогов


Косвенный нало́г — налог на товары и услуги, устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу.

Собственник предприятия, производящего товары или оказывающего услуги, по существу является сборщиком, а покупатель — плательщиком косвенного налога.

Прямо́й нало́г — налог, который взимается государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Применительно к прямому налогу юридические и фактические налогоплательщики совпадают.

http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B0%D0%BB%D0%BE%D0%B3

http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A6%D0%B5%D0%BD%D0%B0

слайд 21

НедобросовестностьОшибки в договорах, приводящие к налоговым и административным последствиямОшибки в договорах, приводящие к налоговым и административным последствиям


Описание Оправдательные документы (факты)

Место заключения договора

Ст. 444 ГК РФ Место заключения договора

Если в договоре не указано место его заключения, договор признается заключенным в месте жительства гражданина или месте нахождения юридического лица, направившего оферту.

Представительские расходы, отметка бюро пропусков, отметка на договоре о месте подписания.

Добросовестность контрагента

Письмо МПС России от 11 февраля 2002 г. N ШС-6-14/166

Ст. 706КГ РФ - Указать, что работы не могут быть переданы на сторону без ведома и согласия заказчика. Проверка на добросовестность: (запрос ИФНС, копия свидетельства о регистрации и постановке на налоговый учет).

Недействительность сделки

Ст. 169 ГК РФСделка, совершенная с целью, заведомо противной основам правопорядка или нравственности, ничтожна.Все полученное по такой сделки изымается в доход государства.

Экономическая целесообразность

Ст. 252 НК РФ. (Маркетинговые, консультационные, управленческие, …)

Подтверждение экономического эффекта

слайд 22

Недобросовестность

Признаки недобросовестностиПризнаки недобросовестности


1 Взаимозависимость поставщика и покупателя. 1. Единый учредитель у поставщика и покупателя2. Одни сотрудники3. Родственные связи между сотрудниками поставщика и покупателя

2 Поставщик не сдает отчетность. Отсутствие складов, персонала и др.

3 Нет реального движения товара.

4 Низкая рентабельность или убытки при реализации.

Выдержка из письма ФНС России от 28.04.06г. № 2006

слайд 23

Контроль цены

Условия контроля цены и доначисления платежейУсловия контроля цены и доначисления платежей


1 между взаимозависимыми лицами;

2 по товарообменным (бартерным) операциям;

3 при совершении внешнеторговых сделок;

4 при отклонении более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Статья 40 НК РФ может применяться не только при занижении цены Статья 40 НК РФ может применяться не только при занижении цены реализации, но и при завышении цены приобретения!!!реализации, но и при завышении цены приобретения!!!

слайд 24

Сопоставимость цен

Правило трех «Т»Правило трех «Т»


Т.1. Товарная сопоставимость Цена должна соответствовать уровню цен на идентичные (однородные) товары, работы и услуги.

Т.2. Территориальная сопоставимость

Приобретение товара (работы, услуги) на ближайшей территории, если иного невозможно без значительных добавочных издержек.

Т.3. Торговая сопоставимость Рыночная цена определяется при сопоставимых коммерческих условиях.

п.3. ст.122 НК РФ – штраф за умышленное занижение налоговых платежей п.3. ст.122 НК РФ – штраф за умышленное занижение налоговых платежей 40% от неуплаченной суммы налога.40% от неуплаченной суммы налога.

слайд 25

Срок давности

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в случае грубого нарушения правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора) (ст. 120 и 122 НК РФ).

Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности Статья 113. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушенияза совершение налогового правонарушения


слайд 26

Срок давности - исключения

Для тех, кто препятствует налоговому контролю, неприменим срок давности. Непредставление документов можно расценивать как создание преград налоговикам.

Статья 113 НК РФСтатья 113 НК РФ


Второе постановление КС Ф от 14.07.05 № 9-П;Второе постановление КС Ф от 14.07.05 № 9-П;

Решение АС Москвы от 08.09.05 № А40-38496/05-126-311.Решение АС Москвы от 08.09.05 № А40-38496/05-126-311.

слайд 27

Гарантии налогоплательщика

Законы должны вводиться с налогового периода, но не ранее, чем через месяц после официальной публикации. Исключение – улучшение положения налогоплательщика. Ухудшающие обратной силы не имеют (ст. 5 НК РФ)

Неустранимые сомнения, противоречия и неясности законов толкуются в пользу налогоплательщика (п.7 ст.3)


слайд 28

Налогообложение холдинга

Законопроект "О внесении изменений в часть первую и Законопроект "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием часть вторую Налогового кодекса РФ в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков"консолидированной группы налогоплательщиков"


слайд 29

Цитаты

«Налоговая реформа у нас, к сожалению, становится

постоянной и непрерывной»В.Путин, май 2003г.

Источник цитат: Налоговые преступники эпохи Путина. Кто они?/Ю.Виткина, А.Родионов. – Москва, 2007

Law

Основы налогового администрирования