A könyvvizsgálók helyzete Németországban

A könyvvizsgálók helyzeteNémetországban

Claus C. SecursNémet könyvvizsgálói kamara (WPK) elnöke

XXII. Éves Könyvvizsgálói Konferencia

„Könyvvizsgálat és felelősség – felelős könyvvizsgálat"

2014. szeptember 4 - 5. Visegrád

2

Áttekintés

1. A szakma szerkezete

2. Jogi keretrendszer

3. A német közfelügyelet

4. Minőség-biztosítási rendszer

4.1 Kamarai minőség-ellenőrzés

4.2 Közfelügyeleti minőség-ellenőrzés

5. Fegyelmi felügyelet (ellenőrzések)

6. Szakmai továbbképzés

7. Aktuális politikai fejlemények

3

1. A szakma felépítése (1)

• Önkormányzatiság elve (kötelező tagság)

Német kamara (WPK) (közjogi szerv) az egyetlen szakmai szervezet Németországban, mely a teljes szakmát képviseli 14.591 könyvvizsgáló, 2.845 könyvvizsgáló cég 3.155 esküt tett könyvvizsgáló, 102 esküt tett könyvvizsgálót

alkalmazó cég

• 3.801 jog szerinti könyvvizsgáló, 97 könyvvizsgáló és könyvvizsgáló társaság, melyek közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát végzik,melyből 39-et jegyez az amerikai felügyelet (PCAOB)

• 2013: kb. 41.000 könyvvizsgálat, kb.1,100 közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálata

4

1. A szakma felépítése (2)

• Az újonnan megválasztott Tanácsadó Bizottság képviseli a kis- és közepes társaságokat, a Big 4-t és a következő 10 céget(hivatali idő: 2014 -18)

• A WPK felett a felügyeleti jogokat a Szövetségi Gazdasági és Energiaügyi Minisztérium (BMWi) gyakorolja, a közfelügyeleti feladatokat a Könyvvizsgálói Közfelügyeleti Bizottság (AOC) (közfelügyelet) végzi.

5

2. Jogszabályi keret

Kereskedelmi jogi kódex

Jog szerinti könyvvizsgálat alkalmazási köre, könyvvizsgálati megbízás, könyvvizsgálói jelentés függetlenség, felelősség

Könyvvizsgálói törvény

Oktatási követelmények, felvétel, szakmai feladatok, fegyelmi felügyelet, külső minőség-biztosítási rendszer, szakmai bíróság

Szakmai alapszabály (könyvvizsgálók/esküt tett könyvvizsgálók)A könyvvizsgálói követelmények specifikációi

Európai jog: 537/2014 rendelet és a 2006/43/EU direktíva konszolidált verziója egységes jogi keretet alkotoktatási követelmények, felvétel a szakmába, szakmai feladatok, fegyelmi felügyelet, külső minőség-biztosítási rendszer, könyvvizsgálati standardok

Komoly vétségek vizsgálatának átadása

Állami felügyelet

Közfelügyelet & instrukciós jogok

Német könyvvizsgálói kamara (WPK)

Szövetségi Gazdasági és Energiaügyi Minisztérium

Fő államügyész

elegendő bizonyíték esetén

vádat emel a

Fegyelmi bíróságnál

Könyvvizsgálói közfelügyeleti bizottság (AOC)(10 tag)

Fegyelmi felügyelet (szankciók: 50 000 Euróig terjedő büntetéssel vagy anélkül), Szakértői minőség-ellenőrzési rendszer, vizsgálat, engedélyezés és regisztráció, szakmai szabályok elfogadása

Ítélet a könyvvizsgálói tevékenység bizonyítottan nem megfelelő ellátása esetén (500 000 Euróig terjedő bírság, bizonyos szolgáltatások átmeneti tiltása, szakmából kizárás).

Kinevezi a tagokat

Közfelügyeleti minőség-ellenőrzési rendszer:Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálói ellenőrzése

Kamarai tagok (könyvvizsgálók és könyvvizsgáló cégek)kötelező kamarai tagság

3. Német könyvvizsgálói közfelügyeleti rendszer

6

7

Német kamara (WPK)

Inspektorok(minősített könyvvizsgálók – közfelügyelet stábja)

jelentések

Minőség-biztosítási bizottság (WPK)

független könyvvizsgálók(„társak")

Közfelügyelet

Kamarai ellenőrzés

jelentésekintézkedések

Könyvvizsgálói közfelügyeleti bizottság (AOC) (10 tag)

Igazolja a

szakértői

ellenőrzésben

történő

részvételt

vagy a

mentésséget

Ellenőrzi az eredményeket a szakmai követelmények

megszegése tekintetében

Előzetes jelentések

Értékeli

az eredményeketmeghozza

a végső

döntést

4. Minőség-biztosítás

Könyvvizsgáló/esküt tett könyvvizsgáló jog szerinti

könyvvizsgálatok

Könyvvizsgáló/esküt tett könyvvizsgáló közérdeklődésre számot

tartó gazdálkodók könyvvizsgálatai

4.1 Kamarai minőség-ellenőrzés 4.2 Közfelügyeleti minőség-ellenőrzés

8

4.1 Kamarai minőség-ellenőrzési rendszer (1)

Független könyvvizsgálók („társak")Fegyelmi bíróság nem ítélte el 5 éve, szakértői minőség-ellenőrzés ismerete, jártasság pénzügyi kimutatásokban, folyamatos képzések

Minőség-biztosítási Bizottság (WPK)11 könyvvizsgáló, 2 esküt tett könyvvizsgáló (kis- és közepes cégek és a Big 4

képviselői)

A Tanácsadó Testület választja ajánlás alapján, független

Könyvvizsgáló/esküt tett könyvvizsgáló

jog szerinti könyvvizsgálatok

Közfelügyelet

Kamarai ellenőrzés

jelentésekintézkedések

Könyvvizsgálói közfelügyeleti bizottság (AOC)(10 tag)

Igazolja a

szakértői

ellenőrzésben

történő

részvételt vagy

a mentességet

9


Hatáskör• Biztosítja: A belső minőség-ellenőrzési rendszer megfelel a

minőség-ellenőrzési szabályoknak, rendelkezéseknek• Tervek és ellenőrzések tesztelése (megfelelés és hatékonyság)

Kötelezettség • Jog szerinti könyvvizsgálók:

6 évente (kb. 3,700)• Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálói:

3 évente (kb. 100)

10


Minőség-biztosítási bizottság intézkedései:

2013-ban 591 kamarai ellenőrzés. Ebből 67 (kb. 12 %) cégre vetettek ki szankciót:

• 38 felszólítás elmaradások pótlására• 11 speciális ellenőrzés• 18 a kettő kombinációja • 0 minőség-biztosítási rendszerben történő részvételre való

jog visszavonása (= a jog szerinti könyvvizsgálat jogának elvesztése)

11

Könyvvizsgálói kamara (WPK)

Minőség-ellenőrök(minősített könyvvizsgálók – Közfelügyeleti dolgozók)

jelentések

Könyvvizsgálói közfelügyeleti bizottság (AOC) (10 tag)

Ellenőrzi az eredményeket a szakmai követelmények megszegése tekintetében

Elsődleges jelentés a vizsgálat eredményeiről

Értékeli az eredményeket

4.2 Közfelügyeleti minőség-ellenőrzés (1)

Könyvvizsgáló/esküt tett könyvvizsgáló

Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók jog szerinti könyvvizsgálata

12


• Véletlenszerű ellenőrzések, a Közfelügyeleti bizottság szervezi és végzi

• tárgy: közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók könyvvizsgálatát végző könyvvizsgáló cégek

• Az ellenőrzések értékelik a belső minőség-ellenőrzési rendszert és az egyes megbízások elvégzését

• Könyvvizsgáló társaságok ellenőrzési ciklusa: > 25 közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó esetén –

ellenőrzés évente < 25 közérdeklődésre számot tartó gazdálkodó esetén -

legalább 3 évente Kockázati alapon választott (különösen ipari szektorban)

13


2013. évi ellenőrzések eredményei• 97 könyvvizsgáló céget (777 közérdeklődésre számot tartó

gazdálkodó könyvvizsgálata) ellenőriztek

• Főbb megállapítások:

Az ellenőrzöttek 25%-ánál találtak hiányosságot a belső

minőség-ellenőrzési rendszer vizsgálata során (2012:18%)

Az ellenőrzöttek 53%-ánál találtak hiányosságot az egyedi

vizsgálatok során (2012: 28%). Ez különösen a kis

könyvvizsgáló cégekre volt érvényes, melyek csak kevés, 1-2

közérdeklődésre számot tartó gazdálkodót könyvvizsgálnak.

14

• Fegyelmi eljárás kezdeményezése bizonyított jogos gyanú esetén (vizsgálat hivatalból) Információ panaszok alapján, sajtóközlemények, államügyészi értesítés, vizsgálatok, egyéb állami intézmények értesítése

• Fegyelmi eljárások az egyénnel szemben:

5. Fegyelmi felügyelet (vizsgálatok)

Kamara

kisebb vétségek

2013: 293 fegyelmi eljárás

Lehetséges szankciók:Figyelmeztetés, ha szükséges 50 000 Euróig terjedő bírság tiltó határozatA kamara szankció-határozatait a bíróságnak kötelező áttekintenie, ha a könyvvizsgáló úgy kívánja

Fő államügyészi hivatal és bíróságok

komoly vétségek

Lehetséges szankciók :• 500 000 Euróig terjedő bírság• Könyvvizsgálói tevékenység

vagy egy bizonyos megbízás átmeneti felfüggesztése

• kizárás

15

6. Kötelező továbbképzés

• A kötelező továbbképzésen történő

rendszeres részvétel törvényi kötelezettség

(§ 4a BS WP/vBP és § 43 WPO)

• évente: min. 40 óra

• Oktatás előírások:• Előadásokon való

részvétel vagy független tanulmányok

• Különleges események (előadások, szemináriumok, csoportos foglalkozások)

• e-learning vagy web oktatás

• Speciális irodalmi munkakülső vagy belső szakértői bizottságokban

• Akadémiai oktatás

Cél: • Szakmai tudás fenntartása magas színvonalon• A szakmai tudás alkalmazására képesség megszerzése

16

7.1 Legújabb politikai fejlemények (1)

• Új Tanácsadó Bizottság (WPK) megválasztása a következő

hivatali időre ( 2014-18), mely most már nemcsak a közepes cégeket, hanem a Big4-t és a következő 10 céget is képviseli

• EU szabályozás: 537/2014 EU Rendelet és a 2006/43/EU Direktíva konszolidált változata 2016. június 17-étől lesz érvényes. Első megbeszélések más érdekelt felekkel és

egyesületekkel a Szövetségi Gazdasági és Energiaügyi Minisztériumban, a rendelet átültetésének módja

Belső kamarai bizottság létrehozása,

mely a német minőség-biztosítási

és fegyelmi rendszer

átszervezésével foglalkozik.

17

7.2 Legújabb politikai fejlemények (2)

A 2009-es Etikai kódex német joggal való egybevetése megtörtént

• A kódex legtöbb rendelkezése egybevág a német szabályozással

• A maradék kevés eltéréssel foglalkozunk: Jeleztük a nemzeti törvényhozás (részben felelős) felé

a válasz várat még magára A kamarai törvényt ennek megfelelően módosítjuk

várhatóan középtávon megtörténik

THANK YOU FOR YOUR ATTENTION!

Questions please…

18

BACK UP

19

Documents

A könyvvizsgálók helyzete Németországban