POVIJESNI RAZVOJ I VRSTE REVIZIJE - · Izborni kolegij REVIZIJA Akademska godina 2019./2020. A ŽA: 1) eorijsko objašnjenje potrebe za revizijom 2) Povijesni razvoj revizije u svijetu

POVIJESNI RAZVOJ I VRSTE REVIZIJE

Fakultet organizacije i informatike VaraždinPreddiplomski sveučilišni studij Ekonomika poduzetništvaIzborni kolegij REVIZIJAAkademska godina 2019./2020.

SADRŽAJ:

1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom

2) Povijesni razvoj revizije u svijetu

3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj

4) Vrste revizije

5) Ostale vrste usluga koje pružaju eksterni revizori

1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom

NEKE OD TEORIJA KOJE OBJAŠNJAVAJU POTREBU ZA REVIZIJOM:

TEORIJA POLICAJCA

TEORIJA POZAJMLJIVANJA

VJERODO-STOJNOSTI

TEORIJA AGENATATEORIJA

OSIGURANJA

1) Teorijsko objašnjenje potrebe za revizijom• TEORIJA AGENATA:

PRINCIPAL AGENT

delegiranje upravljačke

funkcije

1. Razilaženje želja i ciljeva2. Različita sklonost riziku3. Informacijska asimetrija

PROBLEMI:


PRINCIPAL AGENT


funkcije

MEZANIZMI ZA UMANJIVANJE

PROBLEMA AGENATA

1. Troškovi vezivanja2. Troškovi nadzora3. Rezidualni troškovi

dodatni troškovi


PRINCIPAL AGENT


funkcije

REVIZOR


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

• nema problema agenata → revizija nema značajnu ulogu

• učinci industrijske revolucije

• revizija usmjerena na otkrivanje prijevare

• razvoj tržišta kapitala

• inovacije u reviziji

• tehnološki napredak

• promjene u pristupu revizora u smislu oslanjanja na IS

• korporativni skandali

• redefiniranje uloge revizora

1. 2. 3. 4. 5.

A. B. C. D. E.


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

• Začeci revizije: Egipat, Grčka, Kina• Kontrolna uloga u Engleskoj i talijanskim gradovima-državama

• OKOLNOSTI:• Nema problema agenata (vlasnik = menadžer)

• ZADACI REVIZIJE:• Mala uloga; otkrivanje prijavara

• METODE:• Detaljan pregled svake transkacije; bez uzorkovanja i internih

kontrola


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

• Industrijska revolucija

• OKOLNOSTI:• Veliki rizik financijskog neuspjeha, neograničena

odgovornost investitora• ZADACI REVIZIJE:

• Detektiranje prijavare i provjeravanje bilance• METODE:

• Detaljan pregled svake transkacije; malo pažnje usmjereno na interne kontrole


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

• Velika ekonomska kriza i oporavak

• OKOLNOSTI:• Razvoj tržišta kapitala i kreditnih institucija

• ZADACI REVIZIJE:• Istinit i fer prikaz u financijskim izvještajima (bilanca i RDG)

• METODE:• Koncept značajnosti, metoda uzorka, oslanjanje na interne

kontrole, nove metode prikupljanja dokaza (provjeravanje i vanjski izvori)


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

• Tehnološki razvoj, kompleksnost poslovanja

• OKOLNOSTI:• RIS i rast kompleksnosti poslovanja

• ZADACI REVIZIJE:• Istinit i fer prikaz u financijskim izvještajima (bilanca i RDG),

savjetodavna uloga• METODE:

• Revizija RIS-a, primjena IT u reviziji; pristup temeljen na riziku, primjena analitičkih postupaka


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

• Korporativni skandali, reforme revizije

• OKOLNOSTI:• Pad povjerenja u revizorovo mišljenje

• ZADACI REVIZIJE:• Uvjerenje o istinitosti informacija iz godišnjeg izvješća,

detekcija prijevare*, nerevizijske usluge• METODE:

• Pristup poslovnih rizika


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas






PROBLEMI U ENRONU ODREDNICE SOX-a

Arthur Andersen, eksterni revizor Enrona, većinu honorara je ostvarivao iz konzultantskih aktivnosti

Eksterni revizor ne smije u istoj godini obavljati revizijske i nerevizijske usluge kod istog klijenta

Menadžeri Enrona su imali zadnju riječ prije objavljivanja revizorovog izvješća

Eksterni revizor izvještava izravno revizijski odbor, koji ga imenuje i određuje naknadu

Podaci u financijskim izvještajima su manipulirani kako bi zadovoljili očekivanja Wall Streeta

Eksterni revizor mora sastaviti dodatno izvješće o učinkovitosti internih kontrola nad financijskim izvještavanjem → dio godišnjeg izvješća


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas






• razdvajanje revizije i nerevizijskih usluga

• obvezna rotacija revizorskih

društava/revizora

• zajedničke revizije

• proširivanje odgovornosti revizorskog odbora

• ograničavanje financijske ovisnosti

revizorskog društva


… -1840.

1840. –1920.

1920. –1960.

1960. –1990.

1990. -danas

ZAKLJUČAK:

• Uloga revizije ovisi o kontekstualnim čimbenicima: ključni povijesni događaji, sudske presude i tehnološki razvoj


Prije 2. svj. rataOd 2. svj. rata do osamostaljenja

Nakon osamostaljenja


PRIJE 2. SVJETSKOG RATA:

• Razvoj revizije na području bivše Kraljevine Jugoslavije – oko

1930. u Zagrebu

• 1935. osnovan Revizorski ured u sklopu Trgovinsko-industrijske

komore u Zagrebu

• Dobre osnove za razvoj revizijske profesije

• 1939. ukinut Revizorski ured u Zagrebu






1930. u Zagrebu


komore u Zagrebu





UVJETI ZA BAVLJENJE REVIZIJOM PREMA PRAVILNIKU REVIZORSKOG UREDA:• Navršenih 30 godina života• Državljanstvo• Školska sprema (visoka, tj. trgovačka akademija) • Radno iskustvo• Traži se „da je kandidat neporočan i da živi u sređenim

imovinskim prilikama”• Polaganje ispita




1930. u Zagrebu


komore u Zagrebu








NAKON 2. SVJETSKOG RATA:

• Kontrola države, samoupravna radnička kontrola

• 1972. u SDK dolazi do utemeljenja ekonomsko-financijske revizije




NAKON OSAMOSTALJENJA:

• 1992./1993. – donošenje Zakona o računovodstvu i Zakona o

reviziji – razvoj suvremene revizije

• Osnivanje strukovnih udruženja:

• 1993. – Hrvatska udruga revizora (MRevS, Kodeks PF)

• 1998. – Sekcija internih revizora HZRIF

• 2006. – Hrvatska revizorska komora, Hrvatski institut

internih revizora

3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj• Revizija nije imala veliku ulogu prije industrijske revolucije.

• TOČNO / NETOČNO?

• Razvoj revizije započinje odvajanjem funkcije vlasništva od

savjetodavne uloge.


• Revizori su se počeli oslanjati na sustav internih kontrola

poduzeća primarno kako bi smanjili revizijski rizik.


3) Povijesni razvoj revizije u Republici Hrvatskoj• Razvoj revizije na području Kraljevine Jugoslavije započinje

u Varaždinu.


• Revizija kao profesija u Hrvatskoj odumire između dva

svjetska rata.


• Revizija nakon 2. svj. rata se počinje razvijati na poticaj

stranih partnera.


PREMA SUBJEKTU KOJI PROVODI ISPITIVANJE

PREMA OBJEKTU ISPITIVANJA

PREMA PODRUČJU ISPITIVANJA

4) Vrste revizije

4) Vrste revizije




Interna revizija

Eksterna revizija

• Tijela i zaposlenici unutar poduzeća

• Neovisnost• Efikasnost sustava internih

kontrola i poslovanja poduzeća

• Stručni i neovisni revizori• Usmjerenost na reviziju

financijskih izvještaja• Druge usluge: porezno

savjetovanje, financijske usluge

• Instituti za reviziju

4) Vrste revizije




Revizija poslovanjaRevizija financijskih

izvještaja

• Ispitivanje i ocjena cjelokupnog poslovanja

• Revizija za potrebe upravljanja

• Provode je neovisne vanjske tvrtke i interni revizori

• Realnost i objektivnost financijskih izvještaja

• Revizija na temelju uzorka –kompleksnost poslovanja

4) Vrste revizije




Komercijalna revizija

Državna revizija

• Eksterna, stručna i neovisna revizija – certifikat ovlašteni revizor

• Ugovor – međusobni odnosi i uvjeti plaćanja

• Materijalna odgovornost revizora

• U ime i za račun države• Državni ured za reviziju,

ovlašteni državni revizor• Državni prihodi i rashodi,

proračun, jedinice lokalne i područne uprave i samouprave


REVIZORSKE USLUGE NEREVIZORSKE USLUGE

• revizijski angažmani s izražavanjem

uvjerenja

o revizijski angažmani s izražavanjem

razumnog uvjerenja (npr. revizija

financijskih izvještaja)

o revizijski angažmani s izražavanjem

ograničenog uvjerenja (npr. uvidi u

financijske izvještaje)

• revizijski angažmani bez izražavanja

uvjerenja

o dogovoreni postupci

o kompilacije financijskih i drugih

informacija

• porezno i ostalo poslovno

savjetovanje

• usluge iz područja financija i

računovodstva

• financijske analize i kontrole (npr.

dubinska snimanja)

• procjenjivanje vrijednosti društava,

imovine i obveza

• sudsko vještačenje

• izrade i ekonomske ocjene

investicijskih projekata

• održavanje stručnih seminara i

edukacija


REVIZIJSKI ANGAŽMANI S IZRAŽAVANJEM UVJERENJA

• Revizija financijskih izvještaja:

• opsežniji postupci i viša razina uvjerenja (ali ne apsolutna)

• razumno uvjerenje (pozitivan oblik uvjerenja): financijski

izvještaji pružaju realan i objektivan prikaz…

• Uvidi u financijske izvještaje:

• manje opsežni postupci i niža razina uvjerenje

• ograničeno uvjerenje (negativan oblik uvjerenja): nismo

naišli na dokaze koji bi ukazali da financijski izvještaji nisu

sastavljeni u skladu s…


REVIZIJSKI ANGAŽMANI BEZ IZRAŽAVANJA UVJERENJA• Dogovoreni postupci:

• postupci koje je revizor dogovorio sa subjektom koji je predmet ispitivanja ili trećom stranom (npr. bankom)

• predmet ispitivanja mogu biti pojedinačne stavke financijskih podataka (npr. zalihe, nabave od povezanih strana, prihodi iz određenog segmenta poslovanja), pojedini financijski izvještaj ili cjelokupni set financijskih izvještaja

• Kompilacije financijskih izvještaja:• revizor koristi svoju stručnost iz područja računovodstva s

ciljem prikupljanja, klasificiranja i objedinjavanja financijskih i drugih informacija

• revizor ne provjerava postojanje pogrešnih prikazivanja u tim informacijama niti izražava uvjerenje o njima

RADIONICA

KRITERIJREVIZIJA

FINANCIJSKIH IZVJEŠTAJA

INTERNAREVIZIJA

DRŽAVNA REVIZIJA

Svrha provođenja

Tko ju provodi?

Za koga se provodi

Financiranje

Konačan produktJavna objava da/ne

Documents

POVIJESNI RAZVOJ I VRSTE REVIZIJE - · Izborni kolegij REVIZIJA Akademska godina 2019./2020. A ŽA: 1) eorijsko objašnjenje potrebe za revizijom 2) Povijesni razvoj revizije u svijetu