T liệt chào mừng quý vị đại biểu

T LIỆT CHÀO MỪNG QUÝ VỊ ĐẠI BIỂU, HỘI VIÊN ĐẾN DỰ

BUỔI TỌA ĐÀM Web: www.vtca.vn Email: [email_address] HỘI TƯ

VẤN THUẾ VIỆT NAM

2. Lưu ý trong khai, quyết toán thuế năm 2010 Web:

www.vtca.vn Email: [email_address] Người trình bày: Nguyễn Thị Cúc

Chủ tịch Hội tư vấn thuế

3. Chương trình đào tạo của Hội Tư Vấn Thuế Ngày thứ nhất

(22/3/2011): Hướng dẫn quyết toán thuế TNDN, những lưu ý về thuế

GTGT; giải đáp vướng mắc về thuế (kể cả háo đơn chứng từ) Thời

gian: sáng từ 7h30 - 11h30 Chiều từ 13h30 - 17h00 Ngày thứ 2

(23/03/2011): Hướng dẫn quyết toán thuế TNCN - Thời gian: 01 buổi

sáng từ 7h30 - 12h00 Đăng ký: http://vtca.vn

4. I. Thuế GTGT Đã bổ sung cv 518/TCT-CS ngày 14/2/2011

về QT thuế TNDN năm 2010 và ND lưu ý về thuế GTGT số Đối tượng

chịu thuế, không chịu thuế Giá tính thuế Thuế suất Khấu trừ thuế đầu

vào

5. Về đối tượng không chịu thuế , chịu thuế 1. C á c khoản thu

của tổ chức t í n dụng: bao gồm cả ph á t h à nh, x á c nhận, thông b

á o thư t í n dụng L/C thuộc quy tr ì nh cho vay, bảo lãnh của tổ chức

TD đối với kh á ch h à ng thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. C á

c khoản thu kh á c nếu được ph é p của cơ quan QLNN c ó thẩm

quyền v à được cơ quan quản lý chuyên ng à nh x á c định thuộc quy

tr ì nh cho vay, bảo lãnh của tổ chức TD đối với kh á ch h à ng cũng

thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. - B á n t à i sản đảm bảo tiền

vay thuộc đối tượng chịu thuế GTGT. - C á c khoản thu từ dịch vụ

bảo quản hiện vật quý, giấy tờ c ó gi á , cho thuê tủ k é t, cầm đồ v à

c á c DV kh á c theo quy định của PL l à loại ph í m à c á c tổ chức t í

n dụng thu từ c á c DV kh á c liên quan đến hoạt động NH theo quy

định tại Điều 76 Luật c á c tổ chức t í n dụng thuộc đối tượng chịu

thuế GTGT.

6. Về đối tượng không chịu thuế , chịu thuế 2. Hoạt động

cung cấp thông tin, tổ chức bán đấu giá cổ phần của các tổ chức phát

hành, hỗ trợ kỹ thuật phục vụ giao dịch CK trực tuyến của Sở Giao

dịch CK thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trong đó: Tư vấn tài

chính ( kể cả nghiệp vụ tư vấn phát hành, niêm yết CK ) và nghiệp vụ

ứng trước tiền cho người bán của Công ty CK áp dụng thuế suất thuế

GTGT là 10%.

7. Về đối tượng không chịu thuế , không chịu thuế 3. Dịch vụ

phục vụ CC về vệ sinh, thoát nước đường phố và khu dân cư bao

gồm các HĐ thu, dọn, VC , xử lý rác và chất phế thải; thoát nước, xử

lý nước thải; bơm hút, vận chuyển và xử lý phân bùn, bể phốt; thông

tắc công trình vệ sinh, hệ thống thoát nước thải; quét dọn nhà VS CC

; duy trì vệ sinh tại các nhà vệ sinh lưu động ; đặt dụng cụ thu chứa

rác thải phục vụ VS môi trường và thu gom, vận chuyển xử lý chất

thải khác cho tổ chức, cá nhân. Trường hợp cung cấp dịch vụ vệ

sinh, lau dọn văn phòng, lau dọn nhà cửa… thì dịch vụ này thuộc đối

tượng chịu thuế GTGT. Nếu đã thực hiện xuất HĐ GTGT cho khách

hàng với mức TS 10% thì được lập HĐ điều chỉnh như sau: 2 bên có

thoả thuận bằng VB ghi rõ lý do ĐC , đồng thời ĐV cung cấp dịch vụ

lập HĐ điều chỉnh. H Đ ghi rõ ĐC giảm số thuế GTGT cho DV tại HĐ

số, ký hiệu... (do dịch vụ thu, dọn, xử lý rác và chất phế thải; thoát

nước, xử lý nước thải thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT). Căn

cứ vào HĐ điều chỉnh hai bên kê khai điều chỉnh thuế đầu ra, đầu

vào.

8. Về đối tượng không chịu thuế , không chịu thuế 4 . T rường

ĐH, CĐ , trường học chuyên nghiệp (sau gọi chung là nhà trường)

trong quá trình dạy học, dạy nghề có tổ chức khu ở nội trú để phục vụ

HS,SV , học tại trường có quy chế công tác HS,SV nội trú, có quy

định thủ tục ĐK ở nội trú và có thu phí nội trú. Khoản phí nội trú được

SD tu bổ, SC cải thiện ĐK ăn, ở, sinh hoạt, trả tiền điện nước và bảo

đảm các khâu phục vụ HS-SV ở nội trú trên nguyên tắc không nhằm

mục đích KD thì khoản phí này không chịu thuế GTGT. Các trường

ĐH,CĐ,TH chuyên nghiệp, trường nghề có XD khu thể thao cho SV

sử dụng, các khoản phí sử dụng trang thiết bị TT nằm trong khoản

học phí của SV thì thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT. Trường

hợp các khoản phí sử dụng trang thiết bị TT không thuộc học phí thì

áp dụng TS thuế GTGT 5%.

9. Về đối tượng không chịu thuế , không chịu thuế 5 . Các

khoản thu tiền đóng góp xây dựng hạ tầng của các doanh nghiệp

thuê đất trong khu công nghiệp theo đúng giá quy định của U BND và

nộp toàn bộ 100% vào ngân sách thì khoản thu này thuộc đối tượng

không chịu thuế GTGT. Đơn vị thu tiền sử dụng chứng từ thu tiền,

không phải lập hoá đơn GTGT và kê khai thuế GTGT.

10. Thuế suất thuế GTGT Thuế suất 0%: Dịch vụ XK áp dụng

thuế suất 0% bao gồm DV được cung ứng trực tiếp cho TC-CN ở

nước ng oài hoặc ở trong khu phi thuế quan. Tổ chức ở NN phải là

TCkhông có CS thường trú tại VN không phải là người nộp thuế

GTGT tại Việt Nam; CN ở nước ngoài là người NN không cư trú tại

VN, người VN định cư ở NN và ở ngoài VN trong thời gian diễn ra

việc cung ứng DV; Trường hợp ký hợp đồng vận tải quốc tế cho

khách hàng không phân biệt có phương tiện trực tiếp vận tải hay

không có phương tiện thì HĐ vận tải QT do cơ sở KD ký hợp đồng

vận tải được áp dụng thuế suất thuế GTGT là 0%. (kể cả đoạn đường

cùng vận đơn thuộc VN)

11. Thuế suất thuế GTGT Thẻ cào điện thoại di động đã có

mã số, mệnh giá đưa ra nước ngoài hoặc đưa vào khu phi thuế quan

không thuộc diện áp dụng thuế suất 0% (cơ quan hải quan không mở

tờ khai hàng xuất khẩu, tờ khai hàng nhập khẩu đối với loại thẻ này).

12. Điều kiện KT thuế GTGT a) Có HĐGTGT hợp pháp của

HHDV mua vào hoặc chứng từ nộp thuế GTGT khâu NK hoặc chứng

từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo hướng dẫn của Bộ

Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cách

pháp nhân VN và CN nước ngoài KD hoặc có TN phát sinh tại VN. b)

Có chứng từ thanh toán qua ngân hàng đối với hàng hóa, dịch vụ

mua vào từ 20 tr đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trị HHDV mua

vào từng lần theo HĐ dưới 20 tr đồng theo giá đã có thuế GTGT

13. Điều kiện KT thuế GTGT H àng hoá, dịch vụ mua vào cần

lưu ý: - Trường hợp chủ đầu tư khấu trừ khoản tiền phạt vi phạm hợp

đồng của nhà thầu trước khi trả tiền, nếu việc xử lý vi phạm hợp đồng

được quy định trong hợp đồng, có biên bản xác nhận khoản tiền vi

phạm hợp đồng kinh tế được bù trừ với số tiền chủ đầu tư phải thanh

toán theo hợp đồng cũng được coi là thanh toán qua ngân hàng,

phần giá trị còn lại từ 20 triệu đồng trở lên phải thanh toán qua ngân

hàng theo quy định. -Trường hợp thanh toán bù trừ giữa giá trị hàng

hoá dịch vụ mua vào với khoản tiền mà người bán hỗ trợ cho người

mua hoặc người bán nhờ người mua chi hộ được coi là thanh toán

bù trừ công nợ giữa người mua và người bán, nếu phương thức

thanh toán này được quy định tại hợp đồng mua bán hàng hoá hoặc

tại văn bản thoả thuận giữa người bán và người mua. Phần còn lại

sau khi bù trừ phải được thanh toán qua ngân hàng theo quy định.

14. Khấu trừ thuế GTGT đầu vào Trường hợp các CG nước

ngoài công tác, hưởng lương tại Việt Nam theo HĐLĐ ký với DN tại

VN, thì DN không được KT , hoàn thuế GTGT của khoản tiền thuê

nhà trả cho CG Trường hợp các CG nước ngoài vẫn là nhân viên của

DN ở nước ngoài, trong thời gian sang Việt Nam công tác,DN tại VN

chịu các CP về chỗ ở cho các CG nước ngoài trong thời gian công

tác ở VN thì tiền thuê nhà cho các chuyên gia này mà DN tại VN chi

trả được KT, hoàn thuế GTGT theo quy định.

15. Khấu trừ thuế đầu vào Thuế GTGT đầu vào của HH,

TSCĐ mua vào bị tổn thất, bị hỏng do thiên tai, hoả hoạn, tai nạn bất

ngờ không được KT. Thuế GTGT đầu vào của hàng hoá (kể cả hàng

hoá mua ngoài hoặc hàng hoá do doanh nghiệp tự sản xuất) mà

doanh nghiệp sử dụng để khuyến mại, quảng cáo dưới các hình thức

phục vụ cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT

thì được khấu trừ. Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào

được kê khai, khấu trừ khi xác định số thuế phải nộp của tháng đó,

không phân biệt đã xuất dùng hay còn để trong kho. Trường hợp cơ

sở kinh doanh phát hiện số thuế GTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ

còn sót hoá đơn hoặc chứng từ nộp thuế chưa kê khai, khấu trừ thì

được kê khai, khấu trừ bổ sung; thời gian để kê khai, khấu trừ bổ

sung tối đa là 6 (sáu) tháng, kể từ tháng phát sinh hoá đơn, chứng từ

bỏ sót.

16. Khấu trừ thuế đầu vào Thuế GTGT đầu vào của TSCĐ sử

dụng đồng thời cho SX, KD HHDV chịu thuế GTGT và không chịu

thuế GTGT thì được khấu trừ toàn bộ. T SCĐ là ô tô chở người từ 9

chỗ ngồi trở xuống (trừ ô tô sử dụng vào KD vận chuyển HH , hành

khách, KĐL- KS ) có trị giá vượt trên 1,6 tỷ đồng (chưa có thuế

GTGT) thì số thuế GTGT đầu vào tương ứng với phần trị giá vượt

trên 1,6 tỷ đồng không được KT .Trong đó trị giá trên 1,6 tỷ đồng

không được KT thuế là giá chưa có thuế GTGT. Cơ sở sản xuất NN ,

LN , nuôi trồng đánh bắt thuỷ, hải sản có tổ chức SX khép kín, hạch

toán kết quả SXKD tập trung có sử dụng SP ở các khâu SX nông

nghiệp, LN ; nuôi trồng, đánh bắt thuỷ, hải sản làm NL để tiếp tục SX

chế biến ra sản phẩm chịu thuế GTGT được kê khai, khấu trừ thuế

GTGT đầu vào phục vụ cho SXKD ở tất cả các khâu đầu tư XDCB ,

SX , chế biến. Trường hợp doanh nghiệp bán toàn bộ sản phẩm sản

xuất ra thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT thì doanh nghiệp

không được khấu trừ, hoàn thuế.

17. Lưu ý CT TT qua NH khi hoàn thuế GTGT đầu vào của

HHXK 1. T rường hợp bên NN mất khả năng TT , cơ sở XKHH phải

có văn bản giải trình rõ lý do và được sử dụng một trong số giấy tờ

để thay thế cho chứng từ TTqua NH 2. T rường hợp HHXK không

đảm bảo CL phải tiêu huỷ, thì ĐV phải có VB giải trình rõ lý do và

được sử dụng BB tiêu huỷ HH ở NN của cơ quan thực hiện tiêu huỷ

(01 bản sao), kèm chứng từ TT qua NH đối với chi phí tiêu huỷ … 3.

Đối với trường hợp HHXK bị tổn thất, ĐV phải có văn bản giải trình rõ

lý do và được sử dụng một số các giấy tờ để thay thế cho chứng từ

TT qua NH : Bản sao các loại giấy tờ có xác nhận sao y bản chính

của cơ sở XKHH . Trường hợp ngôn ngữ sử dụng trong các chứng

từ, giấy tờ xác nhận của bên thứ ba thay thế cho chứng từ TT qua

NH không phải là tiếng Anh hoặc không có tiếng Anh thì phải có 01

bản dịch công chứng gửi kèm. Trường hợp các bên liên quan phát

hành, sử dụng và lưu trữ chứng từ dưới dạng điện tử thì phải có bản

in bằng giấy. Cơ sở XKHH tự chịu hoàn toàn trách nhiệm về tính

chính xác của các loại giấy tờ thay thế cho chứng từ TT qua NH .

18. Thuế TNDN -TT 130/2008/TT- BTC ngày 26/12/2008 -TT

18/2011/TT-BTC ngày 10/2/2011 Sửa đổi BS TT 130 của Bộ tài chính

CV số 518/TCT- CS ngày 14/2/năm 2011 của Tổng cục thuế QT thuế

TNDN năm 2010 theo TT 130, các văn bản hướng dẫn và lưu ý các

ND của CV 518.

19. II. Thuế TNDN Ưu đãi thuế với DN nhỏ và vừa Chi Phí

được trừ, không được trừ. Thu nhập chịu thuế Thu nhập khác Thu

nhập khác được ưu đãi thuế Ưu đãi thuế

20. QĐ số 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/2/2010 của CP TT

39/2010TT-BTC ngày 22/3/2010 Gia hạn nộp thuế TNDN năm 2010

Gia hạn nộp thuế TNDN phải nộp năm 2010 thêm 3 tháng đối với: -

DN vừa và nhỏ - Thuế TNDN từ hoạt động SX, GC, dệt may, da,

giầy, dép của DN - Việc gia hạn chỉ áp dụng với các DN thực hiện

CĐKTHĐCT và nộp thuế kê khai. DN nhỏ và vừa được gia hạn nộp

thuế là các DN (bao gồm cả các tổ chức: HTX, quỹ tín dụng ND; đơn

vị trực thuộc của DN nhưng hạch toán ĐL; đơn vị thành viên hạch

toán ĐL có tư cách pháp nhân của tập đoàn KT, TCT; đơn vị SN có

thu; quỹ đầu tư PT địa phương) đáp ứng tiêu chí về vốn hoặc LĐ

theo quy định tại khoản 1 Điều 3 NĐ số 56/2009/NĐ-CP ngày 30/ 6

/2009

21. ĐK doanh nghiệp vừa và nhỏ N Đ56/2009, NĐ-CP, ngày

30/6/2009 Quy mô Khu vực Doanh nghiệp siêu nhỏ Doanh nghiệp

nhỏ Doanh nghiệp vừa Số lao động Tổng nguồn vốn Số lao động

Tổng nguồn vốn Số lao động I. Nông, lâm nghiệp và thủy sản 10

người trở xuống 20 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến 200

người từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ đồng từ trên 200 người đến 300

người II. Công nghiệp và xây dựng 10 người trở xuống 20 tỷ đồng trở

xuống từ trên 10 người đến 200 người từ trên 20 tỷ đồng đến 100 tỷ

đồng từ trên 200 người đến 300 người III. Thương mại và dịch vụ 10

người trở xuống 10 tỷ đồng trở xuống từ trên 10 người đến 50 người

từ trên 10 tỷ đồng đến 50 tỷ đồng từ trên 50 người đến 100 người

22. QĐ số 12/2010/QĐ-TTg ngày 12/2/2010 của CP TT

39/2010TT-BTC ngày 22/3/2010 Gia hạn nộp thuế TNDN năm 2010

Số vốn làm căn cứ XĐ là số vốn được thể hiện trong Bảng CĐKT lập

ngày 31/12/2009 của DN. DN nhỏ và vừa thành lập mới từ ngày

01/01/2010 thì số vốn làm căn cứ xác định được gia hạn nộp thuế

năm 2010 là số vốn điều lệ ghi trong Giấy chứng nhận ĐKKD hoặc

Giấy chứng nhận ĐT lần đầu. Số LĐBQ năm được xác định trên cơ

sở tổng số LĐ sử dụng thường xuyên (không kể LĐ có hợp đồng

ngắn hạn dưới 3 tháng) tính đến hết ngày 31/12/2009 tại DN. DN nhỏ

và vừa thành lập mới từ ngày 01/01/2010 thì số LĐBQ làm căn cứ

xác định là số lao động được trả lương, trả công của tháng đầu tiên

có DT trong năm 2010 (đủ 30 ngày) không quá 300 người (đối với

khu vực nông, LN và thuỷ sản; CN và XD) và không quá 100 người

(đối với khu vực TM và DV).

23. TT 39/2010TT-BTC ngày 22/3/2010 Số thuế TNDN giãn

nộp 1. Đối với DN nhỏ và vừa là số thuế TNDN tạm tính hàng quý, kể

cả số thuế TNDN chênh lệch cao hơn giữa số thuế QT khi DN khai

QT năm 2010 với tổng số thuế đã tạm tính nộp của 4 quý năm 2010.

Trường hợp DN nhỏ và vừa kê khai, nộp thuế TNDN từ hoạt động

chuyển nhượng BĐS theo từng lần phát sinh thì số thuế TNDN được

gia hạn là số thuế tạm tính theo từng lần PS và số thuế QT của hoạt

động chuyển nhượng BĐS đó. 2. Đối với DN có hoạt động sản xuất,

gia công dệt, may, da, giày, dép là số thuế TNDN tạm tính hàng quý

và số thuế TNDN quyết toán năm 2010 tính trên thu nhập từ hoạt

động sản xuất, gia công dệt, may, da, giày, dép.

24. TT 39/2010TT-BTC ngày 22/3/2010 Thời gian gia hạn nộp

thuế 1. Số thuế tính tạm nộp của quý I /2010 được gia hạn nộp chậm

nhất đến ngày 30 tháng 7 năm 2010. 2. Số thuế tính tạm nộp của quý

II /2010 được gia hạn nộp chậm nhất đến ngày 30/10/2010. 3. Số

thuế tính tạm nộp của quý III /2010 được gia hạn nộp chậm nhất đến

ngày 31/01/2011. 4. Số thuế tính tạm nộp của quý IV /2010 được gia

hạn nộp thuế chậm nhất đến ngày 30/4/2011. 5. Số chênh lệch cao

hơn giữa số thuế TNDN được gia hạn khi DN khai QT năm 2010 (số

quyết toán) với tổng số thuế đã tạm tính nộp của 4 quý/2010 được

gia hạn nộp thuế chậm nhất đến ngày 30/6/2011.

25. Kỳ tính thuế ( TT 18/2011 - từ 2011) Trường hợp DN thực

hiện chuyển đổi kỳ tính thuế từ năm dương lịch sang năm TC hoặc

ngược lại thì kỳ tính thuế của năm chuyển đổi kg vượt quá 12 tháng.

Ví dụ: DN A kỳ tính thuế năm 2010 áp dụng theo năm dương lịch,

nhưng đầu năm 2011 lựa chọn chuyển đổi sang năm TC từ ngày

01/4 năm này sang ngày 31/03 năm sau, thì kỳ tính thuế năm chuyển

đổi được tính từ ngày 01/01/2011 đến hết ngày 31/03/2011, kỳ tính

thuế nămTC tiếp theo được tính từ ngày 01/04/2011 đến hết ngày

31/03/2012. -

26. Doanh thu để tính Thu nhập chịu thuế TN chịu thuế =

Doanh thu - CP được trừ + Các khoản TN khác DT để tính TN chịu

thuế là toàn bộ tiền bán HH, tiền gia công, tiền cung cấp DV bao gồm

cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà DN được hưởng không phân

biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền. Thời điểm xác định DT

để tính TN chịu thuế: Đối với hoạt động bán HH là thời điểm chuyển

giao quyền sở hữu, quyền sử dụng HH cho người mua. Đối với cung

ứng DV là thời điểm hoàn thành việc cung ứng DV cho người mua

hoặc thời điểm lập HĐ cung ứng dịch vụ. Trường hợp thời điểm lập

HĐ xảy ra trước thời điểm dịch vụ hoàn thành thì thời điểm xác định

DT được tính theo thời điểm lập HĐ.

27. Nguyên tắc xác định các khoản chi được, không được trừ

Các khoản chi được trừ nếu đáp ứng đủ các điều kiện sau: - Khoản

chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh

của doanh nghiệp . - Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp

theo quy định của pháp luật. Các khoản chi không được trừ khi xác

định thu nhập chịu thuế là các khoản chi không đáp ứng các điều kiện

nêu trên và các khoản chi nêu tại Khoản 2 mục IV Phần C Thông tư

số 130/2008/TT-BTC

28. Chi phí được trừ, không được trừ Theo Luật thuế và các

văn bản hướng dẫn có 31 khoản chi không được trừ CV 518/TCT-CS

hướng dẫn QT chỉ có 11 khoản. 20 khoản khác theo chế độ quy định

Nội dung hướng dẫn lồng ghép cả những lưu ý không có trong CV

518.

29. Chi phí được trừ, không được trừ 1. Thủ tục đối với CP

của p hần giá trị tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất

khả kháng khác không được bồi thường được HT vào CP. + Công

văn của DN gửi cơ quan thuế trực tiếp quản lý giải trình về TS,HH bị

tổn thất do thiên tai, dịch bệnh và trường hợp bất khả kháng không

được bồi thường (sau khi đã trừ phần thuộc trách nhiệm bồi thường

của cá TC-CN + Biên bản kiểm kê giá trị TS-HH bị tổn thất của Hội

đồng xác định giá trị tổn thất do DN lập, có xác nhận của CQ Công an

cấp xã, phường hoặc Chủ tịch UBNN cấp xã, phường. Biên bản kiểm

kê giá trị TS-HH tổn thất phải xác định rõ giá trị TS-HH bị tổn thất,

nguyên nhân tổn thất, trách nhiệm của TC-CN về những tổn thất;

chủng loại, số lượng, giá trị TS-HH có thể thu hồi được (nếu có) kèm

theo hồ sơ về TS-HH; bảng kê xuất nhập tồn HH bị tổn thất có xác

nhận do đại diện hợp pháp của DN ký và chịu trách nhiệm trước cơ

quan có thẩm quyền. + Hồ sơ bồi thường thiệt hại được cơ quan bảo

hiểm chấp nhận bồi thường (nếu có). + Hồ sơ quy định trách nhiệm

của tổ TC-CN phải bồi thường (nếu có).

30. Chi phí được trừ, không được trừ 2.Chi phí KHTSCĐ:

Việc trích KHTSCĐ thực hiện theo TT số 203/2009/TT-BTC ngày

20/10/2009 của Bộ Tài chính Khi bắt đầu thực hiện trích KH thì DN

đăng ký phương pháp trích KHTSCĐ mà DN lựa chọn áp dụng với

CQ thuế trực tiếp quản lý . Hàng năm DN tự quyết định mức trích

KHTSCĐ theo quy định của Bộ Tài chính về chế độ quản lý, sử dụng

và trích KHTSCĐ kể cả trường hợp KH nhanh. Trong thời gian hoạt

động SX,KD , DN có thay đổi mức trích KH nhưng vẫn nằm trong

mức quy định thì DN được điều chỉnh lại mức trích KH nhưng thời

hạn cuối cùng của việc điều chỉnh là thời hạn nộp tờ khai QT thuế

TNDN của năm trích KH . Các trường hợp Trích KH TSCĐ không

đúng quy định của pháp luật và GTKH tương ứng NG trên 1,6 tỷ với

xe ôtô từ 9 chỗ trở xuống, du thuyền, máy bay đăng ký sử dụng và

hạch toán trích KHTSCĐ từ ngày 1/1/2009 không được trừ vào CP

( trừ ô tô chuyên kinh doanh vận tải hành khách, du lịch và khách

sạn);

31. CP được trừ, không được trừ( TT 18) - Trường hợp

TSCĐ thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp đang dùng cho SXKD

nhưng phải tạm thời dừng do sản xuất theo mùa vụ với thời gian

dưới 9 tháng; tạm thời dừng để sửa chữa, để di dời di chuyển địa

điểm, để bảo trì, bảo dưỡng theo định kỳ, với thời gian dưới 12

tháng, sau đó TSCĐ tiếp tục đưa vào phục vụ cho hoạt động sản xuất

kinh doanh thì trong khoảng thời gian tạm dừng đó doanh nghiệp

được trích khấu hao và khoản chi phí khấu hao TSCĐ trong thời gian

tạm dừng được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu

thuế.

32. CP được trừ, không được trừ 2. Chi KHTSCĐ( TT 18) -

Quyền sử dụng đất lâu dài không được trích KH vào chi phí được trừ

khi xác định TN chịu thuế; quyền sử dụng đất có thời hạn nếu có đầy

đủ HĐCT và thực hiện đúng các thủ tục theo quy định của pháp luật,

có tham gia vào HĐSXKD thì được trích khấu hao vào chi phí được

trừ theo thời hạn được phép sử dụng đất theo quy định. - Nếu DN

mua TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc gắn liền với QSD đất

lâu dài thì giá trị QSD đất phải xác định riêng và ghi nhận là TSCĐ vô

hình, còn TSCĐ hữu hình là nhà cửa, vật kiến trúc thì NG là giá mua

thực tế phải trả cộng (+) các khoản CP liên quan trực tiếp đến việc

đưa TSCĐ hữu hình vào sử dụng + Nếu tài sản mua của các tổ chức,

cá nhân có hóa đơn GTGT tách riêng được giá trị quyền sử dụng đất

thì giá trị quyền sử dụng đất ghi trên hóa đơn là tài sản cố định vô

hình không được trích khấu hao vào chi phí được trừ.

33. CP được trừ, không được trừ 3. Chi phí nguyên vật

liệu( TT 18) DN tự xây dựng, quản lý định mức tiêu hao NL, VL, NL,

HH sử dụng vào SXKD . ĐM này được xây dựng từ đầu năm hoặc

đầu kỳ SXSP sản phẩm và lưu tạiDN đồng thời xuất trình đầy đủ với

CQ thuế khi yêu cầu. Riêng ĐM chính của những SP chủ yếu thì DN

có trách nhiệm thông báo cho CQ thuế quản lý trực tiếp trong thời

hạn 3 tháng kể từ khi bắt đầu đ i vàoSXKD. Danh mục ĐM chính của

những SP chủ yếu do DN quyết định. Trường hợp doanh nghiệp

trong thời gian SXKD có điều chỉnh bổ sung mức tiêu hao NVL… thì

DN phải thông báo cho CQ thuế quản lý trực tiếp. Thời hạn cuối cùng

của việc thông báo cho CQ thuế việc điều chỉnh, bổ sung mức tiêu

hao là thời hạn nộp tờ khai QT thuế TNDN theo quy định. Trường

hợp một số NVL , nhiên liệu, HH Nhà nước đã ban hành ĐM tiêu hao

thì thực hiện theo định mức của Nhà nước đã ban hành .

34. CP được trừ, không được trừ 4. Chi phí tiền lương tiền

lương: ( QT 2010) D N được tính vào chi phí khi xác định thu nhập

chịu thuế các khoản thực tế đã chi như: tiền lương, tiền công và các

khoản phụ cấp trả cho người lao động theo quy định của pháp luật;

Các khoản tiền thưởng cho người lao động mang tính chất tiền lương

và được ghi cụ thể điều kiện được hưởng trong hợp đồng lao động

hoặc thoả ước lao động tập thể .

35. CP được trừ, không được trừ 4. Chi phí tiền lương tiền

lương: TT 18 từ 2011 DN không được tính vào CP được trừ c ác

khoản tiền thưởng cho NLĐ không được ghi cụ thể ĐK được hưởng

trong HĐLĐ hoặc thoả ước LĐTT hoặc quy chế TC của Công ty, T

CT , Tập đoàn hoặc quy chế thưởng do Chủ tịch HĐQT, TGĐ, GĐ

quy định theo quy chế TC của Công ty, TCT. Như vậy nếu tiền

thưởng theo quy định trên sẽ được trừ, không ràng buộc tiền thưởng

mang tính chất TLTC

36. CP được trừ, không được trừ Trường hợp DN có trích lập

quỹ dự phòng để bổ sung vào quỹ TL của năm sau liền kề nhằm bảo

đảm việc trả lương không bị gián đoạn và không sử dụng vào mục

đích khác thì quỹ DP được trích lập nhưng không quá 17% quỹ tiền

lương thực hiện Quỹ TL thực hiện là tổng số TL thực tế đã chi trả của

năm QT đó đến thời hạn cuối cùng nộp hồ sơ QT (kg bao gồm 17%

quỹ DP tiền lương trích lập của năm trước chi trong năm QT thuế).

Việc trích lập DP theo quy định nêu trên phải đảm bảo nguyên tắc số

tiền trích lập DP và tổng số TLTC thực tế đã chi trả đến thời hạn nộp

hồ sơ QT không vượt quá tổng TLTC phải trả cho người LĐ theo định

mức tiền lương đã được duyệt (nếu có). Việc trích lập DP phải đảm

bảo sau khi trích lập DN không bị lỗ, nếu doanh nghiệp bị lỗ thì không

được trích đủ 17%. Đối với phần trích lập DP TL của năm trước

nhưng đến ngày 31/12 của năm sau DN chưa SD hoặc SD không hết

thì DN phải ghi giảm CP của năm sau

37. CP được trừ, không được trừ 5. C hi phí về tiền học cho

con người nước ngoài, tiền nhà QT năm 2010 Trường hợp HĐLĐ

của DN ký kết với LĐ là người NN có ghi khoản CP về tiền học cho

con của người NN học tại V N theo bậc học phổ thông được người

sử dụng LĐ trả có tính chất là TLTC , nếu khoản chi này không trái

với các quy định của PL về TLTC và có đầy đủ chứng từ theo quy

định thì được tính vào CP được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

TNDN

38. CP được trừ, không được trừ 5. C hi phí về tiền học cho

con người nước ngoài, tiền nhà TT 18 từ năm 2011 Bổ sung :

Trường hợp HĐLĐ của DN ký kết với người LĐ có ghi khoản chi phí

về tiền nhà do DN trả cho người LĐ, khoản chi này trả có tính chất là

tiền lương, tiền công, không trái với các quy định của pháp luật về

tiền lương, tiền công và có đầy đủ chứng từ theo quy định thì được

tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN .

39. Về CP được trừ, không được trừ 6. C hi trang phục

Không tính vào CP được trừ: Phần chi trang phục bằng hiện vật cho

người LĐ không có HĐ ; bằng hiện vật cho người lao động vượt quá

1, 5 triệu đồng/người/năm, phần chi trang phục bằng tiền không quá

1 tr /đ/ng/năm. Trường hợp DN có chi trang phục cả bằng tiền và hiện

vật cho người LĐ thì mức chi tối đa để tính vào chi phí khi xác định

thu nhập chịu thuế không vượt quá 1.5 triệu đồng/người/năm trong

đó chi bằng tiền không quá 1 tr TT 18 : từ 2011: : Phần chi trang phục

bằng hiện vật cho người lao động không có hoá đơn , chứng từ ;

phần chi trang phục bằng tiền, bằng hiện vật cho người lao động

vượt quá 05 (năm) triệu đồng/người/năm.

40. Về CP được trừ, không được trừ 7 . Tiền ăn giữa ca: D N

được tính vào CP được trừ khoản tiền ăn giữa ca bằng tiền, bằng

hiện vật cho người LĐ nếu có thực chi trả và khoản chi này có đầy đủ

hoá đơn chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật. Riêng đối

với Công ty Nhà nước, Thông tư số 10/2009/TT-BLĐTBXH ngày

24/4/2009, Thông tư số số 06/2010/TT-BTC ngày 07/04/2010 của Bộ

Lao Động Thương Binh và Xã Hội hướng dẫn thực hiện chế độ ăn

giữa ca áp dụng đối với Công ty nhà nước hướng dẫn: mức chi tiền

ăn giữa ca cho người lao động không quá 550.000 đ/tháng. Như vậy

trường hợp các Công ty Nhà nước được cơ quan có thẩm quyền cho

phép chi tiền ăn giữa ca vượt mức khống chế quy định nêu trên và

khoản chi tiền ăn giữa ca nếu có thực chi trả và có đầy đủ hoá đơn

chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật sẽ được tính vào chi

phí được trừ khi xác định thu nhập chịu

41. Về CP được trừ, không được trừ 7. Chi phụ cấp tàu xe,

công tác phí Không tính vào CP được trừ: Chi phụ cấp tàu xe đi nghỉ

phép không đúng theo quy định của Bộ Luật Lao động; Phần chi phụ

cấp cho người LĐ đi công tác trong nước và nước ngoài vượt quá 2

lần mức quy định theo hướng dẫn của Bộ Tài chính đối với cán bộ

công chức, viên chức Nhà nước. Đi công tác trong nước: Thông tư

số 23/2007/TT-BTC ngày 21/3/2007 của Bộ Tài chính; Thông tư số

97/2010/TT-BTC ngày 06/07/2010 của Bộ Tài chính. - Đi công tác

nước ngoài: Thông tư số 91/2005/TT-BTC ngày 18/10/2005 của Bộ

Tài chính;. TT 18 BS : Chi phí đi lại và tiền thuê chỗ ở cho người LĐ

đi công tác nếu có đầy đủ HĐCT hợp pháp theo quy định được tính

vào CP được trừ khi xác định TN chịu thuế. Trường hợp DN có

khoán tiền đi lại và tiền ở cho người LĐ thì được tính vào chi phí

được trừ khoản chi khoán tiền đi lại và tiền ở theo quy định của Bộ

Tài chính đối với cán bộ CC-VC Nhà nước.

42. Về CP được trừ, không được trừ 8 . Chi phí trả lãi tiền

vay: Doanh nghiệp không được tính vào chi phí được trừ đối với:

Phần CP trả lãi tiền vay vốn sản xuất kinh doanh của đối tượng

không phải là tổ chức tín dụng hoặc tổ chức kinh tế vượt quá 150%

mức lãi suất cơ bản do N HNN công bố tại thời điểm vay. ( theo đó

vay của tổ chức TD và DN khác theo lãi suất thực tế) Chi trả lãi tiền

vay để góp vốn điều lệ hoặc chi trả lãi tiền vay tương ứng với phần

vốn điều lệ đã đăng ký còn thiếu theo tiến độ góp vốn ghi trong điều

lệ của doanh nghiệp kể cả trường hợp doanh nghiệp đã đi vào sản

xuất kinh doanh.

43. Về CP được trừ, không được trừ 9. Phần trích nộp quĩ

BHXH , BH y tế, BH thất nghiệp , KP CĐ : . Không được hạch toán

vào CP được trừ : Phần trích nộp quĩ BHXH , BH y tế, BH thất

nghiệp, KP CĐ cho NLĐ vượt mức quy định. Phần chi đóng góp hình

thành nguồn CPQL cho cấp trên vượt quá mức quy định của CQQL

cấp trên, chi đóng góp vào các quỹ của hiệp hội vượt quá mức quy

định Trích, lập và sử dụng quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm thực

hiện theo quy định hiện hành

44. Về CP được trừ, không được trừ 10. Chi phí trích trước

TT 18. Không tính vào CP được trừ: Các khoản CP trích trước theo

kỳ hạn mà đến kỳ hạn chưa chi hoặc chi không hết. Các khoản trích

trước bao gồm: trích trước về SCLTSCĐ theo chu kỳ, các khoản trích

trước đối với HĐ đã hạch toán DT nhưng còn tiếp tục phải thực hiện

nghĩa vụ theo hợp đồng và các khoản trích trước khác. Trường hợp

DN có PS hoạt động SXKD đã ghi nhận DT tính thuế TNDN nhưng

chưa PS đầy đủ CP thì được trích trước các khoản CP theo quy định

vào CP được trừ tương ứng với DT đã ghi nhận khi xác định TN chịu

thuế . Khi kết thúc hợp đồng, DN phải tính toán điều chỉnh, xác định

chính xác số thuế TNDN phải nộp trên HĐCT thực tế đã PS theo

đúng quy định. Đối với TSCĐ việc sửa chữa có tính chu kỳ thì DN

được trích trước CPSC theo dự toán vào CP hàng năm. Nếu số thực

chi SC lớn hơn số trích theo dự toán thì DN được tính thêm vào CP

hợp lý số chênh lệch này.

45. CP được trừ, không được trừ 11. Các khoản chi tiền phạt,

tiền bồi thường vi phạm hợp đồng Các khoản chi tiền phạt, tiền bồi

thường vi phạm hợp đồng không thuộc các khoản tiền phạt về vi

phạm hành chính theo quy định của các văn bản xử phạt hành chính

nêu trên, nếu khoản chi này có đầy đủ hoá đơn chứng từ hợp pháp

theo quy định thì khoản chi này được tính vào chi phí được trừ khi

xác định thu nhập chịu thuế. 12. Chi phí phát sinh trước khi HĐ TT 18

Trong giai đoạn đầu tư XDCB trước khi bắt đầu hoạt động SXKD ,

DN có phát sinh các khoản chi thường xuyên (không phải là các

khoản chi đầu tư XD để hình thành TSCĐ) mà các khoản chi này đáp

ứng các điều kiện theo quy định thì khoản chi này được trừ khi xác

định TN chịu thuế

46. CP được trừ, không được trừ 13. Dự phòng GG h à ng

tồn kho, tổn thất c á c khoản đầu tư t à i ch í nh, nợ phải thu kh ó đòi

v à bảo h à nh SP,HH , công tr ì nh xây lắp tại DN . Thực hiện theo T

T số 228/2009/TT-BTC Ng à y 7/12/2009 Bộ T à i ch í nh ban hướng

dẫn chế độ tr í ch lập v à sử dụng c á c khoản DPGG h à ng tồn kho,

tổn thất c á c khoản đầu tư t à i ch í nh, nợ phải thu kh ó đòi v à bảo h

à nh SP,HH , công tr ì nh XL tại DN

47. 14. Các Khoản tài trợ , trừ khoản tài trợ cho giáo dục, y tế,

khắc phục hậu quả thiên tai và làm nhà tình nghĩa cho người nghèo

theo quy định của pháp luật (chứng từ là các Biên bản xác nhận

khoản tài trợ có chữ ký của người đại diện doanh nghiệp là nhà tài

trợ, đại diện của đơn vị nhận tài trợ hoặc cơ quan, tổ chức có chức

năng huy động tài trợ) theo bảng kê mẫu số 04/TNDN ... 05/TNDN , 0

6 /TNDN ) Về CP được trừ, không được trừ

48. 15. C á c khoản chi QC , tiếp thị, khuyến mại , HH môi giới

bị khống ch i ế m 10- 15% không bao gồm HH môi giới bảo hiểm theo

quy định của PL về kinh doanh BH ; HH trả cho các đại lý b á n h à ng

đ ú ng gi á ; c á c khoản chi sau ph á t sinh trong nước hoặc ngo à i

nước (nếu c ó ): C P nghiên cứu thị trường: thăm dò, khảo s á t,

phỏng vấn, thu thập, phân t í ch v à đ á nh gi á thông tin; CP ph á t

triển v à hỗ trợ NC thị trường; chi ph í thuê tư vấn thực hiện công việc

nghiên cứu, ph á t triển v à hỗ trợ nghiên cứu thị trường; C P trưng b

à y, giới thiệu SP v à tổ chức hội chợ, triển lãm TM : CP mở phòng

hoặc gian h à ng trưng b à y, giới thiệu SP ; chi ph í thuê không gian

để trưng b à y, giới thiệu SP ; CP vật liệu, công cụ hỗ trợ trưng b à y,

giới thiệu SP ; CP vận chuyển SP trưng b à y, giới thiệu. Về CP được

trừ,không được trừ

49. Về CP được trừ, không được trừ 16. Tiền thuế Thuế

TNCN không được tính vào chi phí được trừ khi xác định thu nhập

chịu thuế là số tiền thuế do doanh nghiệp khấu trừ trên TN của người

nộp thuế để nộp vào NSNN. Trường hợp doanh nghiệp ký hợp đồng

lao động quy định tiền lương, tiền công trả cho người LĐ không bao

gồm thuế TNCN thì thuế TNCN doanh nghiệp nộp thay là khoản chi

phí tiền lương được tính vào chi phí được trừ khi xác định TN chịu

thuế. - Thuế TNDN (thuế nhà thầu) nộp thay nhà thầu nước ngoài

được tính vào chi phí được trừ khi xác địnhTN chịu thuế trong trường

hợp thoả thuận tại hợp đồng nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài,

doanh thu nhà thầu, nhà thầu phụ nước ngoài nhận được không bao

gồm thuế TNDN.

50. Thu nhập khác TN khác không được ưu đãi thuế trừ các

trường hợp cụ thể: 1. TN từ tiền lãi tiền gửi, cho vay Trường hợp

khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát sinh cao hơn khoản chi

phí trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù trừ phần chênh lệch còn

lại tính vào thu nhập khác để tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo

quy định. + Trường hợp khoản thu từ lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn phát

sinh thấp hơn khoản chi phí trả lãi tiền vay theo quy định, sau khi bù

trừ phần chênh lệch còn lại tính vào chi phí được trừ khi xác định thu

nhập chịu thuế.

51. Thu nhập khác 2. Chênh lệch tỷ giá Khoản CLTG phát

sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến DT, CP của HĐSXKD chính của

DN được tính vào CP hoặc TN của hoạt động SXKD chính củaDN.

Khoản CLTG phát sinh trong kỳ không liên quan trực tiếp đến DT,CP

củaHĐ SXKD chính được tính vào CPSXKD hoặc TN khác. Lãi

CLTGdo đánh giá lại các khoản nợ phả trả bằng ngoại tệ cuối năm

TC được bù trừ với lỗ CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả

bằng ngoại tệ cuối năm TC. Sau khi bù trừ nếu còn lãi thì tính vào TN

khác, nếu lỗCLTG thì tính vào CPSXKD khi xác địnhTN chịu thuế.

Trường hợp CLTG do đánh giá lại các khoản nợ phải trả bằng NT

tính vào CP làm kết quảKD bị lỗ thì có thể phân bổ 1 phầnCLTG cho

năm sau để khônglỗ nhưng phải đảm bảo phầnCLTG tính vào CP

trong năm ít nhất bằng CLTG của số NT đến hạn phải trả trong năm

đó. Các khoản CLTG nêu trên không bao gồm CLTG hối đoái do

đánh giá lại số dư cuối năm là: tiền mặt, tiền gửi, tiền đang chuyển,

các khoản nợ phải thu có gốc NT, các khoản nợ phải trả ngắn hạn

(dưới 1 năm); CLTG phát sinh trong quá trình ĐTXDCBđể hình thành

TSCĐ mà TSCĐ này chưa đưa vào SXKD.

52. Thu nhập khác 3. TN từ thanh lý TS + Trường hợp phát

sinh khoản thu nhập từ thanh lý tài sản liên quan trực tiếp đến lĩnh

vực sản xuất kinh doanh đ ang được hưởn g ưu đãi thuế TNDN thì

khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh

nghiệp . + Trường hợp phát sinh khoản thu nhập từ thanh lý tài sản

không liên quan trực tiếp đến lĩnh vực sản xuất kinh doanh được ưu

đãi thuế TNDN thì doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN đối với khoản

thu nhập này theo mức quy định, không được áp dụng ưu đãi thuế

TNDN .

53. Thu nhập khác 4. T hu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm -

Trường hợp phát sinh khoản thu nhập từ bán phế liệu, phế phẩm tạo

ra trong quá trình sản xuất của các sản phẩm đ ang được hưởn g ưu

đãi thuế TNDN thì khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế thu

nhập doanh nghiệp . - Trường hợp phát sinh khoản thu nhập từ bán

phế liệu, phế phẩm của sản phẩm không được hưởng ưu đãi thì

doanh nghiệp phải nộp thuế TNDN đối với khoản thu nhập này theo

mức quy định, không được áp dụng ưu đãi.

54. Thu nhập khác 5. Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền

bồi thường Chênh lệch giữa thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bên

đối tác vi phạm HĐ sau khi trừ khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do

vi phạm hợp đồng không thuộc các khoản tiền phạt về vi phạm hành

chính theo quy định của Pháp lệnh xử lý vi phạm hành chính thì tính

vào TN khác. Trường hợp doanh nghiệp chỉ phát sinh khoản chi tiền

phạt, tiền bồi thường vi phạm hợp đồng không thuộc các khoản tiền

phạt về vi phạm hành chính theo quy định của Pháp lệnh xử lý vi

phạm hành chính, nếu khoản chi này có đầy đủ chứng từ hợp pháp

theo quy định thì khoản chi này được tính giảm trừ vào TN khác.

Trường hợp đơn vị trong năm không phát sinh TN khác thì được

giảm trừ vào thu nhập hoạt động sản xuất kinh doanh.

55. Thu nhập khác 6. Khoản tiền hoàn thuế xuất, nhập khẩu

TT 18 Khoản tiền hoàn thuế xuất, nhập khẩu của hàng hoá đã thực

xuất khẩu , thực nhập khẩu phát sinh trong năm quyết toán thuế

TNDN được tính giảm trừ chi phí. Trường hợp k hoản tiền hoàn thuế

xuất, nhập khẩu của hàng hoá đã thực xuất khẩu , thực nhập khẩu

phát sinh của các năm quyết toán trước thì được tính vào thu nhập

khác. Trường hợp khoản thu nhập này liên quan trực tiếp đến lĩnh

vực sản xuất kinh doanh đang được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì

khoản thu nhập này được hưởng ưu đãi thuế TNDN. Trường hợp

khoản thu nhập này không liên quan trực tiếp lĩnh vực sản xuất kinh

doanh được hưởng ưu đãi thuế TNDN thì doanh nghiệp phải nộp

thuế TNDN đối với khoản thu nhập này theo mức thuế suất phổ

thông, không được áp dụng ưu đãi.

56. Thu nhập khác 6.Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo

quy định của pháp luật để góp vốn, điều chuyển tài sản khi chia tách,

hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanh nghiệp; trừ đánh giá

lại TSCĐ khi chuyển DNNN thành công ty cỗ phần Thực hiện theo TT

Số: 40/2010 / TT-BTC ngày 23/3/2010. Hướng dẫn xác định thu nhập

chịu thuế đối với khoản chênh lệch do đánh giá lại tài sản

57. Chuyển lỗ Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ

thì phải chuyển toàn bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của

những năm tiếp theo. Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5

năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ. Ví dụ 1: Năm 2010 DN A

có phát sinh lỗ là 100 tỷ, năm 2011 DN A có phát sinh thu nhập chịu

thuế là 120 tỷ đồng thì toàn bộ số lỗ phát sinh năm 2010 là 100 tỷ,

DN A phải chuyển toàn bộ vào thu nhập chịu thuế năm 2011.

58. Bù trừ lỗ, lãi Trường hợp trong năm doanh nghiệp có phát

sinh hoạt động kinh doanh được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, hoạt động

kinh doanh không được hưởng ưu đãi thuế, thu nhập khác của các

hoạt động kinh doanh (không bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển

nhượng bất động sản) có thu nhập (hoặc ngược lại) thì doanh nghiệp

bù trừ vào thu nhập chịu thuế của các hoạt động có thu nhập do

doanh nghiệp lựa chọn. Phần thu nhập còn lại sau khi bù trừ áp dụng

mức thuế suất thuế TNDN theo mức thuế suất của hoạt động còn thu

nhập.

59. Ưu đãi thuế TNDN 1. Một số nguyên tắc áp dụng ưu đãi

thuế TNDN cần lưu ý : - Thời gian áp dụng TS ưu đãi được tính liên

tục từ năm đầu tiên DN có DT từ hoạt động được hưởng ưu đãi thuế.

- Thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính liên tục từ năm đầu tiên

DN có TN c hịu thuế từ DA đầu tư được hưởng ưu đãi thuế; Trường

hợp DN không có TN chịu thuế trong 3 năm đầu, kể từ năm đầu tiên

có DT từ DA đầu tư thì thời gian miễn thuế, giảm thuế được tính từ

năm thứ tư. - Trong cùng một kỳ tính thuế nếu có một khoản TN

thuộc diện áp dụng TS ưu đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế theo

nhiều trường hợp khác nhau thì DN tự lựa chọn một trong những

trường hợp ưu đãi có lợi nhất. - Trong thời gian được ưu đãi thuế

TNDN , nếu trong năm tính thuế mà DN không đáp ứng đủ một trong

các điều kiện ưu đãi thuế quy định thì DN không được hưởng ưu đãi

trong năm tính thuế đó mà phải nộp thuế theo mức thuế suất 25%.

60. Ưu đãi thuế TNDN Trường hợp trong kỳ tính thuế DN vừa

có HĐKD được hưởng ưu đãi thuế vừa có HĐKD không được hưởng

ưu đãi thuế thì phải hạch toán riêng TN từ HĐKD được hưởng ưu đãi

thuế và không được ưu đãi thuế để kê khai nộp thuế riêng. - Trường

hợp HĐKD được hưởng ưu đãi thuế bị lỗ, HĐKD không được hưởng

ưu đãi thuế (trừ hoạt động CNBĐS ) có TN (hoặc ngược lại) thì DN

bù trừ vào TN chịu thuế của các HĐKD có thu nhập do DN tự lựa

chọn. Phần TN còn lại sau khi bù trừ áp dụng mức thuế suất thuế

TNDN theo mức thuế suất của HĐKD còn thu nhập.

61. Ưu đãi thuế TNDN - DN đang được hưởng ưu đãi thuế

TNDN (bao gồm mức TS t ưu đãi, thời gian miễn thuế, giảm thuế)

theo quy định tại các văn bản quy phạm pháp luật trước đây về thuế

TNDN hoặc theo Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận ưu đãi đầu

tư đã cấp thì tiếp tục được hưởng các mức ưu đãi này cho thời gian

còn lại. Trường hợp mức ưu đãi về thuế TNDN bao gồm cả TS ưu

đãi và thời gian miễn thuế, giảm thuế thấp hơn mức ưu đãi theo quy

định của Luật thuế TNDN số 14/2008/QH12 và các văn bản hướng

thi hành thì được AD ưu đãi thuế theo quy định của Luật thuế TNDN

số 14/2008/QH12 và các văn bản hướng thi hành cho thời gian còn

lại tính từ kỳ tính thuế năm 2009. - D N trong thời gian đang được

hưởng ưu đãi miễn thuế, giảm thuế TNDN theo quy định, CQ có thẩm

quyền kiểm tra, , thanh tra phát hiện tăng số thuế TNDN của thời kỳ

miễn thuế, giảm thuế thì DN được hưởng miễn thuế, giảm thuế theo

quy định. Tuỳ theo lỗi của DN , cơ quan có thẩm quyền kiểm tra,

thanh tra áp dụng các mức xử phạt vi phạm pháp luật về thuế theo

quy định.

62. X ác định DN mới thành lập từ DA dự án đầu tư Văn bản

pháp quy quy định: ″ 1. Đối với DA đầu tư trong nước có quy mô vốn

đầu tư dưới 15 tỷ đ và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có ĐK

thì nhà đầu tư không phải làm thủ tục đăng ký đầu tư. 2. Đối với DA

đầu tư trong nước có quy mô vốn đầu tư từ 15 tỷ đ đến dưới 300 tỷ đ

và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có ĐK thì nhà đầu tư làm

thủ tục ĐK đầu tư theo mẫu tại CQ nhà nước QL đầu tư cấp tỉnh”. -

Khoản 5 Điều 19 Nghị định số 124/2008/NĐ-CP ngày 11/12/2008 về

thuế TNDN quy định: D N thành lập mới từ dự án đầu tư được hưởng

ưu đãi thuế là DN đăng ký KD lần đầu. . Theo đó: Trường hợp DN

mới thành lập từ DA đầu tư mà DA có quy mô vốn đầu tư dưới 15 tỷ

đ và không thuộc Danh mục lĩnh vực đầu tư có ĐK thì hồ sơ để xác

định DA đầu tư là giấy chứng nhận đăng ký KD của DN .

63. Nơi nộp thuế TNDN D N nộp thuế tại nơi có trụ sở chính.

Trường hợp DN có cơ sở sản xuất (bao gồm cả cơ sở gia công, lắp

ráp) hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, TP trực thuộc

TW khác với địa bàn nơi DN đóng trụ sở chính thì số thuế được tính

nộp ở nơi có trụ sở chính và ở nơi có cơ sở sản xuất. Số thuế TNDN

tính nộp ở tỉnh, TP trực thuộc T W nơi có cơ sở SX hạch toán phụ

thuộc được xác định bằng số thuế TNDN phải nộp trong kỳ nhân (x)

tỷ lệ CP của CSSX hạch toán phụ thuộc với tổng CP của DN . Tỷ lệ

CP được xác định bằng tỷ lệ CP giữa tổng CP của CSSX hạch toán

phụ thuộc với tổng CP của DN Việc nộp thuế này không áp dụng đối

với công trình, hạng mục công trình hay cơ sở XD hạch toán phụ

thuộc , TM- DV

64. Nơi nộp thuế TNDN Trường hợp DN mới thành lập, DN

đang hoạt động có thành lập thêm hoặc thu hẹp các cơ sở SX hạch

toán phụ thuộc ở các địa phương thì DN phải tự xác định tỷ lệ CP cho

kỳ tính thuế đầu tiên đối với các trường hợp này. Từ kỳ tính thuế tiếp

theo tỷ lệ CP được xác định theo nguyên tắc nêu trên. D N tại nơi có

trụ sở chính có trách nhiệm khai thuế, nộp thuế TNDN đối với số thuế

TN phát sinh tại trụ sở chính và tại CSSX hạch toán phụ thuộc theo

mẫu số 07/TNDN ban hành kèm theo T T số 130/2008/TT-BTC cho

CQ thuế quản lý trụ sở chính đồng thời gửi 1 bản sao cho các cơ

quan thuế quản lý các cơ sở SX hạch toán phụ thuộc.

65. III. Thuế TNCN Đăng ký thuế Cá nhân cư trú Xác định thu

nhập Quyết toán thuế Cơ quan quyết toán Cá nhân tự quyết toán

66. Thuế thu nhập cá nhân Căn cứ và các văn bản pháp quy

và bổ sung: -TT số 175/2010/TT-BTC - TT số 12/2011/TT-BTC ngày

26/1/2011 - CV số 486/TCT-TNCN ngày 11/2/2011hướng dẫn quyết

toán thuế TNCN 2010

67. TT số 175/2010/TT-BTC ngày 5/1/2010 sửa đổi BS

TT84/2008/TT-BTC Sửa đổi Điểm 2.3 mục I phần D như sau: “ 2.3.

Đối với CN có TN từ tiền lương, tiền công, TN từ đầu tư vốn, CN vốn

(bao gồm cả CNCK) và các CN có TN chịu thuế khác nộp 01 bộ hồ

sơ ĐK thuế, hồ sơ gồm: - Tờ khai đăng ký thuế theo mẫu số 01/ĐK-

TNCN ban hành kèm theo thông tư này; - Bản sao ( không cần công

chứng) chứng minh thư nhân dân hoặc hộ chiếu còn thời hạn sử

dụng”.


TT84/2008/TT-BTC Thời hạn giải quyết hồ sơ ĐK thuế: 1. Đối với hồ

sơ ĐK thuế nộp trực tiếp tại cục Thuế, thời hạn cấp MST không quá

03 ngày làm việc, kể từ ngày nhận hồ sơ ĐK thuế đã được KK đầy đủ

các CT -Trường hợp nhận hồ sơ ĐK thuế qua hệ thốngBĐ, thời hạn

cấpMST không quá 02 ngày làm việc, kể từ ngày nhận (theo sổ ĐK

công văn đến) hồ sơ ĐK thuế đã được kê khai đầy đủ các chỉ tiêu. 2.

Đối với hồ sơ ĐK thuế nộp trực tiếp tại chi cục Thuế, thời hạn

cấpMSTkhông quá 05 ngày làm việc kể từ ngày nhận hồ sơ ĐK thuế

đã được kê khai đầy đủ các chỉ tiêu. Trường hợp nhận hồ sơ ĐK thuế

qua hệ thốngBĐ, thời hạn cấp mã số thuế không quá 03 ngày làm

việc kể từ ngày nhận (theo sổ ĐK công văn đến) hồ sơ ĐK thuế đã

được kê khai đầy đủ các chỉ tiêu”.


TT84/2008/TT-BTC Thay thế mẫu tờ khai đăng ký Thuế Thu nhập cá

nhân số 01/ĐK-TNCN (ban hành kèm theo Thông tư số 84/2008/TT-

BTC ngày 30/9/2008) bằng mẫu tờ khai đăng ký Thuế Thu nhập cá

nhân số 01/ĐK-TNCN kèm theo thông tư này. Hiệu lực: hiệu lực thi

hành sau 45 ngày kể từ ngày ký. Tức ngày: 20/12/2010

70. Công văn số 3473/TCT-TNCN ngày 8/9/2010 của Tổng

cục Thuế Về việc xác định CN là người nước ngoài cư trú tại VN

Trường hợp có nhà thuê để ở tại Việt Nam theo quy định của pháp

luật về nhà ở với thời hạn của hợp đồng thuê từ 90 ngày trở lên trong

năm tính thuế. Căn cứ TT hướng dẫn và theo thông lệ quốc tế thì

điều kiện CN có thuê nhà để ở tại VN Với thời hạn của HĐ thuê từ 90

ngày trở lên là đối tượng cư trú chỉ áp dụng trong trường hợp CN đó

không chứng minh được là đối tượng cư trú của nước nào . Nếu ở

Việt Nam trên 90 ngày và dưới 183 ngay trong năm dương lịch hoặc

trong 12 tháng liên tục kể từ ngày đến Việt Nam nhưng chứng minh

được là đối tượng cư trú của một nước khác thì CN đó vẫn là đối

tượng không cư trú tại Việt Nam.


cục Thuế Về kê khaiTN của CN cư trú là người nước ngoài có TN

khác từ KD: - Người NN thuộc đối tượng cư trú, có TN từ nhà cho

thuê ở nước ngoài phải KK nộp thuế TNCN đối với TN từ KD tại VN.

Tỷ lệ TN chịu thuế ấn định đối với trường hợp này là 25% tính trên

doanh thu theo hướng dẫn tại CV số 15908/BTC-TCT ngày

26/12/2008 của Bộ Tài chính. Trường hợp TN phát sinh tại nước

ngoài đã tính và nộp thuế TNCN ở nước phát sinh TN thì được trừ số

thuế TNCN đã nộp ở NN nhưng không vượt quá số thuế TNCN của

Việt Nam đối với khoản TN phát sinh tại NN. Các tài liệu chứng minh

về số thuế đã nộp ở nước ngoài không phải hợp pháp hoá lãnh sự và

người nộp thuế tự dịch ra tiếng Việt không cần công chứng.


cục Thuế Về CP khai thuế TNCN Trường hợp đơn vị chi trả TN thuê

các Tổ chức tư vấn thực hiện việc khai thuế TNCN cho đơn vị mình

thì khoản CP để thuê các Tổ chức tư vấn này không tính vào TN chịu

thuế TNCN của người lao động. Trường hợp đơn vị chi trả TN thuê

các Tổ chức tư vấn khai thuế TNCN cho 1 hoặc một nhóm người LĐ

thì khoản CP để thuê các Tổ chức tư vấn này phải tính vào thu nhập

chịu thuế TNCN của người LĐ thụ hưởng dịch vụ.

73. TN miễn thuế (TT 12) Thu nhập từ lãi tiền gửi tại ngân

hàng, tổ chức tín dụng; lãi từ hợp đồng bảo hiểm nhân thọ. Lãi tiền

gửi được miễn thuế theo quy định tại điểm này là TN CN nhận được

từ lãi gửi VNĐ, vàng, ngoại tệ tại các tổ chức tín dụng dưới các hình

thức gửi không kỳ hạn, có kỳ hạn, gửi tiết kiệm, chứng chỉ tiền gửi, kỳ

phiếu, tín phiếu và các hình thức nhận tiền gửi khác theo nguyên tắc

có hoàn trả đầy đủ tiền gốc, lãi cho người gửi theo thỏa thuận. Các

trường hợp nhận lãi tiền gửi không phải từ các tổ chức tín dụng

thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Các tổ chức tín dụng

đều không thuộc diện được miễn thuế.

74. TN miễn thuế (TT 12) CN có một nhà ở, đất ở duy nhất

khi Chuyển nhượng được miễn thuế TNCN. Riêng “ Đối với cá nhân

đã có nhà ở, đất ở nay có phát sinh thêm việc chuyển nhượng hợp

đồng mua bán nhà ở hình thành trong tương lai thì thu nhập từ hoạt

động chuyển nhượng này không được áp dụng quy định miễn thuế

thu nhập cá nhân”.

75. CNHĐ mua bán nhà ở hình thành trong tương lai (TT12)

Thủ tục KK nộp thuế TNCN đối với HĐ CN mua bán nhà ở hình thành

trong tương lai như sau: a) Hộ gia đình, cá nhân CN hợp đồng mua

bán nhà ở hình thành trong tương lai thực hiện KK, nộp thuế TNCN

tại Chi cục Thuế địa phương nơi có BĐS chuyển nhượng hoặc tại

TC-CN được CQ thuế uỷ nhiệm thu thuế. Hồ sơ khai thuế: - HĐ

chuyển nhượng HĐ mua bán nhà ở hình thành trong tương lai đã

được công chứng. Nếu CN từ lần thứ 2 trở đi thì các bên phải xuất

trình HĐ chuyển nhượng HĐ mua bán nhà ở hình thành trong tương

lai lần trước. - HĐ mua bán nhà ở hình thành trong tương lai ký với

chủ dự án cấp I, cấp II hoặc sàn giao dịch của chủ dự án. - Tờ khai

thuế TNCN mẫu số 11/KK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số

62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 của Bộ Tài chính). Khi kê khai chỉ

tiêu (04) trên mẫu tờ khai thì phản ánh Hợp đồng mua bán nhà ở

hình thành trong tương lai thay cho Giấy chứng nhận quyền sử dụng

đất, quyền sở hữu nhà.


Để tạo điều kiện thuận lợi cho cá nhân chuyển nhượng hợp đồng

mua bán nhà ở hình thành trong tương lai kê khai, nộp thuế; Cục

thuế căn cứ tình hình thực tế tại địa phương quyết định việc uỷ nhiệm

cho tổ chức, cá nhân kinh doanh nhà (chủ đầu tư dự án phát triển

khu nhà ở, dự án khu đô thị mới cấp I, cấp II và sàn giao dịch bất

động sản) thu thuế thu nhập cá nhân. Trình tự, thủ tục uỷ nhiệm thu,

kinh phí uỷ nhiệm thu được thực hiện theo quy định của Luật Quản lý

thuế.


Hộ gia đình, CN chuyển nhượng HĐ mua bán nhà ở hình thành trong

tương lai nếu giá CN ghi trên HĐ chuyển nhượngHĐ mua bán nhà ở

hình thành trong tương lai và trong Tờ khai thuế không phù hợp với

giá thị trường thì CQ thuế ấn định giá chuyển nhượng để tính thuế

sau khi tham khảo (theo Biên bản làm việc) giá tại sàn giao dịch BĐS

của chủ DA hoặc sàn giao dịchBĐS nơi có BĐS chuyển nhượng. TN

tính thuế đối với việc CNHĐ mua bán nhà ở hình thành trong tương

lai được xác định bằng (=) Tổng giá CN tính theo giá sàn giao dịch

trừ (-) Tổng giá mua ghi trên HĐ mua bán nhà ở hình thành trong

tương lai. TS áp dụng đối với hoạt động CNHĐ mua bán nhà ở trong

tương lai là 25%. Trường hợp không xác định được giá sàn giao dịch

thì áp dụng thuế suất 2% trên tổng giá mua ghi trong Hợp đồng mua

bán nhà ở hình thành trong tương lai.

78. Thu nhập tính thuế từ TL-TC, từ KD của CN cư trú TNTT

từ tiền lương, từ KD = Tổng TN chịu thuế - Các khoản đóng góp

BHBB: BHXH, BHYT, BHTN - Giảm trừ gia cảnh và từ thiện, nhân

đạo

79. 1. Tiền lương, tiền công và các khoản có tính chất TL, TC;

2. Các khoản phụ cấp, trợ cấp; 3. Tiền thù lao dưới các hình thức; 4.

Tiền nhận được từ tham gia HHKD, HĐQT, ban kiểm soát, hội đồng

quản lý và các tổ chức; 5. Các khoản thưởng như tháng, quý, năm,

thưởng đột xuất, thưởng tháng lương thứ 13 bằng tiền hoặc không

bằng tiền (kể cả thưởng bằng chứng khoán). Thưởng bằng cổ phiếu

thì giá trị thưởng được xác định theo mức thưởng ghi trên sổ sách kế

toán; 6. Các khoản lợi ích khác bằng tiền hoặc Kg bằng tiền: Thu

nhập từ tiền lương tiền công

80. Đối với khoản tiền ăn giữa ca : không tính vào TNCT của

người LĐ nếu trực tiếp tổ chức bữa giữa ca. Trường hợp, chi tiền

trực tiếp thì không tính vào TNCT của người LĐ nếu mức chi phù hợp

với hướng dẫn của Bộ LĐTB&XH. Thông tư số 10/2009/TT-

BLĐTBXH ngày 24/4/2009: 550.000đ/th (có hiệu lực từ ngày 1/5/2009

Nếu chi cao hơn thì phần chi vượt mức phải tính vào TNCT. Mức chi

cụ thể áp dụng đối với DNNN và các tổ chức, ĐV được phép hoạt

động KD thuộc cơ quan HCSN... không quá mức quy định của Bộ

LĐTB&XH. Đối với các DN ngoài NN và các tổ chức khác, mức chi do

thủ trưởng đơn vị thống nhất với chủ tịch công đoàn quyết định

nhưng mức tối đa cũng không vượt quá mức áp dụng đối với DNNN.

Các khoản lợi ích khác như : chi trong các ngày nghỉ, lễ; thuê các

DVTV: thuê kê khai thuế; chi cho người giúp việc GĐ như lái xe,

người nấu ăn, người làm các công việc khác trong gia đình theo hợp

đồng, trừ các khoản khoán chi như: văn phòng phẩm, điện thoại,

trang phục, công tác phí Thu nhập tiền công, tiền lương

81. Thu nhập từ tiền lương tiền công Các khoản lợi ích khác

bằng tiền hoặc K bằng tiền : (1) Tiền nhà ở, tiền điện, nước và các

loại dịch vụ khác kèm theo. C á nhân ở tại trụ sở làm việc thì thu

nhập chịu thuế căn cứ vào tiền thuê nhà, hoặc chi phí khấu hao, tiền

điện, nước và các dịch vụ khác tính theo tỷ lệ giữa diện tích cá nhân

sử dụng với diện tích trụ sở làm việc. Khoản tiền thuê nhà do đơn vị

SD lao động chi trả hộ: tính vào thu nhập chịu thuế theo số thực tế

chi trả hộ nhưng không vượt quá 15% tổng thu nhập chịu thuế (chưa

bao gồm tiền thuê nhà).

82. Thu nhập từ tiền lương tiền công (2) Tiền mua BH đối với

loại không bắt buộc người SDLĐ phải mua cho người LĐ. (3) Khoản

phí hội viên ghi tên cá nhân như: thẻ hội viên sân gôn, sân quần vợt,

thẻ sinh hoạt các câu lạc bộ văn hoá, nghệ thuật, thể dục, thể thao.

(4) Chi về phương tiện phục vụ đưa đón riêng từng CN từ nơi ở đến

nơi làm việc và ngược lại ( ĐM xăng, quảng đường từ nhà đến cơ

quan) (5) Chi đào tạo không đúng chuyên môn nghiệp vụ hoặc không

nằm trong kế hoạch của đơn vị. (6) Các dịch vụ khác phục vụ cho cá

nhân trong hoạt động chăm sóc sức khoẻ, vui chơi, thể thao, giải trí,

thẩm mỹ ... nếu chi trả ghi rõ tên cá nhân được hưởng

83. BẢO HIỂM BẮT BUỘC ĐƯỢC TRỪ Tr á ch nhiệm đơn vị

sử dụng LĐ Tr á ch nhiệm c á nhân Tổng cộng Bảo hiểm XH 16% 6%

22% Bảo hiểm y tế 3% 1,5% 4,5% BH thất nghiệp 1% 1% 2% Cộng

20% 8,5% 28,5%

84. Giảm trừ gia cảnh 1. Giảm trừ gia cảnh - Cho ĐTNT là 4

triệu đ./tháng (48 tr. đồng/năm); - Cho mỗi người phụ thuộc là 1,6 tr.

đồng/tháng. 2. Nguyên tắc xác định mức GTGC: Mỗi người phụ thuộc

chỉ được tính giảm trừ một lần vào một ĐTNT. N hiều Đ TNT có

chung người PT thì lựa chọn Đ TNT nào được trừ do các Đ TNT tự

thoả thuận Đối tượng nộp thuế Đ KT và được cấp Mã số thuế Đ TNT

có trách nhiệm kê khai số người phụ thuộc và phải chịu trách nhiệm

trước PL về việc kê khai này.

85. Tính thuế thu nhập : tiền lương, KD Biểu thuế Luỹ tiến

từng phần Bậc thuế TN t í nh thuế/năm (tr. đồng) TN t í nh thuế/th á

ng (tr. đồng) Tsuất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5

đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384

Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624

đến 960 Trên 52 đến 80 30 7 Trên 960 Trên 80 35

86. Tính thuế lương NET Các khoản TN làm căn cứ xác định

TNCT là thu nhập trước thuế (NET). Trường hợp thu nhập thực nhận

không bao gồm thuế TNCN (thu nhập sau thuế) thì phải quy đổi thành

thu nhập trước thuế theo phụ lục số 01/PL-TNCN. VD: Ông A. TN

nhận được sau thuế là 10 triệu đồng, ông giảm trừ cho 2 con và cho

bản thân là 7,2 triệu đồng. 7,2 triệu đồng này không phải tính thuê.

Thu nhập sau thuế đối với phần thu nhập tính thuế của ông A là: 10

triệu đồng – 7,2 triệu đồng = 2,8 triệu đồng. Căn cứ công thức qui đổi

để XĐ Thu nhập trước thuế (thu nhập tính thuế)= [ TN sau thuế ]/0,95

= (2,8tr.)/0,95 ~= 2,947 triệu đồng Thuế TNCN của ông A được tính

lại là: 2,947 triệu đồng x 5% = 0,147 triệu đồng TNCT: 10tr. + 0,1473

tr. = 10,147 đồng

87. Khai, khấu trừ, quyết toán thuế TNCN Cơ quan trả TN

thực hiện khấu trừ, kê khai tạm nộp thuế - Khấu trừ thuế hàng tháng

theo biểu thuế LTTP - Khấu trừ 10% vãng lai và cấp CT khấu trừ

thuế. - Khai thuế tháng , nếu tiền thuế nộp d ưới 5 tr. Thì khai quí TN

từ HĐ dịch vụ, hoa hồng đại lý ước tính tổng TNCT sau khi trừ gia

cảnh chưa đến mức phải nộp thuế thì cá nhân có TN làm cam kết

(Mẫu số 23/BCK-TNCN) gửi cơ quan chi trả TN để làm căn cứ tạm

thời chưa khấu trừ 10% thuế TNCN. Cuối năm vẫn phải cung cấp DS

để cơ quan thuế biết. CN phải chịu trách nhiệm về bản cam kết của

mình. Trường hợp tổ chức, cá nhân thuê lao động theo thời vụ từ

trên 03 tháng đến dưới 12 tháng và có hợp đồng lao động thì không

khấu trừ thuế 10% mà thực hiện tạm khấu trừ thuế theo Biểu luỹ tiến

từng phần tính trên thu nhập tháng.

88. Quyết toán thuế 2010 CV số 486/TCT-TNCN ngày

11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 I. Đối tượng kê khai

QT thuế TNCN năm 2010: 1. Các tổ chức, cá nhân trả các khoản thu

nhập phải khấu trừ thuế, không phân biệt có phát sinh khấu trừ thuế

hay không có khấu trừ thuế, 2. Tổ chức trả thu nhập hợp nhất, sáp

nhập, chia, tách, chấm dứt hoạt động thì trước khi chấm dứt hoạt

động phải quyết toán số thuế TNCN đã khấu trừ và cấp chứng từ

khấu trừ thuế TNCN cho người lao động để làm cơ sở cho người lao

động thực hiện quyết toán thuế TNCN cuối năm. 3. Cá nhân cư trú có

thu nhập từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinh doanh phải khai

quyết toán thuế TNCN:


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 4. Cá nhân cư trú

có thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán đã đăng ký thuế với cơ

quan thuế 5. Cá nhân cư trú là người NN khi kết thúc Hợp đồng làm

việc tại Việt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế

với cơ quan thuế. Trường hợp, người nước ngoài trong năm dương

lịch, là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì phải quyết toán thuế từ đầu

năm dương lịch đến tháng rời khỏi Việt Nam và được trừ số thuế thu

nhập cá nhân đã nộp tại nước ngoài theo quy định tại Luật Thuế thu

nhập cá nhân, trừ trường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa

hai nước có quy định khác.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 II. Xác định TNCT

và TN tính thuế: - TNCT từ TL, TC được xác định bằng tổng số tiền

lương, tiền công, tiền thù lao , tiền thưởn, lợi ích khác chịu thuế...Do

6 tháng năm 2009 được miễn thuế và hướng dẫn QT riêng nên

trường hợp : CN có Thu nhập từ TL tháng 12/2009 và được trả trong

năm 2010 thì được tính vào TN chịu thuế năm 2010. Trường hợp TN

này đã tính vào TNCT của 6 tháng cuối năm 2009 để quyết toán thuế

TNCN thì không phải kê khai vào TNCT năm 2010 để quyết toán lại. -

CN là người NN đồng thời làm việc ở VN và ở NN có thu nhập được

xác định là TN toàn cầu (không tách riêng được phần TN trả cho

công việc làm tại VN) thì phân bổ như sau:


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Tổng TNPS tại VN

= Số ngày làm việc cho công việc tại VN x TN từ TL, TC toàn cầu

(trước thuế) + TNCT khác (trước thuế) PS tại VN Tổng số ngày làm

việc trong năm (*) Tổng TNPS tại VN = Số ngày có mặt ở VN x TN từ

TL, TC toàn cầu (trước thuế) + TNCT khác (trước thuế) PS tại VN

365 ngày


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 III. Các khoản giảm

trừ được tính khi QT thuế: Trường hợp không nộp người phụ thuộc

theo quy định thì không được tính GTGC. Cá nhân được GTGC cho

người PT từ tháng có nghĩa vụ nuôi dưỡng và thay đổi người PT

(không phân biệt ngày có nghĩa vụ nuôi dưỡng hoặc thay đổi là ngày

đầu tháng hay cuối tháng. Ví dụ con sinh ngày 25 tháng 5/ 2010 thì

được giảm trừ cho cả tháng). Đối với người NN cư trú tại VN được

tính giảm trừ gia cảnh từ tháng đến VN đến tháng rời khỏi VN.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 IV. Thủ tục kê khai

quyết toán thuế TNCN: 1. Hồ sơ khai QT thuế đối với TC-CN chi trả

thu nhập từ TL-TC : Tờ khai theo mẫu số 05/KK-TNCN ban hành kèm

theo TT số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 của Bộ Tài chính và

các bảng kê chi tiết mẫu số 05A/BK-TNCN ; Bảng kê mẫu số 05B/BK-

TNCN. Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế: - Đối với TC-CN SXKD : nộp

hồ sơ khai QT thuế tại CQT trực tiếp quản lý. - Đối với các trường

hợp khác : + Cơ quan T W , cơ quan thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, U

BND cấp tỉnh, CQ cấp tỉnh nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế. + C Q

thuộc , trựcthuộc U BND huyện, cấp huyện nộp hồ sơ tại Chi cục t

huế . + Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, V P đại diện của các tổ

chức nước ngoài,... nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế nơi CQ đóng

trụ sở chính hoặc tổ chức được uỷ nhiệm thu.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 2. Kê khai QTT đối

với CN cư trú có thu nhập từ TL - Tờ khai quyết toán thuế theo mẫu

số 09/KK-TNCN, phụ lục theo mẫu số 09A/PL-TNCN ban hành kèm

theo T T số 20/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính, phụ lục theo mẫu số

09C/PL-TNCN (nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh) ban hành kèm

theo T T số 84/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính; - Các chứng từ chứng

minh số thuế đã KT đã tạm nộp trong kỳ, việc KK căn cứ các chứng

từ KT thuế do đơn vị chi trả cấp; - Trường hợp nhận TN từ các tổ

chức quốc tế, Đại sứ quán, Lãnh sự quán và nhận TN từ NN phải có

tài liệu chứng minh hoặc xác nhận về số tiền đã trả của đơn vị, tổ

chức trả TN ở nước ngoài và kèm theo thư xác nhận TN năm theo

mẫu số 20/TXN-TNCN Thông tư số 84/2008/TT-BTC của Bộ Tài

chính.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Nơi nộp hồ sơ

quyết toán thuế: a. Trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương,

tiền công tại một nơi thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế

trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập. b. Trường hợp cá nhân không

ký hợp đồng lao động hoặc ký HĐLĐ dưới 3 tháng đã bị khấu trừ

thuế 10% thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại CQT nơi cá nhân đó cư

trú.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 3. Cá nhân có TN

từ TL, TC từ hai nơi trở lên: - Nộp hồ sơ quyết toán thuế tại CQT

quản lý tổ chức, cá nhân trả thu nhập mà cá nhân có ký hợp đồng lao

động trên 3 tháng và đăng ký giảm trừ gia cảnh cùng với các chứng

từ khấu trừ thuế ở nơi khác; - Nếu cá nhân đã đăng ký giảm trừ gia

cảnh cho bản thân tại một tổ chức trả thu nhập thì nộp hồ sơ QTT tại

CQT quản lý đơn vị trả thu nhập đó; - Nếu cá nhân chưa đăng ký

giảm trừ gia cảnh cho bản thân ở tổ chức trả thu nhập thì nộp hồ sơ

QTT tại CQT nơi cá nhân cư trú.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 4. CN có duy nhất

1 nguồn TN từ TL, TL tại một tổ chức trảTN thì có thể UQ cho tổ chức

trả TN quyết toán thuế . Cá nhân uỷ quyền phải có Giấy uỷ quyền QT

thuế theo mẫu số 04-2/TNCN (theo TT số 60/2007/TT-BTC ngày

14/6/2007; - Các HĐCT các khoản được tính giảm trừ như: CT thu

tiền đóng từ thiện, nhân đạo, khuyến học; chứng từ thu tiền đóng các

khoản BHBB theo quy định (nếu CN tự đóng);... -CN đã được tổ chức

trả thu nhập QT thay thì không phải thực hiện các thủ tục QT thuế

TNCN. Trường hợp cá nhân đã được tổ chức, cá nhân trả thu nhập

cấp CTKT thuế TNCN thì không được uỷ quyền cho TC, cá nhân trả

thu nhập QTT thuế TNCN -Trường hợp CN có thu nhập từ TLTC trực

tiếp khai thuế hàng tháng thì nơi nộp hồ sơ QT thuế là cơ quan thuế

nơi CN đang nộp hồ sơ khai thuế tháng.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 5. Kê khai QT thuế

đối với CN vừa có TN từ TL-TC, vừa có TN từ KD Hồ sơ quyết toán

thuế bao gồm: - Tờ khai quyết toán thuế theo mẫu số 09/KK-TNCN;

Phụ lục theo mẫu số 09A/PL-TNCN; 09B/PL-TNCN ban hành kèm

theo Thông tư số 20/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính, 09C/PL-TNCN

ban hành kèm theo Thông tư số 84/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính

(nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh). - Các chứng từ chứng minh số

thuế đã khấu trừ, đã tạm nộp trong năm. Nơi nộp hồ sơ quyết toán

thuế Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế là Chi cục Thuế nơi cá nhân có

hoạt động kinh doanh. Trường hợp cá nhân có hoạt động kinh doanh

ở nhiều nơi thì nộp hồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá

nhân đăng ký có đăng ký giảm trừ gia cảnh hoặc nơi cư trú KD


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 Đối với CN có thu

nhập từ tiền cho thuê nhà: - Đối với cá nhân kinh doanh chưa tuân

thủ đúng chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mà không xác định được

DT, chi phí và TNCT thì cơ quan thuế có thẩm quyền ấn định DT, tỷ

lệ TNCT để xác định TNCT phù hợp với từng ngành, nghề SX, KD

theo quy định của pháp luật về quản lý thuế. (CV 15908/BTC-TCT,

ngày 26/12/2008 Tỷ lệ TNCT tính trên DT) Thuế GTGT thực hiện

theo Công văn số 763/BTC-TCT ngày 16/01/2009 của Bộ tài chính

v/v hướng dẫn tỷ lệ GTGT áp dụng đối với hoạt động kinh doanh, hộ

kinh doanh, cá nhân kinh doanh không thực hiện hoặc thực hiện

không đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn chứng từ theo quy định của

pháp luật.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 6. Kê khai QT thuế

đối với cá nhân NN thuộc đối tượng phải tự khai thuế tại VN CN nước

ngoài (bao gồm cả cư trú, không cư trú và không hiện diện) nhận TN

tại nước ngoài nếu thuộc đối tượng phải khai thuế TNCN tại VN thì có

thể trực tiếp KK thuế TNCN hoặc UQ cho TC-CN khác khai tại cơ

quan thuế nơi quản lý TC-CN được uỷ quyền. CN UQ phải tự chịu

trách nhiệm về tính chính xác của hồ sơ khai thuế và TC-CN nhận uỷ

quyền phải chịu trách nhiệm nộp thuế vào ngân sách nhà nước, hoàn

lại số thuế nộp thừa cho cá nhân uỷ quyền.


11/02/2011 hướng dẫn QT thuế TNCN năm 2010 7. Khai QT thuế đối

với CN có TN từ CNCK: Hồ sơ quyết toán thuế - Tờ khai quyết toán

thuế theo mẫu số 13/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số

20/2010/TT-BTC của Bộ Tài chính; - Bảng kê chi tiết chứng khoán đã

chuyển nhượng trong năm theo mẫu số 13A/BK-TNCN ban hành

kèm theo Thông tư số 84/2008/TT-BTC của Bộ Tài chính; - Các hoá

đơn, chứng từ theo chế độ quy định chứng minh chi phí liên quan

đến việc chuyển nhượng chứng khoán; - Các chứng từ chứng minh

số thuế đã khấu trừ trong năm. Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế là cơ

quan thuế trực tiếp quản lý công ty chứng khoán mà cá nhân đăng ký

giao dịch hoặc Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú.

102. 1. Cá nhân được hoàn thuế: - Số thuế đã nộp lớn hơn số

thuế phải nộp; - Cá nhân đã nộp thuế nhưng có TN tính thuế chưa

đến mức phải nộp thuế; - Các trường hợp khác theo quyết định của

cơ quan NN có thẩm quyền Chỉ áp dụng đối với những cá nhân đã

đăng ký thuế và có mã số thuế. Hoàn thuế

103. Hoàn thuế TT20/2010 : Căn cứ vào yêu cầu hoàn thuế

phản ánh trên tờ khai quyết toán, văn bản đề nghị giảm thuế cơ quan

thuế sẽ kiểm tra và thực hiện hoàn thuế, cá nhân đề nghị hoàn thuế

không phải làm các thủ tục hoàn thuế quy định tại điểm 6 mục I, phần

G Thông tư số 60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 “ Trường hợp cá

nhân có phát sinh hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ

khai quyết toán thuế theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi

phạm hành chính khai quyết toán thuế quá thời hạn”.

104. Hoàn thuế 2. Hồ sơ hoàn thuế: TT20/2010 Bãi bỏ hướng

dẫn về HS đề nghị hoàn thuế TNCN quy định TT 84/2008/TT-BTC và

thay thế bằng hướng dẫn: Hồ sơ hoàn thuế gồm có: - Tờ khai quyết

toán thuế thu nhập cá nhân (đối với các đối tượng phải quyết toán

thuế TNCN); - Văn bản đề nghị giảm thuế theo mẫu số 18/MGT-

TNCN (đối với những cá nhân được giảm thuế TNCN do bị thiên tai,

hoả hoạn, tai nạn, bệnh hiểm nghèo có yêu cầu hoàn thuế). - Chứng

từ khấu trừ thuế, biên lai thu thuế thu nhập cá nhân (bản chính).

105. Hoàn thuế Căn cứ vào yêu cầu hoàn thuế phản ánh trên

tờ khai quyết toán, văn bản đề nghị giảm thuế cơ quan thuế sẽ kiểm

tra và thực hiện hoàn thuế, cá nhân đề nghị hoàn thuế không phải

làm các thủ tục hoàn thuế quy định tại điểm 6 mục I, phần G TT số

60/2007/TT-BTC ngày 14/6/2007 “ Trường hợp cá nhân có phát sinh

hoàn thuế thu nhập cá nhân nhưng chậm nộp tờ khai quyết toán thuế

theo quy định thì không áp dụng phạt đối với vi phạm hành chính khai

quyết toán thuế quá thời hạn”.

106. Hoàn thuế 3. Nơi nộp hồ sơ hoàn thuế: - Cá nhân có TN

từ tiền lương, chuyển nhượng chứng khoán, hồ sơ hoàn thuế nộp tại

cơ quan thuế quản lý trực tiếp đơn vị trả thu nhập. - Đối với cá nhân

có thu nhập từ kinh doanh, hồ sơ hoàn thuế nộp tại Chi cục Thuế nơi

cá nhân thực hiện hoạt động KD. - Đối với cá nhân vừa có thu nhập

từ TL vừa có thu nhập từ KD, hồ sơ hoàn thuế nộp tại Chi cục Thuế

nơi cá nhân thực hiện hoạt động KD.

107. Hoàn thuế CV Số: 4283/BTC-TCT ngày 08/4/2010 Bù trừ

thuế, hoàn thuế theo QTTcủa tổ chức trả TN 1. Tổ chức trả thu nhập

TL, TC được CN uỷ quyền QTT: Bù trừ số thuế nộp thừa, nộp thiếu,

khấu trừ số thuế còn phải nộp; hoàn thuế cho cá nhân nộp thừa tổ

chức trả TN ứng trước để hoàn thuế cho CN và thực hiện QT với

NSNN sau. 2. Cung cấp tài khoản cho cơ quan Thuế; nhận tiền hoàn

thuế từ ngân sách nhà nước qua tài khoản; không phải lập hồ sơ đề

nghị hoàn thuế. 3. Thời hạn tổ chức trả thu nhập được nhận số thuế

hoàn trả cho cá nhân nộp thừa là trong vòng 05 ngày làm việc kể từ

ngày có văn bản đề nghị gửi cơ quan thuế.

108. Cấp chứng từ khấu trừ thuế Đơn vị chi trả TN chỉ cấp

chứng từ KT thuế cho những CN mà khi QT thay có phát sinh số thuế

nộp thừa cần phải hoàn thuế hoặc những CN có yêu cầu giảm thuế

do gặp thiên tai, hoả hoạn, bệnh hiểm nghèo. Những trường hợp CN

đã yêu cầu đơn vị chi trả TN cấp chứng từ KT để chứng minh số thuế

đã KT trong kỳ thì không thuộc đối tượng được uỷ quyền cho đơn vị

chi trả QT thay. Đơn vị chi trả thu nhập được tự in trên máy tính

chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá nhân theo quy định tại Thông tư

số 37/2010/TT ngày 18/3/2010 của Bộ Tài chính hướng dẫn về việc

phát hành, sử dụng, quản lý chứng từ khấu trừ thuế thu nhập cá

nhân tự in trên

Documents

T liệt chào mừng quý vị đại biểu