第五章 财务报表学习目的和要求： 通过本章的学习要求学生在理解和掌握资产负债表、利润表、

现金流量表的相关知识的基础上，能够熟练的掌握资产负债表、利润表、现金流量表的编制方法。

本章的重点问题是 资产负债表、利润表、现金流量表的相关基础知识，以及资产负债表、利润表的编制。

本章的难点问题是 现金流量表的编制。内容提要 : 本章主要介绍财务报表的基本概念、内容与格式以及三张主表：资产负债表、利润表、现金流量表的编制。

教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学

本章结构

第五章 财务报表 每一会计期末，企业都应该编制财务报告，反映企业有关的

会计信息。 财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状

况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务报告包括财务会计报表、财务会计报表附注和财务情况说明书。财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表 ,按不同的标准有不同的种类。财务会计报表附注是为了便于会计报表使用者理解会计报表的内容而作的解释。财务情况说明书是对企业生产经营、财务等重要情况作进一步的文字说明。财务会计报告对投资者、债权人等的经济决策有着重要的作用。本章着重介绍： 第一节 资产负债表 第二节 利润表 第三节 现金流量表 案例 本章小结与习题

二、财务会计报表的分类

财

务

会

计

报

表

按反映的经济内容

财务状况报表

经营成果报表

按内容的时间特性

静态报表

动态报表

按报表的编报时间

月报

年报 季报 半年度财务报表 （或称中期财务报表）

按反映的企业范围

独立企业财务报表 合并财务报表 汇总财务报表

（一）有助于所有者和债权人合理地进行投资决策。

（二）有助于明确企业管理者的经营管理责任。

（三）有助于用户评价和预测未来现金流量。

（四）有助于企业加强和改善经营管理。（五）有助于政府管理部门进行宏观调控

和管理。（六）为工会组织和职工维护职工利益提

供重要的信息 。

第一节 资产负债表

一、资产负债表的概述 (一)资产负债表的概念、内容和格式 (二)、资产负债表的作用

二、资产负债表的编制

(( 一一 )) 资产负债表的概念、内容和格式资产负债表的概念、内容和格式

1. 概 念 2. 内 容 3. 格 式

1. 概 念 资产负债表是反映企业一定日期资产负债表是反映企业一定日期 (( 通常为月末、通常为月末、

季末、年末季末、年末 )) 财务状况的会计报表。根据资产、负财务状况的会计报表。根据资产、负债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据债、所有者权益三个会计要素的相互关系，依据一定的分类标准和顺序，把一定的分类标准和顺序，把企业在一定日期的资在一定日期的资产、负债、所有者权益项目予以排列，并根据账产、负债、所有者权益项目予以排列，并根据账户编制而成。它表明企业在一定日期所拥有或控户编制而成。它表明企业在一定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对制的经济资源，所承担的现有债务以及所有者对企业净资产的所有权。净资产的所有权。

2. 内 容 我们知道“资产我们知道“资产 == 负债负债 ++ 所有者权益”是会计恒等式，那么我所有者权益”是会计恒等式，那么我

们将这三个会计要素细化会计科目后，等式两边的合计数也必定们将这三个会计要素细化会计科目后，等式两边的合计数也必定是相等的。请看这个推导：是相等的。请看这个推导：

资产资产 == 负债负债 ++ 所有者权益所有者权益 流动资产流动资产 ++ 非流动资产非流动资产 =(=( 流动负债流动负债 ++ 长期负债长期负债 )+)+ 所有者权益所有者权益 在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分在资产负债表中，企业通常按资产、负债、所有者权益分类分

项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分 为流动项反映。也就是说，资产按流动性大小进行列示，具体分 为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债资产、长期投资、固定资产、无形资产及其他资产；负债也按流也按流动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者动性大小进行列示，具体分为流动负债、长期负债等；所有者权权益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项益则按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目分项列示。列示。

现行资产负债表基本符合国际惯例，反映了企业特定日期的资产、负债和所有者权益及其构成情况。表中资产按其流动性 (变现能力 ) 排列。负债按偿还期的长短和先后排列。所有者权益依据净资产的不同来源和特定用途分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。

3. 格 式 资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概资产负债表一般有表首、正表两部分。其中，表首概

括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、括地说明报表名称、编制单位、编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列货币名称、计量单位等。正表是资产负债表的主体，列示了用以说明企业财务状况的各个项目。在我国，资产示了用以说明企业财务状况的各个项目。在我国，资产负债表采用账户式。账户式资产负债表是左右结构，左负债表采用账户式。账户式资产负债表是左右结构，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。每个项目又边列示资产，右边列示负债和所有者权益。每个项目又分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。分为“年初数”和“期末数”两栏分别填列。

这是由于，一则账户式资产负债表反映资产、负债和所有者权益关系比较直观，提供的会计信息清晰明了；二则广大会计工作者对账户式资产负债表已经习惯，比较熟悉。

( 二 ) 、资产负债表的作用

（ 1 ）反映企业拥有的经济资源及其分布情况。（ 2 ）反映企业的资本结构。（ 3）通过同一时期不同报表项目对比，可以

反映企业的变现能力和财务能力。（ 4）通过不同时期同一报表项目对比，可据

以预测企业未来经营前景。

(( 一一 )) 、资产负债表的本质 资本维持观 ：将资产负债表看成是平衡表 。这种观点将

资本计算、财产计算作为资产负债表的主要目的。首先在资产负债表的左边记入资产，右边记入负债。其次，将资产与负债的差额作为资本记入资产负债表。资本记入资产负债表是将资本分成帐簿上记载的资本与当期纯利润或当期纯损失。

交易观 ：将资产负债表看成是余额表 。这种观点认为期末结帐后已结清有关收入、费用帐户，结算出本期实现的利润（或损失），并结算出资产、负债和所有者权益的期末余额 , 将这些期末余额汇集起来就形成了资产负债表。这样资产负债表是依据会计帐簿编制成的。

二、资产负债表的编制 会计报表的编制，主要是通过对日常会计核算记录的数据加以归集、整理，使之成为有用的财务信息。我国企业资产负债表各项目期末数据的来源，主要通过以下几种方式取得：

1)．根据总账科目余额直接填列。如“应收票据”项目，根据“应收票据”总账科目的期末余额直接填列；“短期借款”项目，根据“短期借款”总账科目的期末余额直接填列。

2)．根据总账科目余额计算填列。如“货币资金”项目，根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计计算填列。

3)．根据明细科目余额计算填列。如“应付账款”项目，根据“应付账款”、“预付账款”科目所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。

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4)．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如长期借款项目，根据“长期借款”总账科目期末余额，“长期借款”科目所属明细科目中反映的、将于 1 年内到期的长期借款部分，分析计算填列。

5)．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。如“短期投资”项目，根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”备抵科目余额后的净额填列；又如无形资产项目，根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。各项目具体填列方法如下:

在我国，资产负债表的“年初数”栏内各项数字，根据上年末资产负债表“期末数”栏内各项数字填列，如果当年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不一致，则按编报当年的口径对上年年末资产负债表的名称和数字进行调整，填入本表“年初数”栏内。

表中的“期末数”为本年年末数字，在一张会计报表中同时填列两年的年末数，称为比较会计报表。

提问 案例

• 货币资金 根据“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填

列。 • 短期投资 根据“短期投资”科目的期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目的期

末余额后的金额填列。 • 应收票据 (已向银行贴现和已背书转让的应收票据不包括在本项目内 ) 根据“应收票据”科目的期末余额填列。 • 应收股利 ( 反映企业因股权投资而应收取的现金股利 , 企业应收其他单位的利润 ,

也包括在本项目内 ) 根据“应收股利”科目的期末余额填列。 • 应收利息 ( 企业购入到期还本付息债券应收的利息 ,不包括在本项目内 ) 根据“应收利息”科目的期末余额填列 。• 应收账款 根据“应收账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计，减去“坏账

准备”科目中的有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。如“预收帐款”科目所属有关明细科目有借方余额的 , 也应包括在本项目内 ,而“应收账款”科目所属各明细科目如有贷方余额 ,则应包括在“预收帐款”项目内。 下一页下一页

• 其他应收款 根据“其他应收款”科目的期末余额 ,减去“坏账准备”科目中的有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

• 预付账款 根据“预付账款”科目所属各明细科目的期末借方余额合计填列。如“应付帐款”科目所属各明细科目有借方余额的 , 也应包括在本项目内 , 而“预付账款”科目所属有关明细科目如有贷方余额 ,则应包括在“应付帐款”项目内。

• 应收补贴款 ( 反映企业按规定应收的各种补贴款 ) 根据“应收补贴款”科目的期末余额填列 。• 存货 ( 反映企业期末在库、 在途、 在加工中的各项存货的可变现净值 ) 根据相关项目的期末余额合计减去“代销商品款” 、“存货跌价准备”科

目的期末余额填列。若材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列 。

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• 待摊费用 根据“待摊费用”科目的期末余额填列。“预提费用”科目期末如有借

方余额，以及“长期待摊费用”科目中将于 1 年内到期的部分，也在本项目内反映。

• 一年内到期的长期债权投资 根据“长期债权投资”科目所属各有关明细科目期末分析填列。• 其他流动资产 根据有关科目的期末余额填列。• 长期股权投资 (可收回金额 ) 根据“长期股权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科

目中有关股权投资减值准备期末余额后的金额填列。• 长期债权投资 (可收回金额 ) 根据“长期债权投资”科目的期末余额，减去“长期投资减值准备”科

目中有关债权投资减值准备期末余额和 1 年内到期的长期债权投资后的金额填列。

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• 固定资产原价和累计折旧 ( 包括融资租入固定资产的原价与已提折旧 ) 这两个项目应根据“固定资产”科目和“累计折旧”科目余额填列。• 固定资产减值准备 根据“固定资产减值准备”科目期末余额填列。• 工程物资 根据“工程物资”科目期末余额填列。• 在建工程 根据“在建工程”科目期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的金额填列。

• 固定资产清理 根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如“固定资产清理”科

目期末为贷方余额，以“－”号填列。• 无形资产 (可收回金额 ) 根据“无形资产”科目的期末余额，减去“无形资产减值准备”科目期末余额后的金额填列。

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• 长期待摊费用 根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去 1 年内（含 1 年）摊销的数额后的金额填列。

• 其他长期资产 应根据有关科目的期末余额填列。如其他长期资产价值较大的，应在会

计报表附注中披露其内容和金额。• 递延税款借项 应根据“递延税款”科目的期末借方余额填列。• 短期借款 根据“短期借款”科目的期末余额填列。• 应付票据 根据“应付票据”科目的期末余额填列。• 应付账款 根据“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列 ;如

“预付帐款”科目所属各明细科目有贷方余额的 , 也应包括在本项目内 , 而“应付账款”科目所属有关明细科目如有借方余额 ,则应包括在“预付帐款”项目内。

• 预收账款 根据“预收账款”所属各有关明细科目的期末贷方余额合计填列 ;如“应收帐款”科目所属各明细科目有贷方余额的 , 也应包括在本项目内 , 而“预收账款”科目所属有关明细科目如有借方余额 ,则应包括在“应收帐款”项目内。

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• 应付工资 根据“应付工资”科目期末贷方余额填列 ;如“应付工资”科目期末为借方余额，以“－”号填列。

• 应付福利费 根据“应付福利费”科目的期末余额填列 ;如“应付福利费”科目期末

为借方余额，以“－”号填列。• 应付股利 根据“应付股利”科目的期末余额填列。• 应交税金 根据“应交税金”科目的期末贷方余额填列；如“应交税金”科目期末

为借方余额，以“－”号填列。• 其他应交款 根据“其他应交款”科目的期末贷方余额填列；如“其他应交款”科目期

末为借方余额，以“－”号填列。 • 其他应付款 根据“其他应付款”科目的期末贷方余额填列。• 预提费用 根据“预提费用”科目的期末贷方余额填列。如“预提费用”科目期末

为借方余额，应合并在待摊费用项目内反映，不包括在本项目内。下一页下一页

• 预计负债 ( 反映企业预计负债 的期末余额 ) 根据“预计负债”科目的期末贷方余额填列。• 其他流动负债 根据“其他流动负债”科目的期末贷方余额填列，如其他流动负债价值较

大的，应在会计报表附注中披露其内容和金额。• 长期借款 根据“长期借款”科目的期末贷方余额填列。• 应付债券 根据“应付债券”科目的期末贷方余额填列。• 长期应付款 ( 反映企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款 )

根据“长期应付款”科目的期末余额，减去“未确认融资费用”科目期末余额后的金额填列。

• 专项应付款 根据“专项应付款”科目的期末余额填列。• 其他长期负债 根据有关科目的期末余额填列。如其他长期负债价值较大的，应在会计报

表附注中披露其内容和金额。下一页下一页

• 递延税款贷项 ( 反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额 )

根据“递延税款”科目的期末贷方余额填列。• 实收资本（或股本） 根据“实收资本（或股本）”科目的期末余额填列。• 已归还投资 ( 反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的投资 )

根据“已归还投资”科目的期末借方余额填列。• 资本公积 根据“资本公积”科目的期末余额填列。• 盈余公积 根据“盈余公积”科目的期末余额填列。其中，法定公益金期

末余额，应根据“盈余公积”科目所属的“法定公益金”明细科目的期末余额填列。

• 未分配利润 根据“本年利润”科目和“利润分配”科目的余额计算填列。

未弥补的亏损，在本项目内以“－”号填列。

例 2 假设可口公司 2003 年 12 月 1 日有关科目的余额及 2003 年 12 月 31 日有关科目的余额如下表 (单位 元 )

科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额年初数 年末数 年初数 年末数

现金 2000 2000 短期借款 300000 150000

银行存款 2370000 1451900 应付票据 200000 346250

短期投资 61000 20000 应付账款 950000 950000

短期投资跌价准备 0 2000 其他应付款 60000 60000

应收票据 300000 0 应付工资 20000 90000

应收股利 6000 0 应付福利费 2800 15400

应收账款 300000 825000 应交税金 2000 49035.90

其他应收款 5000 5000 应付股利 0 23914.98

坏账准备 9200 11700 预提费用 6000 0

原材料 270000 300000 长期借款 420000 1024500

包装物 14000 14000 股本 5000000 5000000

低值易耗品 150000 100000 盈余公积 600000 611279.12

库存商品 400000 644380 未分配利润 140000 180000

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续表

科目名称 借方余额 科目名称 贷方余额

年初数 年末数 年初数 年末数存货跌价准备 0 10000      

待摊费用 47000 0      

长期股权投资 200000 400000      

固定资产 3275000 4768000      

累计折旧 2590000 2780000      

工程物资 70000 194000      

在建工程 2530000 2299800      

无形资产 200000 180000      

长期待摊费用 100000        

合计 7700800 8500380 合计 7700800 8500380

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资产负债表编制单位 : 可口公司 2003 年 12 月 31 日 ( 单位 : 元 )

资产 行次

年初数 年末数 负债和所有者权益 ( 或股东权益 )

行次

年初数 年末数

流动资产： 流动负债： 货币资金 2372000 1453900 短期借款 300000 150000

短期投资 61000 18000 应付票据 200000 346250

应收票据 300000 0 应付账款 950000 950000

应收股利 6000 0 预收账款    

应收利息     应付工资 20000 90000

应收账款 290800 813300 应付福利费 2800 15400

其他应收款 5000 5000 应付股利   23914.98

预付账款     应交税金 2000 49035.90

应收补贴款     其他应交款    

存货 834000 1048380 其他应付款 60000 60000

待摊费用 47000 0 预提费用 6000 0下一页下一页

续表 1

资产 行次

年初数 年末数 负债和所有者权益 ( 或股东

权益 )

行次

年初数 年末数

一年内到期的长期债权投资

    预计负债    

其他流动资产     一年内到期的长期负债

   

流动资产合计 3915800 3338580 其他流动负债    

长期投资：     流动负债合计 154800 1684600.88

长期股权投资 200000 400000 长期负债：    

长期债权投资     长期借款 420000 1024500

长期投资合计 200000 400000 应付债券    

固定资产：     长期应付款    

固定资产原价 3275000 4768000 专项应付款    

减：累计折旧 2590000 2780000 其他长期负债    下一页下一页

续表 2

资产 行次

年初数 年末数 负债和所有者权益 ( 或股东

权益 )

行次

年初数 年末数

固 定 资 产 净值

685000 198000 长期负债合计 420000 1024500

减： 固 定 资产减值准备

0 0 递延税项：    

固 定 资 产 净额

685000 198000 递延税款贷项    

工程物资 70000 194000 负债合计 1960800 2709100.88

在建工程 2530000 2299800 所 有 者 权 益（ 或 股 东 权益）：

   

固 定 资 产清理

    实收资 本 （ 或股本）

5000000 5000000

固 定 资 产 合计

3285000 4481800 减：以归还投资

   

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续表 3

资产 行次

年初数 年末数 负债和所有者权益 ( 或股东权益 )

行次

年初数 年末数

无形资产及其他资产：

    实收资 本 （ 或股本）净额

5000000 5000000

无形资产 200000 180000 资本公积    

长期待摊费用 100000 100000 盈余公积 600000 611279.12

其他长期资产     其中 ： 法 定公益金

   

无形资产及其他资产合计

300000 280000 未分配利润 140000 180000

递延税项：     所 有 者 权 益 （ 或股东权益）合计

5740000 5791279.12

递延税款借项          

资产总计 7700800 8500380 负 债与所 有 者 权益 （ 或 股 东 权益）合计

7700800 8500380

例 1 有关帐户期末余额如下 (单位 :元 ):应收帐款 : 29 600 000(其中明细帐借方余额合计为 3 090 000;明细帐贷方余额合计为 1 300 000);坏帐准备 :贷方余额为 630 000;预付帐款 :1 700 000 (其中明细帐借方余额合计为 1 750 000;明细帐贷方余额合计为 50 000);

应付帐款 :7 360 000(其中明细帐借方余额合计为 220 000;明细帐贷方余额合计为 7 580 000);

预收帐款 :4 000 000 (其中明细帐借方余额合计为600 000;明细帐贷方余额合计为 4 600 000) 。则 : 资产负债表中“应收帐款” 、 “预付帐款” 、

“应付帐款” 、“预收帐款”应填制的数据为 :

应收帐款 : 30 870 000

30 900 000+600 000-630 000=30 870 000 ( 预收帐款明细帐借方余额合计 600 000)

预付帐款 : 1 970 000

1 750 000+220 000=1 970 000 ( 应付帐款明细帐借方余额合计 220 000)

应付帐款 :7 630 000

7 580 000+50 000=7 630 000 ( 预付帐款明细帐贷方余额合计 50 000)

预收帐款 : 5 900 000

4 600 000+1 300 000=5 900 000 ( 应收帐款 明细帐贷方余额合计 1 300 000)

第二节 利润表一、利润表的概述一、利润表的概述

(一)利润表的概念、内容和格式

( 二)利润表的作用

二、利润表的利润表的编制

(( 一一 )) 利润表利润表的概念、内容和格式

1. 概 念 2. 内 容 3. 格 式

1. 概 念

利润表利润表又称收益表或损益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。不仅反映企业的净利润，还反映企业的收益结构。利润表利润表的核心内容是要列示各种收入与各种费用、成本相配比的结果。

2. 内 容 利润表利润表中有多种收入和费用、损失，了解每一

项的具体内容对于充分利用利润表利润表有重要意义。 1)．营业收入 2)．费用 3)．投资收益 4)．营业外收支 5)．所得税

1)．营业收入 营业收入是指企业在一定时间从持续、主要或中心业务中，因生产交付产品或商品，提供劳务或其他活动，所产生的资产的流入、负债的抵消或两者兼而有之。主营业务收入是工、商企业的主要经营业务收入，一般而言，在工业企业称之为产品主营业务收入，在商业企业称之为商品主营业务收入。损益表中列出的收入应减去现金折扣、销货退回与折让后的净额加以反映。同时，由于增值税作为价外税，这样主营业务收入中不包括自购货方处收取的销项税额。除了主营业务收入之外，还有一些非主营业务收入 (其他业务收入 ) ，如工业企业提供的运输服务。对于非主营业务收入，以“其他业务利润”来反映企业从事经营非主营业务而实现的利润。

2)．费 用 费用是指企业在一定期间从持续、主要或中心业务中，因生产交付商品，提供劳务或从事其他活动，所产生的资产流出或负债的发生，或者两者兼而有之。损益表中的费用又可分为两类：直接费用与期间费用。

直接费用有：主营业务成本和主营业务税金及附加。主营业务成本是已销产品或商品的生产成本或进货成本。主营业务税金及附加是因销售产品或商品而应交纳的消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等。

期间费用有：营业费用、管理费用与财务费用。营业费用为销售及推销过程中发生的直接费用，如销售人员工资、佣金、广告费、销货装运费等等。管理费用是企业行政管理部门为组织、管理生产 经营活动而发生的费用开支，如管理人员工资、福利费、办公费、行政管理部门固定资产折旧费、劳动保险费、工会经费、坏账损失等等。财务费用是企业在筹措资金的过程中发生的支出，如借款的利息费用、结算手续费等。

3)．投资收益

投资收益是企业以各种方式对外投资所获得的净收益 ( 或净损失 ) ，包括从合资或联营企业中分得的利润、股票投资的股利收入、债券投资应得的利息、转让所持投资的损益等。

4)．营业外收支 营业外收支是正常经营活动之外形成的收入和支出。营业外收入，又称为利得，指企业在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营业收入和投资收益以外的其他事项而产生的净资产的增加。如固定资产盘盈、处理固定资产净收益等。

营业外支出，又称损失，是企业在一定期间内由于偶发的、边缘附属的交易，以基础营业收入以及投资收益以外的其他事项而产生的净资产的减少。如固定资产盘亏、处理固定资产净损失、罚款支出等。

5)．所得税 所得税是企业按照国家的税法规定，定期交纳的从实现的利润总额中扣除的一种税款。在我国，所得税税率一般为 33％，对于有些行业或企业，可能享受较低的所得税征收待遇。应该指出，企业的计税利润必须根据国家税收法规的规定要求来计算。但是，在实务中，由于企业会计对于收入、费用的确认与税收法规的规定在有些方面不尽相同，使得会计所反映的利润总额 (亦称会计利润或会计所得 )与税法规定的计税利润 (亦称应税利润或应税所得 )不相一致，这种不一致之差额有两种，一种是永久性差额，另一种是时间性差额。因此，企业在计算所得税时，必须将会计利润调整为应税利润。

3. 格 式 利润表利润表由表头、表身及表尾 3部分组成。表头部分包括

报表名称、编表单位名称、编表日期和金额计量单位；表身部分反映利润表的构成内容；表尾部分为补充说明及有关人员的签章。 当前 ,世界范围内 , 利润表有两种格式 :单步式与多步式。

在我国，利润表采用多步式。多步式利润表是通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，如主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润，分步计算当期净损益。每个项目通常又分为“本月数”和“本年累计数”两栏分别填列。

( 二 ) 利润表的作用

1 、提供了反映企业经营成果的基本数据，有利于报表的使用者分析、评价、预测企业的经营成果与获利能力 .

2 、提供企业盈利能力情况，有利于深入分析、评价、预测企业的偿债能力 .3、利润表提供的信息，有利于企业经营

管理人员进行科学、合理的经营决策 .

二、利润表的利润表的编制 利润表利润表分项列示了企业在一定会计期间因销售商品、提供劳务、

对外投资等所取得的各种收入，以及与各种收入相对应的费用、损失，并将收入与费用、损失加以对比，结出当期的净利润。这一将收入与相关的费用、损失进行对比，结出净利润的过程，会计上称为配比。其目的是为了衡量企业在特定时期或特定业务中所取得的成果，以及为取得这些成果所付出的代价，为考核经营效益和效果提供数据。比如，分别列示主营业务收入和主营业务成本、主营业务税金及附加并加以对比，得出主营业务利润，从而掌握一个企业主要业务活动的成果。配比是一项重要的会计原则，在利润表中得到了充分体现。

利润表的主体内容就是净利润的计算过程，包括 4个基本步骤：主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润。

（一）利润表的编制方法 （二）利润表的编制说明

（一）利润表的编制方法1 、资本维持观 资本维持观认为企业的原有资本必须维持完整，净资产超过原有投入资本的部分才是利润，用公式表示如下：

会计期间利润 = 期末净资产–期初净资产 + 本期分配给所有者的款项–本期所有者追加的投资，其中：期末净资产 = 期末资产–期末负债

该方法一般要求编制企业财产目录，对企业期末资产与负债的价值选用适当的方法予以确认、计量，以计算期末资产、期末负债。

2 、交易观 交易观认为企业一定期间的利润是由该期间实际发生的经济业务决

定的，因此，会计利润按如下公式计算： 会计期间利润 = 该期间经济业务所产生的收入–该期间经济业务收入所对应的费用

在上式中按权责发生制原则与收入实现原则确认该期间经济业务所产生的收入，按配比原则确认与收入相对应的费用。我国也采用这种方法编制利润表。

当期经营收益观和总括收益观

（二）利润表的编制说明 我国利润表的编报期间主要有月、季度、半年、一年。

利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；

在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。

利润表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。

利润表的各项目的内容及其填列方法如下：

（ 1 ）“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。

（ 2 ）“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。

（ 3 ）“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增殖税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。

（ 4 ）“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。

（ 5 ）“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。

（ 6 ）“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。

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（ 7 ）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。

（ 8 ）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。

（ 9 ）“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。

（ 10 ）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。

（ 11 ）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。

（ 12 ）“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。

（ 13 ）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。

案例

假设可口公司 2003年度有关损益科目的发生额如下表 (单位 :元 )

科目名称 借方发生额 贷方发生额主营业务收人   500000

主营业务成本 270000  

主营业务税金及附加 850  

营业费用 30000  

管理费用 67920  

财务费用 6000  

投资收益   2000

营业外收入    

营业外支出 15000  

所得税 37035.90  

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利 润 表 编制单位 :可口公司 2003 年度 单位 :元

项 目 行次 本月数 本年累计数一、主营业务收入 500000

减：主营业务成本 270000

主营业务税金及附加 850

二、主营业务利润 229150

加：其他业务利润（亏损以“－”号填列）

 

减：营业费用 30000

管理费用 67920

财务费用 6000

三、营业利润（亏损以“－”号填列） 125230

加：投资收益 2000

补贴收入  

营业外收入  

减：营业外支出 15000

四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） 112230

减：所得税 37035.90

五、净利润（净亏损以“－”号填列） 75194.10

第三节 现金流量表

一、现金流量表的概念与作用 一、现金流量表的概念与作用

二、现金流量表的结构和内容 二、现金流量表的结构和内容

三、现金流量表的编制 三、现金流量表的编制

一、现金流量表的概念与作用 1 、现金流量表的概念 是反映企业在某一会计期间内经营活动、

投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。其目的是为财务报表的使用者提供企业一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出的信息，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金及现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。

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2 、现金流量表的作用（ 1 ）帮助投资者和债权人等评估企业未来产

生现金净流量的能力（ 2 ）帮助投资者、债权人等评估企业支付股

利能力、偿还债务能力和对外筹资能力 （ 3）帮助投资者、债权人等分析本期净利润与经营活动现金流量的差异原因

（ 4）便于投资者、债权人等评估报告期内与现金有关的和与现金无关的投资和筹资活动对财务状况的影响

二、现金流量表的结构和内容

现金流量表包括主表和补充资料两部分 :1 、主表 揭示经营活动产生的现金流量、投资活动

产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量。 2 、补充资料 揭示将净利润调整为经营活动现金流

量的信息各种活动的现金流量一般应按现金的流入和流出总额反映。并用“现金净流量 = 现金流入– 现金流出”这一公式计算出各种活动的现金净流量。《企业会计制度》中现金流量表的格式和内容如下表所示：

现金流量表 会企 03 表

编制单位；吉澳公司 2001 年度 单位：元

项 目 行 次 金 额一、经营活动产生的现金流量：    

销售商品、提供劳务收到的现金 1 465265

收到的税费返还 3 436

收到的其他与经营活动有关的现金

8 11866

现金流入小计 9 477567

购买商品、接受劳务支付的现金 10 361074

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支付给职工以及为职工支付的现金 12 9216

支付的各项税费 13 37162

支付的其他与经营活动有关的现金 18 35021

现金流出小计 20 442473

经营活动产生的现金流量净额 21 35094

二、投资活动产生的现金流量：    

收回投资所收到的现金 22  

取得投资收益所收到的现金 23 265

处置固定资产、无形资产和其他长期资 产所收回的现金净额

25 321

收到的其他与投资活动有关的现金 28 18444

现金流入小计 29 19030

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金净额

30 22545

投资所支付的现金 31 114752

支付的其他与投资活动有关的现金 35  

现金流出小计 36 137297

投资活动产生的现金流量净额 37 -118267

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三、筹资活动产生的现金流量：    

吸收投资所受到的现金 38 87912

借款收到的现金 40 34410

收到的其他与筹资活动有关的现金 43  

现金流入小计 44 122322

偿还债务所支付的现金 45 19924

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 46 6487

支付的其他与筹资活动有关的现金 52 231

现金流出小计 53 26642

筹资活动产生的现金流量净额 54 95680

四、汇率变动对现金的影响 55  

五、现金及现金等价物净增加额 56 12507

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补 充 资 料 行次 金 额1 ．将净利润调整为经营活动现金流量：    

净利润 57 30892

加：少数股东损益   3972

计提的资产减值准备 58 1111

固定资产折旧 59 7407

无形资产摊销 60 364

长期摊待费用摊销 61 21

摊待费用减少（减：增加） 64 70

预提费用增加（减：减少） 65 122

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）

66 3

固定资产报废损失 67  

财务费用 68 761

投资损失（减：收益） 69 5296

递延税款贷项（减：借项） 70  

存货的减少（减：增加） 71 15400

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经营性应收项目的减少（减：增加） 72 -22409

经营性应付项目的增加（减：减少）

73 -7916

其他 74

经营活动产生的现金流量净额 75 35094

2 ．不涉及现金收支的投资和筹资活动：    

债务转为资本 76  

一年内到期的可转换公司债券 77  

融资租入固定资产 78  

3 ．现金及现金等价物净增加情况：    

现金的期末余额 79 31604

减：现金的期初余额 80 19097

加：现金等价物的期末余额 81  

减：现金等价物的期初余额 82  

现金及现金等价物净增加额 83 12507

三、现金流量表的编制

(一)现金流量表的编制基础 (二)经营活动产生的现金流量的列 报方法(三)现金流量表的编制方法

( 一 ) 现金流量表的编制基础

现金流量表是以现金为基础编制的，这里的现金是指企业库存现金、可以随时用于支付的存款，以及现金等价物。具体包括：

(1)库存现金。库存现金是指企业持有可随时用于支付的现金限额，即与会计核算中“现金”科目所包括的内容一致。

(2)银行存款。银行存款是指企业存在金融企业随时可以用于支付的存款，即与会计核算中“银行存款”科目所包括的内容基本一致，区别在于：如果存在金融企业的款项中不能随时用于支付的存款，如不能随时支取的定期存款，不作为现金流量表中的．现金，但提前通知金融企业便可支取的定期存款，则包括在现金流量表中的现金范围内。

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(3)其他货币资金。其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款等。 ，

(4) 现金等价物。现金等价物是指企业持有的期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的短期投资。判断一项投资是否属于现金等价物必须同时具备的四个条件： (1) 期限短； (2) 流动性强； (3)易于转换成已知金额的现金 (4) 价值变动的风险较小。其中，期限短 ( 期限较短，一般是指从购买之日起，3个月内到期 ) 、流动性强所强调的是现金等价物的变现能力，而易于转换成已知金额的现金、价值变动风险小则强调了现金等价物的支付能力的大小。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。现金等价物通常指购买在 3个月或更短时间内即到期或即可转换为现金的投资。如企业于 19X 3年 12 月 1 日购人 19X1 年 1 月 1 日发行的期限为 3年的国债，购买时还有 1 个月到期，则这项短期投资视为现金等价物；又如，企业 19X2 年 12 月 1 日购人期限为 6个月的企业债券，则不能作为现金等价物。可见，是否作为现金等价物的主要标志是购入日至到期日在 3个月或更短时间内转换为已知现金金额的投资。

( 二 ) 经营活动产生的现金流量的列报方法

经营活动产生的现金流量是一项重要的指标，它可以说明企业在不动用企业外部筹得资金的情况下，通过经营活动产生的现金流量是否足以偿还负债、支付股利和对外投资。经营活动产生的现金流量通常可以采用间接法和直接法两种方法反映。

间 接 法 间接法是以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。采用直接法提供的信息有助于评价企业未来现金流量。国际会计准则鼓励企业采用直接法编制现金流量表。在我国，现金流量表也以直接法编制，但在现金流量表的补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。

直 接 法

直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。

( 三 ) 现金流量表的编制方法 现金流量表编制的依据 在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列。

1. 工作底稿法 采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进

行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。 2． T形账户法 T形账产法是以 T形账户为手段，以利润表和资产负

债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表 。

工作底稿法的程序是：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。

第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录大体有这样几类： 第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、

负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还在一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。

在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记人“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出；

第三步，将调整分录过人工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。

第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 .

采用 T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目 ( 包括资产负债表项目和利润表项

目 ) 分别开设 T形账户，并将各自的期末期初变动数过人各该科目；

第二步，开设——个大的“现金及现金等价物” T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流人，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；

第三步，以利润表项目为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录；

第四步，将调整分录过人各 T形账户，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致；

第五步，根据大的“现金及现金等价物” T形账户编制正式现金流量表。

本章小结 资产负债表是反映公司一定日期资产负债表是反映公司一定日期 (( 通常为月末、季末、年末通常为月末、季末、年末 )) 财务状况财务状况

的会计报表。的会计报表。 我国企业资产负债表各项目期末数据的来源，主要通过以下几种方式取得： 1)．根据总账科目余额直接填列； 2)．根据总账科目余额计算填列； 3)．根据明细科目余额计算填列； 4)．根据总账科目和明细科目余额分析计算填列； 5)．根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。

利润表利润表又称收益表或损益表，是反映企业在某一会计期间的经营成果的财务报表。利润表利润表的核心内容是要列示各种收入与各种费用、成本相配比的结果。利润表中“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；

现金流量是反映企业在某一会计期间内经营活动、投资活动和筹资活动对现金及现金等价物产生影响的财务报表。现金流量表是以现金为基础编制的；在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或 T形账户法编制，也可以直接根据有关科目记录分析填列。

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复习思考题与作业复习思考题1 、什么是资产负债表 ? 其结构和内容如何 ?

如何编制资产负债表 ?

2 、什么是利润表 ? 其揭示的内容是什么 ? 我国的利润表结构如何 ? 如何编制利润表 ?

3 ．什么是现金流量表 ? 为什么要编制现金流量表 ? 如何编制 ? 编制时应注意些什么问题 ?

作业：练习二、三

案例资料 1. X 工厂 199X 年 6 月底各账户期末余额如下 : 2. 有关明细资料： (1) 应交税金 20 650元，包括：应交所得税 9 850元，增值税 10 800元。

(2)各损益账户累计余额有：“主营业务收入” 1 286 400元，“主营业务成本” 944 280元，“营业费用” 12 600元， “其他业务收入” 35000元，“其他业务支出” 3l 500元，“营业外收入” 800元，“营业外支出” 76 320元，“管理费用” 15 800元，“财务费用” 6 200元。

(3)“ 利润分配”账户中包括提取盈余公积 31 557元，应付股利 64 228元。

(4)“待处理财产损溢”账户中借方余额为待处理流动资产损失。

要求1．根据资料 1 、 2 ，编制资产负债表； 2．根据资料 1 、 2 ，

编制损益表； 3 ．上述两表中关系数字必须核对相符。

账户名称 借方余额 账户名称 贷方余额 现 金 银行存款应收账款其他应收款原材料

生产成本库存商品待摊费用短期投资固定资产利润分配

350

76 700

7 000

750

349 800

36 000

50 400

1 000

6 500

628 500

95 785

短期借款 应付账款其他应付款应付福利费

预提费用应交税金累计折旧本年利润实收资本盈余公积

61 000

4 050

8 700

7 000

4 100

20 650

230 500

157 785

721 000

38 000

合 计 1 252 785 合 计 1 252 785

当期经营收益观和总括收益观 企业在确定每一个会计期间的净收益时，对于惯常的

营业收入和费用 ,完全适用公认的配比原则。但对于企业经营活动中发生的一些非常事项所导致的损益(如重大灾害损失 ) 以及在性质上属于以前年度损益的调整项目，应否同样适用配比原则呢 ?则是一个存有争议的问题，它涉及到这些项目应计入当期收益还是计入留存收益表内。这种分歧就导致了收益观点的两大派别：

（ 1 ） .当期经营收益观 （ 2 ）．总括收益观

（ 1 ） .当期经营收益观 该观点主张只应把与当期经营有关的惯常收入和费用列入利润表，非常损益及以前年度损益调整项目则均应列入留存收益表。赞成这一观点者认为利，润表所列报的利润数，应能有助于预测未来利润，如若包括一些非经常或非重复发生的收益和损失在内，可能会使报表使用者得出错误的结论，因为报表使用者无法区分经常与非经常项目，只有编表者，亦即会计人员方能加以区别 ;而且即使将非经常项目明确地予以辨认后，用以计算净利润，报表使用者亦可能因集中注意力于最后的净利润，而未研究其构成因素。为避免这种可能性 , 利润表内应仅包括与当期经营有关的惯常收入和费用。

（ 2 ）．总括收益观 该观点主张除了分派利润和资本业务外，所有影响所有者

权益变动的经济业务都要总括在利润表中。赞同这一观点的人认为，所谓经常与不经常并无特殊而详细的准绳，管理者必须自行决定。如果允许利润表内不列示若干非经常性交易的结果，而将其列示于留存收益表内，将使管理者有操纵利润之可能。他们可能会故意将收益包括于利润表内作为经常而重复发生的项目，而将损失视为非经常或不重复发生的项目，不列示于利润表之内。

目前，在各国财务会计实务中，一般流行总括收益观。在我国， 1994年 7月《关于印发调整后会计科目和会计报表格式的通知》发布之前，非常损益包括于营业外收支而列示于利润表中，而以前年度损益调整则列示于利润分配表中，可见，既非完全的当期经营收益观，亦非完全的总括收益观。

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1998年颁布的《股份有限公司会计制度》规定，利润表中的非常项目是指非经常发生的、计入损益的、重大的交易或事项产生的损益，包括出售、处置部门或被投资单位、自然灾害发生的损失等。在我国，非常项目包含在利润表有关项目内，如出售被投资单位产生的损益在投资收益中反映，出售固定资产发生的损益在营业外收支项目内反映，并同时在利润表的附注中单独反映。可见，在我国，是以“总括收益观”在利润表中反映净利润的情况，但与一般的“总括收益观”不完全相同。

主营业务利润 = 主营业务收入 -主营业务成本 -主营业务税金及附加其他业务利润 =其他业务收入 -其他业务支出营业利润 = 主营业务利润 +其他业务利润 -营业费用 - 管理费用 -财务费用

利润总额 = 营业利润±投资净收益 + 补贴收入±营业外收支净额税后利润 ( 净利润 )= 利润总额 -应交所得税 （应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率）

现金流量表编制的依据 会计恒等式是编制任何财务报表的基础，我们将之稍加变形，

便可得出编制现金流量表的依据。 资产 = 负债 + 所有者权益 现金 + 非现金资产 = 负债 +实收资本 +留存收益 现金 = 负债 +实收资本 +留存收益－非现金资产 现金的任何变动 (△) ，都将使等式右边一项或多项发生变动，

以保持平衡： △现金 =△负债 +△实收资本 +△留存收益－△非现金资产

而某一个期间的留存收益的净增加额 (留存收益 )取决于该期间的收入、费用和分配的股利，因此，上述公式可变形为：

△现金 =△负债 +△实收资本－△非现金资产 +[收入－费用－分配的股利 ] 等式左边计量了现金变动的净影响 ( 净增加或净减少 ) ，而等式右边解释了现金发生变动的原因。因此，在进行权责发生制与收付实现制之间的转换时，必须对损益表和资产负债表中所有非现金项目或账户进行分析，从而确定现金流量表各项目的金额。