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[AUDITORA DE CUMPLIMIENTO] Cuadro Comparativo
Escuela Nacional de Control| 1
EXAMEN ESPECIAL CON LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO
PLANIFICACIN
EXAMEN ESPECIAL AUDITORA DE CUMPLIMIENTO
Las Normas de Auditora Gubernamental (NAGU) contemplan
para la etapa de planeamiento de la auditora gubernamental,
las normas siguientes:
NAGU 2.20 Planeamiento de la auditora;
NAGU 2.30 Programas de auditora; y
NAGU 2.40 Archivo permanente.
Asimismo, en la Seccin 720 del Manual de Auditora
Gubernamental (MAGU), se describe la fase planeamiento del
examen especial, la cual es desarrollada por la comisin
auditora.
La Directiva y Manual de Auditora de Cumplimiento consideran
que en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento,
se
realiza el proceso de planeamiento que permite identificar
las
entidades y las materias a examinar, comprender su estructura
de
negocio, control interno, objetivos, criterios y recursos para
la
elaboracin del plan de auditora inicial.
Asimismo, la etapa de planificacin de la auditora de
cumplimento, comprende las actividades siguientes: Acreditar
e
instalar la comisin auditora, comprender la entidad y la
materia
a examinar y aprobar el plan de auditora definitivo.
Comentario:
Al respecto, debe precisarse que de acuerdo al nuevo modelo
de
operacin (cliente-produccin-producto); el proceso de
planeamiento de la auditora de cumplimiento, est
desarrollado
en las Actividades previas a la auditora de cumplimiento a
cargo de la unidad orgnica responsable del planeamiento.
UserResaltado
UserResaltado
UserResaltado
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De otro lado, para el ejercicio de la auditora
de cumplimiento se tomarn en cuenta las
NGCG emitidas por la Contralora General de
la Repblica, las mismas que han tomado
como fuente a las ISSAI emitidas por el INTOSAI
y las del IFAC (Numeral 1.4.7 del Manual de
Auditora de Cumplimiento).
NAGU 2.20 Planeamiento de la Auditora.
El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planeado a fin
de asegurar la realizacin de una auditora de calidad, debe
estar basado en el conocimiento de las actividades que
ejecuta
la entidad a examinar, as como el anlisis del entorno en que
se
desarrolla, el tipo de auditora a efectuarse y las
disposiciones
legales vigentes y aplicables.
[]
Durante la ejecucin de esta etapa de la auditora, as como al
concluir la recoleccin y estudio de la informacin, el
auditor
documentar su trabajo mediante :
a) Actualizacin del Archivo Permanente.
b) Emisin del plan y programa de auditora para ejecutar el
El proceso de planeamiento de la auditora de cumplimiento,
est
desarrollado en las Actividades previas a la auditora de
cumplimiento a cargo de la unidad orgnica responsable del
planeamiento, y que se describen a continuacin:
Actividades previas a la auditora de cumplimiento (Numeral
1.5
del Manual de Auditora de Cumplimiento).
El proceso de planeamiento permite identificar las entidades y
las
materias a examinar, comprender su estructura de negocio,
control interno y el entorno, establecer los objetivos,
criterios y
recursos para la ejecucin de la auditora, y elaborar el plan
de
auditora inicial que contiene el programa con procedimientos
mnimos o esenciales, que se comunican a la comisin auditora
en reunin programada para tal efecto.
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trabajo de campo, en el que se precisarn los objetivos de la
auditora, su alcance, criterios de materialidad, cronograma
de actividades, recursos necesarios y su costo, informes a
emitir, participacin de especialistas, entre otros.
El contenido del plan y programas de auditora se presentan
como orientacin en el Manual de Auditora Gubernamental.
La responsabilidad por la preparacin, revisin y aprobacin
del
Planeamiento corresponde a los niveles gerenciales
competentes,
tomndose en cuenta las Normas Internacionales de Auditora
vigentes y aplicables para el planeamiento de la auditora.
Seccin 720 Planeamiento (MAGU).
La fase de planeamiento del examen especial es realizada por
la
comisin auditora y se inicia con la programacin de la entidad
a
ser examinada y, dentro de ella, el rea o asuntos especficos
objeto de examen, y comprende las actividades siguientes:
Comprensin del rea o actividad a ser examinada.
Examen preliminar.
Definicin de criterios de auditora.
Elaboracin del memorndum de programacin.
Elaboracin del plan de examen especial.
El responsable de planeamiento en coordinacin con la unidad
orgnica a cargo de la auditora, elabora la carpeta de
servicio
que contiene el plan de auditora inicial, que describe la
materia
a examinar, objetivos, criterios de auditora aplicables, costos
y
recursos de la auditora, procedimientos de auditora
esenciales,
cronograma y plazos de entrega del informe, documentacin e
informacin relacionada con los antecedentes de la entidad y
proyecto de oficio de acreditacin.
El responsable de planeamiento, es el encargado de la
preparacin y aprobacin de la carpeta de servicio que
contiene
el plan de auditora inicial, y que entrega a la comisin
auditora
para su evaluacin con la finalidad de sugerir mejoras al
contenido del documento.
Excepcionalmente, y de manera justificada, la comisin
auditora
complementa o modifica los objetivos o procedimientos de
auditora establecidos en el plan de auditora inicial, as como,
la
reprogramacin del plazo establecido para el desarrollo de la
auditora, validada por el supervisor de la comisin auditora,
refrendada por el gerente o jefe de unidad orgnica a cargo
de
la ejecucin de la auditora u OCI respectivo y autorizada por
la
unidad orgnica responsable del planeamiento.
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De lo expuesto, debe sealarse lo siguiente:
En la actividad comprensin del rea o actividad a examinarse,
puede la comisin auditora considerar necesario dentro de la
fase
de planeamiento, de acuerdo con las circunstancias y la
complejidad de los asuntos a examinar, incluir una etapa de
investigacin preliminar y obtencin de informacin en la
propia
entidad para completar la preparacin del plan de examen
especial, en el caso que los trabajos sean ejecutados por
auditores de la Contralora General.
Asimismo, en la actividad examen preliminar, la comisin
auditora
puede considerar apropiado llevar a cabo dentro de la fase
de
planeamiento la etapa de investigacin preliminar, orientada a
la
obtencin de informacin bsica directamente de la entidad a
ser examinada.
De otro lado, el memorndum de programacin y el plan de
examen especial son preparados por el auditor encargado y
supervisor en forma conjunta. Tales documentos deben ser
aprobados por el nivel gerencial para el caso de la
Contralora
General de la Repblica, como paso previo al inicio de la fase
de
ejecucin. En los rganos de Auditora Interna, la aprobacin de
tales documentos es responsable del funcionario a cargo de
su
La fase de Planificacin (Numeral 2 del Manual de Auditora de
Cumplimiento), comprende las actividades siguientes:
acreditacin e instalacin de la comisin auditora, aplicacin
de
tcnicas de auditora para el conocimiento y comprensin de la
entidad, su entorno y materia a examinar, con base en la
informacin contenida en la carpeta de servicio; as como, la
aprobacin del plan de auditora definitivo.
Dichas actividades se describen a continuacin:
Acreditar e instalar la comisin auditora (Numeral 2.3 del
Manual
de Auditora de Cumplimiento).
La comisin auditora se acredita ante el titular de la
entidad
mediante comunicacin escrita emitida por la autoridad
competente de la Contralora, con lo cual se inicia la etapa
de
planificacin de la auditora de cumplimiento.
Comprender la entidad y la materia a examinar (Numeral 2.4
del
Manual de Auditora de Cumplimiento).
La comisin auditora luego de instalada lleva a cabo un
proceso
sistemtico e iterativo de recopilacin de documentacin e
informacin, mediante la utilizacin de diversas tcnicas de
auditora, tales como indagacin, observacin, entrevista,
anlisis,
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jefatura.
El programa de procedimientos describe los pasos a seguir
durante la fase de ejecucin del examen especial, a fin de
dar
cumplimiento a los objetivos programados, y al mismo tiempo
proporcionar una base apropiada para la asignacin de tareas
al
equipo de auditora responsable.
entre otras, para lograr cabal conocimiento, comprensin y
entendimiento de la entidad, su entorno y la materia a
examinar,
que se deben incorporar en la documentacin de auditora.
Aprobar el plan de auditora definitivo (Numeral 2.5 del Manual
de
Auditora de Cumplimiento).
De acuerdo con los objetivos de la auditora, la comisin
auditora
efecta una evaluacin de los controles internos de la materia
a
examinar, con el propsito de establecer la necesidad de
aplicar
nuevos procedimientos de auditora.
La comisin auditora en un plazo mximo de siete (7) das
hbiles
contados a partir del da siguiente de instalada, debe
establecer
los objetivos especficos y procedimientos finales en
concordancia
con lo sealado en el planeamiento y elevar el plan de
auditora
definitivo para su aprobacin.
La comisin auditora puede excepcionalmente de manera
justificada:
a) Proponer la modificacin del plan de auditora inicial
(objetivo
general, materia a examinar, recursos o alcance, entre
otros)
b) Solicitar reprogramacin del plazo establecido para el
desarrollo de la auditora.
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Esta propuesta de modificacin del plan de auditora inicial y
solicitud de reprogramacin, debe ser validada por el
supervisor
de la comisin, refrendada por el gerente o jefe de la unidad
orgnica a cargo de la ejecucin de la auditora u OCI
respectivo
y autorizada por la unidad orgnica responsable del
planeamiento.
Comentario:
Por lo expuesto, se colige que el nuevo modelo de operacin
(cliente-producto-produccin) y enfoque de auditora, modifica
sustancialmente el desarrollo de la fase de planeamiento a
travs
de la incorporacin de las Actividades previas a la auditora
de
cumplimiento a cargo del responsable del planeamiento, as
como, el documento resultante (carpeta de servicio), que es
puesto a consideracin de la comisin auditora para su
evaluacin.
Asimismo, se ha definido que la fase de Planificacin considera
las
actividades siguientes: Acreditar e instalar a la comisin
auditora,
comprender la entidad y la materia a examinar y aprobar el
plan
de auditora definitivo, establecindose plazo mximo para la
aprobacin de este ltimo, as como, los responsables de su
revisin, validacin, autorizacin y aprobacin
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Finalmente, como ms adelante se describe
se contempla la evaluacin del control
interno segn metodologa descrita en el
Manual de Auditora de Cumplimiento
(apndice 3) en la actividad Aprobar el
plan de auditora definitivo.
NAGU 3.10 Evaluacin de la estructura de control interno
Se debe efectuar una apropiada evaluacin de la estructura de
control interno de la entidad a examinar, a efectos de
formarse
una opinin sobre la efectividad de los controles internos
implementados y determinar el riesgo de control, as como
identificar las reas crticas e informar al titular de la entidad
de las
debilidades detectadas, recomendando las medidas que
correspondan para el mejoramiento del control interno
institucional.
La evaluacin del control interno comprende dos etapas:
1. Obtencin de informacin relacionada con el diseo e
implementacin de los controles sujetos a evaluacin.
2. Comprobacin de que los controles identificados funcionan
efectivamente y logran sus objetivos.
A diferencia de la NAGU 3.10, en la etapa de Planificacin de
la
auditora de cumplimiento, con el nuevo enfoque se considera
la
actividad Aprobar el plan de auditora definitivo (Numeral 2.5
del
Manual de Auditora de Cumplimiento), que contempla tambin
la evaluacin del diseo e implementacin (pruebas de
recorrido)
y efectividad de los controles internos de la materia a
examinar; a
fin de determinar si es necesario aplicar nuevos procedimientos
a
los propuestos en el plan de auditora inicial por el responsable
de
planeamiento, y luego se apruebe el plan de auditora
definitivo.
La evaluacin del diseo, implementacin y efectividad de los
controles internos establecidos por la entidad para la materia
a
examinar, con base a los riesgos inherentes determinados, se
debe en un primer momento, identificar y comprender los
controles y evaluar su diseo mediante la aplicacin de
pruebas
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Al trmino de esta evaluacin la comisin auditora emitir el
documento denominado Memorndum de Control Interno, en el
cual se consignarn las debilidades detectadas, as como las
correspondientes recomendaciones tendentes a su superacin.
Dicho documento ser remitido al titular de la entidad para
su
implementacin, con copia al rgano de Control Institucional,
si
fuere el caso.
En concordancia con lo preceptuado en la NAGU 4.40 Contenido
del Informe de Auditora, copia del Memorndum de Control
Interno, as como del reporte de las acciones correctivas que
en
virtud del mismo haya adoptado la entidad, se adjuntar como
anexo del informe correspondiente a la accin de control.
Asimismo, en dicho informe se considerar como conclusin y
recomendacin los aspectos de control interno que lo
ameriten,
para el seguimiento correspondiente.
de recorrido. En un segundo momento, se debe evaluar la
efectividad de los controles internos de la materia a examinar;
a
fin de determinar la necesidad de aplicar nuevos
procedimientos
de auditora a los propuestos por el responsable del
planeamiento
en el plan de auditora inicial.
Como resultado de dicha evaluacin se determinan las
deficiencias de control interno de la materia a examinar,
las
mismas que sern incluidas en el Captulo II del informe de
auditora, y que a su vez generar sus conclusiones y
recomendaciones respectivas.
En el Manual de Auditora de Cumplimiento, se desarrolla en
el
Apndice 3, una metodologa para la evaluacin del control
interno de la materia a examinar (evaluacin del diseo e
implementacin del control interno y evaluacin de la
efectividad
del control interno).
Comentario:
De lo expuesto, se establece que con el nuevo enfoque de
auditora, en la fase de Planificacin se debe evaluar el
control
interno de la materia a examinar segn metodologa
desarrollada
en el Manual de Auditora de Cumplimiento, para la elevacin y
aprobacin del plan de auditora definitivo por los niveles
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[AUDITORA DE CUMPLIMIENTO] Cuadro Comparativo
Escuela Nacional de Control| 9
respectivos.
Asimismo, las deficiencias determinadas en la
evaluacin del control interno de la materia a
examinar, se exponen en el Captulo II del
informe de auditora, segn nueva estructura
que se describe en la fase correspondiente
(elaboracin de informe); por lo que, ya no se
elaborar el Memorndum de Control Interno
ni ser un anexo del informe, segn la
estructura que se viene utilizando
actualmente.
NAGU 2.30 Programas de Auditora
Para cada auditora gubernamental se prepararn programas
especficos que incluyan los objetivos, procedimientos que
debe
aplicarse, naturaleza, alcance y oportunidad de su ejecucin,
as
como el personal encargado de su desarrollo.
Con el nuevo modelo de operacin, el responsable del
planeamiento contempla en la elaboracin de la carpeta de
servicio, el plan de auditora inicial con objetivos,
procedimientos
esenciales, criterios, costos, recursos, cronograma y plazos
de
entrega del informe de la materia a examinar (Numeral 1.5
del
Manual de Auditora de Cumplimiento).
Dicho plan, es revisado en un primer momento, por la comisin
auditora en la reunin de coordinacin convocada por el
responsable de planeamiento y posteriormente, cuando la
comisin auditora instalada en la entidad, aplica diversas
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tcnicas de auditora y evala del control interno de la materia
a
examinar; pudiendo llegar a la conclusin u opinin de manera
excepcional, plantee modificar o complementar los objetivos,
recursos, plazos y procedimientos esenciales consignados en
el
plan de auditora inicial (Numeral 2.5 del Manual de Auditora
de
Cumplimiento).
Comentario:
De lo expuesto, se establece que con el nuevo modelo de
operacin y enfoque de auditora, el programa de auditora con
los procedimientos esenciales de la materia a examinar, son
elaborados por el responsable del planeamiento y consignados
en la carpeta de servicio, como resultado de las Actividades
previas a la auditora de cumplimiento.
Los procedimientos esenciales del referido
programa de auditora, pueden ser
modificados luego del desarrollo por la
comisin auditora de la actividad
aprobacin del plan de auditora definitivo
de la fase de planificacin, y aprobados
por los niveles correspondientes.
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NAGU 2.40 Archivo permanente.
Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar
y
mantener actualizado el archivo permanente.
Comentario:
De acuerdo al nuevo modelo de operacin, la preparacin y
actualizacin de la documentacin de auditora inicialmente est
a cargo del responsable del planeamiento (Carpeta de
Servicio),
la que es entregada a la comisin auditora y que segn los
roles
asignados, debe documentar, organizar y registrar
oportunamente en el sistema establecido por
la Contralora General de la Repblica para la
gestin de la auditora, los procedimientos de
auditora desarrollados, las evidencias
obtenidas, las conclusiones resultantes de
servicio de control realizado.
(Numeral 1.7 del Manual de Auditora de
Cumplimiento).
![Planificación maitín[1]](https://img.pdfslide.tips/doc/110x75/5597fe161a28abb9468b47c9/planificacion-maitin1.jpg)
