114.международные стандарты аудита методические указания

1

Министерство образования и науки Российской Федерации Ярославский государственный университет им. П.Г. Демидова

Кафедра бухгалтерского учета и финансов

Международные стандарты аудита

Методические указания

Ярославль 2004

Copyright ОАО «ЦКБ «БИБКОМ» & ООО «Aгентство Kнига-Cервис»

2

ББК У053 М43 УДК 33:372.8 Составитель Т.Ю. Новикова Международные стандарты аудита: Метод. указания / Сост.

Т.Ю. Новикова; Яросл. гос. ун-т. – Ярославль, 2004. – 28 с. Данные методические указания разработаны в соответствии с

требованиями Государственного образовательного стандарта высше-го профессионального образования в области аудита. Их главной це-лью является помощь в организации самостоятельной теоретической и практической подготовки студентов, изучающих учебную дисцип-лину «Международные стандарты аудита».

Рассматриваются проблемы, связанные с регулированием мето-дологии и качества аудита на международном уровне, раскрывается сущность международных стандартов аудита и положений по между-народной практике. Содержится перечень вопросов для самопроверки и практические задания.

Предназначены для студентов, обучающихся по специальности 060500 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» (дисциплина «Между-народные стандарты аудита», блок ОПД), очной, очно-заочной и за-очной форм обучения.

© Ярославский государственный университет, 2004 © Т.Ю. Новикова, 2004


3

Тема 1. Международные стандарты аудита: понятие, структура и классификация

Вопросы для подготовки к семинарским занятиям

1. Значение международных стандартов аудита и факторы, влияющие на их разработку.

2. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

3. Классификация международных стандартов аудита и их струк-тура

Значение международных стандартов аудита и факторы, влияющие на их разработку

Международные стандарты аудита (МСА) являются общепри-знанным механизмом регулирования существующих в мировой прак-тике подходов к аудиту. Назначение вышеуказанных стандартов со-стоит в описании основных принципов проведения аудита для выра-ботки единого понимания аудита, целей и задач, способов и проце-дур, а также основных критериев определения его качества.

Международные стандарты аудита призваны регулировать един-ство организации, порядка оформления процедур, а также результа-тов аудиторской деятельности во всем мире. Однако они не отменяют и не могут отменить существующие в ряде стран национальные по-ложения.

В настоящее время существуют три глобальные системы, каждая из которых объединяет страны, придерживающиеся той или иной мо-дели регулирования аудиторской деятельности.

К странам, где функционирует американо-британская модель, относятся: Великобритания, Ирландия, Исландия, Канада, Мексика, США, Индия, Филиппины, ЮАР, Австралия и др.

Континентальная модель распространена в Германии, Австрии, Бельгии, Дании, Норвегии, Швеции, Испании, Италии, Португалии и Японии.


4

Южноамериканская модель характерна для Бразилии, Аргенти-ны, Чили, Перу и т. д.

Американо-британская модель ориентированна преимуществен-но на гражданское регулирование аудиторской деятельности, а кон-тинентальная и южноамериканская – на государственное.

Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

Регулированием аудиторской деятельности на международном уровне занимается Международная федерация бухгалтеров (МФБ) (International Federation of Accountants – IFAC). Данная организация объединяет лиц бухгалтерской профессии. Она была создана 7 октяб-ря 1977 года с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчет-ности и аудита. В настоящее время ее членами являются 156 профес-сиональных организаций из 114 стран мира. Основная цель МФБ –всемирное развитие бухгалтерской профессии на основе согласован-ных стандартов для предоставления высококачественных услуг в ин-тересах общества.

Для реализации основной цели Совет при Международной феде-рации бухгалтеров учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) (International Auditing Practice Committee – IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении ау-дита и сопутствующих услуг. В 2002 году КМАП был переименован в Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандар-там (International Auditing and Assurance Standards Board – IAASB). В настоящее время Совет состоит из 18 членов, представляющих 15 стран мирового сообщества.

Международная федерация бухгалтеров создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе – Форум фирм (Forum of Firms). В ее состав вошли пред-ставители 23 транснациональных аудиторских фирм. Целью образо-вания Форума фирм является надзор за разработкой нового междуна-родного режима регулирования аудита с помощью нового глобально-го стандарта качества, созданного на основе существующих между-народных стандартов аудита и Кодекса этики профессиональных бух-галтеров.


5

В Международной федерации бухгалтеров принят четкий поря-док разработки и принятия стандартов и положений. Утвержденный стандарт или положение вступает в силу с даты, указанной в нем. Кворум для проведения заседания составляет 10 членов Комитета. Необходимо, чтобы проекты для рассмотрения были утверждены тремя четвертями голосов членов КМАП, присутствующих на засе-дании, при условии, что в поддержку подано не менее 10 голосов. Каждый член Комитета имеет один голос. Утвержденным текстом проекта для рассмотрения стандарта или положения считается текст, опубликованный МФБ на английском языке.

Классификация международных стандартов аудита (МСА) и их структура

Первые международные стандарты появились в 70-х годах ХХ века и затем постепенно совершенствовались. До 1994 года сис-тема МСА включала 33 стандарта, которые были разделены на четы-ре группы:

- общие – 4 стандарта; - рабочие – 23 стандарта; - стандарты отчетности – 4 стандарта и - специфические стандарты для аудита в отдельных отраслях –

2 стандарта. В результате значительной модернизации, проведенной в начале

90-х годов, действующая система насчитывала 46 стандартов, входя-щих в 10 групп.

В приложении 1 приведен перечень международных стандартов и положений по аудиторской практике.

В настоящее время действуют 50 стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике. Действующие в настоящее время стандарты и положения структурированы и сгруппированы в 10 групп.

Вопросы для самопроверки

1. Приведите общую классификацию аудиторских стандартов. 2. Назовите правила (стандарты), относящиеся к общим, рабочим

и стандартам отчетности.


6

3. Какова роль стандартов аудиторской деятельности в обеспече-нии качества аудита?

4. Каковы функции МФБ? Какие структуры входят в состав МФБ и какие задачи ими выполняются?

5. Какова структура МСА? 6. В каких случаях на практике возможны отступления от требо-

ваний МСА? 7. Что представляют собой Положения о международной ауди-

торской практике и чем они отличаются от МСА? 8. Какие учреждения, организации относятся к государственному

сектору и какова специфика аудита организаций государственного сектора?

Задание 1. Докажите, что профессия аудитора не существовала

бы без бухгалтерского учета. Задание 2. Роль Международных стандартов аудита в развитии

общества является существенной. Обсудите эту позицию. Задание 3. Представьте современное предприятие. Какие про-

блемы не могли бы быть решены средствами аудита, существовавше-го до XVII века?

Тема 2. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности


1. Концептуальная основа Международных стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг.

2. Связь МСА с национальными стандартами аудита. 3. Соотношение международных стандартов финансовой отчет-

ности и аудита.


7

Концептуальная основа Международных стандартов аудита и сопутствующих аудиту услуг

Концептуальная основа Международных стандартов аудита – это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов, на осно-ве которой возможна разработка непротиворечивых стандартов и ко-торая определяет природу, функции и границы аудиторских услуг, предоставляемых аудиторами заинтересованным в них пользовате-лям. Международная федерация бухгалтеров выработала концепту-альную основу, которая позволила разграничивать собственно аудит и сопутствующие аудиту услуги.

К сопутствующим услугам относятся обзорные проверки, согла-сованные процедуры и компиляции.

В результате обзорной проверки бухгалтерской (финансовой) от-четности, основанной на материалах проведенных опросов и анали-тических процедур, аудитор может установить, что существует ряд признаков, позволяющих считать сформированную отчетность не со-ответствующей требованиям либо международных стандартов фи-нансовой отчетности, либо национальных.

Под согласованными процедурами понимается проведение ауди-тором процедур, заранее оговоренных с экономическим субъектом и любыми заинтересованными в них третьими лицами. При этом ауди-тор представляет отчет о сделанных им фактических выводах.

Под компиляцией подразумеваются сбор, классификация и обоб-щение бухгалтерской (финансовой) информации в удобной и понят-ной форме, осуществляемые профессиональным практикующим бух-галтером, без подтверждения ее достоверности.

Связь МСА с национальными стандартами аудита

МФБ признает существование национальных стандартов аудита во многих странах мира, стремится учесть различия и разрабатывает стан-дарты аудита, которые могут быть приняты на международном уровне. Если местные положения соответствуют МСА, то услуги аудиторов, оказанные с соблюдением национальных стандартов, автоматически приравниваются к аудиту, проведенному в соответствии с МСА. Если местные положения противоречат МСА, то организации – члены МФБ – должны прилагать усилия для включения в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.


8

Страны – члены МФБ, желающие принять МСА в качестве своих национальных стандартов, – должны составить заявление, определяю-щее юридическую силу принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если в МСА имеются рекомендации, отличающиеся от нормативных положений, принятых в данной стране, то в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, со-гласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополни-тельные стандарты по аспектам, не освещенным в МСА.

Международные стандарты аудита используются по-разному: - в качестве национальных аудиторских стандартов (Кипр, Ма-

лайзия, Нигерия и другие страны); - как база для разработки собственных аудиторских стандартов

(Россия, Австралия, Бразилия, Голландия и др.); - принимаются к сведению и руководству в странах, имеющих на-

циональные стандарты, при отсутствии регулирования какого-либо ас-пекта собственными стандартами (Соединенные Штаты Америки и др.);

- как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

Соотношение международных стандартов финансовой отчетности и аудита

Международные стандарты, согласно которым составляются фи-нансовые отчеты, разработаны одним из комитетов МФБ – Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Взаимосвязи международных стандартов отчетности и аудита проявля-ются в следующих направлениях:

- единство терминологии, применяемой в международных стан-дартах финансовой отчетности (МСФО) и международных стандартах аудита;

- использование аудиторами МСФО в целом в качестве критерия соответствия проверяемой отчетности установленным требованиям.

Одним из преимуществ, которое обеспечивается МФБ, является общая терминология, используемая в МСФО и МСА. Благодаря этому удается избежать разногласий относительно представления о целях и объектах аудита между аудиторами и представителями аудируемых лиц, отвечающими за подготовку финансовой отчетности.


9

Если аудируемый субъект составляет отчетность в соответствии с МСФО, то при проведении аудита возникает необходимость в исполь-зовании практически всех введенных в действие стандартов финансо-вой отчетности. В международных стандартах аудита встречаются пря-мые ссылки на МСФО и другие документы, разработанные КМСФО.


1. Обоснуйте внешние и внутренние факторы, влияющие на разра-ботку Международных стандартов аудита.

2. Раскройте перспективы применения в России и в других странах международных стандартов аудита.

3. Дайте определение основных принципов аудита. Обсудите их. 4. Как в МСА определена цель аудита финансовой отчетности? 5. Какие документы могут служить основами финансовой отчетно-

сти? 6. Тенденции разработки и использования стандартов в аудитор-

ской деятельности. Задание 1. Рассмотрите группировку международных стандартов и

российских федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельно-сти по назначению. Данную группировку рекомендуется предствить в виде таблицы (см. табл. 1).

Таблица 1

Группировка стандартов аудиторской деятельности по назначению

Группа стандартов Международные стандарты

аудита (МСА)

Федеральные пра-вила (стандарты)

аудиторской деятельности

1. Общие стандарты (вводные замечания) 2. Ответственность 3. Планирование 4. Внутренний контроль 5. Аудиторские доказательства 6. Использование работы третьих лиц 7. Стандарты аудиторского заключения и отчетов

8. Специализированные области 9. Сопутствующие услуги (задания) 10. Положения по международной практи-ке


10

Тема 3. Применение международных стандартов на этапе организации аудита


1. Общие вопросы планирования аудита. 2. Получение аудитором знаний о бизнесе клиента. 3. Установление условий договоренности с помощью письма-

обязательства о проведении аудита. 4. Организация документирования аудиторской проверки. 5. Определение уровня существенности искажений финансовой

отчетности. 6.Определение аудиторского риска и оценка системы внутренне-

го контроля клиента. 6.1.Оценка неотъемлемого риска. 6.2. Понятие системы внутреннего контроля и определение ее

риска. 6.3. Определение риска необнаружения. 7. Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся ус-

лугами обслуживающих организаций.

Общие вопросы планирования аудита

Планирование аудита – это разработка общей стратегии и дета-лей аудиторской проверки. Цель планирования – эффективное и свое-временное проведение аудита. В МСА 300 «Планирование» установ-лены стандарты и представлены рекомендации по планированию ау-дита финансовой отчетности. Данный МСА предназначен для по-вторного аудита, а для первоначальной проверки необходимо рас-ширить круг рассматриваемых вопросов.

При разработке общего плана аудита аудитор должен принимать во внимание следующие вопросы:

1. Знание бизнеса клиента (условия отрасли, характеристики субъекта, уровень компетентности руководства).


11

2. Понимание систем бухгалтерского учета и внутреннего кон-троля (учетная политика, влияние новых нормативных актов, опыт аудитора в области оценки данных систем).

3. Риск и существенность (оценка аудиторского риска, установле-ние уровней существенности, выявление проблемных областей бух-галтерского учета).

4. Характер, сроки и объем процедур (распределение процедур по областям аудита, влияние информационной технологии на аудит, возможное использование результатов работы подразделения внут-реннего аудита).

5. Координация, контроль и анализ работы (потребность в персо-нале, привлечение других специалистов, количество проверяемых мест).

6. Прочие аспекты (непрерывность деятельности субъекта, суще-ствование связанных сторон, условия аудиторского задания, характер и сроки отчетности и др.).

Программа аудита определяет характер, сроки, объем заплани-рованных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Это набор инструкций для ассистентов аудито-ра, а также средство контроля их работы. В программе может быть указано время, отводимое на выполнение процедур.

Общий план и программа аудита должны пересматриваться в хо-де аудита по мере необходимости; причины изменений документи-руются.

Получение аудитором знаний о бизнесе клиента

Знание бизнеса – общее знание экономики и той отрасли, в кото-рой субъект ведет хозяйственную деятельность, и более конкретное знание методов осуществления этой деятельности клиентом. Разъяс-нения по поводу понимания аудитором бизнеса клиента имеются в МСА 310 «Знание бизнеса».

Аудитор при проведении проверки финансовой отчетности дол-жен обладать знаниями о бизнесе в объеме, достаточном для выявле-ния событий, операций и методов работы, которые могут существен-но влиять на финансовую отчетность, проверку или аудиторское за-ключение. Эти знания используются:


12

- при оценке рисков и планировании аудита; - при рассмотрении аудиторских доказательств; - для обеспечения лучшего обслуживания клиента. Уровень знаний, необходимых аудитору при проведении провер-

ки, обычно ниже уровня знаний руководства субъекта, поэтому ауди-тор не должен стремиться обладать абсолютно всей информацией, доступной администрации клиента.

До заключения договоренности по предварительным сведениям об отрасли, структуре собственности, руководстве и деятельности субъекта определяется возможность обеспечения адекватного уровня знаний о бизнесе для проведения аудита.

При повторных проверках собранная ранее информация обновля-ется и заново оценивается, выявляются изменения, произошедшие после последней проверки.

Установление условий договоренности с помощью письма-обязательства

о проведении аудита

Условия договоренностей об аудите согласно МСА 210 «Условия аудиторских заданий» устанавливаются в письме-обязательстве о проведении аудита. В данном документе подтверждаются: принятие аудитором задания, цель и масштаб аудита, обязательства аудитора перед клиентом, формы отчетов.

Письмо-обязательство применимо как при аудите финансовой отчетности, так и для сопутствующих услуг. Письмо направляется клиенту до начала проведения аудита. В содержании этого документа обычно раскрываются следующие аспекты:

1) цель аудита финансовой отчетности; 2) ответственность руководства клиента за составление и предо-

ставление финансовой отчетности; 3) объем аудита со ссылками на нормативные положения; 4) форма и способ сообщения результатов аудита; 5) предупреждение о наличии риска необнаружения существен-

ных и несущественных искажений из-за различных ограничений (тес-товый характер аудита; ограничения, присущие системам бухгал-терского учета и внутреннего контроля);


13

6) требование свободного доступа к информации, необходимой для проведения аудита.

При необходимости в письме оговариваются: - возможности привлечения других аудиторов и экспертов; внут-

ренних аудиторов, других сотрудников клиента; - координирование работы с предшествующим аудитором; - ограничение ответственности аудитора там, где это возможно; - дополнительные соглашения между аудитором и клиентом (на-

пример, одновременно с проверкой может быть достигнута догово-ренность об оказании согласованных услуг).

МСА 210 содержит рекомендации по согласованию условий до-говоренности с клиентом и составлению ответа в случае, если клиент просит изменить условия договоренности на понижающие уровень уверенности аудитора (например, клиент просит провести не аудит финансовой отчетности, как было установлено в письме-обяза-тельстве, а ее обзор, при котором обеспечивается более низкий уро-вень уверенности в том, что отчетность не содержит существенных искажений).

Организация документирования аудиторской проверки

Документация – материалы (рабочие документы), составляемые или получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением про-верки. Документы могут быть представлены в любом виде хранения информации (бумага, фотопленка, электронные носители и др.). С помощью рабочей документации оформляются:

- планирование и проведение аудита; - действия по надзору и проверке аудиторской работы; - аудиторские доказательства. Форма и содержание рабочих документов регламентируются

МСА 230 «Документирование». Аудитор должен составлять рабочие документы в достаточно полной и подробной форме, отражая в них информацию:

- о планировании аудита; - характере, временных рамках, объеме и результатах выполнен-

ных аудиторских процедур; - выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказа-

тельств.


14

Объем рабочей документации должен охватывать информацию, на основании которой другой аудитор может получить представление о проведенном аудите и причинах принятия решений аудитора, но не о деталях работы.

Определение уровня существенности искажений финансовой отчетности

Концепция существенности представлена в МСА 320 «Сущест-венность в аудите».

Установленный аудитором уровень существенности применяет-ся:

- при определении характера, сроков и объема планируемых ау-диторских процедур,

- при оценке последствий искажений. В госсекторе понятие существенности основывается на «форме и

содержании» и включает наряду со стоимостной «моральную значи-мость», связанную с соблюдением законодательства и общественных интересов.

Определение аудиторского риска и оценка системы внутреннего контроля клиента

Стандарты и рекомендации по получению представления об ау-диторском риске, системах бухгалтерского учета и внутреннего кон-троля приведены в МСА 400 «Оценка рисков и внутренний кон-троль», МСА 401 «Аудит в сфере компьютерных информационных систем» и МСА 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, ис-пользующих обслуживающие организации», а также в отдельных по-ложениях по международной аудиторской практике.

Аудиторский риск – вероятность того, что аудитор выразит несо-ответствующее аудиторское мнение в случаях, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения. Правильное пред-ставление о риске необходимо составить для проведения планирова-ния аудита.

Аудиторский риск включает три составляющих: - неотъемлемый риск – подверженность сальдо счета или класса

операций искажениям, которые могут быть существенными при ус-ловии отсутствия соответствующих средств внутреннего контроля;


15

- риск системы контроля – риск того, что искажения сальдо счета или класса операций, которые могут быть существенными, не будут предотвращены, выявлены или своевременно исправлены с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- риск необнаружения – риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение в сальдо счетов или классах опе-раций, которое может быть существенным.

Система бухгалтерского учета – совокупность задач, процедур и бухгалтерских записей субъекта, применяющихся в целях иденти-фикации, сбора, анализа, расчета, классификации, регистрации, обоб-щения и отражения результатов хозяйственных событий.

Система внутреннего контроля (СВК) – это политика и процеду-ры, принятые руководством субъекта для содействия в реализации целей, предусматривающих упорядоченное и эффективное ведение финансово-хозяйственной деятельности.

Функции СВК выходят за рамки функций системы бухгалтер-ского учета. СВК включает в себя контрольную среду и процедуры контроля.

Контрольная среда представляет собой общее отношение, осве-домленность и действия руководства, относящиеся к СВК и ее зна-чимости для субъекта. Контрольная среда сама по себе не обеспечи-вает эффективности СВК, она лишь «оболочка», наполненная кон-кретными процедурами контроля.

Процедуры контроля – политика, процедуры и контрольная сре-да, созданные руководством для достижения конкретных целей субъ-екта.

Оценка риска системы контроля субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций

Обслуживающая организация – фирма, выполняющая операции по учету и контролю и подготавливающая связанную с ними отчет-ность или ведущая учет операций и обрабатывающая связанные с ними данные. Аудитор должен учитывать влияние обслуживающей организации на системы бухгалтерского учета и внутреннего контро-ля клиента исходя из следующих положений:


16

- если обслуживающая организация ведет только первичный и сводный учет операций, то клиент самостоятелен в осуществлении их контроля и составлении отчетности;

- если обслуживающая организация проводит операции и со-ставляет отчетность клиента, то клиенту придется положиться на по-литику и процедуры этой организации.

Отчет аудитора обслуживающей организации может быть двух типов:

1) тип А – заключение о пригодности структуры – состоит из описания вышеупомянутых систем, составляемого руководством об-служивающей организации, и мнения ее аудитора, подтверждающего точность этого описания и пригодность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля для достижения поставленных перед ними целей;

2) тип В – заключения о пригодности структуры и эффективности функционирования (в отличие от типа А добавляется заключение ау-дитора обслуживающей организации об эффективности ее систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля с указанием видов и ре-зультатов проведенных тестов контроля).

При использовании отчета аудитора обслуживающей организа-ции аудитору клиента не следует в заключении ссылаться на этот от-чет, так как это может быть расценено как возложение части ответст-венности за выводы, сделанные аудитором клиента, на аудитора об-служивающей организации.

В приложении 2 приведен перечень МСА, касающихся планиро-вания аудита.


1. От каких факторов зависит объем планирования аудиторской проверки?

2. На каких этапах аудита происходит приобретение знаний о бизнесе субъекта?

3. Из каких источников аудитор может получить сведения о дея-тельности клиента?

4. На какие группы делятся факторы, определяющие характер бизнеса клиента?

5. Какие аспекты раскрываются в письме-обязательстве?


17

6. Каковы действия аудитора в случае признания им обоснован-ности причин изменения условий договоренности?

7. Каковы действия аудитора в случае, если он считает требова-ния клиента об изменении условий договоренности необоснованны-ми?

8. Следует ли составлять письмо-обязательство при проведении аудита организаций государственного сектора?

9. Какая информация финансовой отчетности может считаться существенной?

10. Для чего применяется уровень существенности, установлен-ный аудитором, и какова зависимость между уровнем существенно-сти и аудиторским риском?

11. Что такое аудиторский риск и какие компоненты его состав-ляют?

12. Как соотносятся между собой системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля?

13. Какая организация (по определению МСА) считается обслу-живающей?

14. Какие виды отчетов могут быть составлены аудиторами об-служивающей организации?

Задание 1. Аудиторская фирма «Консалт-Аудит» проводит пред-

варительное обследование потенциального клиента – ЗАО "Метал-лист". Целью обследования является оценка предстоящего объема и примерная стоимость его, вывод о целесообразности работы с дан-ным клиентом.

Общество имеет головную организацию и два филиала. Головное предприятие стабильно производит металлоконструкцию, о чем сви-детельствует бухгалтерская и статистическая отчетность, и обеспече-но заказами на год вперед.

Генеральный директор в беседе с Вами сообщил, что в головной организации и в обоих филиалах наблюдается повышение рентабель-ности и объема выпуска продукции.

Во время проведения предварительного обследования в средствах массовой информации появилась статья, в которой говорилось, что финансовое положение одного из филиалов ухудшилось, предпри-ятие работает неполную неделю и руководство Общества занято по-исками покупателей.


18

Генеральный директор отказался сообщить о результатах преды-дущего аудита.

Требуется: 1. На основе приведенной информации проанализировать ситуа-

цию у потенциального клиента. 2. Оценить внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск. 3. Сделать вывод о целесообразности работы Вашей аудиторской

фирмы с данным клиентом. Задание 2. В ходе планирования аудиторской проверки культур-

но-развлекательного центра "Атлантис" требуется сделать расчеты аудиторского риска. Аудиторы после разработки программы аудита, тестов средств контроля, аудиторских процедур установили, что внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск очень высокий – 80%, риск средств контроля аудиторы оценили в 50%, а риск необнаруже-ния для критических областей учета – в 20%.

Требуется: 1. Определить в количественном выражении аудиторский риск в

целом. Привести технику расчета. 2. Определить, каким должен быть риск необнаружения для того,

чтобы обеспечить значение аудиторского риска в 5%. Привести тех-нику расчета.

Задание 3. Вы в составе группы аудиторов участвуете в обяза-

тельном аудите ЗАО «Клен», основным видом деятельности которого является производство мебели. По результатам предварительного об-следования установлены следующие особенности учета материалов и других запасов:

1. Большое количество наименований основных и вспомогатель-ных материалов.

2. Большое число операций по движению материалов. 3. Готовая продукция переводится в материалы. 4. Учет движения материалов автоматизирован, но без привязки к

складскому учету. 5. Инвентаризация материалов проводилась на 1.10.2004 г. 6. Применяются неунифицированные формы первичных доку-

ментов, оформляющих движение материалов.


19

7. Продажная цена измененных материалов формируется на уровне их фактической себестоимости.

8. Израсходованные и реализованные материалы оцениваются по средней себестоимости.

Учетной политикой не определен учет заготовления материалов. Требуется: 1. На основе информации, приведенной в сценарии, указать те

области учета материалов, на которые необходимо обратить особое внимание в ходе аудита.

2. Подготовить программу аудита (перечень действий) аудитора по разделу "Материальные запасы". Действия аудитора следует ука-зать по основным предпосылкам подготовки финансовой отчетности: существование, полнота, права и обязанности, стоимостная оценка, точное измерение, представление и раскрытие.

Задание 4. Спроектируйте форму рабочего документа аудитора

при проведении проверки производственного предприятия с учетом требований, предъявляемых МСА 230 «Документирование» в случае, если проверяется кассовая книга.

Предусмотрите возможность быстрого нахождения записи, отра-жение нарушений количественного и качественного характера, реко-мендации по исправлению нарушений и другие необходимые аспек-ты.

Тема 4. Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок


1. Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности.

2. Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяе-мую отчетность.

3. Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации, имеющей отношение к финансовой отчетности.


20

Требования МСА, предъявляемые к составлению аудиторского заключения по финансовой отчетности

После изучения и оценки выводов, сделанных на основании по-лученных доказательств, аудитор определяет, подготовлена ли ин-формация в соответствии с установленными основами финансовой отчетности, и формулирует мнение о финансовой отчетности в це-лом.

Согласно МСА 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финан-совой отчетности» основными элементами аудиторского заключения являются:

1. Название. 2. Адресат. 3. Вводный параграф (введение). 4. Параграф, описывающий объем проверки. 5. Параграф, в котором выражено мнение аудитора о финансовой

отчетности. 6. Дата выдачи аудиторского заключения. 7. Адрес аудитора. 8. Подпись аудитора. В названии стандарта рекомендуется использовать слова «незави-

симый аудитор», чтобы отличить аудиторское заключение от отчетов других лиц.

Адресат определяется в соответствии с условиями договоренно-сти об аудите и местными нормативными актами. Как правило, за-ключение адресуется акционерам или совету директоров аудируемого лица.

Введение содержит перечень проверенной отчетности с указани-ем даты и отчетного периода, упоминание об ответственности руко-водства за финансовую отчетность и содержащиеся в ней утвержде-ния и обязанности аудитора, заключающейся только в выражении его мнения об этой отчетности на основе проведенной проверки.

В параграфе, описывающем объем проверки, должна быть ссылка на МСА или соответствующие стандарты и нормы и указание на то, что проверка планировалась и проводилась с целью обеспечения дос-таточной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.


21

В параграфе, выражающем мнение аудитора, указывается, дает ли финансовая отчетность во всех существенных аспектах достовер-ное и объективное представление (допускается формулировка «пред-ставлена объективно») финансового положения и результатов дея-тельности проверяемого субъекта в соответствии с установленными основами финансовой отчетности.

Безоговорочно-положительное мнение выражается тогда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая отчетность дает достоверный и справедливый взгляд (представлена во всех су-щественных отношениях) в соответствии с установленными основ-ными принципами финансовой отчетности.

Заключение считается модифицированным, если оно содержит поясняющий параграф или мнение, отличное от безоговорочно-положительного. Аудитор должен модифицировать заключение пу-тем включения дополнительного параграфа, если имеется фактор, указывающий на неуместность допущения непрерывности деятельно-сти, или значительная неопределенность, способная в будущем по-влиять на финансовую отчетность. Эти факторы не оказывают влия-ния на мнение аудитора, что должно быть отражено в заключении.

Аудитор не имеет возможности выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует одно из нижеследующих об-стоятельств:

1) ограничение объема аудита; 2) несогласие с руководством относительно допустимости вы-

бранной учетной политики, методов ее применения или достаточнос-ти раскрытия финансовой информации в отчетности.

Заключение датируется числом, соответствующим дате заверше-ния аудиторской проверки, и не ранее даты подписания или утверж-дения финансовой отчетности. Аудиторское заключение обычно под-писывается от имени аудиторской фирмы и лично от имени аудитора. В адресе указываются город и место, где находится офис аудитора, ответственного за проведение проверки.

Выводы аудитора о сопоставлениях, включенных в проверяемую отчетность

Сопоставления – это соответствующие суммы и иные раскры-ваемые сведения за предшествующий отчетный финансовый период


22

или другие периоды, представленные для целей сопоставления. В МСА 710 «Сопоставления» изложены стандарты и рекомендации в отношении обязанностей аудитора, касающихся сопоставлений.

Показатели для сопоставления могут быть следующими: - соответствующие показатели – включаются как часть финан-

совой отчетности за текущий период. Рассматриваются только в свя-зи с показателями за этот период (например, суммы доходов и расхо-дов за текущий и прошлый периоды, приведенные в отчете о прибы-лях и убытках за отчетный период);

- сопоставимая финансовая отчетность – финансовая отчетность за предшествующий период, приведенная для целей сопоставления с финансовой отчетностью текущего периода.

Если отчетность за предыдущий период была проверена другим аудитором, то возможно развитие событий по одному из следующих вариантов:

1. Предшествующий аудитор может повторно составить аудитор-ское заключение по проверенной им отчетности, а новый составляет заключение только за текущий период.

2. Новый аудитор составляет заключение, в котором содержится информация о том, что отчетность за предыдущий период проверена другим аудитором, и о типе и дате заключения, выданного предшест-венником.

Если отчетность за предыдущий период не проверялась, новый аудитор должен указать на этот факт в заключении и проверить на-чальные сальдо текущего периода. Если при проверке обнаружится, что показатели за предыдущий период искажены, аудитор должен по-требовать от руководства их пересмотра, а в случае отказа – модифи-цировать аудиторское заключение.

Отражение в аудиторском заключении результатов проверки прочей информации,

имеющей отношение к финансовой отчетности

Прочая информация – это информация финансового и нефинан-сового характера, содержащаяся вместе с финансовой отчетностью в публикуемом документе (например, включенные в годовой отчет данные о должностных лицах, занятости, планируемых капитальных расходах, аналитические коэффициенты и другая информация). Со-


23

гласно МСА 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность» аудитор не обязан со-ставлять заключение по этой информации, но должен ознакомиться с ней для выявления существенных несоответствий с проверенной от-четностью, так как такие противоречия могут поставить под сомне-ние выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. Прочая ин-формация должна быть получена аудитором до даты составления ау-диторского заключения. Аудитор не несет ответственности за выяс-нение того, надлежащим ли образом изложена прочая информация.

В государственном секторе аудитор может иметь дополнитель-ные обязанности по проверке прочей информации, в таком случае применение вышеописанных положений неуместно.


1. Каковы основные элементы аудиторского заключения о фи-нансовой отчетности?

2. Какие существуют виды мнений аудитора? 3. Что понимается под модифицированным заключением? 4. Какие разновидности сопоставлений определены международ-

ными стандартами аудита? 5. Какая информация в отношении сопоставлений должна быть

проверена? 6. Каковы особенности составления заключения о сопоставимой

финансовой отчетности, если отчетность за предыдущий период про-верялась другим аудитором?

7. Каковы цели ознакомления аудитора с прочей информацией, включенной в финансовую отчетность?

8. Какие действия предпринимаются аудитором при обнаружении несоответствия прочей информации сведениям, содержащимся в фи-нансовой отчетности?

Задание 1. Аудиторская организация в письменной информации

по результатам проведенной проверки сделала следующую запись: «В процессе аудита выборочно проверено начисление амортизации за май проверяемого периода. Ошибок не обнаружено, так как в этом месяце движения основных средств не происходило. По нашему мне-нию, в следующем месяце при приобретении объектов основных средств возможно появление ошибок».


24

Не нарушены ли в данном случае требования стандартов аудита? Задание 2. Руководствуясь требованиями МСА, приведите при-

меры выражения мнения аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в виде:

1) безоговорочно-положительного аудиторского заключения; 2) аудиторского заключения с привлекающей внимание частью; 3) отказ от выражения мнения в аудиторском заключении; 4) мнения с оговоркой вследствие - ограничения объема аудита; - разногласий между аудитором и руководством аудируемого ли-

ца относительно допустимости учетной политики и метода ее приме-нения;

- разногласий между аудитором и руководством аудируемого ли-ца относительно раскрытия информации в финансовой (бухгалтер-ской) отчетности.

Задание 3. Составьте модифицированное аудиторское заключе-

ние. При оформлении заключения используйте нижеприведенную информацию.

При проверке установлено завышение прибыли в связи с недона-числением амортизации на сумму 965, 3 тыс. руб.

Занижена прибыль в связи с необоснованным списанием на из-держки обращения расходов на 813,5 тыс. руб.

Занижен налог на добавленную стоимость в связи с неправиль-ным определением льгот и объема реализации продукции на 1 242,7 тыс. руб.

Допущены отступления в учетной политике предприятия в части наличной денежной выручки и ее использования на текущие расходы.

Другие показатели годового баланса, отчета о прибылях и убыт-ках соответствуют данным, сложившимся в бухгалтерском учете на протяжении отчетного года и нашедшим отражение в регистрах ана-литического и синтетического учета и Главной книге.


25

Литература для подготовки к семинарам и практическим занятиям

1. Адамс Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.

2. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ; под общ. ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995.

3. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.

4. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международ-ные стандарты аудита (2001). М.: МЦРСБУ, 2002.

5. Робертсон Джек К. Аудит. М.: КРМG, «Контакт», 1993. 7. Ситнов А.А. Международные стандарты аудита: Учебно-прак-

тическое пособие. М.: ИД ФБК – ПРЕСС, 2004. 8. Табалина С.А., Ремизов Н.А. Аудит. Современная методика:

Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / Под ред. Н.А. Ремизова. М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2003.

9. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. М.: Финан-сы и статистика, 2003.


26

Приложения

Приложение 1

Структурная классификация международных стандартов аудита

Номер груп-

пы

Название группы Кодификация группы

1 Введение МСА № 100 – 120 2 Обязанности МСА № 200 – 260 3 Планирование МСА № 300 – 320 4 Система внутреннего контроля МСА № 400 – 402 5 Аудиторские доказательства МСА № 500 – 580 6 Использование результатов работы треть-

их лиц МСА № 600 – 620

7 Аудиторские выводы и заключения МСА № 700 – 720 8 Специальные области аудита МСА № 800 – 810 9 Сопутствующие услуги МСА № 910 – 930

10 Положения по международной аудитор-ской практике

МСА № 1000 – 1013


Стандарты, применяемые на этапе организации аудита

Код стандарта

Название стандарта

ISA 100 «Задания, обеспечивающие уверенность» ISA 120 «Основные принципы Международных стандартов аудита» ISA 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетно-

сти» ISA 210 «Условия аудиторских заданий» ISA 220 «Контроль качества работы в аудите» ISA 230 «Документирование» ISA 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок

в ходе аудита финансовой отчетности» ISA 240А «Мошенничество и ошибка» ISA 250 «Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетно-

сти» ISA 260 «Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими пол-

номочиями» ISA 300 «Планирование» ISA 310 «Знание бизнеса» ISA 320 «Существенность в аудите»


27

ISA 400 «Оценка рисков и внутренний контроль» ISA 401 «Аудит в сфере компьютерных информационных систем» ISA 402 «Учет при аудите особенностей субъектов, использующих обслужи-

вающие организации» ISA 810 «Исследование ожидаемой финансовой отчетности» ISA 910 «Задание по обзорной проверке финансовой отчетности» ISA 920 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финан-

совой отчетности» ISA 930 «Задания по компиляции финансовой отчетности»


Стандарты, регулирующие процессы сбора и обобщения информации в ходе аудиторской проверки



ISA 500 «Аудиторские доказательства» ISA 501 «Аудиторские доказательства – рассмотрение отдельных статей» ISA 505 «Внешние подтверждения» ISA 510 «Первичные задания – начальные сальдо» ISA 520 «Аналитические процедуры» ISA 530 «Аудиторская выборка и другие процедуры выборочного тестирования» ISA 540 «Аудит оценочных значений» ISA 550 «Связанные стороны» ISA 560 «Последующие события» ISA 570 «Непрерывность деятельности» ISA 580 «Заявления руководства» ISA 600 «Использование работы другого аудитора» ISA 610 «Рассмотрение работы внутреннего аудита» ISA 620 «Использование работы эксперта»


Стандарты оформления результатов аудиторской проверки



ISA 700 «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» ISA 700А «Аудиторский отчет (заключение) по финансовой отчетности» ISA 710 «Сопоставимые значения» ISA 720 «Прочая информация в документах, содержащих проаудированную фи-

нансовую отчетность» ISA 800 «Аудиторский отчет (заключение) по аудиторским заданиям для специ-

альных целей»


28

Содержание

Тема 1. Международные стандарты аудита: понятие, структура и классификация. ................................ ................. 3

Тема 2. Содержание и порядок использования международных стандартов аудиторской деятельности ............................... 6

Тема 3. Применение международных стандартов на этапе организации аудита ............................................................... 10

Тема 4. Международные стандарты оформления результатов аудиторских проверок .......................................................... 19

Литература для подготовки к семинарам и практическим занятиям ........................................................ 25

Приложения ....................................................................................... 26

Учебное издание


Составитель Новикова Татьяна Юрьевна

Редактор, корректор В.Н. Чулкова Компьютерная верстка И.Н. Ивановой

Подписано в печать 30.12.04. Формат 60х84/16 Бумага тип.

Усл.-печ. л. 1,86. Уч.-изд. л. 1,5. Тираж 160. Заказ

Оригинал-макет подготовлен в редакционно-издательском отделе ЯрГУ Отпечатано на ризографе

Ярославский государственный университет 150000 г. Ярославль, ул. Советская, 14.


29


30



Documents

114.международные стандарты аудита методические указания