1

Porez na dohodak fizičkih lica

2

Pojam i definicija dohotka

Dohodak je novčana vrednost neto povećanja mogućnosti potrošnje pojedinca u odredjenom periodu (Haig-Simonsova definicija)

Sledi, dohodak je jednak zbiru stvarne potrošnje i neto prirasta imovine

Dohodak uključuje: zarade i druge dohotke od rada, dividende, kamate i druge dohotke od kapitala, prihode od imovine, uvećanje vrednosti imovine i dr.

Primena Haig-Simonsove definicije dohotaka obezbedjuje:• Horizontalnu pravičnost u oporezivanju• Alokativno je neutralna

3

Pojam i definicija dohotka

Sa stanovišta poreske politike Haig-Simonsova definicija je široka, jer uključuje:• doprinose poslodavca za penzione fondove• transferna plaćanja (penzije, socijalnu pomoć, pomoć

nezaposlenima i dr.)• doprinose poslodavca za osiguranje zaposlenih • kapitalne dobitke (realizovane i nerealizovane)• dohodak u naturi (imputirana renta, rad domaćice,

topli obrok, fringe benefits i dr.)

Pri oporezivanju dohotka H-S definicija se na primenjuje striktno veća služi kao orjentir

4

Vrste i značaj poreza na dohodak

Postoje tri osnovne vrste poreza na dohodak gradjana:• cedularni,• sintetički ili globalni• mešoviti

U praksi se retko sreću teorijski čisti modeli, češće su prisutni sitemi kod kojih dominiraju karakteristike jednog od modela

Porez na dohodak gradjana je bilansno jedan od najvažnijih poreza: u zemljama EU donosi 25% prihoda, u SAD, Kanadi i Australiji 35-40%, a u Srbiji oko 12%

5

Definicija i karakteristike cedularnog poreza

Cedularni sistem oporezivanja podrazumeva da se svaki oblik dohotka gradjana oporezuje odvojeno, najčašće po proporcionalnoj poreskoj stopi

Osnovne karakteristike cedularnog poreza su:• analitički (parcijalni porez) porez• objektni porez• nije pogodan za realizaciju socijalnih, demografskih i drugih ciljeva• postoji rizik narušavanje horizontalne pravičnosti

Trenutno se u čistom obliku primenjuje u malom broju zemalja

6

Definicija i karakteristike sintetičkog poreza

U okviru sintetičkog poreza svi dohoci (prihodi) se oporezuju kao celina, jednim - sveobuhvatnim porezom, najčešće po progresivnoj stopi

Karakterstike sintetičkog poreza: • sintetički porez• subjektni porez• pogodan za ostvarivanje socijalnih i demografskih ciljeva• pogodan za ostvarivanje horizontalne i vertikalne pravičnosti

Sintetički porez je najzastupljeniji u savremenim poreskim sistemima

7

Mešoviti sistem oporezivanja dohotka

U okviru mešovitog sistema kombinuju se elementi cedularnog i sintetičkog poreza na dohodak gradjana

Cedularna komponenta - tokom godine plaćaju se različiti porezi na različite vrte prihoda

Sintetička komponenta - obveznici koji ostvare ukupan godišnji prihod iznad odredjenog iznosa, nakon završetka godine plaćaju godišnji porez na ukupan prihod

Cedularno oporezivanje se vrši primenom proporcionanih stopa, dok se godišnji porez najčešće plaća po progresivnim stopama

8

Cedularni i sintetički porez: prednosti i nedostaci

Cedularni porez Prednosti:

• pogodan za realizaciju ekonomskih podsticaja

• mogućnost prilagodjavanja različitima oblicima dohotka

• jednostavnost i mali troškovi primene poreza

Nedostaci:• alokativna pristrasnost• odsustvo vertikalne i rizik

narušavanja horizontalne pravičnosti

• nije pogodan za realizaciju socijalnih i demogr. ciljeva

• ne deluje kao automatski stabiiliztor

Sintetički porez Prednosti:

• pogodan za ostvarenje horizontalna i vertikalna pravičnosti

• pogodan za ostvarenje socijalnih i demogr. ciljeva

• deluje kao automatski stabilizator

Nedostaci• komplikovan i skup za

primenu• u praksi se teško ostvaruje

vertikalna pravičnost

9

Alternativni pristupi oporezivanju dohotka fizičkih lica

Pojava alternativnih oblika je motivisana:• Namerom da se povoljnijim tretmanom prihoda od

kapitala povećaju štednja i investicije (domaće i strane)

• Potrebom za pojednostavljenjem poreskih propisa i smanjenjem troškova njihove primene

• Namerom da se oporezivanje dohotka pojednostavi i integriše sa programima socijalne pomoći

10

Alternativni pristupi oporezivanju dohotka fizičkih lica

Prethodni motivi ispirisali su pojavu tri alternativna oblika oporezivanja dohodaka gradjena:• dualni porez na dohodak• proporcionalni porez na dohodak• negativni porez na dohodak

Ne radi se o potpuno novim poreskim oblicima, mnogi njihovi elementi sadržani su u standardnim porezima: cedularnom i sintetičkom

11

Definicija i karakteristike dualnog poreza

Dualni porez na dohodak gradjana različito oprezuje dve grupe prihoda fizičkih lica:

• prihode od rada i • prihode od kapitala

Prihodi u okviru dve navedne grupe se oporezuju na jedinstven način

Osnovne krakteristike dualnog poreza: • sadrži elemente cedularnog poreza• prihodi od kapitala se oporezuju proporcionalnom stopom• prihodi od rada i transferna primanja (uključujući i penzije) se

oporezuju progresivnim stopama

12

Definicija i karakteristike dualnog poreza

• stopa poreza na prihode od kapitala jednaka je najnižoj stopi koja se primenjuje pri oporezivanju rada

• stopa poreza na prihode od kapitala jednaka je po pravilu stopi poreza na dobit preduzeća

• osnovica u slučaju prihoda od rada i kapitala se umanjuje po osnovu troškova nastalih pri sticanju navedenih prihoda

• porez na prihode od kapitala se naplaćuje po odbitku, što predstavlja konačnu poresku obavezu po tom osnovu

13

Motivi za uvodjenje dualnog poreza

Osnovni motiv za uvodjenje dualnog poreza je: Stvaranje povoljnijih uslova za štednju i investiranje u

cilju privlačenje domaćeg i stranog kapitala Realizacija ovog cilja doprinosi:

• povećanju zaposlenost• ubrzanju privrednog rasta

Dualni porez povoljnije tretira prihode gradjana od kapitala, ali to ne znači da je ukupan poreski tretman prihoda od kapitala povoljniji• prihod od kapitala je opterećen plaćanjem poreza na

dobit preduzeća

14

Primena dualnog poreza

Dualni porez se nigde ne primenjuje u čistoj formi

Elementi dualnog poreza su najzastupljeniji u skandinavskim zemljama: Švedskoj, Finskoj, Norveškoj i Danskoj

Tokom poslednjih 10 godina ublaženi su elementi dualnosti u skandinavskim zemljama

Neki elementi dualnog poreza su prisutni u brojnim zemljama: Nemačkoj, Francuskoj, SAD, Madjarskoj, ... Srbiji

15

Proporcionalni porez na dohodak – flat tax

Postoji veći broj različitih predloga proporcinalnog poreza na dohodak -najpoznatiji je predlog Hall-Rabushka

Prema Hal-Rabuškinom predlogu porezom na dohodak oporezuju se samo prihodi od rada

• Poreze od prihoda na kapital plaćaju kompanije

Štednja i investicije se ne oporezuju pa je proporcionalni porez ekvivalentan porezu na potrošnju

Poreska stopa je proporcionalna i jedinstvena

16

Proporcionalni porez na dohodak – flat tax

• postoji egzistencijalni minimum koji se ne oporezuje, čime se indirektno uvodi progresivnost u oporezivanje

o Primer: u Slovačkoj je stopa poreza na dohodak 19%, a porez se ne plaća do nivoa od 50% prosečne zarade

• eliminišu se oslobadjanja i olakšice koje karakterišu sintetički porez

• eliminiše se dvostruko oporezivanje štednje i investicija

• napušta se koncept svetskog dohotka i oporezivanje se ostvaruje prema teritorijalnom principu

17

Primena proporcionalnog poreza na dohodak

Primenjuje se u većini zemalja u tranziciji, neke od zemalja u tranziciji su napustile sintetički porez na dohodak i prešle na proporcionalni porez

Postoje značajne razlike od zemlje do zemlje kada su u pitanju biti elementi poreza:

• poreska osnovica• postojanje nestandardnih olakšica• visina poreske stope• tretman doprinosa koji plaćaju poslodavci

U Srbiji je aktuelna dilema: da li uvesti sintetički porez ili proporcionalni porez?

Još uvek je rano za procenu efekata poreza

18

Negativni porez na dohodak

Cilj je da se integriše oporezivanje dohotka i sistem socijalne pomoći (Fridman)

Cilj je da se smanje troškovi programa socijalne pomoći i troškovi oprezivanja dohotka gradjana i stimulišu radni napori

Svi gradjani su obavezni da podnesu poresku prijavu• Gradjani (porodice) koji ostvaruju prihod ispod odredjene granice

(npr. 200 evra mesečno) dobijaju socijalnu pomoć (negativni porez)• Gradjani (porodice) koje ostvaruju prihod iznad minimalne granice

(npr. preko 200 evra mesečno) plaćaju porez po jedinstvenoj poreskoj stopi

19

Primer obračuna negativnog poreza

Neka egzistencijalni minimum (min) iznosi 200 evra mesečno

Stopa poreza na dohodak (p) iznosi 25% Zaradjeni mesečni dohodak (d) Tada je negativni porez na dohodak (pd)

definisan formulom:

pd=p(min-d)

20

Primer obračuna negativnog poreza