第四章 第四章 第四章

制造业企业的制造业企业的经济活动和会计处理经济活动和会计处理

第四章

本章通过制造业主要经济业务的核本章通过制造业主要经济业务的核算，较详细地阐述了账户和复式记算，较详细地阐述了账户和复式记账法的应用。通过本章教学，要求账法的应用。通过本章教学，要求学生了解制造业的主要经济业务内学生了解制造业的主要经济业务内容及其需要设置的相应账户，熟练容及其需要设置的相应账户，熟练掌握每一账户的性质、用途和结构。掌握每一账户的性质、用途和结构。

学习目的与要求

第四章 学习重点与难点

本章重点、难点学习内容是制造业主要经济业务的核算以及相应账户的用途和结构。

第四章 学 习 内 容

第一节　制造业企业经营循环

第六节　利润形成及利润分配业务的核算

第三节　企业供应过程的核算

第四节　企业生产过程的核算

第五节 企业销售过程的核算

第二节　资金筹集业务的核算

第四章

制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括采购过程、生产过程、销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，依照此过程不断地循环和周转。

第一节 制造业企业经营循环

第四章

制造业企业资金运动过程图资金投

入供应过程

货币资金

原材料储备资金

在产品生产资金

生产过程

工资及其他生产费用

固定资产固定资金

产成品成品资金

货币资金

销售过程

资金退出

重 新 投 入 生 产 周 转

资金筹

集业务

材料采

购业务

产品生

产业务

产品销

售业务

财务成

果业务

资金退

出企业

第四章

第二节 资金筹集业务的核算

企业筹资渠道：

投资人投入的资本

向债权人借入的资本

第四章 一、投入资本的核算

1 、投入资本的方式

货币资金

实 物

无形资产

（原材料、厂房、设备等）

第四章 2 、设置“实收资本”总分类账

户

实收资本

收到投资者投入的资本

投资者抽回的投资

期末所有者投资的实有数额

用途：核算企业投资者按照章程的规定，投入资本的增减变动及其结余情况的账户。

性质：所有者权益类。

结构：如下所示。

第四章 3 、会计处理

（ 1 ）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款

贷：实收资本（ 2 ）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为： 借：固定资产

贷：实收资本（ 3 ）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：

借：无形资产

贷：实收资本

第四章

4 、案例4 、案例

借：银行存款 200000

固定资产 100000

无形资产 80000

贷：实收资本 380000

2005 年 1 月，南江公司成立，收到投资者投入的货币资金 200000 元，存入银行；设备两台，每台价值 50000元；专利权一项，价值 80000 元。

第四章 二、借入资本的核算

1 、借入的主要方式

向银行借入

发行债券

短期借款

长期借款

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）短期借款

（ 2 ）长期借款

（ 3 ）应付利息

（ 4 ）财务费用

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）短期借款

（ 2 ）长期借款

短期借款

取得短期借款本金

归还的短期借款本金

期末尚未归还的短期借款本金

用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款本金增减情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

（ 3 ）应付利息

（ 4 ）财务费用

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）短期借款

（ 2 ）长期借款

长期借款取得长期借款本金

归还的长期借款本金

期末尚未归还的长期借款本金

用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款本金的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

（ 3 ）应付利息

（ 4 ）财务费用

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）短期借款

（ 2 ）长期借款

应付利息计算的应付而未付的借款利息

归还的借款利息

期末尚未归还的借款利息

用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户 。性质：负债类。结构：如下所示。

（ 3 ）应付利息

（ 4 ）财务费用

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）短期借款

（ 2 ）长期借款

（ 3 ）应付利息

（ 4 ）财务费用

用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

财务费用发生的各项财务费用（借款利息、借款手续费、汇兑损失等）

存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用

第四章

3 、会计处理（ 1 ）短期借款的会计处理

取得短期借款本金时，应记为：

借：银行存款

贷：短期借款

归还短期借款本金时：应记为：

借：短期借款

贷：银行存款

第四章 （（ 22 ）利息的会计处理）利息的会计处理

借：财务费用

贷：银行存款

按期支付利息，记为：

按期预提，定期支付。每期预提时，记为：借：财务费用

贷：应付利息支付预提利息时

借：应付利息

贷：银行存款

第四章

（ 3 ）长期借款的会计处理向银行借入偿还期在一年以上的款项时，应记为：

借：银行存款 贷：长期借款

归还长期借款本金及利息时，应记为：

借：长期借款 应付利息 贷：银行存款

按月计提长期借款利息时，应记为：借：在建工程（或财务费用） 贷：应付利息

第四章 4 、案例

①4 月 1 日南江公司向银行借入期限为 3 个月、利率为 1% 的经营周转借款 12000 元，款项存入银行。

借：银行存款 12000

贷：短期借款 12000

②6 月末南江公司归还借款本金 12000 ，并支付利息 30 元。

借：短期借款 12000

财务费用 30

贷：银行存款 12030

想一想，若按月预提想一想，若按月预提到期付息怎么处理？到期付息怎么处理？ 想一想，若按月预提想一想，若按月预提到期付息怎么处理？到期付息怎么处理？

第四章

购入材料 将导致企业生产用材料的增加，同时支付货款或形成付款的义务等。 购建厂房、设备将导致企业为生产和管理所长期使用的资产增加，同时也要支付货款或形成付款义务。

第三节 企业供应过程的核算第三节 企业供应过程的核算

第四章

一、材料采购业务的核算

材料是指企业为生产产品所需要的构成产品本体的各种劳动对象。其购进过程大致可分为如下几个环节：

取得材料所有权 将材料运到企业 将材料验收入库

（一）材料采购业务描述

第四章

（二）材料采购业务核算的主要内容 1 、购买材料，办理货款结算 （ 1 ） 购料已付款 （ 2 ）购料未付款 （ 3 ）预付购料款

2 、支付采购费用 3 、计算并结转入库材料的采购成本

一、材料采购业务的核算一、材料采购业务的核算

第四章 （三）应设置的主要总分类账户

1 、在途物资

2 、原材料

3 、应付账款

4 、预付账款

5 、应交税费—应交增值税

第四章 （三）应设置的主要总分类账户

1 、在途物资

2 、原材料

3 、应付账款

4 、预付账款

5 、应交税费—应交增值税

在途物资已经取得材料所有权但尚未验收入库的 外购材料的价款和采购费用

已验收入库材料物资的实际成本

已购买尚未入库的材料的实际成本

用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实 际采购成本的账户 。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算已经取得材料所有权，但尚未验收入库的在途物资的实 际采购成本的账户 。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章

（三）应设置的主要总分类账户1 、在途物资

2 、原材料

3 、应付账款

4 、预付账款

5 、应交税费—应交增值税

原材料

验收入库 材料的实际成本

发出材料的实际成本

库存材料的实际成本

用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算企业库存材料增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章

1 、在途物资

2 、原材料

3 、应付账款

4 、预付账款

5 、应交税费—应交增值税

应付供应单位的购货款（包括买价、代垫的费用）

应付账款

实际偿还供应单位的货款及垫付的费用

尚未归还供应单位的货款数额

（三）应设置的主要总分类账户用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

第四章

1 、在途物资

2 、原材料

3 、应付账款

4 、预付账款

5 、应交税费—应交增值税

（三）应设置的主要总分类账户

预付账款

预付购进材料款

取得材料冲销预付款

尚未收到材料的预付款

用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章

1 、在途物资

2 、原材料

3 、应付账款

4 、预付账款

5 、应交税费—应交增值税

（三）应设置的主要总分类账户

应交税费—应交增值税

进项增值税及交纳的税金

销项增值税及应交的税金

购进材料时支付或应付的增值税

销售产品时收到或应收

的增值税

用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业增值税增减变动情况的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

第四章

（四）会计处理（四）会计处理

1 、购买材料，办理货款结算 （ 1 ） 购料已付款 （ 2 ）购料未付款 （ 3 ）预付购料款 2 、发生采购费用 3 、计算并结转入库材料的采购成本

第四章

（ 1 ）购料已付款，应记为：

借：在途物资

应交税费—应交增值税

贷：银行存款

例 1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是 820千克，单价 25 元，货款 20500 元，增值税 3485 元，货款及增值税均以银行存款支付。

例 1 山峰企业向华丰工厂购入甲材料，收到华丰工厂开来的增值税专用发票，数量是 820千克，单价 25 元，货款 20500 元，增值税 3485 元，货款及增值税均以银行存款支付。

20500

3485

23985

1 、购买材料，办理货款结算

—甲材料 20500

第四章 （ 2 ）购料未付款，应记为：

借：在途物资

应交税费—应交增值税

贷：应付账款（或应付票据）

例 2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量 2000千克，单价 50 元，丙材料 1000千克，单价 12 元，共计 112000 元，增值税 19040 元，货款及增值税均未支付。

例 2 山峰企业向兴盛工厂购入乙材料，收到兴盛工厂开来的增值税专用发票，数量 2000千克，单价 50 元，丙材料 1000千克，单价 12 元，共计 112000 元，增值税 19040 元，货款及增值税均未支付。

19040

131040

—乙材料 100000

—丙材料 12000

第四章

（ 3 ）预付购料款的核算① 预付购料款时，记为：

借：预付账款

贷：银行存款

② 取得预付款的材料时，记为：借：在途物资

应交税费—应交增值税

贷：预付账款

例 3 山峰企业向华丰工厂购买甲材料，根据合同规定预付款项 5265 元，以银行存款支付。

5265

5265

例 4 山峰企业收到上述华丰工厂发来的甲材料，专用发票载明数量 180千克，单价 25 元，货款 4500 元，增值税 765元。

765

5265

—甲材料 4500

第四章

3 、分配采购费用

每种材料应负担的采购费用

=该种材料的重量（或体积、买价） 采购费用分配率

2 、发生采购费用时，应记为：

借：在途物资

贷：银行存款（库存现金）

采购费用分配率采购费用总额

材料的总重量（总体积、总买价）

第四章

例 5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费 600 元。 例 5 山峰企业以银行存款支付上述乙、丙两种材料的运费 600 元。

采购费用分配率

600

2000+1000= 0. 2 （元 /千克）

乙材料应负担的采购费用 =2000× 0. 2 =400 （元）丙材料应负担的采购费用 =1000× 0. 2 =200 （元）

会计分录为：

借：物资采购—乙材料 400

—丙材料 200

贷：银行存款 600

第四章

结转材料采购成本时，应记为：

借：原材料

贷：在途物资

项 目乙材料（ 2000千克）

丙材料（ 1000千克）

总成本 单位成本 总成本 单位成本买价 100000 50 12000 12

采购费用 400 0. 2 200 0. 2

采购成本 100400 50 . 2 12200 12 . 2

材料采购成本计算表

——乙材料 100400

——丙材料 12200

——乙材料 100400

——丙材料 12200

4 、计算并结转材料采购成本材料采购成本 =买价 + 采购费用

第四章

材料采购业务各总分类账户之间的对应关系

应付账款

原材料银行存款 在途物资

预付账款

第四章

二、 厂房、设备购建业务的核算

厂房、设备是指企业为生产产品和管理活动所需要的各种劳动手段。其购建过程大致可分为如下几个环节：

（一）厂房、设备构建业务描述

购入工程物资 达到使用状态进行资产建设

第四章

① 工程物资

② 在建工程

③固定资产

（二）应设置的总分类账户

工程物资工程建设领用物资的实际成本

实际购入建设物资的货款和税款

结存物资的实际成本

用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算为进行厂房、设备建造而购入的物资的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章

① 工程物资

② 在建工程

③固定资产

（二）应设置的总分类账户

在建工程达到预定可使用状态转入固定资产的原始价值

工程建设过程中消耗的成本

正在建设中的工程的实际成本

用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算正在建设过程中的厂房、设备的价值的增减变化。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章

① 工程物资

② 在建工程

③固定资产

（二）应设置的总分类账户

固定资产厂房、设备停止使用转出的原 始成本

交付使用的厂房、设备的原始价值

正在使用中的厂房、设备的原始价值

用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算达到预定可使用状态的厂房、设备的原始价值。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章

（三）具体业务核算

① 购进工程物资时，应记为：借：工程物资

贷：银行存款、应付账款等

②领用工程物资进行固定资产建设时，应记为：借：在建工程

贷：工程物资

1 、购建需要安装的固定资产

例 6 山峰企业购进建造厂房所需材料，专用发票价款 500000 元，增值税 85000 元。货款已用银行存款支付。

585000

585000

—厂房 585000

585000

例 7 山峰企业为建造厂房领用上述全部材料。

第四章

借：在建工程

贷：银行存款

③直接支付工程款时，应记为：

④计算在建工程工人工资时，应记为：借：在建工程

贷：应付职工薪酬

例 9 山峰企业计算应支付给建造厂房工人的工资 10000 元。

例 8 山峰企业以银行存款支付建造厂房所耗水、电等费用 5000 元。

—厂房 5000

5000

—厂房 10000

10000

第四章

⑤固定资产建设完毕时，应记为：借：固定资产

贷：在建工程

借：固定资产

贷：应付账款、银行存款等

2 、购入不需要安装的固定资产

例 10 山峰企业上述厂房建造完毕，达到预定可使用状态。

—厂房 600000

—厂房 600000

例 11 山峰企业购入管理 部门用的公办电脑，总价款 60000元，专用发票上注明的增值税款 10200 元。货款未付。

70200

70200

第四章

厂房、设备购建业务各总分类账户之间的对应关系

应付账款

固定资产银行存款

在建工程

工程物资

①

②

④

⑤③

第四章 第四节 企业生产过程的核算第四节 企业生产过程的核算

一、产品生产业务核算的主要内容

领用生产用材料进行产品生产 产品完工入库

第四章 第四节 企业生产过程的核算第四节 企业生产过程的核算

一、产品生产业务核算的主要内容 1. 制造产品，发生各项费用 (1) 材料耗费 (2)人工费用 (3) 归集和分配各项间接费用 2. 形成产成品 (1) 计算产品成本 (2) 结转完工产品成本

第四章 二、应设置的主要总分类账户

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用

第四章

二、应设置的主要总分类账户

生产成本

登记应记入产品的各项费用，包括直接材料费、直接人工费和制造费用。

登记完工入库产品的实际生产成本。

尚未完工的在产品成本

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用

用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。

用途：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。性质：成本类。结构：如下所示。

第四章 二、应设置的主要总分类账户

制造费用登记实际发生的各项间接费用

登记月末分配转入“ 生产成本”的制造费用

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用

用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。

用途：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。性质：成本类。结构：如下所示。

第四章

二、应设置的主要总分类账户

库存商品

登记完工入库产品的实际成本

出库 产品的实际成本

库存产成品的实际成本

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用

用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算企业库存各种商品成本增减变动情况的账户。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章 二、应设置的主要总分类账户

应付职工薪酬

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用

用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬的账户。包括工资、职工的各种福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。性质：负债类。结构：如下所示。

应付职工的各种薪酬

实际支付给职工的各种薪酬及代扣款项

应付未付的职工薪酬

第四章 二、应设置的主要总分类账户

累计折旧

提取的折旧额

减少或注销的折旧额

现有的固定资产累计折旧额

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用

用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。

用途：核算企业固定资产因损耗而减少价值的账户。性质：资产类。结构：如下所示。

第四章 二、应设置的主要总分类账户

管理费用

发生的各项管理费用

期末转入“本年利润”账户的管理费用

1 、生产成本

2 、制造费用

3 、库存商品

4 、应付职工薪酬

5 、累计折旧

6 、管理费用 用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业为组织和管理生产经营所发生的各项费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

第四章

三、会计处理三、会计处理

1 、材料费用2 、人工费用3 、间接费用的归集和分配4 、完工产品成本的计算和结转

第四章

1 、材料费用的核算1 、材料费用的核算

领用材料时应根据领料的用途，记为：

借：生产成本（直接生产产品用料）

制造费用（车间共同用料）

管理费用（行政管理部门用料）

贷：原材料（仓库一共发出的材料）

例 12 山峰企业生产 A、 B产品领用材料，其中A产品领用甲材料 3000 元，乙材料 550 元； B产品领用甲材料 1000 元，乙材料 450 元；基本生产车间耗用乙材料 1100 元；行政管理部门耗用乙材料 900 元。

例 12 山峰企业生产 A、 B产品领用材料，其中A产品领用甲材料 3000 元，乙材料 550 元； B产品领用甲材料 1000 元，乙材料 450 元；基本生产车间耗用乙材料 1100 元；行政管理部门耗用乙材料 900 元。

5000

1100

900

7000

第四章

发出材料汇总 表 单位：元 /千克

用途甲材料 乙材料 材料耗用

合 计数量 金额 数量 金额制造产品领用：A产品耗用 2 000 1 000 5 000 1 000 2 000

B产品耗用 4 000 2 000 5 000 1 000 3 000

车间一般耗用 1 400 700 2 000 400 1 100

管理部门耗用 1 000 500 2 000 400 900

合 计 8 400 4 200 14 000 2 800 7 000

山峰企业本月仓库发出材料汇总 表山峰企业本月仓库发出材料汇总 表

第四章

发出材料汇总 表 单位：元 /千克

用途甲材料 乙材料 材料耗用

合 计数量 金额 数量 金额制造产品领用：A产品耗用 2 000 1 000 5 000 1 000 2 000

B产品耗用 4 000 2 000 5 000 1 000 3 000

车间一般耗用 1 400 700 2 000 400 1 100

管理部门耗用 1 000 500 2 000 400 900

合 计 8 400 4 200 14 000 2 800 7 000

借：生产成本 —— 基本生产成本——A产品 2,000

—— B产品 3,000

制造费用 1,100

管理费用 900

贷：原材料 —— 甲材料 4,200

—— 乙材料 2,800

第四章 2 、人工费用的核算

月末结算分配人工费用时，应记为：

借：生产成本（直接生产人员）

制造费用（车间辅助、管理人员）

管理费用（行政管理人员）

贷：应付职工薪酬（应付职工薪酬总额）

例 13 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额 22800 元，其中制造 A 产品生产工人薪酬 6840 元，制造 B 产品生产工人薪酬 9120 元，基本生产车间技术、管理人员薪酬 4560 元，企业行政管理人员薪酬 2280 元。

例 13 月末，山峰企业根据工资和考勤记录，计算出应付职工薪酬总额 22800 元，其中制造 A 产品生产工人薪酬 6840 元，制造 B 产品生产工人薪酬 9120 元，基本生产车间技术、管理人员薪酬 4560 元，企业行政管理人员薪酬 2280 元。

15960

4560 2280

22800

第四章

借：生产成本—— 基本生产成本——A产品 6840

——B产品 9120

制造费用 4560

管理费用 2280

贷：应付职工薪酬 22800

应借科目 职 工 薪 酬

工资 福利费 其他 合计

生产成本 基本生产成本（ A 产品）

6000 840 6840

基本生产成本（ B 产品）

8000 1120 9120

小 计 14000 1960 15960

制造费用 基本生产车间 4000 560 4560

管理费用 行政管理部门 2000 280 2280

合 计 20000 2800 22800

人工费用分配表

第四章

3 、间接生产费用的归集和分配

（ 1 ）间接生产费用发生时，应根据发生的情况记为：

借：制造费用

贷：有关账户

（ 2 ）间接生产费用的分配：

分配率 =制造费用总额

生产工时（或生产工人工资等）

某种产品应分

摊的间接费用该种产品的实际生产工时 分配率

第四章

（ 3 ）案例（ 3 ）案例①以现金购买车间办公用品费 600 元。

借：制造费用 600

贷：库存现金 600 制造费用①600②以银行存款支付本月份车间水电

费 4600 元。借：制造费用 4600

贷：银行存款 4600

②4600

③月末计提本月固定资产折旧 2200 元，其中，生产部门为 1800 元，行政管理部门为 400 元。

借：制造费用 1800

管理费用 400

贷：累计折旧 2200

③1800

第四章

分配率 =7000

2750+1250=1.75

A 产品应分摊的制造费用

=2750×1.75=4812.50

B 产品应分摊的制造费用

=1250×1.75=2187.50

将制造费用转入生产成本，应记为：借：生产成本——基本生产成本—— A 产品 4812.5

——B 产品 2187.5

贷：制造费用 7000

制造费用 ① 600

②4600③1800

7000

④7000

7000

④期末将本月发生的制造费用总额按生产工时在 A 、B 两种产品之间进行分配。其中 A 产品工时为 2750小时， B 产品工时为 1250小时。

第四章

4 、产品成本的计算和结转⑴产品成本的构成

产品生产成本 =直接材料费 +直接人工费 + 制造费用

⑶结转完工入库产品的实 际生产成本时，应记为：

借：库存商品—— A 产品

——B 产品

贷：生产成本——基本生产成本—— A 产品

——B 产品

⑵完工产品成本的计算

完工产品成本

= 期初在产品成本 + 本期的直接材料费 + 本期的直接人工费 + 本期制造费用—期末在产品成本

第四章

产品生产过程各总分类账户之间的关系

原材料 生产成本

制造费用

库存商品

应付职工薪酬

累计折旧

第四章 第五节 企业销售过程的核算第五节 企业销售过程的核算

一、销售业务核算的主要内容 ⒈销售产品，办理货款结算 ⑴销货已收款 ⑵销货未收款 ⑶预收销货款 ⒉发生销售费用 ⒊计算缴纳销售税金 ⒋结转已售产品的成本

第四章 二、应设置的主要账户

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款

第四章

二、应设置的主要账户

主营业务收入

已实现的销售收入

期末转入“本年利润”账户的数额

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款

用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业因销售产品所取得收入的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

第四章

销售费用登记本期发生的各种销售费用，包括销售包装费、运输费、广告费、展览费等。

期末转入“本年利润”账户的销售费用数额

二、应设置的主要账户

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款

用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业销售产品过程中发生各种费用的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

第四章

营业税金及附加

登记按规定的税率计算应负担的销售税金及附加，

登记期末转入“本年利润”账户的数额

二、应设置的主要账户

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款

用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业销售产品过程中而应负担的税金及附加的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。性质：损益类。结构：如下所示。

第四章

主营业务成本登记已售产品的实际生产成本

登记期末转入“本年利润”账户的数额

二、应设置的主要账户

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款

用途：核算企业所售出产品的制造成本的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业所售出产品的制造成本的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

第四章

应收账款

应向购货方收取的货款及垫付的运费

已收回的货款及垫付的运费

期末尚未收回的货款

二、应设置的主要账户

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。性质：资产类。结构：如上所示。

用途：核算企业因销售产品而应向购货单位收取的款项的账户。性质：资产类。结构：如上所示。

第四章

预收账款

销售预收货款的产品

预收购买单位的货款

尚未提供产品的预收款项

二、应设置的主要账户

1 、主营业务收入

2 、销售费用

3 、营业税金及附加

4 、主营业务成本

5 、应收账款

6 、预收账款用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。性质：负债类。结构：如上所示。

用途：核算企业因销售产品等按照合同规定预收购货单位的货款所形成的债务以及供货后进行结算的账户。性质：负债类。结构：如上所示。

第四章

① 销货已收款借：银行存款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

三、会计处理1 、实现销售收入

例 : 南江公司销售给荣达公司甲产品 30件 , 每件售价 400 元 , 货款计 12000 元 , 增值税 2040 元 , 款项已通过银行收讫。

例 : 南江公司销售给荣达公司甲产品 30件 , 每件售价 400 元 , 货款计 12000 元 , 增值税 2040 元 , 款项已通过银行收讫。

14040

12000

2040

第四章 ② 销货未收款

借：应收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

例 : 南江公司销售给三林公司甲产品 140件 , 每件售价 380 元 , 货款计 53200 元 , 增值税 9044 元 ,产品已发出，款项尚未收到。

例 : 南江公司销售给三林公司甲产品 140件 , 每件售价 380 元 , 货款计 53200 元 , 增值税 9044 元 ,产品已发出，款项尚未收到。

62244

53200

9044

第四章

③预收销货款预收时：

借：银行存款

贷：预收账款

发出预收货款的产品时：借：预收账款

贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税

55960

55960

例 :根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款 55960 元，存入银行。 例 :根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款 55960 元，存入银行。

例 : 南江公司向天海公司发出甲产品 120件 , 每件售价 400 元 , 货款计 48000 元 , 增值税 7960 元。 例 : 南江公司向天海公司发出甲产品 120件 , 每件售价 400 元 , 货款计 48000 元 , 增值税 7960 元。

55960

48000

7960

第四章 2 、发生销售费用

借：销售费用

贷：库存现金

例 : 南江公司以现金支付销售产品的搬运费 300 元。 例 : 南江公司以现金支付销售产品的搬运费 300 元。

300

300

第四章

期末计算出应 缴纳的有关消费税、资源税、城市维护建设税等销售税金时，应记为：

借：营业税金及附加

贷：应交税费——应交消费税

3 、计算销售税金

例 : 南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税 3500 元。 例 : 南江公司计算并结转已售产品应缴纳的消费税 3500 元。

3500

3500

第四章

期末结转已售产品的销售成本时，应记为：

借：主营业务成本

贷：库存商品

⒋结转销售成本

例 : 期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本 48343 元。 例 : 期末，南江公司汇总并结转已售产品生产成本 48343 元。

48348

48343

第四章

产品销售过程各总分类账户之间的关系

银行存款

应收账款

主营业务收入

库存商品 主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

应交税费

预收账款

第四章 第六节 利润形成及利润分配业务的第六节 利润形成及利润分配业务的

核算核算核算内容： （一）利润的形成 （二）利润的分配

第四章

一、利润的计算

利润总额 = 营业利润 + 营业外收入—营业外支出2 、营业利润的计算

营业利润 =收入 -费用

收入 =主营业务收入 +其他业务收入

费用 =主营业务成本 +其他业务成本 +营业税金及附加 +销售费用 +管理费用 +财务费用

1 、净利润的计算（构成）

净利润 = 利润总额—所得税费用

第四章 二、营业外收支的核算

1 、营业外收入的核算① 营业外收入的核算 范围

② 设置“营业外收入”账户

营业外收入

登记实现的各项营业外收入

登记期末结转“本年利润”账户的数额③会计处理

实现各项营业外收入时，应记为：

借：有关账户

贷：营业外收入

第四章

2 、营业外支出的核算

① 营业外支出的核算 范围

② 设置“营业外支出”账户

③会计处理

发生各项营业外支出时，应记为：

借：营业外支出

贷：有关账户

营业外支出

登记发生的各项营业外支出

期末结转“本年利润”的营业外支出数额

第四章 三、利润形成的核算

1 、设置“本年利润”账户

本年利润期末从有关收入账户转入的，包括：

主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

期末从有关费用账户转入的， 包括：

主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

管理费用

财务费用

其他业务成本

营业外支出

所得税费用亏损数额 实现的净利润

用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。

用途：核算企业当年利润总额的构成与结转以及实现净利润或发生净亏损的结转情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。

第四章

（ 1 ）期末结转各项收入时，记为：

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

（ 1 ）期末结转各项收入时，记为：

借：主营业务收入

其他业务收入

营业外收入

贷：本年利润

（ 2 ）期末结转各项费用支出时，记为：

借：本年利润

贷：主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

财务费用

管理费用

其他业务成本

营业外支出

（ 2 ）期末结转各项费用支出时，记为：

借：本年利润

贷：主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

财务费用

管理费用

其他业务成本

营业外支出

2 、期末结转损益的会计处理

第四章

本年利润主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

主营业务收入

其他业务收入结转收入

结转支

出

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

财务费用

×××

营业外支出×××

余：利润 总额

营业外收入余：亏损额

注：①采用账结法核算，每月末将损益类账户余额结转至本年利润账户，损益账户无余额。

② 采用表结法核算，每月末不结转

收支，损益账户保留余额。年末将收支

结转至本年利润账户，损益账户年末无余额。

第四章

3 、所得税及税后利润的确定（ 1 ）所得税的计算

应纳所得税额 = 应纳税所得额 所得税税率（ 2 ）设置“所得税费用”账户

所得税费用登记企业所承担的所得税数额

期末转入“本年利润”的所得税数额

用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

用途：核算企业按规定从本期损益中减去的所得税的计算和结转情况的账户。性质：损益类。结构：如下所示。

第四章 （ 3 ）所得税的会计处理

① 期末按规定税率计算出企业应 纳所得税额时，应记为：

借：所得税费用

贷：应交税费——应交所得税 ② 实际向税务部门交纳所得税时，应记为：

借：应交税费——应交所得税

贷：银行存款③期末结转所得税数额时，应记为：

借：本年利润

贷：所得税费用

第四章

本年利润主营业务成本

销售费用

营业税金及附加

其他业务成本

管理费用

主营业务收入

其他业务收入结转收入

结转支

出

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

×××

财务费用

×××

营业外支出×××

余：利润 总额

营业外收入

所得税费用×××

余：税后利润 利润分配——未分配利润

第四章 四、利润分配的核算

1 、税后利润分配的内容

（ 1 ）提取盈余公积金

（ 2 ）向投资者分配利润

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）利润分配

（ 2 ）盈余公积

（ 3 ）应付股利

第四章

提取盈余公积应付利润

未分配利润

2 、应设置的主要账户

（ 1 ）利润分配

（ 2 ）盈余公积

（ 3 ）应付股利 利润分配分配的利润和转入本年 累积亏损数额

转入本年 累积的利润和弥补的亏损数额

未弥补亏损 未分配利润

用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。

用途：核算企业利润分配（或亏损弥补）和历年分配（或弥补）后的积存余额情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）利润分配（ 2 ）盈余公积—法定盈余公积

—法定公益金

（ 3 ）应付股利盈余公积

提取的盈余公积

使用的盈余公积

已提取尚未使用的盈余公积

用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。

用途：核算企业从净利润中提取盈余公积和盈余公积使用情况的账户。性质：所有者权益类。结构：如下所示。

第四章 2 、应设置的主要账户

（ 1 ）利润分配

（ 2 ）盈余公积

（ 3 ）应付股利

应付股利

计算应付给所有者的利润

实际支付给所有者的利润

尚未支付所有者的利润

用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

用途：核算企业经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润的账户。性质：负债类。结构：如下所示。

第四章

3 、会计处理（ 1 ）提取盈余公积时：

借：利润分配—提取盈余公积

贷：盈余公积—法定盈余公积金

—法定公益金

（ 2 ）向投资者分配利润时：借：利润分配—应付利润

贷：应付股利

例：企业按税后净利润的 10% 提取法定盈余公积金 42000元，按税后净利润的 5% 提取法定公益金 21000 元。

63000

42000

21000

200000

200000

例：经董事会批准，企业决定向投资者分配利润 200000元。

第四章

（ 4 ）年末，结转利润分配明细账时，记为借：利润分配 — 未分配利润

贷：利润分配 — 提取盈余公积

— 应付利润

（ 3 ）年末结转“本年利润”时，记为：

借：本年利润

贷：利润分配—未分配利润

420000

420000

263000

63000

200000

第四章盈余公积

——法定盈余公积

盈余公积

——法定公益金

应付股利

利润分配

——提取盈余公积 本年利润 利润分配

——未分配利润余： 420000

42000余： 22000

21000

200000200000

63000

200000

420000420000 263000

利润分配

——应付利润

63000

余： 179000