Auditoria Operativa y Servicios

7/25/2019 Auditoria Operativa y Servicios

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Mario Wilmar Soto Medina Auditora Operativa y de Servicios

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DOCENTE : MG. CPCC. Mario Wilmar Soto Medina

E-MAIL : [email protected]

TELEFAX :043-342698

AUDITORA OPERATIVA Y DE SERVICIOSESCUELA PRO FESIONAL DE CON TABILIDAD

Ciclo IX


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Soto Medina, Mario Wilmar. Auditora Operativa y de servicios. Universidad Los ngelesde Chimbote. 1ra edicin. Departamento de Edicin. Chimbote. 2006. 57 p.

Edicin:

L i c . M a n u e l A n t o n i o C a r d o z a S e r n a q u .

U n i v e r s i d a d L o s n g e l e s d e C h i m b o t e

Leonc io Prado 443

C him bote (P er )www.uladech.edu.peedi tor ia l@ u ladech.edu.pe

R e s e r v a d o s t o d o s l o s d e r e c h o s . N o s e p e r m i t e r e p r o d u c i r , al m a c e n a r e n l o s s i s t e m a s d erecuperac in de la in form ac in n i t rasmi t i r a lguna parte de es ta publ icac in, cua lquieraque sea e l m ed io em p leado-e lec t rnico , mecnico- fo tocopia , grabac in, e tc . , s in e lp e r m i s o p r e v i o d e l o s t i tu l a r e s d e l o s d e r e c h o s d e l a p r o p i e d a d i n t e l e c t u a l.


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Presentacin

NDICE

CAPTULO ILA AUDITORA Y CONCEPTOS BSICOS

1. La auditora...91.1. Concepto.91.2. Antecedentes de laauditora.......9

2. Auditora operativa102.1. Gnesis de la auditoraoperativa....102.2. Importancia de la auditora operativa...102.3. Objetivo de la auditora operativa.112.4. Enfoques de auditora operativa...11

2.4.1. De la organizacin.....112.4.2. Funcional..12

2.5. Profesionales en auditoria operativa.122.6. Cualidades del auditor..12

2.6.1. Actividad profesional.132.6.2. ticaprofesional....132.6.3. Comportamiento profesional....132.6.4. Carcter ypersonalidad....13

2.6.5. Experiencia..132.7. Normas de auditora.....14

2.7.1. Fuentes de las normas deauditora.....142.7.2. Definicin...142.7.3. Normas de la auditora operativa..14

2.7.3.1. Normas personales..152.7.3.2. Normas relacionadas a la ejecucin deltrabajo....172.7.3.3. Normas relacionadas con preparacin del informe.........20

Cuestionario de evaluacin21

CAPTULO II

CLASES DE AUDITORA, ALCANCE Y CONTROL INTERNO EN LA

AUDITORA OPERATIVA

1. Clases de auditora......221.1. Auditora interna...221.2. Auditora externa..221.3. Auditoraadministrativa.22


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1.4. Auditora operativa...231.5. Auditora financiera..23

1.6. Auditora gubernamental231.7. Auditora tributaria231.8. Auditora integral 231.9. Auditora ambiental..23

2. Relacin con la auditora interna..243. Contraste con la auditorafinanciera....244. Actividades financieras y auditora operativa.......245. Diversas denominaciones de la auditora administrativa....24

5.1. Auditora administrativa......245.2. Auditora derendimiento........255.3. Auditoraoperacional.........255.4. Auditora Gerencial....25

6. Alcance de la auditoria operativa.25

6.1. rea de administracin de personal.....266.2. rea de abastecimiento ologstica...266.3. rea de comercializacin y ventas...266.4. rea de planificacin...276.5. rea organizativa y de racionalizacin administrativa...276.6. rea o sistema de trmite documentario.27

7. Instrumentos normativos.277.1. Estatutos...277.2. Organigrama.....277.3. Manual de organizacin y funciones .....277.4. Manual deprocedimientos ....287.5. Reglamento interno deltrabajo.....287.6. Otros reglamentos...28

8. Control interno en la auditora operativa.......288.1. Clases de control interno.......28

8.1.1. Por la naturaleza de lasoperaciones......288.1.2. Por la normatividad y ejecucin circunstancial......28

9. Ambiente decontrol. ....2910. Elementos de control interno ....2911. Evaluacin del riesgo decontrol.. ....3012. Procedimientos decontrol .....3013. Mtodos de evaluacin decontrol. .....31

13.1. Descriptivo......3113.2. Cuestionarios.....31

13.2.1. Caso prctico de evaluacin de control interno por cuestionarios....3213.3. Flujogramas....33

13.4. Sistemas que debe conocer elauditor.....3314. Necesidad de la auditoria operativa..3315. Factores limitantes de la auditara en la evaluacin integral de lasempresas....34Cuestionario de evaluacin...36


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CAPTULO III

EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA OPERATIVA

1. Propuesta y contrato de locacin de servicios deauditora....352. Entrevista inicial.....353. Entrevista final ...354. Planeamiento.....355. Programa de auditora.35

5.1. Concepto.....355.2. Caso prctico de programa de auditora operativa..36

6. Tcnicas y procedimientos deauditora..............396.1. Tcnicas de auditora....39

6.1.1. Concepto ....396.1.2. Tipos detcnicas.........406.1.3. Procedimientos deauditora....42

7. Estudio de la gestin administrativa....43

7.1. Investigacin y anlisis. .......437.2. Importancia de la evidencia en la auditora operativa.....................437.3. Aplicacin de pruebasselectivas....437.4. Identificacin y seleccin de reas crticas.......43

8. Papeles de trabajo..448.1. Concepto de papeles detrabajo........448.2. Importancia........448.3. Requisitos...448.4. Elaboracin de los papeles de trabajo...448.5. Organizacin de los papeles detrabajo........458.6. Confidencialidad de los papeles de trabajo..458.7. ndice yreferenciacin..45Cuestionario de evaluacin..48

IV CAPTULOEL INFORME DE AUDITORA

1. Informe. .....461.1. Concepto............461.2 Recomendaciones para la elaboracin del informe.....461.3. Resultado de la auditora operativa...461.4. Atributos de las observaciones....471.5. Conclusiones y recomendaciones de las observaciones de auditora operativa.. 471.6. Estructura y contenido del informe .....471.7. Plazo de presentacin del informe..491.8. Caso prctico de informe deauditora....50Cuestionario de evaluacin.60Bibliografa..61


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PRESENTACIN

Actualmente, las empresas se ven fortalecidas con la asimilacin de la calidad total,excelencia gerencial, sistemas de informacin, etc., es decir nuevos enfoques orientadosa la gestin empresarial para lograr que los clientes satisfagan susnecesidades.

El sistema de control asume un rol de primer nivel porque a travs de sus evaluacionespermanentes, posibilita maximizar resultados en trminos de eficiencia, eficacia,economa, y productividad; indicadores que fortalecen el desarrollo de las empresas. Lainstrumentalizacin de los sistemas de control se da a travs de las Auditoras que se

aplican en las empresas dentro de un perodo determinado para conocer susrestricciones, problemas, deficiencias, etc como parte de la evaluacin.

Se halla en la auditora operativa, una herramienta de suma utilidad en la toma dedecisiones organizacionales, ya que sus beneficios contribuyen en el desarrollo deempresas, no solamente en aquellas que evidencian posesonamiento, sino tambin enaquellas que estn en constante crecimiento; ya que en gran medida dichos beneficios seencuentran estrechamente relacionados al incremento de la eficiencia y eficacia en susprocesos productivos.

El presente trabajo est orientado a la gestin empresarial, dando nfasis a lasfortalezas y debilidades de las entidades; a la necesidad de ser evaluadas lasoperaciones y/o transacciones, cuyo resultado contribuye a la toma de decisionesoportunas y eficaces por parte de los responsables de la alta direccin administrativa.

MARIO W. SOTO MEDINA


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CAPTULO I

LA AUDITORA Y CONCEPTOS BSICOS

1. LAAUDITORA

1.1. Concepto

Auditora es el examen y/o evaluacin que los auditores realizan a lasoperaciones y/o transacciones financieras, operativas y administrativas de lasempresas con el objeto de recomendar soluciones a la administracin deerrores o deficiencias cometidos por lostrabajadores.En auditoras administrativas no solamente se realizan para identificarerrores cometidos porlos

Trabajadores sino con el objeto de hacer un diagnstico para expandir elnegocio.

1.2. Antecedentes de laAuditora

En la Enciclopedia de la Auditora Grupo Ocano se encuentra escrito: Existela evidencia de que alguna especie de auditora se practic en tiempos remotospor el hecho de que los soberanos independientes pongan de manifiesto quefueron tomadas algunas medidas para evitar desfalcos en dichas cuentas. Amedida que se desarroll el comercio, surgi la necesidad de las revisionesindependientes para asegurarse de la adecuacin y fiabilidad de los registrosmantenidos en varias empresas comerciales. La auditora como profesin fuereconocida por primera vez bajo la Ley Britnica de Sociedades Annimas de

1862 y el reconocimiento general tuvo lugar durante el periodo de mandato dela Ley:Un sistema metdico y normalizado de contabilidad era deseable parauna adecuada informacin y para la prevencin del fraude. Tambin reconocauna aceptacin general de la necesidad de efectuar una revisinindependiente de las cuentas de las pequeas y grandes empresas. Desde1862 hasta 1905, la profesin de la auditora creci y floreci en Inglaterra, y seintrodujo en los Estados Unidos; tom un camino independiente lejos de ladeteccin del fraude como objetivo primordial de laauditora.En 1912, dijo: En los que podran llamarse los das en los que se form laauditora, a los estudiantes se les enseaba que los objetivos primordiales destaeran:

1. La deteccin y prevencin delfraude.

2. La deteccin y prevencin de errores; sin embargo, en los aos siguienteshubo un cambio decisivo en la demanda y el servicio, y los propsitosactuales son:


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a. El cerciorarse de la condicin financiera actual y de las ganancias de una

empresa.b. La deteccin y prevencin del fraude, siendo un objetivo menor.

2. AUDITORA OPERATIVA

2.1 Gnesis de La AuditoraOperativa

De acuerdo a la Enciclopedia de Auditora del Grupo Ocano: La Auditora Operativanaci por la necesidad que la direccin tena de ella y por la habilidad del auditorinterno para satisfacer dicha necesidad. Las empresas crecieron. El trabajo de losdirectivos ejecutivos fue trasladndose desde las actividades no financieras de las queprovenan hacia sectores concretos de los registros contables, pues necesitan estar de

acuerdo tanto con la adecuacin y validez de los informes operativos como de losinformes financieros. La fuente ms real y objetiva de seguridad o de advertencia era elauditor interno; un profesional entrenado y observador que era independiente de lasactividades que auditaba. El trmino operaciones como designacin de las actividadesy funciones no financieras apareci en la Declaracin de las Responsabilidades de los

Auditores Internos, publicada por el IIA. La declaracin de 1947 deca que la auditorainterna se ocupaba principalmente de asuntos contables y financieros, pero quetambin sera apropiado que tratara con asuntos de naturaleza operativa.

La Declaracin de 1957 orient este concepto hacia una auditora ms ampliaexpresando: La auditora interna es una actividad de valoracin independiente dentrode una organizacin, para la revisin de las actividades contables, financieras, as comootras operaciones. La versin de 1971 adopt el concepto final cuando mencion que elauditor interno simplemente es responsable de la revisin de operaciones como unservicio a ladireccin.

2.2. Importancia de la Auditora Operativa

La Auditora Operativa es importante debido a los objetivos alcanzados, y tambinporque:

Es la herramienta de control posterior sobre la administracin engeneral.Permite dar a conocer a la gerencia las deficiencias e irregularidades existentes queatentaban contra la eficiencia, economa y efectividad; para la toma de decisionesoportunas yeficacesOrigina confiabilidad en la reformulacin de enmendar deficiencias a la

administracin.Contribuye al desarrollo empresarial hacia la eficiencia continua.Genera necesidad de su aplicacin por los inversionistas al informarles la situacinreal en que se encuentran los negocios que ellos han confiado a terceras personas.


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2.3. Objetivos de la Auditora Operativa

De acuerdo a la Enciclopedia de Auditora grupo ocano los objetivos de la auditoraoperativa vara entre las organizaciones; pueden establecerse por el grado de aceptacinde la direccin, por el historial, por el entrenamiento y educacin de los auditores o porla filosofa fundamental de la organizacin de laauditora.

En la misma organizacin, los objetivos pueden cambiar en funcin de cmo losauditores entiendan y se familiaricen con las operaciones y de cmo desarrollen sucompetencia tcnica para tratar los asuntos operativos tal y como tratan los financieros.Especificando algunos objetivos, semenciona:

a) Detectar las deficiencias e irregularidades que el personal ha cometido en eldesarrollo de su trabajo y el comportamiento dentro de la empresa o entidad; con

la finalidad de recomendar las medidas correctivas as como las sanciones alpersonal incurso enfalta.

b) Comprobar si el personal est cumpliendo con las normas internas y lasdisposiciones legales vigentes.

c) Promover las mejoras y reformas constructivas en las operacionesadministrativas de la empresa o entidad.

d) Determinar el grado de confiabilidad de la administracin en su ejercicio decontrol directo de los recursos humanos materiales y financieros.

e) Verificar el logro de las metas programadas.f) Determinar si los programas, actividades y proyectos han sido llevados a cabo, y

los gastos se efectuaron de manera efectiva de acuerdo a loestablecido.g) Determinar si los gerentes y/o funcionarios desarrollan su trabajo con sujecin a

las normas estatutarias legales, reglamentos y acuerdos deldirectorio.

h) Determinar si todas las rentas e ingresos resultantes de la actividad de laEmpresa han sido cobrados y adecuadamente contabilizados.

2.4. Enfoques de Auditora Operativa

Para el plan de auditora operativa existen dos enfoques bsicos:

2.4.1. De la Organizacin

Los auditores se ocupan de la administracin de un departamento u otra unidad demando. Examinan adems de las funciones o actividades dentro de unaorganizacin, la administracin de la misma unidad. Consideran su sistema,personal, mtodos de informacin, sus mtodos de evaluacin de personal,

presupuestos y el lugar que ocupa en el plan general de la empresa. Puedenrealizar tambin una descripcin microeconmica de la estructura de la empresa, yestudiar su forma desde numerosos ngulos.

Los auditores tendern a gravitar hacia los problemas de la administracin y podrnproporcionar asistencia al director del departamento sobre la administracin de ste.

An cuando no deben olvidar la forma en que el producto de la organizacin seutiliza


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en otras unidades de la empresa, su inters principal se encamina hacia laadministracin de una sola unidad de sta.

2.4.2. Funcional

Los auditores se ocupan del seguimiento de una o varias actividades desde elprincipio hasta su conclusin. Hacen referencia a todas las funciones que revisan atravs de las unidades implicadas. Donde la funcin sea suficientementesignificativa, podr ser de gran ayuda para la direccin general una visin amplia, yaque sta, pocas veces pueda hacer un seguimiento de ella a travs de lamasaorganizativa, mientras que el auditor normalmente sipuede.

2.5. Profesionales en Auditora Operativa

La auditora operativa es efectuada por un equipo de profesionales de diversas

disciplinas segn la situacin a presentarse.La mayora de estos miembros deben ser Contadores Pblicos Colegiados (CPC), enelPer la Ley del Contador Pblico N 13253 dispone que efectuar y autorizar toda clase deoperaciones de auditora, corresponde a los Contadores Pblicos. La auditora operativapuede ser realizada por personal de la empresa, o por personas ajenas; el trabajo enequipo est conformado por auditores, contadores pblicos profesionales, profesional deentrenamiento prctico y formal de la profesin contable, sumndose a este equipopolivalente de auditora personal, tcnicos profesionales de otras disciplinas como son:ingenieros, economistas, matemticos, abogados, especialistas en sistemas electrnicos,administradores de empresas, etc. Cada uno es responsable de colaborar en su rea decompetencia o pericia.

Los auditores deben realizar sus trabajos personalmente como la hara un gerente si

dispusiera de tiempo, tambin deben suponer que ellos son dueos del negocio, que sondueos de los beneficios y antes de criticar un cambio o criticar una operacin debenpreguntarse que haran s el negocio fuese realmente suyo.

El auditor de operaciones tiene la responsabilidad de ayudar tanto a la direccin operativacomo a la general, a los directores operativos debe ofrecerles recomendaciones.Los auditores tienen la responsabilidad de observar las normas internacionales deauditora ( NIAS), principios de contabilidad generalmente aceptados(PCGA), etc. de susrevisiones y evaluaciones; todo concierne a la claridad, adecuacin y ejecucin deltrabajo para elaboracin del informe respectivo.

2.6. Cualidades del Auditor

El auditor dispone de Ttulo Profesional de Contador Pblico, para el ejercicio deAuditora Financiera, as como la de Licenciado en Administracin para el ejercicio de laAuditora Administrativa; demostrarn su preparacin acadmica y de experienciaprofesional en la especialidad de Auditora. Cabe el enfatizar que existen directivos yempresarios que desconocen las disposiciones legales sobre funciones y campos de


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accin de los profesionales cometiendo el error de considerar al Bachiller as como alColegiado en Economa para cubrir el puesto de auditor.

Todo auditor debe reunir las siguientes cualidades:

2.6.1. Actividad ProfesionalEl auditor debe ser activo en su profesin, perteneciendo a su colegio y a otrasorganizaciones (a excepcin de partidos polticos), participando en ellos, ascomo en el desarrollo de su especialidad.

2.6.2. tica Profesional:El auditor en todos los actos pblicos administrativos, guardar observanciade las normas de tica profesional. En el Per, dichas normas se encuentranexpresadas en el Cdigo de tica Profesional de los respectivos colegiosprofesionales.El auditor no debe propalar crticas destructivas y negativos de las actividades

de sus colegas, que se encuentran desarrollando las acciones propias de laespecialidad. No debe ser juez y parte a la vez, en los actos administrativos endonde comprometan su calidad profesional.

2.6.3. Comportamiento Profesional:La conducta tanto en su vida personal como en su ejercicio funcionalprofesional, debe presentar una buena imagen en la prctica de la honradez,decoro ymoralidad.La naturaleza del trabajo del auditor demanda un nivel de comportamientoadecuado que se refleja en las consideraciones y diferencias del personal.

2.6.4. Carcter yPersonalidad:El don de gente y el poder de ascendencia que pueda tener una persona,demuestran caractersticas diferenciales de su personalidad con aptitudespositivas practicadas, que sustentan su actuacin personal.El auditor no debe ser dbil ni fuerte en su carcter, debe presentar unaadecuada propiedad en su forma de actuar sin demostrarse desptico,neurastnico; pero tampoco complaciente o indiferente frente a los actosanormales. La pericia que demuestre ser factor gravitante para poder alternarsus comunicaciones de amistad para con los auditados y ser aceptada sufuncin. La personalidad es el conjunto de caracteres positivos que hacenresaltar su persona, diferenciadas de las dems.

2.6.5. Experiencia:El desarrollo profesional se logra por medio de las experiencias y vivencias,prcticas de trabajo especializado en las empresas o entidades buscando laactualizacin permanente dentro de su competencia profesional. Laexperiencia no significa simplemente que el auditor haya laborado durantevarios aos de servicios, sino que tambin demuestre capacidad o eficiencia


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porque puede haber pasado durante varios aos en una actividad rutinaria ydeficiente.

Auditor Financiero y Auditor Administrativo, deben haber tenido experienciasuficiente para poder desempearse con eficiencia en el cargo de auditores; elAuditor Gubernamental debe tener experiencia en el rea de ContabilidadGubernamental. El Auditor Financiero Bancario tendr experiencia en laContabilidad Bancaria antes de llegar a ser auditor de un banco.El Auditor Financiero de Empresas Privadas debe haber trabajado comoContador de Empresas Privadas, e igualmente el Auditor de EmpresasSociales (Cooperativas), como contador de dichas empresas.Teniendo en consideracin que las empresas deben seleccionar personalidneo, para que no se interrumpa el crecimiento y desarrollo de susorganizaciones que siempre deben encontrarse en sobresaliente competencia.

2.7. NORMAS DE AUDITORA

2.7.1. FUENTES DE LAS NORMAS DEAUDITORA

Por consiguiente podemos decir que la existencia de las normas de auditora y lanaturaleza de ellos reconocen como fuentes los siguientes dos hechos:

1. El que la auditora es un trabajo de naturaleza profesional.2. El que la auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son

connaturales.

2.7.2. DEFINICIN

Podemos definir que las normas de auditora son los requisitos de calidad relativos ala personalidad del auditor y al trabajo que desempea, que se derivan de lanaturaleza profesional de la actividad de auditora y de sus caractersticasespecficas.Vienen a ser pues, los requisitos que deben observarse para el desempeo de untrabajo de auditora de calidad profesional.

2.7.3. NORMAS DE LA AUDITORA OPERATIVA

Para que el ejercicio de la auditora operativa se desarrolle dentro de un ambiente deorden , es muy importante que se trabaje bajo normas de auditora generalmenteaceptadas que garanticen los requisitos mnimos de calidad, evitando formular juicios

prematuros, basados en informacin incompleta por falta de tiempo; asimismo implicaorden y disciplina, que conlleva a que se realicen auditoras operativas de calidad yque tengan mayor aceptacin por la altadireccin.

En un inicio no haba normas para esta auditora, la operativa, pero si se sabia lo quese necesitaba y su marco conceptual, se empezaron a adaptar las normas de laauditora de estados financieros.


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La auditora operativa necesita para evaluar normas o estndares de comparacinpara juzgar y medir la funcin que se estanalizando.Por ejemplo para evaluar la funcin administrativa se necesita, al igual que la

Auditora de Estados Financieros, que la contabilidad se realice con respecto a loestablecido por la contabilidad general.

Debido a que no existen normas, cualquier persona que audite puede estardecidiendo ante qu debe tomar o qu juzgar. Por este motivo las normas son deexigencias que enmarcan el trabajo profesional del auditor y que le plantean en suquehacer requisitos de calidad, respetando con esto el nombre que la Auditora deEstados Financieros otorga a estas reglas de conducta personal.

Las normas de auditora se clasifican en:Normas personales.Normas Relacionadas con ejecucin deltrabajo.Normas Relacionadas con preparacin del informacin.

2.7.3.1. NORMAS PERSONALES

Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe poseer parapoder asumir, dentro de las exigencias que el carcter profesional de la auditora impone.Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener preadquiridas antesde poder asumir un trabajo profesional de auditora y cualidades que debemantenerdurante el desarrollo de toda su actividad profesional.

Entrenamiento tcnico y capacidad profesional: El auditor antes de ofrecer susservicios como tal, debe tener una preparacin y capacidad que lo coloquen encondiciones de prestar satisfactoriamente sus servicios cuando stos le sonsolicitados. El hecho de que una persona ofrezca sus servicios como profesional,dentro de una rama cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir unaespecie de declaracin pblica, por lo cual esa persona se manifiesta capacitadapara desempear satisfactoriamente las actividades que de modo ordinariocorresponden a esa profesin. Si ese ofrecimiento se hace sin tener las cualidades depreparacin y capacidad necesarias para el desempeo de la actividad profesional, seest cometiendo, desde el principio, un engao al pblico que puede solicitar losservicios del profesional. Que la persona que ofrezca sus servicios profesionalescomo auditor, tenga previamente, un entrenamiento tcnico adecuado y unacapacidad que le permita realizar las actividades normales de la autora de modosatisfactorio para sus clientes y las personas que van a depender del resultado de sutrabajo.

Se habla de entrenamiento tcnico adecuado y de capacidad profesional como cosasdiferentes, por que sta ltima tiene un contenido ms amplio y un alcance mayorqueel simple entrenamiento tcnico. El entrenamiento tcnico representa la adquisicinde los conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeo deltrabajoy es, por consiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional;


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pero esta ltima requiere, adems una madurez de juicio que no se logra con elsimple entrenamiento tcnico.

Cuidado y Diligencia Profesional: No basta, para que el profesional cumpla sucompromiso implcito con su clientela y con la sociedad, que tenga la capacidad parael desarrollo de las actividades de su profesin, es necesario, adems, que en eldesempeo de su trabajo ponga la atencin, el cuidado, la diligencia quehumanamente pueden esperarse de una persona con sentido de responsabilidad.

Ni el auditor, ni ningn profesional, puede ser considerado infalible, ni puede por tantoexigrsele el acierto en todas las cosas y la resolucin satisfactoria de todos losproblemas. La actividad profesional como todas las actividades humanas, est sujetaa la condicin general de falibilidad humana, pero los mrgenes de esa falibilidadhumana deben ser reducidos por el compromiso profesional adquirido, al mnimoposible. Para esto se requiere que el profesional, al desempear su trabajo, lo haga

con meticulosidad, con el cuidado y dedicacin razonables, que puedan esperarse deuna empresa que ha asumido actividades de carcter profesional.Las dos normas anteriores enunciadas: Capacidad y cuidado profesional, constituyenlas normas que son comunes a la profesin de auditor y a todas las profesiones. Sedesprenden del carcter profesional de la actividad de auditora. Tambin es ciertoque el profesional asume una grave responsabilidad moral y falta seriamente a susdeberes de profesional si la ausencia de xito se debe a carencia de la capacidadnecesaria para el desempeo de las actividades profesionales o negligencia culpableen el desempeo de esas mismas actividades.

Independencia de criterio: La actividad profesional del auditor, tiene adems de losrequisitos comunes a otras profesiones, un requisito profesional derivado de su

propia naturaleza.El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a los estados financierosformulados por una empresa. En este sentido el auditor acta como una especie de

juez de trabajo realizado por las personas que prepararon los estados financierospara el beneficio de las personas que van a usar esos mismos estados financieros.Para que la opinin del auditor sea til en estas condiciones, es necesario, adems,que est fundada en su capacidad profesional, que sea dada con independenciamental.

Se entiende que existe independencia mental o de criterio en una persona, cuandolos juicios que esa persona formula se fundan en los elementos objetivos del casoque va a juzgar. No existe independencia de criterio cuando la opinin o el juicio soninfluidos por consideraciones de orden subjetivo.

Si la opinin del auditor va a ser til a las personas que van a usar los estadosfinancieros y si ellos van a poder confiar en esa opinin es absolutamenteindispensable que el auditor mantenga, en el desempeo de su trabajo y en lapreparacin y formulacin del informe o dictamen en que registra los resultados delmismo, una actitud de independencia de criterio. Es decir, es necesario que la opinindel auditor sea objetiva.


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2.7.3.2. NORMAS RELACIONADAS A LA EJECUCIN DELTRABAJO.

El trabajo de campo, que viene hacer la Auditora que significa aquellas labores deAuditora dentro de las oficinas y toda la infraestructura en su conjunto de la empresa oentidad que se encuentran bajo examen. Por tanto, las normas que rigen la ejecucin dela Auditora se refieren a las medidas de calidad del trabajo del Auditor. Dichas normasson lassiguientes:

1. Planeamiento y supervisin adecuada2. Estudio y evaluacin del control interno;y3. Evidencia suficiente

Planeamiento y Supervisin Adecuada.La auditora ser planeada adecuadamente y el trabajo de los asistentes del auditordebidamente supervisados.

Por la naturaleza delicada y de gran responsabilidad, se requiere que la auditoratenga un especial tratamiento en su planificacin, no por la implementacin tanampulosa sino por la consistencia de su operatividad; la auditora no puede serhechaal azar y sin sistema; requiere la preparacin adecuada, an cuando la auditora seadispuesta en forma intempestiva y se ejecute en forma inmediata, los auditores seencuentran previamente preparados en forma genrica y especfica, de acuerdo a lacircunstancia requerida.

El programa que se elabora es en s el plan de trabajo que puede ser revisado ymodificado durante la ejecucin de laauditora.La planeacin tambin es la determinacin de los procedimientos a seguir y emplear,buscando la estrategia para saber por dnde empezar el examen. Claro que otra cosaes la formulacin del programa y otra la ejecucin del mismo, que en mucho de los

casos no se llega a cumplir la secuencia de los procedimientos, ya que as exigen lascircunstancias.

Labor de los asistentes. Es difcil que el auditor realice todas las tareas que exigenlas necesidades, tendr la facultad de seleccionar personal de apoyo que le brinden laconfianza y la seguridad, demostrando eficiencia en el desempeo de sus funciones,el Auditor imparte las rdenes e instrucciones precisas y adecuadas, as como lainiciativa en el empleo del criterio disercional. Una adecuada direccin de losasistentes y distribucin racional de su tareas es importante para el trabajo deauditora. El jefe del equipo mantendr estrecha supervisin para que se logren losobjetivos que la auditora exige.Todas las labores de auditora tienen gran responsabilidad desde el inicio hasta el

final por las consecuencias objetivos de sus resultados.

Conforman el personal de apoyo del equipo de auditora: Profesionales y empleadosauxiliares sin ttulo, que se encuentran en la obligacin de observar el cumplimientode las normas de Auditora generalmente aceptadas y todas aquellas normas queregulan su comportamiento personal yfuncional.


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Estudio y Evaluacin del Control Interno.-Estudiar y evaluar el sistema de control interno de la empresa o entidad tomandocomo base para la determinacin del alcance de los exmenes que deben efectuarse,sealando que reas, oficinas, procedimientos, volumen de personal, actividades, se

auditarn.El sistema adecuado de control interno es de responsabilidad de los gerentes de laorganizacin. Para hacer el estudio de tal sistema, el auditor tiene que revisar el plande organizacin tanto en la teora como en la prctica evaluando su efectividad ysolidez.Se tiene que examinar cada uno de los mtodos utilizados por la organizacin, ascomo todas las dems normas que sirvenpara:

1. Formulacin, aprobacin y aplicacin de las polticas empresariales.2. Proteger los activos.3. Evitar desembolsos noautorizados.4. Evitar el uso impropio de los recursos materiales.5. Evitar el incurrir en obligaciones que no tienen razn de ser.

6. Asegurar la exactitud y confiabilidad de los datos administrativos yfinancieros.7. Evaluar la eficiencia administrativa.

Control Internoes de naturaleza administrativa yfinanciera.

Control Administrativo incluye el plan de organizacin, reglamentos, procedimientos,normas y registros que conciernen a los procesos de la administracin en la toma dedecisiones y/o ejecucin de lasactividades.

Control Financiero, comprende el plan de organizacin relacionado al aspectofinanciero, procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los bienes y ala confiabilidad de los libros de contabilidad para dar seguridad razonable de que:

a. Las transacciones se ejecutan de acuerdo con las autorizaciones que hacen losjefes de los niveles jerrquicos de la organizacin.b. Las transacciones se registran necesariamente para:

Permitir la preparacin de los estados financieros de conformidad con los principiosde contabilidad, generalmente aceptados y con los criterios y directivos que serelacionan a dichos estados;Mantener la obligacin de dar cuenta del uso y conservacin de losbienes.

Acceso a los ambientes y a los bienes se permite de acuerdo con la autorizacin de laadministracin cuando son de responsabilidad.

Son elementos integrantes del sistema de contabilidad, tesorera y de caja. Abarcan elcontrol a travs de los registros de las operaciones y la clasificacin de los datos dentro

de un plan de cuentas para no incurrir en operaciones no autorizadas o que no estn deconformidad con los requisitos vigentes.


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Es Importante establecer el nmero de empleados que intervienen en los procesos yprocedimientos (firmas, sellos de los funcionarios y empleados autorizados para las

transacciones y operaciones contables y administrativas) para determinar los grados deresponsabilidad teniendo en consideracin la jerarqua de dicho personal.Documentos y registros contables indican la procedencia de los datos y su trmite; y pormedio del Plan de Cuentas se llega a la clasificacin de losdatos.Se debe respaldar con documentos el flujo de los procesos de contabilidad por mediodeun manual de procedimientos contables las descripciones de los documentos y libros,ladefinicin y uso de las cuentas del Plan Contable General aplicado y adecuado a lasactividades de laorganizacin.Mediante el diseo apropiado de formularios se logran procedimientos de control internoadecuados, que sirven para la aprobacin de las operaciones contables, la verificacininmediata mediante la colocacin apropiada de la informacin y la distribucin delascopias entre las distintas oficinas.Siempre se procura que los distintos mecanismos y documentos sirven eficazmente para

un control interno eficaz.

Cuestionario de Control Interno.-Documentos privativos del auditor, elaborados por ellos mismos que detallan lasactividades, tareas, operaciones y procedimientos que deben ser examinados;tambin sirven de gua para seguir la secuencia de acciones. Se les denomina Listade Preguntas, Listas de verificacin, o Cuestionario de Preguntas. Tienesignificativa importancia por los contenidos que presenta y deben ser contestados porlos funcionarios y empleados que estn siendo, o por el mismo auditor basado en losexmenes que va aplicando y las observaciones que hace; no es conveniente que losauditores elaboren sus cuestionarios para recibir respuestas de S o No, ycontentarse con ello, le pueden servir como precedente o indicios (al final todo valepara el auditor), nada ms; pero lo ms importante o imperativo es examinar y

evaluar.

Evidencia Suficiente yCompetenteNorma de auditora: Se obtendr evidencia adecuada en el grado suficiente,mediante la inspeccin, observacin, indagacin y confirmacin que permita laexpresin de una opinin sobre los Estados Financieros.Esta norma fue creada especialmente para el ejercicio de la Auditora Financiera ynopara otros tipos de Auditora, es necesario que su aplicacin se adecue a los finesque persigue cada uno de ellos; no existir contradiccin con el concepto elementalde la evidencia suficiente, tiene uso y propiedad en todas las instancias de laauditora, por cuanto no se puede concluir el examen si no se ha llegado a tener lacerteza o la evidencia necesaria que las deficiencias o irregularidades son verdicas ocomprobados.

El Auditor Financiero examina los documentos, registros y operaciones de la empresabajo examen, para obtener la evidencia de las transacciones han sido analizados yregistrados correctamente; evidencia de la veracidad matemtica de los registros delas transacciones en los estados financieros sean resumidos en forma correcta segnlos principios de contabilidad generalmente aceptados.


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Las evidencias deben ser suficientes no solamente en cantidad si no tambin encalidad para fundamentar su opinin. Los tipos de evidencia reunidas para el auditor

son lassiguientes:1. Evidencia fsica.2. Evidencia documentaria.3. Evidencia obtenida en los registros contables.4. Evidencia en los anlisis comparativos de losdocumentos.5. Evidencia por medio de lascomputadoras.6. Evidencia por medio de las entrevistas orales.

Norma de evidencia suficiente o adecuada, tambin es de aplicacin en lasAuditoras Administrativas, teniendo en consideracin los aspectos con los que serelacionan.La validez de todas las pruebas depender de las circunstancias en las que seobtienen.

Cuando el Auditor para sustentar su trabajo obtiene pruebas fuera de la empresa,para lograr mayores evidencias, es necesario tener la certeza de su contenido parapoder tomarlo como fundamento, al igual que aquellos obtenidos y producidos dentrode la empresa. La evidencia suficiente de los informes que presenta el auditor tendrlegalidad, seguridad y propiedad en las recomendaciones.

2.7.3.3. NORMAS RELACIONADAS CON PREPARACIN DEL INFORME

El informe de auditora es el producto de las labores del auditor; y debido a la importanciaque tiene, son las normas que regulan la calidad de l y establecen los requisitosmnimosque deben reunir su contenido.El auditor debe tener especial cuidado en la redaccin y presentacin del informe,cuyaelaboracin es confiable a todas aquellas personas que contratan sus servicios,

encontrndose satisfaccin de la laborcumplida.Dictamen o Carta de Opinin del Auditor, es una parte del informe el cual esconsiderado muy importante. Las cuatro normas generalmente aceptadas sobre lapreparacin de informes tratan del contenido del dictamen y su relacin con los estadosfinancieros.Por medio del dictamen cuya preparacin debe ceirse a las normas, el auditorindependiente manifiesta que ha examinado los estados financieros, que se ha realizadode acuerdo a las normas de Auditoria generalmente aceptadas y que aplic losprocedimientos que considera necesarios en lascircunstancias.

El Auditor establece con claridad el alcance del trabajo efectuado y consecuentementeest en posicin de llegar a la parte ms importante del informe, o sea, a la expresin desu opinin con relacin a que los estados financieros presentan razonablemente lasituacin financiera de la empresa a una fecha dada y los resultados de sus operacionespor el perodo determinado de conformidad con los principios de contabilidadgeneralmente aceptadas que se aplicaron sobre una base consistente con la del ejercicioanterior.


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CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Con sus propias palabras defina a la auditora y explique respecto a losantecedentes de la auditora.

2. Defina con sus propias palabras a la auditora operativa y menciones cinco

objetivos de la auditora operativa.

3. Porqu es importante la auditora operativa?

4. Explique el enfoque de la auditora operativa.

5. Explique a las cualidades del auditor.

6. Explique a las normas de auditora personales.

7. Explique respecto a las normas de auditora relacionadas con el trabajo de

campo.

8. Porqu es importante el estudio y evaluacin del control interno en auditora

operativa?


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CAPTULO II

CLASES DE AUDITORA, ALCANCE Y CONTROL INTERNO EN LA

AUDITORA OPERATIVA

1. Clases deauditora

1.1.Auditoria interna.

Es una actividad independiente y objetiva, de aseguramiento y consulta para agregarvalor, y mejorar las operaciones realizadas por una organizacin.

Ayuda a una organizacin a cumplir con sus objetivos, aportando un enfoquesistemtico y disciplinado, para evaluar y mejorar la efectividad de los procesos de

gestin, direccin de riesgos, control ydireccin.

Dentro de los principales objetos de la auditora interna son:Coordinar y controlar las operaciones de sus divisiones, sucursales yplantas.Protegerlas en contra de fraudes, prdidas y errores contables.Revisar el control interno establecido, su ejercicio y efectividad, determinando lasexposiciones de riesgos y promoviendo su prevencin ycorreccin.

1.2. Auditora externa.

Conocida como auditora independiente, es la revisin de la informacin financiera(estados financieros) y de la gestin empresarial efectuada o realizada por personalindependiente, tanto en forma econmica y sin ningn tipo de relacin con laorganizacin y a los que se les reconoce una opinin o juicio completamente imparciale independiente, y se requiere revisar la informacin registrada en sus libros y susregistros contables. Estas auditoras son necesarias para todo tipo de empresas, seconsideran indispensables para un buen y confiable funcionamiento administrativo yfinanciero.

1.3. Auditora AdministrativaEs bsicamente constructiva en su concepcin general y objetivo en su enfoquemetodolgico.

La Auditora Administrativa es el examen y evaluacin integral, objetivo, sistemtico,analtico, constructivo e independiente de la performance de una empresa, de sus

procesos operativos y sus resultados, de su adecuacin y funcionalidad de susrecursos y su administracin; efectuado por un experto en evaluaciones, con el fin de


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emitir recomendaciones que contribuyan a la optimizacin de la economa, eficiencia,efectividad y cumplimiento de la gestin empresarial.

1.4. Auditora Operativa

Es el examen y/o evaluacin independiente de la gestin de las entidades mediantelos controles en un periodo determinado, cuyos resultados utiliza ala administracinen decisiones importantes, cumpliendo los procedimientos, tcnicas y normas deauditora

1.5. Auditora financiera.

Es el examen que se practica a los estados financieros preparados por laadministracin. Generalmente es practicada por personal de la misma organizacin, adiferencia de la auditora externa que es practicada por personal independiente a la

compaa.El objetivo fundamental y principal de la auditora financiera es el de aseverar (afirmar)la confiabilidad de las cifras con el objeto de emitir una opinin independiente paraestablecer la razonabilidad de los estados financieros.

Esta auditora se efecta a las cuentas o rubros que presenta la contabilidad de lasempresas.

Los informes de la auditora financiera sirven a la gerencia de las empresas comouna gua para futuras decisiones financieras yadministrativas.

1.6. Auditora Gubernamental

Es el examen y evaluacin a las empresas o entidades del sector pblico. Puede serauditora externa o auditora interna

1.7. Auditora Tributaria

Es el examen que se realiza a las empresas enfatizando la base tributaria para laacotacin de tributos.

1.8. Auditora Integral

Es el examen que se realiza a las empresas o entidades en el aspecto financiero,

operativo, administrativo y tambin en el aspectotributario.

1.9. Auditora Ambiental

Es el examen que se realiza a las empresas respecto a su medioambientegeogrfico enfatizando el aspecto contaminante y riesgos por factores industriales(medioambientales), etc.


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2. Relacin con la Auditora Interna

En la Enciclopedia de la Auditora del Grupo Ocano menciona:

La auditora operativa no es diferente de la interna; es una mera aplicacin de latcnicas modernas de auditora interna a todas las actividades de una empresa, y secaracteriza (en ambas reas, financieras y operativas) por el enfoque y la orientacinauditora.

La auditora operativa lgicamente evoluciona de la empresa hacia el auditor por ladelegacin inicial de la responsabilidad de la proteccin de los intereses de laempresa. Esto se aproxima a la aplicacin de tcnicas de anlisis y evaluacin deactividades no financieras por parte de los auditores internos. Dado que stosempiezan a poder evaluar los controles de cualquier segmento de una entidad, se van

profesionalizando en la elaboracin de informacin no financiera, basndose en formasy mtodos a los que estn acostumbrados, examinando los resultados desde el puntode vista de la direccin.Este conocimiento puede volverse a utilizar luego en las reas financierastradicionales, pudiendo as la direccin general estudiar directamente los controlesfinancieros, sin necesidad de hacerlo a travs de los auditores.

La auditora operativa se define por las reglas: Primera, los auditores deben realizarsus trabajos personalmente como lo hara un gerente si dispusiera de tiempo.Segunda, los auditores deben suponer que ellos son los dueos del negocio, que sonlos dueos de los beneficios, y antes de recomendar un cambio o criticar unaoperacin, deben preguntarse que haran si el negocio fuese realmente suyo.

La auditora operacional es, por lo tanto, una forma a travs de la cual los auditoresinternos enfocan sus trabajos, analizan los asuntos de su competencia y consideranlos resultados. Para ello deben adoptar las tcnicas y enfoques desde la perspectivade undirector.

3. Contraste con la Auditora Financiera

En la Enciclopedia de la Auditora del Grupo Ocano especfica: El modelo clsico deauditora financiera se interesa principalmente en la verificacin de los estadosfinancieros. Trata de la veracidad de ciertas cuentas, pues est restringida a loscontroles contables. Se practica mayormente en las reas financieras de la empresa.Se interesa esencialmente en el historial de la informacin financiera.

En cambio la operativa se interesa en los controles operativos (administrativos).Puede aplicarse a todas las partes de la empresa. Es igual que para las reasfinancieras que para las que no lo son. Interpreta tanto los usos operativos como lainformacin financiera.

Analiza el historial de la informacin como medio para encontrar caminos queconduzcan a mejorar las operaciones futuras del negocio.


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4. Actividades Financieras y Auditora Operativa

La Enciclopedia de la Auditora Grupo Ocano considera que la auditora operativasolamente se ocupa de reas no financieras, pero no es cierto; est mucho msintroducida en el campo de la actividad financiera que en el de la no financiera.Es ms un mtodo de enfoque que un sistema separado de reglas y programas, ypuede ser ms aplicable en la auditora de caja y bancos que en la auditora de loscontroles de produccin. A continuacin se muestran algunos ejemplos:

Auditora de cuentas bancariasAuditora de cuentas porcobrar

5. Diversas Denominaciones de la Auditora Administrativa

Los conceptos que se presentan a continuacin incluyen varios trminos tales como:

1. Auditora Administrativa2. Auditora deRendimiento3. Auditora Operacional4. Auditora Gerencial.

Todos los cuales son empleados en una manera similar al trmino Auditora Operativa.

5.1. Auditora Administrativa: Examen y evaluacin realizados en una entidad paraestablecer el grado de eficiencia de la implementacin de las normas que dictan lossistemas administrativos de apoyo, as como su planificacin, organizacin, direcciny control administrativo interno.

La Auditora Administrativa es el examen comprensivo y constructivo de una

empresa, de una institucin, de una seccin del gobierno o de cualquier parte de unorganismo, como una divisin o departamento, respecto a sus planes y objetivos, susmtodos y controles, su forma de operacin y el uso de sus recursos fsicos yhumanos.

La Auditora Administrativa constituye una oportunidad para mostrar qu es lo que unnegocio est logrando. Es una audiencia en la cual los asistentes pueden enterarsede lo que se ha logrado con respecto a las polticas y programas sobre los que sehace laauditora.

La Auditora Administrativa suministra una oportunidad especfica para el examen detodas las partes, o de determinadas partes, de las actividades de las relaciones deempleados en elnegocio.

El propsito de la Auditora Administrativa, como se puede notar, es revisar y evaluaruna organizacin a fin de identificar y eliminar deficiencias o irregularidades encualquiera de sus reas examinadas. Esto significa que por medio de la Auditora

Administrativa la administracin de una empresa podr llevar a cabo entre otraslabores, lassiguientes:

1. Eliminar prdidas ydeficiencias.


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2. Mejorar los sistemas y procedimientos deoperacin.3. Mejorar los medios decontrol

4. Desarrollar mejor alpersonal.5. Utilizar mejor los recursos que dispone, tanto humanos como fsicos.

5.2. Auditora de Rendimiento: Auditora Administrativa (u operativa de rendimiento)se ocupa bsicamente de la eficiencia con los cuales los recursos son administrativosyconsumidos.Una auditora posterior de rendimiento es un examen independiente con el fin deproveer a la legislatura, una evaluacin e informe sobre la marcha en que losadministradores de las entidades y dependencias del Estado han descargado susresponsabilidades de administrar los programas de manera fiel, eficiente y efectiva.

5.3. Auditora Operacional: La Auditora Operacional se ocupa de estudios silaspersonas responsables de la administracin de estas actividades tcnicashan

tomado las medidas necesarias para la implementacin de loscontrolesadministrativos adecuados que aseguren que la calidad del trabajo llegue alstndarestablecido, que los programas se cumplan y que la labor se efecte en una formaeconmica.

Una Auditora Operacional es la revisin de un rea u operacin quenormalmente no est bajo la jurisdiccin del contador o tesorero de un negocioounidad gubernamental.Auditora Operacional es el examen y evaluacin realizados en una entidad paraestablecer el grado de efectividad y economa de su planificacin, organizacin,direccin y control interno.

5.4. Auditora Gerencial: Auditoria Gerencial es un anlisis y evaluacin informativay constructiva, y una serie de recomendaciones con respecto a la amplitud de los

planes, procesos de personal y problemas de una entidadeconmica.

6. Alcance de la Auditora Operativa

El alcance de la auditora es ilimitado ya que todas las operaciones de una entidad sonsusceptibles de auditarse operativamente. Sin importar si se trata de un rea operativa,financiera o administrativa, ya que la labor que se desempea toma en consideracintanto factores internos (generados dentro de la organizacin) como externos (generadosfuera de organizacin ejemplo: reglamentos, servicio al cliente, condiciones de entrega,etc.)

Este nuevo enfoque integral de auditora operativa nos ofrece la alternativa de conformarequipos multifuncionales, donde intervienen, ingenieros, administradores, abogados,contadores, etc., pero normalmente este trabajo es encomendado y realizado porprofesionales con preparacin enauditora.

De los puntos importantes dentro del alcance se mencionan algunos: Verificacin decumplimiento a los objetivos y metas establecidas. Evaluacin de indicadores propios de


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operacin o administracin (ejemplo: indicadores de eficiencia, reportes plazo deservicio,reporte de desviaciones, etc.)

Se menciona algunas de las reas o Unidades Ogranizativas jerrquicas Funcionalestanto en el sector privado y en el sector pblico, tales como:

a. rea de Administracin de Personal.b. rea de Abastecimientos y Logstica.c. rea de Comercializacin yVentas.d. rea de Planificacin.e. rea Organizativa y de Racionalizacin Administrativa.f. rea o Sistema de Trmite Documentario yArchivo.

6.1. rea de Administracin dePersonal.Comprende la reunin, examen y evaluacin analtica de las actividades y

procedimientos que implican la administracin integral, para el aprovechamientoeficiente y eficaz de los recursos humanos.Contiene los siguientes procesos:

1. Seleccin depersonal2. Registro yControl3. Desarrollo del personal: Capacitacin, adiestramiento, entrenamiento,

especializacin yperfeccionamiento.4. Evaluacin y calificacin depersonal.5. Tcnicas de movimiento de personaly6. Seguridad social yseguridad.

6.2. rea de Abastecimiento o LogsticaComprende el examen y evolucin de las actividades y procedimientos que

implican:1. Programacin de lascompras.2. Adquisicin de los productos, materia prima, insumos, mercaderas, tiles de

escritorio u otros artculos.3. Almacenamientos y4. Distribucin de los bienes

Esta rea comprende a todo el sistema de compras cuya organizacin yadministracin le compete a la Gerencia.

6.3. rea de Comercializacin yVentas:Comprende el examen y/o evaluacin en los siguientes procesos:

1. Programacin deventas

2. Mantenimiento y conservacin deproductos3. Utilizacin de comprobantes de pedidos, comprobantes desalida.4. Verificacin fsica de las existencias y5. Comparacin con las fichas de existencias valoradas dealmacn.


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6.4. rea dePlanificacinSe manifiesta examinando y evaluando los planes de trabajo o planes operativos,

as como la programacin y ejecucin de las actividades y tareas que coadyuvan allogro de los objetivos y metas propuestas.No hay que olvidar que la proyeccin de las actividades se sustenta en elpresupuesto asignado para la realizacin de dichas actividades; por consiguiente esuna grave deficiencia de las funciones y tcnicas que programen las actividades enplanes de trabajo, sin la debida justificacin del gasto que conlleva su realizacin.

6.5. rea Organizativa y de Racionalizacin AdministrativaExaminando y evaluando el documento de constitucin y funcionamiento delaempresa o entidad, as como en los siguientes documentos:

1. Estatuto de la Empresa oEntidad2. Reglamento Interno3. Manual de organizacin yfunciones

4. Manual de procedimientos5. Manual de evaluacin y categorizacin depuestos6. ElOrganigrama.

6.6. rea o Sistema de Trmite DocumentarioSe da examinando y evaluando los procedimientos e instancias de los trmitesdedocumentos y archivo, y la operacin de las mismas de las fasesde:

1.Recepcin2.Registro3. Trmites deRevisin4. Tiempos de Tratamiento Resolutivo5. Seguimiento delProceso

6. Retroalimentacin, y7.Archivo.

7. INSTRUMENTOS NORMATIVOS

Son todos aquellos documentos que son medios para el control y que contienen y/oevidencian por control de operaciones y/o transacciones.Se mencionan lossiguientes:

7.1. Estatutos: Que disponen las personas jurdicas en donde se indican normas queredundan en torno a la administracin o gestin empresarial.

7.2. Organigrama: Es un documento importante en el cual se encuentran los niveles

jerrquicos funcionales de los trabajadores que laboran en las empresas oentidades.

7.3. Manual de Organizacin y Funciones: Es un documento el contiene normasrespecto a las funciones de los trabajadores y el nivel jerrquico correspondiente


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que representa en determinada organizacin empresarial. Tambin indica losrequisitos para ejercer las funciones en determinado nivel jerrquico.

7.4. Manual de procedimientos: Contiene normas que describe la forma como serealizan las actividades o cmo se ejecutan las operaciones al trabajar. Por lo generalpor cada procedimiento de ejecucin de cierta actividad deben estar plasmados losflujogramas.

7.5. Reglamento Interno del trabajo: Es un documento que indica normasrespecto al desarrollo laboral de los trabajadores, teniendo en consideracin lalegislacin laboral.

7.6. Otros Reglamentos: Tambin son documentos en los cuales estnestipuladosnormas respecto a las actividades de ciertas reas especficas.Por mencionar: Reglamento de compras, reglamento de ventas;

Otros manuales necesarios que requiera cadaempresa.

8. Control interno en la Auditora Operativa

8.1. Clases de control internoEl control interno puede clasificarse desde diferentes puntos de vista, as tenemos:

8.1.1. Por la naturaleza de lasoperaciones:

Control Financiero: Es el control que se hace a todas las operaciones y/otransacciones con respecto al recurso financiero, tambin se denominacontrol contable.

Control Administrativo: Es el control que se realiza a la gestinempresarial, es decir a las operaciones y funciones administrativas.

8.1.2. Por la normatividad y ejecucin circunstancial

Control Previo:Tiene diversos significados, siendo uno de ellos la formulacin, elaboracin yaprobacin de las distintas normas jurdicas y administrativas que sirven pararegular, encuadrar y regir la ejecucin de las operaciones y acciones de cualquierOrganizacin, ya sea de una Empresa o entidad as como de un rea funcional(por ejemplo: Mesa de Recepcin y Registro de Almacn).Estas normas pueden ser de carcter general y de carcter especfico contenidasen:

Normas Generales. Reglamento Interno. Manual de Organizacin yFunciones. Manual deProcedimientos. Diagramas deProcedimientos


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Normas EspecficasInstancias de Autoridad, facultad para tomar determinadas decisiones.Niveles de Autorizacin para firmar los comprobantes o documentos depago.El Control Previo, consiste en la precisin o el aprovisionamiento delos

recursos para hacer frente a las circunstancias y contingencias.

Control Concurrente: Que es conocido como el control ejercido por los jefes y/osupervisores en las diversas reas empresariales.La circunstancia en que se realiza debe ser oportuna, al supervisar ycontrolaral personal subalterno.

Control posterior: Es el control que se realiza mediante labor deauditoraexterna ointerna

La circunstancia en que se realiza es posterior a los controles previo y concurrente.

9. Ambiente deControl

El CPC. Juan Francisco lvarez Illones respecto al ambiente de control explica que delambiente de control se refiere al establecimiento de un entorno que estimule las tareasde las personas con respecto al control de sus actividades. El ambiente de control tienegran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, se establecen losobjetivos y estiman losriegos.Igualmente, tiene relacin con el comportamiento de los sistemas de informacin y conlas actividades de monitoreo. Son elementos del ambiente de control, entre otros,integridad y valores ticos, estructura orgnica, asignacin de autoridad y responsabilidady polticas para la administracin depersonal.

En este contexto de personal resulta la esencia de cualquier entidad, al igual que susatributos individuales como la integridad y valores ticos y el ambiente donde operan,

constituyen el motor que lo conduce y la base sobre la que descansa. El ambiente decontrol tiene gran influencia en la forma en que son desarrolladas las operaciones, seestablecen los objetivos y estiman los riesgos. Igualmente, tienen relacin con elcomportamiento de los sistemas de informacin y con las actividades de monitoreo.

10. Elementos de Control Interno

Los elementos que conforman al ambiente interno de control son lossiguientes:

Integridad y valores ticos.Autoridad y responsabilidad.Estructura organizacional.Polticas depersonal.

El ambiente de control es la base para los otros componentes del control interno,dado que provee la disciplina y estructura. Dentro de l las personas conducensus actividades y llevan a cabo sus responsabilidades decontrol.


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El auditor debe comprender el ambiente de control interno que refleja actitud ycompromiso de los directivos y la gerencia respecto de la importancia que otorgan alsistema de control interno a entidad. Este aspecto se evidencia a travs delestablecimiento de una atmsfera positiva tendente a implementar y ejecutar lasactividades yoperaciones.

Un ambiente de control interno fuerte permite al auditor depositar mayor confianza en lossistemas de control, seleccionar controles como fuentes de satisfaccin de auditora yposiblemente reducir la cantidad de evidencia requerida para obtener la conclusin deque los controles seleccionados funcionan adecuadamente. El auditor necesita obteneruna comprensin suficiente del ambiente de control para planear laauditora.

El ambiente de control interno tiene dos caractersticas importantes:Conciencia decontrol.Mecanismos generales de control.

11. Evaluacin del Riesgo deControl

El CPC. Juan Francisco lvarez Illanes, respecto a la evaluacin del riesgo consideraque:la evaluacin del riesgo de control consiste en evaluar la efectividad de los Sistemasde Contabilidad y el Control Interno establecidos a fin de prevenir y detectar y corregirdistorsiones materiales identificados. Generalmente se evala el riesgo de control a unnivel alto en relacin con unaaseveracin.Por otro lado el riesgo se define como la probabilidad de un evento o accin que afecteadversamente a la entidad. Su evaluacin implica la identificacin, anlisis y manejo delos riegos relacionados con la elaboracin de estados financieros y que puede incidir enel logro de los objetivos del control interno en laentidad.Estos riesgos incluyen eventos o circunstancias que pueden afectar el registro,procesamientos y reporte de informacin financiera, as como los estados financieros.

Los elementos que forman parte de la evaluacin del riegoson:

Los elementos observados deben ser establecidos ycomunicados.Identificacin de los registros internos y externos.Los planes de evaluacin deben incluir objetivo e indicadores de rendimiento.Evaluacin del ambiente de control interno y externo.

El auditor debe documentar con papeles de trabajo, el estudio y la evaluacin del riesgomediante las tcnicas ms comunes como son narrativas, cuestionarios o flujogramas.

12. Procedimientos deControl

Los procedimientos de Control se refieren al conjunto de operaciones, normas y polticas,sirven como programas a ejecutar, como pautas de actuacin en los diferentes niveles dela entidad con el objeto de promover mayor eficacia y seguridad razonable de poderlograr los objetivos especficos.


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13. Mtodos de Evaluacin decontrolSegn el CPC. Juan Francisco lvarez, los mtodos de evaluacin del controlseclasifican en:

Los mtodos de evaluacin del control interno se clasifican en tres:DescriptivoCuestionarioGrficos oFlujogramas.

13.1. DescriptivoEl mtodo descriptivo consiste, en describir las diferentes actividades de losdepartamentos, funcionarios yempleados.Intervienen en el sistema. Sin embargo no debe incurrirse en el error de describir lasactividades de los departamentos o de los empleados aisladas objetivamente. Debehacerse la descripcin siguiendo el curso de las operaciones a travs de su manejo

en los departamentos citados.13.2. CuestionariosConsiste en usar como instrumento para la investigacin, cuestionarios previamenteformulados que incluyen preguntas acerca de la forma y que en esta basesemanejan las transacciones u operaciones de las personas que intervienen ensumanejo; la forma en que fluyen las operaciones a travs de los puestos o lugaresdonde se definen o se determinan los procedimientos de control para laconduccinde lasoperaciones.

Utilizacin decuestionariosComo parte de la preparacin para el examen de estados financieros, y deauditora de gestin (operativa) el auditor debe elaborar los cuestionarios de

comprobacin sobre en control interno.Este documento est constituido por varias listas de preguntas que deben sercontestadas por los funcionarios o empleados de la entidad bajo revisin oque el auditor mismo contesta durante el curso de la auditora basado en susobservaciones.

Cuando el auditor llena el cuestionario por medio de cuadros o grficos deuna entrevista de uno o ms funcionarios de la entidad, debe tomar encuenta la necesidad de confirmar completamente en las obtenidas. Laaplicacin correcta de los cuestionarios sobre el control interno , consiste enuna combinacin de entrevistas y observaciones. Es esencial que el auditorentienda perfectamente los propsitos de las preguntas del cuestionario.


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PREGUNTAS N/A SI NO OBSERVACIONES

I.-ORGANIZACIN

Cuenta con un organigramaestructural aprobado que contengalas dependencias sealadas en elManual de Organizacin yFunciones?

Es necesario que en laorganizacin se considere el total delasdependencias?

Permite la organizacin apropiadade sus funciones?

Los cargos de las diferentes reasde . han sido cubiertos conpersonal calificado?

Se han asignado obligaciones yresponsabilidades por escrito alpersonal de la gerencia de acuerdoal cargo quedesempea?

Los encargos de las reas estnautorizados para tomar decisionesnecesarias que les permitan cumpliapropiadamente con susfunciones?

X

X

X

X

X

X

13.2.1. CASO PRCTICO DE EVALUACION DE CONTROL INTERNOPOR CUESTIONARIOS

PROCESO ADMINISTRATIVO


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13.3.FlujogramasEl mtodo de flujogramas es aquel que se expone, por medio de cuadros y grficos.Si el auditor disea un flujograma del sistema, ser preciso que visualice el flujo dela informacin y los documentos que se procesan. El flujograma debe elaborarse,usando smbolos de estndar, de manera que quienes conozcan los smbolospuedan extraer la informacin til al sistema. Si el auditor usa el flujograma elaboradopor la entidad, debe ser capaz de leerlo, interpretar sus smbolos y sacarconclusiones tiles respecto al sistema representado por elflujograma.Con certeza no puede decirse cual de los tres mtodos es completo o eficaz,aisladamente. En algunos tal vez sea aplicable es mtodo de grafico; en otros puedeser conveniente usar el mtodo de cuestionarios y en otros puede ser mas fcil oelmtodo descriptivo. En frecuentes ocasiones se usa combinacin de los tres mtodos;es decir el relevamiento, la recopilacin de antecedentes y la comprobacin de losmismo se lleva a efecto usando, tanto grficos o flujogramas, como cuestionariosnarrativos.

13.4. SISTEMAS DE CONTROL QUE DEBE CONOCER EL AUDITOR

Todo auditor debe conocer los siguientes sistemas decontrol.

A. C o n t r o l i n t e r n o : Referido al control que es de la empresa (conjunto de normas delos manuales organizativos en el aspecto financiero, operativo yadministrativo).

B. Si s t em a d e C o n t ab i l id a d : que se refiere a los sistemas que las empresas utilizanen el aspecto contable (elaboracin de estados financieros).

C. S is t em a d e c o n t ro l d el e n t or n o : Este control no proviene de la empresa; porejemplo el control que se ejecuta de las normas legales en tributacin, en elaspecto laboral, de confirmaciones de clientes, de confirmaciones de proveedores,etc.

14. Necesidad de la auditora operativa

Una auditora operativa no necesariamente se realiza en un tiempo determinadoespecfico, sino ms bien se da cuando la gerencia o directivos de una organizacin lorequieran o lo consideren necesario, pero puede darse el caso de realizarlo al final decada ejercicio si las polticas de la organizacin as loestablecen.

En el caso de existir carencia de polticas o la no comprensin de las mismas y elsignificado de sus directivas como elementos de control en las principales reas deimportancia, la insuficiencia de los controles administrativos, el grado de incumplimientoen las reas funcionales y de los controles operativos, as como la carencia de controlesadministrativos u operativos en reas significativas y de las recomendaciones de adoptar

y modificar tales controles dan lugar a la realizacin de una auditora operativa donde elauditor podr desarrollar los antecedentes del cliente, los cuales influyen por ejemplo: elhistorial de ganancias, el rendimiento de las inversiones, las principales clases deproducto, los canales usuales de distribucin, control de la produccin y la poltica de


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inventario, as como la inspeccin de otros servicios o seales de otros problemas de losniveles de la organizacin.

15. FACTORES LIMITANTES DE LA AUDITORA EN LA EVALUACIN INTEGRALDE LAS EMPRESAS

Entre estos factores tenemos lossiguientes:

1. Costos muyelevados.2. Tiempo Excesivo que demanda suejecucin.3. Utilizacin de personal tcnico especializado.4. Crecimiento de las empresas y su complejidad.5. Criterios deevaluacin.

COSTOS Y TIEMPOS :

Los factores del costo y tiempo van paralelos, es decir a mayor tiempoaplicado en la auditora, mayor es el costo y gasto por concepto de honorarios,movilidad, tiles y otros.

PERSONAL TCNICO ESPECIALIZADO :En cuanto al personal, se requiere especialistas competentes para queintegren equipos polivalentes en las diferentes reas de la empresa o entidad.

CRECIMIENTO DE LAS EMPRESAS Y SUCOMPLEJIDAD:Es notorio apreciar en la actualidad, la era de la globalizacin de la evolucinde las necesidades humanas, del estndar de vida, de las exigencias deldesarrollo de las naciones, de los cambios de infraestructura, de lainvestigacin tecnolgica, del crecimiento de los mercados, del desarrollo denuevos proyectos; existe un crecimiento de las empresas en general, parasatisfacer esos requerimientos; en ese sentido las empresas han duplicado otriplicado el uso de sus recursos y estn utilizando nuevas lneas deproductos; sus operaciones se tornan cada vez ms amplias y complejasadems entre otros factores, el volumen de recursos, y a su procesoadministrativo; consecuentemente la auditora financiera, administrativa yoperativa en las empresas para ejecutarse requiere el doble o ms tiempoutilizado en exmenes y/o evaluaciones.

CRITERIO DE EVALUACIN :Todava no se ha fijado criterios uniformes para evaluar la gestin empresarial;de este modo puede apreciarse que, el contador pblico, el administrador, el

economista, el ingeniero y cualquier otro profesional que tiene que opinarsobre el comportamiento de una empresa, aplican sus propios parmetros; enconsecuencia est pendiente la tarea de establecer criterios uniformespara evaluar la gestin de lasempresas.


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CUESTIONARIO DE EVALUACIN

1. Defina con sus propias palabras a las clases de auditora.

2. Explique la relacin que existe de la auditora operativa con la auditora interna.

3. Explique el contraste de la auditora operativa con la auditora financiera.

4.Con sus propias palabras defina a cada denominacin de la auditora

administrativa.

5. Explique e indique el alcance de la auditora operativa.

6. Defina cada instrumento normativo que se utiliza en auditora operativa .

7. Explique a las clases de control interno.

8. Explique respecto a los mtodos de evaluacin del control interno.9. Que sistemas debe saber el auditor?.

10. Explique a cada factor limitante que se presenta en auditora operativa.


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CAPTULO III

EJECUCIN DEL TRABAJO DE AUDITORA OPERATIVA

1. Propuesta y Contrato de locacin de servicios deauditora

Antes de la entrevista inicial para comenzar labor de auditora, la compaa auditorapresentar una propuesta de servicios de auditora a los futuros clientes; que de serfavorecidos en los concursos respectivos se sometern a las clusulas de contrato porlocacin de servicios de auditora, para el fiel cumplimiento del trabajo a desarrollar ensuoportunidad.

2. Entrevista inicial

En esta fase de la ejecucin de la auditora, el responsable de la compaa auditora

har una visita preliminar a los funcionarios de la empresa sujeta a labor de auditoracon la finalidad de cerciorarse respecto a puntos saltantes de auditora como: Conocerlos ambientes del personal del rea, la documentacin, informacin de los funcionarios,etc.

3. Entrevista Final

Se realiza despus de que los funcionarios Y/o responsables de loshallazgosy/observaciones tienen conocimiento pleno de lo que va evidenciar el in formedeauditora. Esta visita es para entregar el informe que es en el plazo estipulado segncontrato.

4.Planeamiento

El planeamiento de la auditora operativa consiste en planificar las actividades deltrabajo a desarrollar, considerando la cantidad y calidad de auditores; el conocimiento dela empresa, en qu tiempo se va desarrollar, evidenciar algunas dificultades que sepudieran presentar, etc.

5. Programa deauditora

5.1. Concepto: El programa de auditora operativa consiste en planificar el trabajo adesarrollar, teniendo en cuenta el tiempo a utilizarse, haberes remunerativos de losauditores considerando cantidad y calidad de los mismos, que debern cumplir losobjetivos, procedimientos planificados y las normas de auditora.


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Una de las caractersticas del programa de auditora operativa es que no se elaborande inmediato todos los programas, sino que su elaboracin es paulatinamente

conforme se desarrolla el trabajo de campo, que requiere experiencia del auditor, msan si se identifican reas crticas. En el caso de reas crticas se reformular otroprograma deauditora.

5. Caso Prctico de Programa de Auditora Operativa

PROGRAMA GENERAL DE AUDITORA DE CAJA MUNICIPAL DE AHORROYCRDITO ORION

OBJETIVOS. Obtener informacin de carcter general para su revisin, evaluacin yanlisis relacionado con su base legal, planeamiento, organizacin, direccin ycontrol.

PROCEDIMIENTOS DEAUDITORA

1. Base Legal de la entidad:Obtenga un resumen de la siguiente normatividad.

1.1. Estatutos actualizados vigentes a la fecha de laauditora.1.2. Dispositivo legal respecto a Cajas Municipales (parte pertinente a crditos yahorros)1.3. Seleccionar las circulares vigentes en el perodo 2,005 y obtenga resmenes de

las partes correspondientes a los ahorros yprstamos.a. Circulares de la Superintendencia de Banca y Seguros (SBS.)b. Circulares del Banco Central de Reserva del Per sobre tasas activas,pasivas y sus variaciones

1.4. Obtenga en forma resumida si el caso lo precisa extractos de la ley de laSuperintendencia de Banca y Seguros relacionados con:

a. Apertura decuentas.b. Apertura de cuentas corrientes y/o ahorro, ycheques.c. Apertura de cuentas de encaje.

2.PLANEAMIENTO

2.1. Investigue la existencia de planes y proyectos de desarrollo. Programas a cortoplazo, mediano plazo y largo plazo; y obtenga extractos relacionados con:

a. Estudios de factibilidad realizadosb. Monto de las inversiones previstasc. Metas y objetivos proyectadosd. Frmulas de financiamientoe. Justificacin proyecto costo- beneficio

2.2. Solicite el plan operativo correspondiente al ejercicio 2005 y en forma resumida

describa losiguiente:a. Polticas administrativasb. Polticas de crditosc. Polticas de recuperacionesd. Poltica de capacitacin y seleccin de capital.


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3.ORGANIZACIN

3.1. Aplique cuestionarios de control interno

3.2. Solicite y revise obteniendo resmenes de.a. Organigramas actualizados y aprobados por eldirectoriob. Manual de procedimientos actualizados y aprobados por eldirectorioc. Manual de polticas actualizados y aprobados por el directoriod. Reglamento de organizacin de personal, visados por las autoridades de

trabajo correspondientese. Memoria descriptiva del ejercicio 2005 y describa los aspectos importantes no

concluidos y que debieron concluirse en el perodo 2005.3.3.Del manual de funciones y el supuesto caso que este documento no existiera;

entreviste a los funcionarios responsables y describa en forma resumida lasfunciones generales:a. Gerencia Generalb. Gerencia deOperaciones

d. Jefaturas de departamentos

4.DIRECCIN

4.1. Solicite el plan de trabajo 2,005 a cada una de las gerencias y en formaresumida y en orden de importancia, describa:

ACTIVIDAD ALCANCE ...... % ....... %

4.2. Revise el libro de Actas del Directorio y Comits especializados relacionadoscon:

a. Autorizacin para ejecutar operacionesb. Problemas suscitados en la ejecucin operacionalc. Avance fsico deltrabajod. Informes recibidos yremitidos

4.3. De los files del personal obtenga informacin relacionada con el currculo decada uno de los funcionarios de nivel gerencial: y efecte su apreciacin enrelacin con el cargo que desempea.

5.CONTROL

Obtenga informacin relacionada con los medios de control administrativo, operativo yfinanciero.

5.1. Implementacin y enfoque de los exmenes realizados por auditora externa.

5.2. Normas de control dictado por directivos, memorandos, acuerdos de:a.Directoriob. Gerencia Generalc. Gerencias de reasd. Superintendencia deentidad.


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5.3.Tomar un listado de los mtodos que utilizan para el control de operacionesrelacionados con:

a.Comprasb.Ventasc. Inventario deexistenciasd. Activofijo

5.4.Determine si la documentacin est debidamente archivada, protegida yordenada que facilite suexplotacin

6. EVALUACIONES DE LAGESTIN

6.1. Verifique la evaluacin presupuestal de ingresos yegresos6.2. Verifique la evaluacin de metas sobre crditos, recuperaciones yrentabilidad6.3. Efecte procedimientos de anlisis, mediante indicadores para determinar la

eficiencia en el manejo de los servicios.

a. Gestin: Ingresos FinancierosActivo Total

b. Solvencia: PasivoTotalActivo total

c. Endeudamiento Patrimonial: Pasivo TotalPatrimonio

d.Rentabilidad

d.1. Rentabilidad Ingresos Financieros: Utilidad Neta X100Ingresos Financieros

d.2. Rentabilidad Capital: Utilidad Neta X100Capital

d.3. Rentabilidad Patrimonial: Utilidad Neta X100Patrimonio Utilidad Neta

7.CRDITOS

Formule sus programas y cuestionarios para la revisin de las siguientes reasespecficas:

A.Crditos

B.CaptacionesC.RecuperacionesD.ContabilidadE. InformticaF.PersonalG. Ingeniera


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H.Tesorera

I.Abastecimiento.

PROGRAMAS ESPECFICOS:

PROGRAMA DE AUDITORA DEL AREA DECRDITOS

Objetivos:Evaluar el Sistema de Control Interno del rea de Crditos para determinar laefectividad del control de las operaciones de la Sede Central y lasAgencias.

Procedimientos1. Aplique cuestionarios de control interno2. Solicite la documentacin de organizacin y evale losiguiente:

2.1. Organigrama interno delrea.2.2. Manual deFunciones.2.3. Manual deprocedimientos.2.4. Polticas internas dictados por la administracin.2.5. Polticas de crditos establecidos por la Superintendencia de Banca y Seguros2.6. Plan trabajo anual del2005

a.Gerencia.b. Departamento de Crditos.c. Departamento Tcnico de Ingeniera.

2.7. Seleccione una muestra.A. Seleccione una muestra de expediente de crditos otorgados yevale.B. Informe tcnico legal deingeniera.C. Niveles de aprobacin (Gerencia general, Comit de Crditos y Junta de

Administracin)D. Clculo de los intereses de acuerdo a las tasas del Banco Central deReservadelPerE. Seguimiento contable referente a interesesF.Desembolso.

6. Tcnicas y procedimientos deauditora

6.1. Tcnicas deauditora

61.1.ConceptoEn la auditora las tcnicas son mtodos o modos de actuar que permiten al

auditor obtener informacin destinada a sustentar, con evidencia suficiente ypruebas autnticas, su opinin o juicio sobre alguna materia objeto de suanlisis e investigacin.

En consecuencia, la tcnica misma no es la importante, sino su validez comoherramienta de investigacin seria y confiable, y la propiedad y oportunidad desu aplicacin a cada circunstancia enespecial.


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6.1.2. Tipos deTcnicas

OBSERVACIN: Consiste en el seguimiento visual de las personas, de loshechos y de los tratamientos de los documentos que son involucrados enforma directa (sin que las personas se den cuenta) o abierta, de cmo elpersonal por auditar desarrolla sus tareas operacionales dando cumplimientoa las rdenes e instrucciones. Es un examen ocular que se prctica y aplicaen todos los procesos de la auditoria, percibiendo directamente los hechosque en algunos casos los auditados no se dan cuenta que estn siendoobservados, en cambio el auditor procura ver si existen deficiencias eirregularidades.

COMPARACIN: Es una tcnica que consiste en obtener informacin

mediante entrevistas orales a las personas importantes que sirven paraafirmar, confirmar o desvirtuar los hechos presumidos.

ANLISIS: Es una tcnica escrita que consiste en la descomposicin dealgo en partes o elementos que lo integran, a efectos de facilitar el estudio yevaluacin comparativa para detectar los errores, faltas, desviaciones odeficientes e irregularidades. Se estudia, valora y califica en forma minuciosatodos los documentos que contienen los hechos considerados en el mbitodelexamen.Es la tcnica de mayor peso, usado prioritariamente por el auditor, quienevala los aspectos positivos y negativos de la actuacin funcional delpersonal. Verificando la veracidad de los documentos actuados en laejecucin de las actividades, tareas yoperaciones.

El anlisis es de accin especfica de un hecho, documentos o bienes cuyoauditor es el actor de gran responsabilidad, que aplica los conocimientos yexperiencias especializados en aquellos hechos que tienen mayorconsistencia probada de calificacin irregular. El anlisis es una tcnica deprimer orden que para llegar a ello, el auditor debe haber aplicado laobservacin, la indagacin, la inspeccin uotros.

CONFIRMACIN: Es la comprobacin de la verdad de un hecho que puedeser de carcter positivo o negativo; es la actitud que compruebafehacientemente lo que sesupona.Constituye la comprobacin expresa o tctica de un acto o contrato quepuede adolecer de un vicio o defecto de forma o de fondo. El auditor puederecurrir a fuentes externas distintas a la empresa o entidad bajo examen y

sus registros a fin de obtener evidencias de su investigacin.

COMPROBACIN: Consiste en evidenciar los hechos mediante documentosy/o testimonios de los empleados, que lo que se crea haya sidoefectivamente sustentado. Es volver a probar con mayor elocuencia loshechos y acciones positivas o negativas para lograr el objetivo fundamentalde laauditora.


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VERIFICACIN DE INVENTARIOS: Es la constatacin fsica de los bienes

como de los servicios y establecer la veracidad o exactitud de los mismos,determinar si los trabajadores estn cumpliendo con sus responsabilidades;la verificacin tambin se hace aplicando otras tcnicas como por ejemplo:la comparacin, para establecer los faltantes y sobrantes de materiales enalmacn, se tiene que verificar, comparar, comprobar, supervisar.

COMPUTACIN: Es una tcnica que tiene su aplicacin en la auditorafinanciera o contable, bsicamente consiste en el clculo matemtico dediferentes cuentas, a fin de probar la exactitud aritmticas, considera comoanlisis matemtico estricto de los hechos cuantitativos.La computacin es usada por el auditor para economizar tiempo, cuando se

requiere conocer la suma y multiplicaciones de inventarios. Es importanteaseverar que la computacin le servir al auditor solamente cuando desea

conocer la e

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Auditoria Operativa y Servicios