ҮНЭШИЛЖҮҮЛЭЛТedu.mrpam.gov.mn/resources/img/uploads/ne_shiljlelt.pdf · 21 March 2017 4 Хууль эрхзүй Зүйл9 “Хамааралтай ААН” (1) гэж

www.dlapiper.com 021 March 2017

Монголын туршлага & олон улсын стандарт

ҮНЭ ШИЛЖҮҮЛЭЛТ

Засгийн газар хоорондын форумын “Уул

уурхайн бодлогын үзэл баримтлал”-ыг

хэрэгжүүлэх Монгол улсын чадавхийг

бэхжүүлэх нь

Сургалт семинар

2017 оны 3-р сарын 22-24

Ши Бүүн Ло, ДиЭлЭй Пайпер компанийн

Мэдлэгийн хэлтсийн дарга


OECDзөвлөмж аргазүй

Харьцуулах боломжтой жишиг үнэАлдалсан

гарын дүрэм

Үйл ажиллагааны

аргазүй

ЗОРИЛТ


Хувь ногдлыг тооцох

• Ихэнхдээ үйлдвэрлэлийн үйл явцын эхэнд хийгдэнэ

Олборлох салбарын компаниас шууд

татвар авах

• Бүтээгдэхүүн зарж борлуулсан, эзэмшил шилжсэн үед ногдуулна

Олборлох салбар дахь үнэ шилжүүлэлт


Үнэ шилжүүлэлт хийх замаар шийдэх нь?

Үйлдвэрлэгч Кo Бараа Түгээх Ко

M Улс D Улс

Тооцох зүйлс

Алдалсан гарын дүрэм

“…MNE бүлгийн салбар, охин компаниудыг нэгдмэл нэг

бизнес гэж үзэхээс илүүтэйгээр тусдаа бие даасан үйл

ажиллагаа явуулдаг гэж авч үзэх


Хууль эрхзүй

Зүйл 9 “Хамааралтай ААН”

(1) гэж

a) Гэрээний нэг тал болох улсад бүртгэлтэй ААН шууд болон

шууд бусаар нөгөө тал болох улсад бүртгэлтэй ААН-ийн

менежмент, үйл ажиллагаанд хяналт тавьж, хөрөнгө

эзэмшдэг, эсхүл

b) Гэрээний талууд болох улсуудад бүртгэлтэй ААН –ийн

менежмент, үйл ажиллагаанд хяналт тавих, хөрөнгө

эзэмшдэг хүмүүс нь нэг бол,

аль ч тохиолдолд хоёр ААН-н бизнес, санхүүгийн харилцаа нь бие

даасан тусдаа ААН-тэй харьцах харилцаанаас өөр, энэ давуу

байдлаас үүдэлтэй ААН-ийн аль нэгийн олсон аливаа ашигт

татвар ногдуулна.

Tax

Treaty

1

2

http://images.google.nl/imgres?imgurl=http://www.un.org/esa/socdev/unpfii/media/images/UN-LOGO copy.jpg&imgrefurl=http://www.un.org/esa/socdev/unpfii/en/drip.html&usg=__HibY5V7S9W6Kbt6JdVz0toqb7N4=&h=400&w=400&sz=82&hl=nl&start=1&um=1&tbnid=_i2rK2Z6CUU7OM:&tbnh=124&tbnw=124&prev=/images?q=UN&hl=nl&sa=N&um=1

http://images.google.nl/imgres?imgurl=http://www.un.org/esa/socdev/unpfii/media/images/UN-LOGO copy.jpg&imgrefurl=http://www.un.org/esa/socdev/unpfii/en/drip.html&usg=__HibY5V7S9W6Kbt6JdVz0toqb7N4=&h=400&w=400&sz=82&hl=nl&start=1&um=1&tbnid=_i2rK2Z6CUU7OM:&tbnh=124&tbnw=124&prev=/images?q=UN&hl=nl&sa=N&um=1


• Монголын хуульд заасан зарчим

• Нарийвчилбал

• Хамааралтай ААН-үүдийн хооронд явагддаг зарим үйл ажиллагаа нь зах зээлийн ханшаар үнэлэх боломжгүй

• Үйл ажиллагаанд тулгуурлах нь хялбар үед зах зээлийн ханшид төвлөр

Зах зээлийн зохистой үнэ цэнэ

• Монголын татварын хөнгөлөлтийн гэрээнд мөрддөг зарчим

• Дэлгэрэнгүйгээр дотоодод мөрдөгдөх зарчим нь татвар төлөгчид илүү тааламжтай нөхцөл бололцоо олгож байвал хэрэглэхгүй


“Алдалсан гарын дүрэм” эсхүл зах зээлийн зохистой үнэ цэнэ үү?


Алдалсан гарын дүрэмд тулгуурласан хууль батлах уу?

• Хэнд/юунд хууль үйлчлэх вэ?

• Ямар аргазүй зөвшөөрөх вэ?

• Хэрэглэж буй аргазүй эрэмбэлэгдсэн үү?

Бусад зохицуулалт / заавар / журам / дүрэм?

Баримтжуулах шаардлагатай юу?

Торгууль?

Урдчилсөн төлбөрийн гэрээ, аудит, маргаан шийдвэрлэх зэрэг захиргааны эрхзүйн асуудлууд

Дотоодын хууль тогтоомжийг нийцүүлэх?

Дотоодын үнэ шилжүүлэлтийн хууль

http://images.google.nl/imgres?imgurl=http://www.mclibrary.duke.edu/about/news/books1.gif&imgrefurl=https://sites.google.com/site/teacher17/&usg=__CL8DElnJMCYLVBN-fqXKiwu6lZQ=&h=300&w=300&sz=28&hl=nl&start=7&um=1&tbnid=Xf58qCfQNAwziM:&tbnh=116&tbnw=116&prev=/images?q=book&hl=nl&sa=N&um=1

http://images.google.nl/imgres?imgurl=http://www.mclibrary.duke.edu/about/news/books1.gif&imgrefurl=https://sites.google.com/site/teacher17/&usg=__CL8DElnJMCYLVBN-fqXKiwu6lZQ=&h=300&w=300&sz=28&hl=nl&start=7&um=1&tbnid=Xf58qCfQNAwziM:&tbnh=116&tbnw=116&prev=/images?q=book&hl=nl&sa=N&um=1


Алдалсан гарын

дүрэм хэрэглэж

буй Монголын

туршлага?

Хэлэлцүүлэг


НҮБ гарын авлага

Үнэ шилжүүлэлтийн тухай

Бизнесийн орчин

Ерөнхий хуулийн орчин

Харьцуулсан шинжилгээ

Үнэ шилжүүлэлтийн аргууд

Баримтжуулалт

Аудит, эрсдэлийн үнэлгээ

Маргаанаас зайлсхийх, шийдвэрлэх

Үндэсний жишиг


Дэлхийн Банкны гарын авлага

Үнэ шилжүүлэлтийн талаарх компанийн

стратеги, хөрөнгө оруулалтын орчин

Олон улсын хууль эрхзүйн орчин

Үнэ шилжүүлэлтийн тухай хуулийн төсөл

боловсруулахАлдалсан гарын дүрэм хэрэглэх

Үнэ шилжүүлэлт үүсэх зарим асуудлууд

Татвар төлөлтийг дэмжих

Шилжүүлэх үнэтэй холбоотой

маргаанаас сэргийлэх, шийдвэрлэх

Үнэ шилжүүлэлтийн аудит хийх хөтөлбөр


OECD аргазүйг хэрэглэх

Харьцуулах чөлөөт үнэ



аргазүй

Agenda


OECD Үнэ шилжүүлэлтийн удирдамж

Зүйл 9 –тэй ижил агуулгатай заалт

Орлого & Хөрөнгийн татварын олон

гэрээнд бий


OECD & UN

загвар татварын

конвенцийн Зүйл 9

OECD TPG үүрэг


Post-BEPS OECD Үнэ шилжүүлэлтийн удирдамж

1. Алдалсан гарын дүрэм (Өөрчлөлт ҮА 9)

2. Үнэ шилжүүлэлтийн аргазүй (Өөрчлөлт ҮА 10)

3. Харьцуулсан шинжилгээ

4. ҮШ-тэй холбоотой маргаан шийдвэрлэх захиргааны эрхзүйн зохицуулалт [2009 шинэчилсэн] (ҮА 14-с хамаарна)

5. Баримтжуулалт (Өөрчлөлт ҮА 13)

6.Биет бус хөрөнгөтэй хамаатай тусгай заалт [S - 1996] (Өөрчлөлт ҮА 8)

7. Групп доторх үйлчилгээнд хамаатай тусгай заалт [S - 1996] (Өөрчлөлт ҮА 10)

8. Өртөг тооцох зохицуулалт [S - 1997] (Өөрчлөлт ҮА 8)

9. Бизнесээ задлахад шилжүүлэх үнэ тооцох нь

2010 оны ҮШ-ийн удирдамж (BEPS-д нийцүүлсэн 2015)


Comparability Analysis (Харьцуулах боломжийн дүн шинжилгээ)

ДОТООДГАДААД

БҮТЭЭГДЭХҮҮНҮЙЛ

АЖИЛЛАГАА

COMPARABLES…


Comparability Analysis

Бизнес стратеги

ГЭРЭЭНИЙ НӨХЦӨЛ

Бүтээгдэхүүн

үйлчилгээний

төрөл

Эдийн засгийн

нөхцөл байдал

ҮЙЛ АЖИЛЛАГААНЫ ШИНЖИЛГЭЭ

(Үйл ажиллагаа, хөрөнгө, эрсдэл)

COMPARABILITY FACTORS


Уламжлалт үйл ажиллаганы арга

• Харьцуулсан чөлөөт үнийн арга (CUP)

• Олборлолт тооцох аргатай хослуулна: BEPS Үйл ажиллагаа 10

• Зардал нэмэх арга (CPLM)

• Борлуулалтын үнийн арга (RPM)

Үйл ажиллагааны ашиг тооцох арга

• Ашиг хуваарилах арга (PSM)

• Ашиг харьцуулах арга (TNMM)

Бусад арга

Харьцуулах боломжийг хэмжих: Аргазүй


Хоёр өөр арга

Ашиг

Үнэ

Нөхцөл байдлыг шалгах

Үнэ шилжүүлэлтийн

арга

…


OECD –ын аргазүй

Харьцуулсан чөлөөт үнэ



аргазүй

Зорилт


Бичилт хийсэн үнэ CUP аргаар тодорхойлсон үнэтэй ижил

• Бичилт хийсэн үнэд хамаарах эдийн засгийн төрөл нь харьцуулах боломжтой байх

• Харьцуулах боломж (ж нь. Бодит шинж чанар, чанар, гэрээний нөхцөл (хэмжээ, хугацаа, хүчинтэй хугацаа, хүлээлгэж өгөх нөхцөл, даатгал, валют)

• Харьцуулах боломжгүй шинж чанартай бол “боломжит тохируулга” хийж ижилтгэнэ

Үнэ тогтоосон огноо

• “шууд хамааралтай хүчин зүйл”

• Үнэ тогтоосон огноо бүхий татвар төлөгч хүлээн зөвшөөрсөн нотлох баримт . Талууд уг үнийг мөрдөх ёстой

• Хэрэв нотлох баримт байхгүй, үнэ хэлбэлзсэн, эсхүл өөр огноо заасан бол ачилт хийсэн огноог авна

Бүтээгдэхүүний үнэ тогтоох талаарх OECDшинэ заавар

http://www.oecd.org/home/0,3305,en_2649_201185_1_1_1_1_1,00.html



Зэсийн баяжмалын үнэ

• Зах зээлийн нөхцөл байдал хэн үйлдвэрлэсэн бэ (баяжуулагч), арилжааны шинж чанар, зах зээл,үйлчлүүгчийн хэрэгцээ, ОУ дүрэм-incoterms

• Зэсийн нэрлэсэн үнэ нэмэх нь бусад дайвар үнэт металын орц

• Баяжуулалт, боловсруулалт, ууршдаг бодисын үнэ бага байх

Зэсийн катод

• Арилжааны үнэ хөрвүүлэх,

• Физик шинж чанар

• Агуулахын систем

• Байршил

• Тээвэрлэлт-хүргэлтийн нөхцөл (зардал тооцсон)

Түүхий эдийн үнэ - Зэс


Хагас боловсруулсан алт

Олборлогчоос цэвэршүүлэгчид зарах

• Физик шинж чанар

• Худалдагч, худалдан авагч, тэдний нөхцлөө тулгах боломж

Лондонгийн Металын биржид дээр нэрлэсэн үнэ (LBMA) өдөрт хоёр удаагийн арилжаа

• Байршил тооцох

• Алдагдал тооцох хувь(тунгаахад алдах хэмжээ)

• Тунгаах төлбөр (. US$1-3 oz)

Түүхий эдийн үнэ - Алт


Түүхий эдэд үнэ

тогтоох Монголын

туршлага?

Discussion


OECD аргазүй

Харьцуулсан чөлөөт үнэ



аргазүй

Зорилт


Олборлолт Баяжуулалт Арилжаа Тараалт

Олборлох салбарын үндсэн функц


Үйл ажиллагааны аргачлал – Жишээ

Дилер

Өртөг $10

Борлуулалт

$12

Борлуулалт

$100

Монголын Ко 1

Жижиглэнгийн

Үнэ $120

Хятадын Ко 2


Харьцангуй ашиг – Жишээ

ДилерMонгол Ко 1

Борлуулалт 12 100 120

Өртөг 10 12 100

Ашиг 2 88 20

Ко 1 өртөг+ 20%, Ko 2 борлуулалт -16.7%, хоёулаа алдалсан гарын дүрэмд

захирагдаж буй боловч

Нийлбэр ашигт эзлэх хувь 1.8% 80% 18%

JAKE’S

SHOE

STORE

Хятадын Ко 2


OECD сүүлийн үеийн зааварчилгаа энэ аргыг хэрэглэхийг хориглодог

• Харьцуулах боломжгүй, синержи үүсгэж байршуулах боломжгүй гм шалтгаанаар хэрэглэхгүй байх.

Нарийн уялдаа холбоотой МNE групп компанид үйл ажиллагааны ашиг хуваарилах арга хэрэглэхэд тохиромжтой

• Холбоотой ААН-үүдийн гол үйл ажиллагаа, хөрөнгө, эрсдэл хоорондоо нягт хамааралтай

• Талууд хоёулаа цор ганц, үнэ цэнтэй хувь нэмэр бизнес ҮА-нд оруулдаг transaction

• ААНүүд эрсдэлээ хуваадаг

• Биет бус хөрөнгөд хамааралтай үйл ажиллагаа нь салбарласан

Ашиг хуваарилах арга хэрэглэх нь




A Кo.

• 2010

• Борлуулалт$4,605

• ТөО $111

• 2011


• ТөО $98

• 2012


• ТөО $126

Арилжаа хийх төвийн ашигт ажиллагаа

B Кo.

• 2010


• ТөО $2,367

• 2011


• ТөО $1,251

• 2012


• ТөО $1,115

Source: McClure J., Evaluating whether a distribution affiliate pays arm's length price for mining products,

Journal of International Taxation, July 2014


Байршил солих

Дилер Ко

Дилер Ко 100 оz алт Монголоос ХонгКонгийн

алт цэвэршүүлэгч компаниар дамжуулан худалдаж

авч Лондонд олборлогчид буцааж зарна.

Лондонгийн үнэ ХК үнээс $2 их байгаа нь дилерт

ашиг болж очно

Монгол Ко. 1


Гэрээгээр борлуулалт хийх

Санхүүгийн Ко.

Санхүүгийн Ко. 10 жилийн хугацаатай тухай бүр тогтоох

үнээр нүүрс нийлүүлж байх нөхцөлтэйгээр $100сая

анхны ХО-г хийжээ.

Ко 10 жилийн хугацаатай тухай бүр тогтоох үнээр нүүрс

нийлүүлж байх нөхцөлтэйгээр $100 сая ХО-т хийсэн нь

нэг фунт нь дунджаар $1 болов

Moнголын Кo. 1

Documents

ҮНЭШИЛЖҮҮЛЭЛТedu.mrpam.gov.mn/resources/img/uploads/ne_shiljlelt.pdf · 21 March 2017 4 Хууль эрхзүй Зүйл9 “Хамааралтай ААН” (1) гэж