خصائص بيئة األعمـال الحديثةو

انعكاساتها على نظم المحاسبة اإلدارية " حسب 523 "

الطالبة : دالل المخيلدالطالبة : أفنان الضعيان

د. حاتم رشاد محمد عبدالفتاح

خصائص بيئة األعمال الحديثة :

– نظم اإلنتاجCAD,CAM,CIMإستخدام نظم التصنيع الحديثة )نظم اإلنتاج اآللية - ( FMSالمرنة

–TQM – إدارة الجودة الشاملة JITتطور الفكر اإلداري ) نظام الشراء / اإلنتاج الفوري - (ABMاإلدارة على أساس النشاط

العولمة ) المنافسة العالمية ( -تكنولوجيا المعلومات ونظم اإلتصاالت -إقتصاد المعرفة -

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ/ إستخدام نظم التصنيع الحديثة : 1

تتجه معظم المنشآت الصناعية حاليا نحو تطبيق نظم التصنيع المتقدمة نظرا للمزايا العديدة والمنافع المتوقعة التى تحققها تلك النظم خاصة فى ظل التطور المستمر فى البيئة

الصناعية الحديثة ومناخ المنافسة السائد . ويقصد بنظم التصنيع المتقدمة تلك النظم التى تستخدم مجموعة من االالت والمعدات واالجهزة والبرامج باالضافة الى تطبيق بعض الفلسفات والمداخل الحديثة لتطوير وتحسين نظم التصنيع ,

وعن طريق استخدام االساليب الفنية المتقدمة فى التصنيع يمكن تحقيق مفهوم التفوق التصنيعى والذى يشتمل على سلسلة متكاملة من االعمال بداية من امدادت وتوريد الخامات الى تسليم المنتجات للعمالء , وعلى ذلك فان تطبيق االساليب الفنية المتقدمة فى التصنيع امر المفر

منه من أجل تحقيق التفوق التصنيعى وتحقيق السبق فى المنافسة وضمان استمرار المنشأة.وتشتمل االساليب الفنية المتقدمة فى التصنيع على مجموعة من نظم التصنيع المختلفة منها:-

Computer–Aided عملية تصميم المنتج بمساعدة الكمبيوتر )1/1Design (CAD: وطبقا لهذا النوع من التكنولوجيا يتم استخدام برامج كمبيوتر معينة

وجاهزة متخصصة لمساعدة المهندسين فى مراعاة كافة المتغييرات المؤثرة فى مجال تصميم المنتجات وأيضاً فى توفير مجموعة من التصميمات البديلة فى مجال تصميم منتج

معين ينتمى إلى صناعة معينة. ويمكن من خالل ذلك تصميم المنتجات باستخدام نماذج محاكاه لتحقيق التطابق بين التصميم الداخلى والخارجى لهذه المنتجات. وتفيد هذه البرامج

فى اختبار مؤشرات معينة قبل اإلنتاج بما يقلل من احتماالت الفشل فى تحقيق المنتجللغرض الذى يتم إنتاجه من أجله.

- Computer استخدام الكمبيوتر فى مجال تصنيع المنتجات 1/2Aided Manufacturing (CAM( :ووفقاً لهذا النوع من التكولوجيا

يتم ربط الكمبيوتر بآالت اإلنتاج بشكل مباشر من أجل القيام بعملية الرقابة والتوجيه، والهدف من ذلك هو ضمان التسلسل الدقيق للعمليات أثناء اإلنتاج،

والتى يجب أن تتوافق مع التدفق األمثل لترتيب هذه العمليات ومع الترتيب الداخلى لآلالت فى المصنع . ومما هو جدير بالذكر أن استخدام هذه البرامج يؤدى

إلى زيادة كفاءة استخدام الموارد البشرية والمادية وتخفيض الوقت الضائع ألسباب انتظار التعليمات. وتجدر اإلشارة الى أن توافر إمكانية التصنيع باستخدام

وهذا يعنىCAD  هذه البرامج ، يحدد كفاءة البرامج الخاصة بتصميم المنتجات فى قاعدة معلومات واحدة بماCAM & CADإمكان أن يشترك كال النظامين معا

، CADيضمن فاعلية النظامين معاً. ومن ناحية أخرى يعتبر التكامل بين نظام CAMاساساً لتحقيق النجاح في نشاط التصميم واإلنتاج ذلك أنها تعتبر أهم

خطوات االستعداد للتشغيل اآللى الكامل للمصنع وهو أساس انطالق الشركاتالصناعية لتصبح شركة رائدة فى المستقبل وتستطيع مواجهة المنافسة .

- Computer النظم الصناعية المتكاملة والموجهة الكترونيا 1/3Integrated Manufacturing (CIM( : تتمثل تلك النظم فى مجموعة

متكاملة من برامج الكمبيوتر التى تستهدف تكوين أنظمة صناعية متكاملة منذ بدأ عملية تصميم المنتج وتصنيعه حتى إعداد المنتج للشحن. وذلك بأعلى درجات من الجودة وفى أقل

فترة زمنية وبأقل تكلفة ممكنة. وهذا يشير إلى أن نظم التصنيع المتكامل والموجهة CAD يشمل األنظمة المرتبطة باستخدام الكمبيوتر فى تصميم المنتجات CIMالكترونيا

وأنظمة تخطيط االحتياجات منCAMواألنظمة المرتبطة باستخدام الكمبيوتر فى التصنيع إلى جانب تكنولوجيا تخطيط العمليات وتخطيط الطاقة والرقابة علىM R Pالمواد األولية

عمليات التشغيل.

:Flexible Manufacturing System  [FMS]1/4 نظم

الصناعية المرنة أدت زيادة قوة وحدة المنافسة بين المنشآت الصناعية الى ضرورة اتجاه هذه المنشآت

لتنويع منتجاتها، وقد ترتب على ذلك ضرورة التحول من أنظمة التصنيع التقليدية التى يتم فيها االعتماد على اآلالت التي تنتج نوعاً واحداً من المنتجات إلى آالت أخرى تتسم بنظم تصنيعية مرنه. وتتمثل نظم التصنيع المرنة فى مجموعة متكاملة من اآلالت ذات قدرات عالية على

إنتاج نماذج متعددة من كل عائلة من المنتجات مع توافر اإلمكانات الالزمة إلحداث تغييرات سريعة ومتالحقة فى المواصفات والمنتج، و تتم هذه التغييرات بكفاءة فى ظل نظام للرقابة

.والتوجيه االلكترونى

وتتمثل هذه النظم األخيرة فى مجموعة من برامج الحاسب اآللي التى تتولى االستجابة الفورية لتغيير الظروف الصناعية مثل التحول من إنتاج منتجات معينة إلى إنتاج منتجات أخرى أو تعديل المواصفات الهندسية للمنتج. والنظام الصناعى المرن يشتمل على مناولة أتوماتيكية

للمواد مما يترتب عليه تخفيض الزمن الالزم إلعادة تشغيل اآلالت إلى أدنى حد ممكن، كما تتوافر إمكانية تخفيض حجم دفعة اإلنتاج إلى وحدة واحدة . وتعتبر النظم الصناعية المرنة من

أهم األدوات التى تستعين بها الشركات الصناعية فى مواجهة التقلبات فى الطلب على منتجات الشركة كما ونوعا وكذلك فى مواجهة ظروف المنافسة بضمان الجودة وإمكانية

.تخفيض األسعار

استلزم هذا التحول في بيئة التصنيع تحديث نظم حساباألثر على المحاسبة اإلدراية : التكلفة في المحاسبة اإلدارية من تحديد التكلفة التقليدية الى نظام التكلفة على أساس

(، والذي ظهر كي يتالفى تلك االنتقادات الموجهة لألنظمة التقليدية لتخصيصABCاألنشطة) التكاليف اإلضافية على وحدات اإلنتاج حيث يستند إلى تخصيص عناصر التكاليف على مراكز

التكلفة أوال ثم يتم تحميل تلك المراكز على المنتج النهائي بناء على حجم المنتج , في حين أن نظام التكلفة على أساس األنشطة يقوم على فكرة استخدام األنشطة كأساس لتتبع التكاليف

اإلضافية وتحميلها على وحدات المنتج وفقا لعالقة السبب واألثر. حيث يقوم على اعتبار أن األنشطة هي التي تستهلك الموارد وأن المنتج أو الخدمة يستهلك تلك األنشطة، وكما يركز

على مسببات التكلفة باعتبار أن األنشطة هي التي تسبب التكلفة وأن المنتجات تسبب

( عمل على دقة تحميلABCالتكلفة من خالل األنشطة التي تحتاجها, لذا فإن هذا النظام) التكاليف على وحدات المنتج أو الخدمة، وهذا بدوره أدى إلى اتخاذ قرارات أفضل في

المنظمات .

/ تطور الفكر اإلداري : 2 تعد : ) JIT ( Just in time نظام الشراء – اإلنتاج الفوري 2/1

نظم األنتاج الفوري بمثابة فلسفة عامة لالنتاج تقوم اساسا علي اداء االعمال المطلوبة في الوقت المحدد دون اي تقديم او تاخير وما يتطلبه ذلك من حسن ادارة وتوظيف

جميع الموارد المتاحة في المنشأة . يعتبر هذا النظام بمثابة خطوة اولي لتطبيقتكنولوجيا التصنيع األكثر تقدمأ.

وتستند فلسفة األنتاج الفوري علي اداء عمليات األنتاج بصورة فورية لتلبية احتياجاتالطلب الداخلي والخارجي ؛ وهي تعتمد علي ثالثة عناصر اساسية هي :-

- التخلص من األنشطة التي ال تضيف قيمة للمنتج .1- األهتمام بعامل الجودة للمنتج .2- احداث تخفيض نسبي في التكلفة الكلية علي مستوي المنشأة.3

-وهكذا يتضح ان اسلوب األنتاج الفورى يهدف الى ضرورة مراعاة وفاء المنتج بثالثة معايير أساسية وهى : *التكلفة األقل

* والجودة األعلى * واألنتاج حسب الطلب. -ونجاح تطبيق فلسفة األنتاج الفورى على عمليات تصنيع المنتجات يستلزم بالضرورة

توافر المالمح الرئيسية لبيئة التصنيع الحديثة وهى :- *ادارة الجودة الشاملة . * نظم التصنيع المرن. * العمل

بروح الفريق. حيث يجب على الشركة االلتزام بمفهوم الجودة الشاملة على المواد الخام وعلى المواد

نصف المصنعة وبالتالى على االنتاج التام بحيث التوجد اى مسموحات للعيوب بمعنى الحصول على مخرجات بمستوى " صفر عيوب" . ويعتبر برنامج الجودة الشاملة من

األركان األساسية لنجاح التصنيع الفورى ألن كل محطة انتاج تقدم المواد الخام أو األجزاء التى تطلبها المحطة التى تليها دون أى زيادة أو نقصان ؛ وبالتالى يؤدى اكتشاف اى عيب

فى هذه المواد او األجزاء الى توقف خط االنتاج بأكمله. كما يستلزم نجاح تطبيق فلسفة األنتاج الفورى وجود نظام مرن للصنيع لتحقيق هدفين

رئيسيين هما:- - وجود المرونة الكافية فى عمليات التصنيع واألنتقال من منتج الى آخر مما يؤدى الى1

تقليل وقت األعداد لالنتاج الى ادنى حد ممكن - ان يتم ترتيب الالت والتجهيزات فى شكل خاليا او جزر صغيرة تشكل فيما بينها خطوط2

متكاملة لالنتاج ؛ وبذلك ستكون كل تجهيزات خط االنتاج المعين فى مكان واحد , واخيرا نتاج الفورى وجود قوى عاملة تتصف بتعدد وتنوعإيتطلب التطبيق الناجح لفلسفة ال

المهارات والمواهب والقدرة على تشغيل كل األالت والتجهيزات التى تعمل فى هذا الخط وكذلك القيام باعمال الصيانة واألصالح المطلوبة دون انتظار شخص آخر للقيام بهذه

المهمة. وبناء على ذلك نجد ان فلسفة اإلنتاج الفورى جاءت رفضا لفرضين اساسيين سائدين فى بيئة األنتاج التقليدية وهذين الفرضين هما :- ضرورة تحقيق قدر من التوازن بين مستوى

الجودة والتكلفة و ضرورة تحقيق قدر من التوازن بين مستوى المخزون والتكلفة. واستبدلت فلسفة االنتاج الفورى بالفرضين السابقين فرضين آخرين هما:- وجود عالقة

عكسية بين الجودة والتكلفة ووجود عالقة طردية بين مستوى المخزون والتكلفة. وبالتالى فكلما ارتفعت جودة المنتج كلما انخفضت التكلفة وذلك النخفاض تكلفة اكتشاف العيوب وتكاليف االصالح وأيضا فانه كلما زاد حجم المخزون زادت التكاليف المتمثلة فى

تكلفة التخزين وتكلفة االموال المستثمرة فى المخزون.وتتميز نظم االنتاج الفورى بمجموعة من الخصائص الرئيسية وهى:-

-النظر الى المخزون على انه شىء ضار بسبب طبيعته. -التوقيت المناسبللشراء والتخزين.

-التاكيد على اتخاذ االجراءات التصحيحية قبل البدء فى االنتاج. -تخطيط وجدولة االنتاج. -تفعيل دور الصيانة الوقائية. -ارتباط النظام بادارة

الجودة الشاملة.

وبالتالى فان نظام االنتاج الفورى سوف يساهم فى تحقيق مجموعة من المنافع تتمثلفى :-

-تحقيق استثمارات أقل فى المخزون. -تخفيض تكاليفاالحتفاظ بالمخزون ونقله.

-تخفيض المخاطر الناجمة عن التقادم لمنتجات المخزون. -تخفيض االستثماراتفى مساحة المصنع لكل من المخزون واالنتاج.

-التخفيض فى اجمالى تكاليف االنتاج. وبالتالى فان نظام االنتاج الفورى يهدف الى تدعيم وتقوية المركز التنافسى للمنشاة عن طريق رفع مستوى الجودة وخفض التكلفة وزيادة المرونة وسرعة االستجابة للمتغيرات

السوقية.

: ( Total Quality Management ( TQM2/2 إدارة الجودة الشاملة

تعرف بأنها النهج الذي يُقصد من ورائه تحسين الجودة واألداء بما يلبي توقعات العمالء أو يتجاوزها. ويمكن تحقيق ذلك من خالل دمج جميع المهام والعمليات ذات الصلة بالجودة في

جميع أقسام الشركة.

وتُعنى "إدارة الجودة الشاملة" بالتدقيق في تدابير الجودة الكليّة التي تستخدمها الشركة، بما في ذلك إدارة تصميم الجودة وتطويره ومراقبة الجودة وصيانتها وتحسين الجودة والتأكيد عليها. كما تأخذ "إدارة الجودة الشاملة" بعين االعتبار جميع تدابير الجودة المتبعة بالنسبة

لجميع المستويات، وبما يشمل جميع موظفي الشركة , وتوصف بأنها فلسفة إدارة متكاملة، تستهدف تحسين جودة المنتجات والعمليات بصورة متواصلة، كما يشيع استخدامها على

بالرغم من أهمية تطبيق إدارة الجودة لتحقيق األهداف المطلوبة، إال أنالصعيد العالمي, و)نجاح هذا التطبيق يتطلب ضرورة توافر المتطلبات والمقومات التالية :

أن تكون التنظيمات على علم ومعرفة بالعمالء والزبائن وأیضاً باحتياجاتهم، وأن تعمل1- المنظمات على تعدیل وتطویر السلوك واألساليب الالزمة والضروریة لتطویر مخرجاتها بما

یتماشى مع احتياجات األفراد والتغيرات البيئية المحيطة. وتستطيع المنظمات تطویر آلياتتساعد على تفهم احتياجات العاملين وتساعد على دراسة التغيرات البيئية المحيطة منها :

أ- اللقاءات المباشرة مع العمالء والتعرف من خالل هذه اللقاءات على معایير الجودةكما یراها العمالء.

ب- استخدام الدراسات التقييمية واالستطالعية للوقوف على مدى رضى األفراد عنالسلع والخدمات المقدمة.

ج- قيام المديرين بعمليات االتصال المباشر مع العمالء. ضرورة تعرف المنظمات على منافسيها في السوق المحلي والعالمي، وهذا يعتمد على2-

قدرة المنظمة على تحليل األسواق للتعرف على الجهات المنافسة من حيث الحجم، والموارد، والمنتج حتى تستطيع وضع استراتيجيات معينة تسير عليها في اإلنتاج والتسویق،

وإجراء مقارنة آلية مع هذه الجهات المنافسة، والعمل على رفع مستویاتهم الى الحد المطلوب. ویتطلب ذلك من المنظمة أن تكون على درجة كبيرة من الوعي لجميع المتغيرات

البيئية واالستجابة للفرص والمحددات. أن تكون على معرفة بنتائج عدم تطبيق الجودة في الخدمات أو المنتجات التي تقدمها.3-

إن عملية تحدید ودراسة تكاليف ونتائج عدم تطبيق المنظمة إلدارة الجودة یشكل دافع كبير یحفز المنظمة للقيام بتطبيق مفهوم إدارة الجودة الشاملة خاصة إذاكانت على

معرفة بنتائج تطبيق إدارة الجودة والفوائد التي سوف تحصل عليها. وبالرغم من مواجهة قدرة المنظمة على حساب التكاليف في حالة عدم االلتزام بإدارة الجودة الشاملة لصعوبات كبيرة،

إال أن ذلك اليمنع من القيام بدراسة هذه التكاليف وفقاً لمنهجية علمية . - العمل على تحدید أهداف الوحدة إداریة فيما یتعلق بإشباع حاجات عمالئها الخارجيين4

والداخليين على حد سواء، ویساعد تحقيق هذا المطلب الوحدات اإلداریة على تحقيق أهدافها ضمن الهدف المحدد في مجال تقدیم الخدمات والسلع للجمهور. لذلك تلعب عملية تحدید

األهداف للوحدات اإلداریة دوراً فاعالً في تلبية احتياجات الجمهور والعمل على إیجاد التكامل والتنسيق ما بين الوحدات اإلداریة لتحقيق الهدف العام للمنظمة، ألن عدم تحدید األهداف لكل وحدة إداریة یترتب عليه تداخل واجبات واختصاصات هذه الوحدات بشكل یؤدي الى

وجود ما یسمى بالصراع التنظيمي.

- التأكد من فهم ومعرفة األفراد العاملين لمفهوم إدارة الجودة الشاملة ومتطلبات تطبيقها.5 إذ یترتب على هذا الفهم زیادة التزام األفراد بالمسؤوليات المطلوب منهم القيام بها، وهذا مهم نظراً ألن مشاركة العاملين في تطبيق إدارة الجودة یؤدي الى خلق مناخ تنظيمي جيد

یساعد على ذلك. وتتطلب هذه المشاركة تدریب األفراد العاملين على القيام بواجباتهم وربطذلك

بأنظمة حوافز تساعد وتشجع األفراد على االلتزام بتطبيق مفهوم إدارة الجودة.- عدم القبول بتقديم أي خدمات أو سلع ال تنطبق عليها مواصفات إدارة الجودة الشاملة.6 - اعتماد تطبيق مفهوم البوادر الوقائية وليس العالجية عند القيام بتطبيق مفهوم إدارة7

الجودة الشاملة، األمر الذي یساعد المنظمات على زیادة قدراتهم في مواجهة المشكالت قبلحدوثها ومن ثم تقليل التكاليف وزیادة اإلنتاجية.

: ( Activity Based Management ( ABM 2/3 اإلدارة على اساس النشاط

هو أحد األساليب التي تهدف إلى زيادة الرضا لدى المستهلك وتخفيض التكلفة وزيادة الربحية الذي يركز على إدارة المنشأة من خالل إدارة األنشطة التي تمارسها،ABMهو أسلوب

اسلوب إلدارة التكلفة يستخدم بيانات التكاليف لألنشطة التيABMويمكن القول بأن نظام تتكون منها المنشأة في اتخاذ العديد من القرارات اإلدارية التي تستخدم في تخفيض التكلفة

ABMوتحسين األداء وتحسين القيمة لدى المستهلك وتحسين الربحية. كما أن إستخدام نظام في إدارة التكلفة يتطلب من إدارة المنشأة أن تقوم بمجموعة من األفعال والتصرفات وتتخذ

قرارات وتستخدم بعض الوسائل واألدوات لرقابة وتخطيط التكلفة بهدف تخفيضها، فالكثير من الشركات اتجهت نحو تطبيق نظام إدارة التكلفة على أساس األنشطة والذي يأخذ دور

شمولي وفعال في تخطيط ورقابة التكلفة من خالل األهداف التي يحققها والتي يمكنتحديدها باآلتي :

قياس تكلفة الموارد المستهلكة في أداء أنشطة المنشأة .-1 تحديد وحذف األنشطة التي ال تضيف قيمة وهي تكاليف األنشطة التي يمكن أن تحذف-2

من دون التأثير على جودة المنتج واألداء والقيمة المستخدمة.

. تحديد كفاءة وفاعلية جميع األنشطة المنجزة في المنشأة.-3تحديد وتقييم األنشطة الجديدة والتي ممكن أن تحسن األداء المستقبلي للمنشأة .-4

يمكن إيجاز العولمة كالتالي / العولمة ) المنافسة العالميــة ) : 3 فلسفة جديدة تتطلب تقنيات فكرية وسلوكية وفنية وتكاملية بدرجة عالية من.1

الشمولية على المستوى العالمي

في ظل العولمة تكتسب الموارد البشرية أهمية بالغة ويصبح العاملون وطرق.2العمل والتدريب من المحددات األساسية لنجاح أي منشأة .

نجاح أي منشأة يتوقف على مدى قدرتها على المنافسة في السوق العالمي ولن.3 يكون هناك في المستقبل القريب مكاناً للمنشآت التي تقصر نشاطها على السوق

المحلي . سوف يؤدي إلى وجود مجموعة من العوامل البيئية والتي منالعولمةإن تطبيق

أهمها زيادة المنافسة العالمية وهذه العوامل سوف تؤثر على النظم المحاسبية األمر الذي يحتم ) يتطلب ( ضرورة تكيف وتطوير المحاسبة بصفة عامة والمحاسبة اإلدارية

بصفة خاصة بما يتالئم مع التغيرات في البيئة المعاصرة حيث يتطلب ذلك معلومات أكثر دقة ومصداقية وشمولية بما يتمشى مع احتياجات المستفيدين من المعلومات ،

األمر الذي يتطلب تطوير وتعديل في نوعية وطبيعة المعلومات التي ينتجها النظام المحاسبي بصفة عامة ونظام المحاسبة اإلدارية بصفة خاصة حيث لم يعد مطلوب

من نظام المحاسبة اإلدارية توفير معلومات مالئمة لألغراض الداخلية فقط وإنما سيصبح مطلوب منه توفير معلومات مالئمة لألغراض الداخلية والخارجية وبما تتطلبه

وتحتاج إليه عمليات التخطيط والرقابة واتخاذ القرارات في ظل العولمة . وهذا لن يحدث إال بالتعديل والتطوير في أدوات وأساليب المحاسبة اإلدارية وأيضاً تطوير

المحاسبين الممارسين للمهنة . / تكنولوجيا المعلومات ونظم اإلتصاالت :4

توسع األستفادة من شبكة األنترنيت في مجاالت عديدة من بينها الترويج واألعالن والتسويق وصوالً الى بيع وشراء السلع والخدمات عبر الشبكة العالمية ، األمر الذي عرف مؤخراً بـ "

” "مما سيؤدي الى خلق تحديات جديدةElectronic Commerceالتجارة األلكترونية تتلخص باآلتي :ـ

ـ ظهور منافسين ال ينتمون الى القطاع نفسه . ـ ظهور الوسطاء غيرالمعروفين .

ـ ظهور تحالفات إستراتيجية . ـ تغير حجم السوق .واصبح الدفع الكترونيا

ويالحظ ان التوجه نحو " الصناعة اإلكترونية " و " التجارة اإللكترونية " يتوقع له أن يزداد اكثر فأكثر خالل القرن الواحد والعشرون , مما يعني زيادة الحاجة إلى البيانات والمعلومات التي

يجب أن يوفرها نظام المحاسبة اإلدارية _ بوصفه النظام الشامل للمعلومات في الوحدةاإلقتصادية والالزمة لألغراض اآلتية :

أ ـ التنبؤ باألحداث المستقبلية ضمن المديات قصيرة وطويلة األجل .

ب ـ أسواق المنافسين والمنتجات التي يتعاملون بها حالياً والمتوقع التعامل بها مستقبالً فيظل التغيرات المتوقعة .

ج ـإمكانية تغير أذواق المستهلكين وكيفية الوفاء بإحتياجاتهم في ضوء شروط ) قيود ( الميزةالتنافسية .

د ـ قرارات األنتاج للطلبيات الخاصة والصغيرة الحجم وتأثيراتها على ربحية الوحدة األقتصاديةوأهدافها األخرى .

هـ ـ إتخاذ القرارات اآلنية ) المباشرة ( بما يتعلق بعمليات البيع والشراء في ضوء مختلفاألحتماالت المتعلقة بظروف الوحدة األقتصادية وقدرتها على تنفيذ تلك القرارات .

/ إقتصــاد المعــرفــة :5

، ةـ أن المعرفة أصبحت سلعفيتتمثل النقطة المحورية في الحديث عن اإلقتصاد المعرفي يتم التداولولكن أصبح هناك منتج له سعر و، والتعريف السلعي هنا ال يعني المكون المادي

عليه ويؤثر على اإلنتاجية الكاملة لعناصر اإلنتاج سواء على المستوى القومي أو على مستوى وفيستمرار بين إقتصاد المعرفة وتكنولوجيا المعلوماتإالمنشأة. وكثيراً مايحدث الخلط ب

الحقيقية أن هناك عدة أسباب منها القفزات السريعة جداً التي شهدتها عمليات تكنولوجيا المعلومات في العقدين األخيرين. وقد أثرت هذه القفزات على نوعية وسرعة تداول وتحليل

نخفضت بشكلإزينها والقدرة على ذلك وتكلفته. ومن الواضح أن التكلفة قد خالمعلومات وت أن إقتصاديات المعلومات أصبحت تفرضى، وقد أدى ذلك إل كبير للغاية وبمعدالت متسارعة

.نفسها على الموضوع

لم تستخدم في أن المعرفة تصبح دون جدوى إقتصادياً ماىنتباه إلإلن نجذب اأومن المهم لم تستخدم كوسيلة في تحقيق هدف خاص بمنتج أو بخدمة أو ، أي ما ستراتيجيإإطار

لخإ... صرفستغالل للإبحسن بعالقات أو بنظم أو

األثر على المحاسبة اإلدارية :مفاهيم ومقومات نظم المحاسبة اإلدراية -األساليب المستخدمة لقياس وتحديد التكلفة-نظم قياس وتقييم االداء -نوعية المعلومات التي ترتكز عليها نظم المحاسبة اإلدراية -

ــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــــ :/ مفاهيم ومقومات نظم المحاسبة اإلدراية1

هي نظـام للمعلومــات يقـوم باســتقبال معلومــات: مفهوم المحاسبة اإلدارية 1/1 النظام المحاسبي المالي مع المعلومات االقتصادية األخــرى من المصــادر الداخليــة والخارجيــة وتشغيلها باستخدام األساليب المحاسبية واإلحصائية وغيرهـا إلنتـاج المعلومـات الالزمـة التخــاذ

القرارات التخطيطية والتنفيذية والرقابية .

لقد واكبت المحاسبة اإلدارية متطلبات العصر وسعت إلى معرفة كــل مــا تحتاجــه إدارة المشروع من بيانـات ومعلومـات من األجهـزة المحاســبية لكي تـوفره لهـا بالشـكل والتـوقيت والمواصفات المناسبة الحتياجات اإلدارة، وقد ساهم في هذا النمو والتطــور ظهــور الحاســباتــة االلكترونية وتطور إمكانياتها وانتشارها المتزايد، وانعكس ذلك على مجاالت المحاسبة اإلداري في إعداد وإنتاج المعلومات وتحليلها وتفسيرها، وكذلك اهتم نظــام المحاســبة اإلداريــة بتوفــيرالمعلومات الخاصة باالستخدام الداخلي لمساعدة إدارة المنشأة في اتخاذ القرارات المختلفة.

والمحاسب اإلداري هو الشخص الــذي يقـع على عاتقـه مســئولية إعـداد وإنتــاج وتحليــلــو المعلومات الالزمة لإلدارة العليا للمشروع لصنع واتخاذ القرارات، وبذلك أصبح المحاســب ه منتج المعلومات في شكلها المالئم واإلدارة هي مستخدم تلك المعلومات. ولتوفير المعلومــات التي تحتاجها إدارة المنشأة لمســاعدتها في اتخــاذ القــرارات التخطيطيــة والتنفيذيــة والرقابيــة تستخدم المحاسبة اإلدارية مجموعة من األساليب منها التحليل الكمي والرياضــي واإلحصــائي، وأسلوب تحليل التعادل، والتحليل الحدي، وتحليل الفروق واالنحرافات ، ومحاســبة التكــاليف ، محاسبة المسئولية ، أساليب التحليــل المــالي والمحاســبي والموازنــات التخطيطيــة ، وبحــوث

العمليات ........... وغيرها.

يُعتبر نظام المحاسبة اإلدارية أحد مكونات ومقومات نظام المحاسبة اإلدارية :1/2ــل على النظم المحاسبية الفرعية المكونة للنظام المحاسبي الرئيسي للمشروع، والتي تعم تطويع البيانات باســتخدام األســاليب واألدوات العلميــة وإخراجهــا في الشــكل الــذي يســاعد اإلدارة على ترشــيد قراراتهــا. يــتركز اهتمــام المحاســبة اإلداريــة على تزويــد إدارة الوحــدة االقتصادية بمعلومات مالئمة التخاذ القرارات المتنوعة، وبمعنى آخر، فإن المحاسبة اإلداريــة تهتم أساســاً بتوفــير وإمــداد اإلدارة بالمعلومــات الضــرورية والمفيــدة في اتخــاذ القــرارات الخاصة بتخطيط وتنفيذ ورقابة عمليات الوحدة االقتصادية، وتقييم األداء بمــا يحقــق أهــداف هــذه الوحــدة، وحــتى يمكن مســاعدة اإلدارة في القيــام بعمليــات تخطيــط وتنفيــذ ورقابــة األنشطة المختلفة داخل الوحدة االقتصادية بطريقة فعالة، عــادة مــا يتم تطــبيق مــا يُســمى

Responsibility"بنظــام محاســبة المســئولية Accounting Systemحيث يُنظــر إلى ، الوحدة االقتصادية ككل، على أنها مجموعة من مراكز المسئولية.

هذا، ويقوم نظام المحاسبة اإلدارية بتوفير المعلومــات الضــرورية لتخطيــط وتقــييم أداءــات مراكز المسئولية بأنواعها المختلفة من خالل مجموعة نظم فرعية، أهمها: نظام الموازن

التخطيطية، نظام محاسبة التكاليف، نظام محاسبة المسئولية، والتحليل المالي.

:Budgeting Systemنظام الموازنات التخطيطية 1/2/1

تُعتبر الموازنة التخطيطية تقديراً عينياً ومالياً ونقدياً لما تخططه الوحدة االقتصادية خالل فترة قادمة، ومن ثم، يمكن النظر إلى الموازنــات على أنهــا أداة تخطيطيــة ورقابيــة مهمــة. ويتمثل الفرق بين الموازنة والمعايير )أي معــايير نظم التكــاليف المعياريــة( في أن األخــيرة تـدل على مسـتويات كفـاءة محــددة، بينمـا تمثــل الموازنـات تقـديرات القـائمين على إدارة الوحــدة االقتصــادية لعمليــات التشــغيل المســتقبلية في ضــوء الواقــع أو الظــروف الفعليــة

المحيطة مع أخذ توقعات المستقبل في الحسبان.

ومن حيث طول الفترة التي تغطيها الموازنــة، فإنــه يمكن تقســيم الموازنــات إلى موازنــات قصيرة األجل، وأخرى متوسطة األجل، وثالثة طويلة األجــل، حيث تقــوم كثــير من الوحــدات االقتصادية بإعداد موازنة قصيرة األجل لتغطي فترة اإلثنى عشــر شــهراً التاليــة. ومن ناحيــة أخرى، يمكن أن تقوم الوحدة بإعداد موازنة طويلة األجل لتغطي فترة أطــول قــد تمتــد إلى خمس أو عشر سنوات قادمة، وهي بذلك تغطى فترة أطول من الموازنات قصــيرة األجــل. هذا، وهناك موازنة متوسطة األجل تمتد من أكثر من سنة إلى ثالث أو خمس ســنوات. فقــد تقوم المنشأة بإعداد موازنة طويلة األجل، ثم تقوم بتقسيمها إلى موازنات متوسطة األجل، ثم يتم تقسيم الموازنــات متوســطة األجــل إلى موازنــات قصــيرة األجــل، أو أن يتم تقســيم

موازنة طويلة األجل إلى موازنات قصيرة األجل مباشرة.

ويُنظر إلى نظام الموازنات التخطيطية كأحد الوسائل الفعالة في مجال التخطيــط والرقابــة في الوحدات االقتصادية، حيث يمكن لإلدارة عمل مقارنات بين عناصــر الخطــة الــواردة في الموازنة، وما تحقق على أرض الواقع في نهاية كل فترة، ومن ثم إعداد تقــارير تقــييم األداء

التي تتم على أساسها محاسبة المسئولين عن األداء الفعلي.

وال شك أن تطــبيق نظم الموازنــات التخطيطيــة يســاعد إدارة الوحــدة على تحقيــق وإنجــاز األهداف الموضوعة، حيث إن لنظام الموازنات التخطيطية أثًرا ملموســاً على جميــع أقســام

وإدارات الوحدة االقتصادية، حيث يلزم تـوافر نظـام اتصــاالت فعـال بين األقسـام المختلفـةــا نظم ــتي تتصــف به ــة ال ــة المالي ــات الســنوية. ونظــراً لألهمي ــة إعــداد الموازن خالل مرحل الموازنات التخطيطية، يشترك المحاسب اإلداري في عدد كبير من خطــوات إعــدادها، حيث يقوم قسم الموازنة بالتنسيق بين موازنــات األقســام المختلفــة في الوحــدة، وأيضــاً متابعــة

تنفيذ العمليات ومقارنة النتائج الفعلية مع تقديرات الموازنة.

:Cost Accounting System نظام محاسبة التكاليف1/2/2

ترجع أهمية نظام محاسبة التكاليف في مساعدته إلدارة الوحــدة االقتصــادية على اتخــاذ القرارات المتعلقة بعمليات متعددة مثـل عمليـات الشـراء أو الــتأجير أو الصـنع، وعمليـات اإلنتاج والتوزيع... الخ. ويهتم نظام محاسبة التكاليف أساًسا بقياس التكلفة ألغــراض تســعير المنتجات وتخطيط ورقابة األنشطة المختلفة المتعلقة بعمليات اإلنتاج والتوزيــع، وهــو يركــز أساساً على مفهوم القيمة المضافة، أي القيمة التي تضيفها عمليــات اإلنتــاج والتشــغيل في مركز المسئولية المعين على المــواد الخــام أو المــواد نصــف المصــنوعة أو الخــدمات الــتي يقدمها هذا المركز، وال يختلف هذا المفهوم سواء كــان مركــز المســئولية المعين في وحــدة صناعية أو بنك أو مستشفى. وبالتركيز على الوحدات الصناعية توجــد ثالثــة عناصــر رئيســية للتكاليف الصناعية وهي: المواد المباشــرة، واألجـور المباشــرة، والمصــاريف الصــناعية غــير

المباشرة.

Standardوتُعتبر التكلفــة المعياريــة Costمن النظم الهامــة الــتي تســتخدمها اإلدارة لتخطيــط وتقــييم أداء مركــز المســئولية المعين، فهي من ناحيــة تُعتــبر أداة تخطيطيــة، ألنــار في معايير التكلفة توضع مقدماً قبل البدء في عمليات اإلنتاج والتشغيل، حيث يمثل المعي هذه الحالة، ما يجب أن تكون عليه التكلفة في ظــل ظــروف التشــغيل العاديــة، ومن ناحيــة أخرى، تُعتبر المعايير أداة رقابية فعالة، ألنها تُستخدم في المقارنة مع التكــاليف الفعليــة في تحديد االنحرافات في تكاليف مراكز المســئولية المعينــة وتحليلهــا لمعرفــة أســبابها، واتخــاذ

اإلجراءات التصحيحية المناسبة على ضوء هذه األسباب.

:Responsibility Accounting System نظام محاسبة المسئولية1/2/3

يقوم نظام محاسبة المسئولية على تقسيم المشروع إلى عدة مراكز، كل مركــز يُطلــق علية مركز مسئولية، مع تحديد مسئوليات وسلطات كل مركــز من هــذه المراكــز في ضــوء الهدف العام للمنشأة، ومن ثم تعتبر مراكز المسئولية األساس الذي يعتمد عليه في الرقابة على تنفيذ الخطة، وتحديد المسئولية الملقاة على عاتق كل مركز مسئولية، وبالتالي يسهل تحديد المسئولية عن االنحرافات التي يتم اكتشافها. وتقوم محاسبة المسئولية على تخطيط عناصر التكاليف واإليرادات وتجميعها وتحليلها وربطهــا بمركــز المســئولية، مــع التفرقــة بين التكاليف التي تخضع لسلطة وتحكم المســئول عن مركــز المســئولية، وتلــك الــتي ال تخضــع لرقابته ومسئوليته، بحيث يكون كل مستوى إداري مسئوالً فقط عن التكاليف التي تقــع في

نطاق تحكمه ورقابته.

وتتعدد أشكال مراكز المسئولية في الوحــدات االقتصــادية، حيث إن كــل نــوع من أنــواع مراكز المسئولية ينتج نوعاً مختلفاً من المعلومات المحاسبية. فمن هذه المراكز مــا يُســمى

ــة ــز تكلف Cost"مرك Centerــاليف ــالتركيز على تك ــز ب ــذا المرك ــاس أداء ه حيث يتم قي المخرجات فقط، وبالتالي تتم مقارنة التكاليف الفعلية لمركز التكلفة مع التكاليف التقديرية )المحددة مقدماً وفقاً للموازنة( لفــترة زمنيــة معينــة، ويقــوم نظــام المعلومــات المحاســبي بتوفير البيانات الفعلية والتقديرية الخاصة بهذه المراكــز، وتقــديمها بشــكل مقبــول ومفهــوم

لإلدارة.

" حيثProfit Centerأيضاً يوجد شكل آخر من مراكز المسئولية وهو "مركز الربحية ــة يتم قياس أداء هذا المركز من خالل تتبع إيرادات ومصاريف المركز خالل فترة زمنية معين للوصــول إلى نتيجــة نشــاط هــذا المركــز من ربح أو خســارة خالل هــذه الفــترة، وفي هــذه الحالة، يهتم نظام المعلومات المحاسبي بتحديد اإليرادات والمصروفات الخاصة بكل مركــز

ــالث من مراكــز المســئولية، وهــو مركــز االســتثمار ــاك شــكل ث Investmentربحيــة. وهنCenterحيث يتم قياس أداء في هذه الحالة من خالل تحديــد العائــد على االســتثمارات في

هــذه المراكــز. ويضــيف وجــود هــذا النــوع من مراكــز المســئولية طلبــاً إضــافياً على نظــام المعلومات المحاسبي، حيث يجب في هذه الحالة التحديد الــدقيق لألصــول الخاصــة بمركــز االستثمارات المعين، حتى يمكن تحديد قيمة النفقات الرأسمالية في هذه المراكز. ويالحــظ هنــا عــدم اســتخدام التكلفــة التاريخيــة في تحديــد قيم األصــول كمــا هــو الحــال في نظــام

المحاســبة الماليــة، وذلـك ألن قيــاس األداء الـداخلي غـير ملــزم بمبـادئ المحاســبة الماليــة المقبولة قبوالً عاماً، لذلك عادة ما تســتخدم المحاســبة اإلداريــة التكلفــة التاريخيــة المعدلــة بالتغيرات في المســتوى العــام لألســعار، أو تســتخدم القيمــة الجاريــة، أو تســتخدم التكلفــة

اإلحاللية في تقييم األصول الخاصة بمركز االستثمار المعين.ً

:Financial Analysisالمالي التحليل 1/2/4

ــويب المالئم، واســتخدام يتمثل التحليل المالي في دراسة القوائم المالية بعد تبويبها التب أساليب التحليل المناسبة ســواء التحليــل األفقي أو التحليــل الرأســي أو التحليــل باســتخدام النسب المالية بهدف بيان االرتباطات التي تربــط بين عناصــر القــوائم الماليــة، والمتغــيرات التي تطرأ على هذه العناصر خالل فترة واحدة أو عده فترات، وأثر هذا التغــير على الهيكــل

المالي للمشروع.

وتنصب وظيفــة التحليــل المــالي على تفســير البيانــات المحاســبية، واســتخدامها في تقــييم أعمال المشروع الماضية، وتحديد المشكالت ووسائل عالجها، وكــذلك المســاهمة في وضــع الخطــط المســتقبلية. كمــا يفيــد التحليــل المــالي في تقــييم الكفــاءة االقتصــادية واإلداريــة

.للمشروع، واقتراح وسائل تمويل النشاط الجاري والنشاط االستثماري للمشروع

/ األساليب المستخدمة لقياس وتحديد التكلفة :2

ادت النظم التكنولوجية الحديثة فى الصناعة من آلية ؛ ومستوى جودة عالية ؛ ومرونة فى اساليب االنتاج؛ الى ضرورة التغيير فى كل من طرق وسياسات محاسبة التكاليف وماتوفره

من معلومات حيث كان هناك تاثير كبير للبيئة الحديثة للصناعة على نظام التكاليف. المستحدثة فى محاسبة التكاليف:-المفاهيموكان من اهم

** محاسبة تكلفة النشاط الذى نال اهتماما كبيرا فى االوساط المحاسبية باعتباره اداة هامةلتحديد تكلفة االنتاج والتقرير عنها بصورة صحيحة وواقعية ..

**والمحاسبة عن دورة حياة المنتج والتى تعمل على المحاسبة عن تكلفة األنشطة التى تحدث على مستوى دورة حياة المنتج بالكامل منذ بدء تصميمه وحتى وصوله الى

المستهلك ؛ . ** باألضافة الى المحاسبة عن التكلفة المستهدفة والتى تهدف الى تخفيض التكلفة عند

تصميم المنتج واثناء تصنيعه الى ادنى حد ممكن دون االخالل بجودته ؛ : ان استخدام تكنولوجيا التصنيع المتقدمةتاثير البيئة الحديثة للصناعة على نظام التكاليف

واتباع اساليب التصنيع الفورى ونظم االنتاج المرن فى العديد من المنشآت الصناعية قد ادى الى حدوث تغيرات كبيرة فى سلوك عناصر التكاليف ؛ وفى مقومات نظام التكاليف وذلك من

حيث اآلتى:• تضاؤل تكلفة العنصر البشرى حيث اصبح يمثل نسبة ضئيلة جدا من اجالى تكاليف التصنيع.

• تناقص اهمية تحليل عناصر التكاليف حسب امكانية تتبعها وربطها بوحدة النشاط الىتكاليف مباشرة وتكاليف غير مباشرة.

• أدت زيادة التكاليف غير المباشرة الى ضرورة البحث عن اسس سليمة لتحميلها علىالمنتجات .

• ان تطبيق االساليب الفنية المتقدمة فى التصنيع يؤثر على اسس تحميل التكاليف . • أدت زيادة االعتماد على اآللية واستخدام تكنولوجيا التصنيع الحديثة الى زيادة االستثمارات

بدرجة كبيرة فى اآلالت والمعدات مما أدى الى زيادة التكاليف الثابتة . • نظرا النخفاض المخزون )سواء من الخامات او من المنتجات التامة او من المنتجات تحت التشغيل ( فان ذلك ادى الى انخفاض اهمية هدف تقييم المخزون والذى كان يعتبر من اكثر

اهداف نظم التكاليف اهمية فى ظل بيئة العمل التقليدية. • بالرغم من تزايد وتعقد االستثمارات المالية فى المنشآت الصناعية الحديثة ؛ والتى تتسم

بارتفاع مستوى الجودة وانخفاض مستويات المخزون والمرونة فى االنتاج ؛ فان األمر يتطلب ايضا التعرف والتصدى للمجاالت غير المالية المتعلقة باألداء فى المصنع وادخالها فى عملية

اتخاذ القرارات. • يجب ان تكون مقاييس تقييم األداء مرتبطة ارتباطا مباشرا باستراتيجية التصنيع فى الشركة

وليست مستقلة عنها. • زيادة أهمية المقاييس غير المالية وزيادة دور المالحظة الشخصية وخاصة فى بيئة العمل

التى تقوم على نظام االنتاج الفورى . • التغير فى احتياجات ادارة المنشاة من المعلومات من مجرد االقتصار على التقارير الدورية عن حجم االنتاج وتكلفة المخزون والتى تستخدم االغراض الخارجية بصفة أكبر ؛ الى الحاجة

الى معلومات عن استهالك موارد المنشأة والتعرف على احتياجات العمالء وغيرها منالمعلومات التى تحتاج اليها االدارة ويتم توفيرها عن طريق نظام التكاليف .

• تزايد أهمية المحاسبة عن تكاليف الجودة ؛ وذلك لضمان تدفق االنتاج بصورة منتظمة دونحدوث عيوب فى الوحدات المنتجة.

لكى يكون نظام التكاليف قادرا على استيعاب المستجدات التى حدثت فى البيئةوبالتالي الصناعية والتى كان لها اكبر االثر على عناصر النظام من حيث هيكل التكلفة ومكوناتها

واسس التحميل وطريقة حساب التكلفة السليمة لوحدات النشاط ؛ وايضا اهداف النظام واولوية تحقيقها .فانه ظهرت الحاجة الى تطوير نظم التكاليف وتطبيق اساليب مستحدثة فى

محاسبة التكاليف لتتالءم مع التغيرات التى حدثت فى بيئة االعمال الصناعية .

وكان من اهم المفاهيم المستحدثة فى محاسبة التكاليف مايلى:- • محاسبة تكلفة النشاط. • المحاسبة عن دورة حياة المنتج. • التكلفة

المستهدفة. • المحاسبة عن تكاليف الجودة. • المحاسبة عن التكلفة بالتدفق العكسى.

/ نظم قياس وتقييم األداء :3

هو متابعة تنفيذ الخطوات الالزمة لتحقيق أهداف المشروع والتأكدالرقابةإن مضمون تنفذ وفقا لما هو محدد من قبل ، ويعتمد في ذلك على المعايير التي تستخدم من أن الخطط

القائمين بالتنفيذ الفعلي حسب كعالقات الختبار النتائج الفعلية والتأكد من انجاز األفراد الخطة المرسومة . وتستلزم الرقابة وضوح األهداف والخطط وتوافر وسائل االتصال الفعالة

كأساس لحسن فهم األهداف والخطط الرئيسية للمشروع .

دور المحاسب اإلداري في الرقابة :

تحديد        · التي تساعد اإلدارة في القيام بوظيفة الرقابة .  توفير المعلومات        ·المقاييس والمعايير المستخدمة في الرقابة .

تحديد طرق        · أداء العاملين . الرقابة على        ·تقييم األداء وتصحيح اإلنحرافات .

و يثار هنا تساؤل : هل الرقابة هي تقييم األداء ؟

يوجد تشابه كبير بين كل من الرقابة وتقييم األداء . فالرقابة تبدأ مع عملية تخطيط األهداف بالمخطط مقدما ، المرجو تحقيقها. وتسير مع التنفيذ لمتابعة األحداث الفعلية ومقارنتها

مصححة خالل وتمكن من اكتشاف االنحرافات التي تحدث أثناء التنفيذ ) وقد تتخذ إجراءات أما تقييم األداء فيهتم بتحليل االنحرافات التي حدثت ومعرفة مسبباته وتحديد التنفيذ (

المسئول عنها ، وعليه يعتبر تقييم األداء أكثر شموال من الرقابة ، حيث أنه يسير في نفس اتجاه الرقابة ثم يزيد عنها في عملية تحليل النتائج ، بل أن الرقابة ذاتها تعد مرحلة من مراحل

هي تقييم األداء , ومن اهم األدوات المستخدمة في الرقابة في المحاسبة اإلدارية محاسبة المسؤولية / نظم    النسب المالية /   تكاليف معيارية /    ) الموازنات التخطيطية /

المعلومات ( .

كفاءة نظم ولقد كان لسمات البيئة الصناعية الحديثة العديد من االنعكاسات على محددات التكاليف والمحاسبة اإلدارية فى مجال قياس وتقويم األداء ولعل أهم هذه االنعكاسات ما يلي:

ترتب على التغييرات التكنولوجية زيادة االهتمام باستخدام المقاييس غير المالية فى مجال-1 قياس وتقويم األداء الصناعى ، حيث تبين أن قياس وتقويم األداء باستخدام المقاييس المالية

التقليدية المعروفة ، غالبا ما يتناقض مع األهداف االستراتيجية للشركة ، حتى أن بعض الباحثين اعتبر أن النظام التكاليفى التقليدى هو العدو األول أمام األداء الصناعى الجيد

,وذلك نتيجة عدم استخدام المقاييس الغير مالية فى مجال قياس وتقويم األداء مثلواإلنتاجية والمرونة وزمن دورة التشغيل ومستويات المخزون وجدولة الجودة والمحاسبة على اإلنجاز

اإلنتاج هذا باإلضافة إلى أهمية الرقابة الكلية على العمليات باستخدام المحاسبة على اإلنجاز .فعلى سبيل المثال :-

من أهم المقاييس غير المالية والذى يتوافق معSetup - يعتبر متوسط زمن إعادة التجهيز أ البيئة الصناعية الحديثة فى مجال مقياس وتقويم األداء ، وكذلك مقياس فعالية التشغيل

الصناعى والذى يساوى زمن التشغيل مقسوماً على زمن أداء العمليات الداخلية وهذا المقياس يحفز على التخلص من كل مظاهر الفاقد والوقت المستنفذ فى تنفيذ أداء األنشطة

التى ال تضيف قيمة المستهلك

- زيادة أهمية مقياس أداء نشاط التسليم ، فنجاح الشركة سيكون منخفض حتى ولو قامتب الشركة بإنتاج منتج أفضل ولكن تم تسليمه فى وقت متأخرا . وفى هذا المجال ظهرت

الحاجة إلى مقاييس غير مالية لتقويم االداء مثل نسبة األوامر المسلمة فى التوقيت المحددإلى إجمالى عدد األوامر المسلمة كأحد مقاييس تقويم األداء.

و نظام اإلنتاج فى  MRP- تترتب على تطبيق نظام تخطيط االحتياجات من المواد األولية ج الوقت المناسب ، كأحد سمات البيئة الصناعية الحديثة ، إلى ظهور مقياس أداء غير مالى

يرتبط بااللتزام بتحقيق التوقيتات المخططة . كما كان لهذه األنظمة تأثيرا على نظام إعداد الموازنات التخطيطية ، حيث أعتقد مديرى المراكز أن ارتباطهم بجداول اإلنتاج يجعلها

مع نظام إعداد الموازنات مفروضة عليهم ، وكان من المفروض أن تتكامل هذه األنظمة أن االنحرافات . ومن ناحية أخرى يقل التركيز على االنحرافات السعرية ، حيثالتخطيطية

الموجبة تتحقق عن طريق شراء كميات كبيرة لتحقيق وفرات الحجم أو بشراء مواد أولية ذات جودة أقل ، وكال األمرين غير مالئم لنظام الشراء اآلنى حيث يجب أن يكون التركيز على

إجمالى تكلفة العمليات وليس على تكلفة المواد األولية فقط ، كما أن عامل الجودة يحظىبأولوية أكبر من سعر الشراء.

- حتى يمكن للشركات الصناعية مواجهة المنافسة الحالية ، مما يترتب علية التخلى عند المقاييس التقليدية لإلنتاجية ]مثل إنتاجية العمل المباشر[ ويجب التركيز على خمسة مناطق لقياس وتقويم األداء التشغيلى وهى الجودة ، التسليم ، المخزون، تكلفة التلف، األداء اآللى

المرتبط بمستوى التكنولوجى المطبق .

: التي ترتكز عليها نظم المحاسبة اإلداريةالمعلوماتنوعية / 4

المعلومات المحاسبية الالمركزية جعلت نظم المعلومات المدمجة من السهل الحصول على المعلومات لجميع المسئولين في مختلف المستويات اإلدارية دون الرجوع إلى المحاسبين أو أقسام المحاسبة, وقد أدى ذلك

إلى المركزية المعلومات حيث أن المعلومات مثل الموازنات التقديرية والفعلية واالنحرافات أصبحت في متناول يد جميع المسئولين, بعد أن كانت مركزية أي لدى المحاسبين اإلداريين الذين كان من أهم أدوارهم هو إعداد هذه المعلومات وتقديمها للمدراء, فالتقدم في تقنية

المعلومات أخذ كثيراً من المهام الروتينية التي كان يقوم بها المحاسب اإلداري, حيث أصبح األمر بالنسبة للمحاسبين مجرد إدخال قيود اليومية التي تثبت األحداث المالية ودورهم ال

يتعدى المتابعة لمخرجات نظم المعلومات بدالً من دورهم السابق وهو تشغيل هذه النظم . من ناحية ثانية نتج عن المركزية المعلومات المحاسبية تحميل المدراء مسئولية إدارة التكاليف

التي كانت من مسئوليات المحاسبين, فإدارة التكاليف أصبحت جزءاً من المهام اإلدارية, ويعني ذلك أن كل وحدة إدارية بحاجة إلى من يفهم محاسبة التكاليف وتحليل االنحرافات

والتقارير المالية ذات العالقة, فقد يقوم بهذا الدور المدراء إذا كانت لديهم خلفية كافية عنالمحاسبة.

أما في حالة الحاجة إلى محاسب فإن األمر يتطلب انتقال المحاسبين من إدارتهم إلىالوحدات اإلدارية التي تحتاج إلى خدماتهم.

انتقال المحاسبين إلى وحدات إدارية في مختلف المستويات اإلدارية يعني المركزية أقسام المحاسبة داخل الهيكل التنظيمي للمنظمات كما تشير الدراسات التي اهتمت بالعالقة بين

تحويله من هيكل هرمي إلى هيكل تنظيمي منبسط. ويعود ذلك إلى أن أهم األدوار التي تقوم بها اإلدارة الوسطى في الهرم اإلداري التقليدي هو

اإلشراف على إعداد وتزويد اإلدارات ذات عالقة بالمعلومات الالزمة وهذا الدور أصبحت تقومبه تقنية المعلومات المتقدمة خير قيام.

المراجــع / األنترنت : أ. زياد هاشم يحيى – د.قاسم محسن الحبيطي , مظاهر القرن الحادي والعشرين-1

واثرها على المحاسبة اإلدارية , منتدى المحاسبين العرب http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=61157

, شبكة المحاسبين العرب 2007أثر تقنية المعلومات على المحاسبة اإلدارية , -2

http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=1162#.VN9jAdKsVWg , منتدى الجامعة والبحث2011إقتصاد المعرفة وأثره على الممارسات المحاسبية , -3

العلمي http://elhamel.net/012013/archive/index.php/t-15794.html

Wordالمحاسبة اإلدارية في مجال الرقابة وتقييم االداء , مستند -4https://faculty.sau.edu.sa/filedownload/doc-5-doc-1b9ff04ef832682d4712ece27487f84e-original.doc

بيئة التصنيع الحديثة واثرها على سلوك التكاليف , ابحاث في المحاسبة والمراجعة-5مدونة وليد الجبلى

http://walidsamir7.blogspot.com/2013/04/blog-post_2125.html , دراسة في استخدام نظام اإلدارة على اساس2010د.علي حازم يونس اليامور , -6

األنشطة في تحديد فرص تخفيض التكلفة http://www.iasj.net/iasj?func=fulltext&aId=55620

د. علي محمود فهمي , المفاهيم الحديثة في محاسبة التكاليف , شبكة المحاسبين-7العرب

http://www.acc4arab.com/acc/showthread.php?t=8730&s=0983b8e815aaaee879c5ac32b9925a58#.VN9MXtKsVWg

, بحث بعنوان إدارة الجودة الشاملة 2004د.موسى اللوزي , -8http://unpan1.un.org/intradoc/groups/public/documents/arado/

unpan020798.pdfمفهوم إدارة الجودة الشاملة , األكاديمية العربية البريطانية للتعليم العالي -9

http://www.abahe.co.uk/dictionary-total-quality-management.html Wordملخص مقرر مبادئ المحاسبة اإلدارية , مستند -10

https://www.google.com.sa/url?sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=2&cad=rja&uact=8&ved=0CCcQFjAB&url=

http%3A%2F%2Fwww.ckfu.org%2Fvb%2Fattachment.php%3Fattachmentid%3D18748%26d

%3D1312580042&ei=V2DfVOKpCYHmUtSBhMgM&usg=AFQjCNHccYBnHtdkPwPBqfo4G05rzdUtyg