NIF B-2 Estado de flujos de efectivo · 2019-07-22 · NIF B-2 Estado de flujos de efectivo ... 11 Aspectos generales EFECTIVO Moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios

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NIF B-2

Estado de flujos de efectivo

Vigente a partir de 2008

CPC Francisco J. De la Herrán R.CP y MI Josué Camacho Reyes

17 de Julio de 2019.

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Orígenes: son los recursos que entran en la empresa.

Aplicaciones: son el destino que se les da a dichos fondos.

Principales Tips

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En los Orígenes se incluyen:

Beneficios del ejercicio Aumento del exigible a l/p Aumento de los fondos propios Disminución del fondo de maniobra Disminución del activo fijo

Principales Tips

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En las Aplicaciones entran:

Pérdidas del ejercicio Aumento del fondo de maniobra Aumento del activo fijo Reducción del pasivo exigible l/p Reducción de los fondos propios

Principales Tips

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El EF es un estado financiero elaborado yutilizado con el objetivo de conocer dedonde provinieron los recursos de laorganización en un periodo determinado(origen de fondos) y que destino se dio atales recursos (aplicación de fondos). Elestado expone cuales fueron las fuentes derecursos que tuvo la empresa en suactividad y la aplicación y distribución quese hizo de estos recursos en el mismoperiodo.

Principales Tips

6

Siempre que haya un incremento en una cuenta del activo, implica una aplicación de fondos.

Siempre que haya una reducción de una cuenta del activo, implica un origen de fondos.

Siempre que haya un incremento en una cuenta del pasivo, implica un origen de fondos.

Siempre que haya una reducción de una cuenta del pasivo, implica una aplicación de fondos.

Las cuentas del patrimonio como capital, se comportan como las cuentas del pasivo.

Principales Tips

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• Establecer como obligatoria la emisióndel estado de flujos de efectivo.

• Converger con las NormasInternacionales de InformaciónFinanciera, especialmente con la NIC-7,Estado de flujos de efectivo.

Razones para emitir la NIF B-2

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Establece normas generales para lapresentación, estructura yprocedimiento para la elaboración delestado de flujos de efectivo, así como,para las revelaciones quecomplementan dicho estado.

Objetivo

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Alcance

Aplica a entidades que emitenestados de flujos de efectivoconforme a la NIF A-3, Necesidadesde los usuarios y objetivos de losestados financieros.

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Estado financiero básico en entorno económico inflacionario o no inflacionario

Muestra como se genera y utiliza el efectivo

Aspectos generales

Se clasifica en actividades de:

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Aspectos generales

EFECTIVO

Moneda de curso legal en caja y en depósitos bancarios disponibles para la operación, más equivalentes de efectivo.

EQUIVALENTES DE EFECTIVOValores de gran liquidez, convertibles a efectivo con facilidad y con poco riesgo de cambios en su valor. Ejemplos: moneda extranjera, metales preciosos amonedados e inversiones temporales a la vista.

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Norma general

Dependiendo del entorno económico, el estado de flujos de efectivo debe prepararse sobre las siguientes bases (párrafo 3 de la NIF B-10):

•No inflacionario: a valores nominales; cuando la inflación acumulada de los tres ejercicios anuales anteriores es menor al 26%.

•Inflacionario: - eliminar los efectos de la inflación reconocida- determinarlo a pesos de cierre del balance.


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Norma general

Deben excluirse todas las operaciones que no afectaron los flujos de efectivo:

• adquisición de activo fijo a crédito;• efectos por reconocimiento del valor

razonable;• conversión de deuda a capital y distribución

de dividendos en acciones;• operaciones negociadas con intercambio de

activos;


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Norma general

• Adquisición de un negocio con pago en acciones;

• donaciones o aportaciones de capital en especie;

• Pagos en acciones a los empleados;• Fluctuaciones cambiarias devengadas no

realizadas;• Creaciones de reserva y cualquier otro

traspaso entre cuentas de capital contable.


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Estructura del estado de flujos de efectivo

Actividades de operaciónActividades de inversión

Efectivo excedente o, a obtener de actividades de financiamiento (Queda como recomendación

con las mejoras a las NIF 2011.)Actividades de financiamiento

Incremento o disminución neta de efectivo

(+/-) Efectos por cambios en el valor del efectivoEfectivo al principio del periodo

Efectivo al final del periodo

(+/-)

(+/-)

(=)

(=)

(=)(+/-)

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Actividades de operación

Constituyen la principal fuente de ingresos parala entidad;

Muestran capacidad para:

• Mantener la operación• Invertir a largo plazo• Pagar financiamientos y dividendos

Estructura básica del estado de flujos de efectivo

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Se incluyen actividades que intervienen en ladeterminación de la utilidad o pérdida netade la entidad excepto las asociadas conactividades de inversión y/o financiamiento.


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Ejemplos de cobros y pagos a incluir (Párrafos19 y 20):

a clientes por venta de bienes y servicios; a proveedores por suministro de bienes; a empleados por sueldos y demásbeneficios; por impuestos a la utilidad; por intereses y comisiones de instrumentosfinancieros con fines de negociación.


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Ejemplos de cobros y pagos a incluir (Párrafos19 y 20): :

a entidades de seguros por concepto deprimas y prestaciones, anualidades y otrasobligaciones derivadas de las pólizassuscritas; y cualquier cobro o pago que no pueda serasociado con las actividades de inversión ocon las de financiamiento.


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Actividades de inversión

Representan inversiones en activos que,generalmente, generan ingresos y flujos deefectivo en el mediano o largo plazo.

Deben incluirse también los flujos deefectivo derivados de la disposición de talesactivos.


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Ejemplos de cobros y pagos a incluir (Párrafo 23):

por adquisición o venta de activo fijo eintangibles y otros activos a largo plazo;

por adquisición, reembolso o intereses deinstrumentos de deuda emitidos por otrasentidades: instrumentos disponibles para laventa o conservados a vencimiento;

por adquisición, reembolso o dividendos deinstrumentos de capital emitidos por otrasentidades: inversiones en asociadas.


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Ejemplos de cobros y pagos a incluir(Párrafo 23):

Préstamos o cobros en efectivo aterceros no relacionados con laoperación;


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Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento o, efectivo requerido de actividades de financiamiento

Suma algebraica de los flujos de efectivo de actividades de operación y actividades de inversión. A los resultados se les denomina:


Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento

Efectivo a obtener de actividades de financiamiento

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Actividades de financiamiento

Flujos destinados a cubrir necesidades de la entidad como consecuencia de sus actividades de operación e inversión.

Muestra la capacidad de la entidad para restituira sus acreedores financieros y a sus propietarios,los recursos que canalizaron a la entidad.

Representa flujos derivados de relación conpropietarios y acreedores financieros.


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Ejemplos de cobros y pagos a incluir (Párrafo 30):

por emisión y reembolso o dividendos deinstrumentos de capital emitidos por la propiaentidad, netos de los gastos de la emisiónrelativos: acciones; por emisión y reembolso o intereses deinstrumentos de deuda emitidos por la propiaentidad: obligaciones; pagos para amortizar la deuda de unarrendamiento financiero. pagos en efectivo a los propietarios porreembolsos de capital, pago de dividendos orecompra de acciones.


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Incremento o disminución neta deefectivo

Es el flujo neto de las actividades deoperación, inversión y financiamiento.


Incremento neto de efectivo

Disminución neta de efectivo

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Efectos por cambios en el valor de efectivo

En un renglón por separado, denominado efectos por cambios en el valor del efectivo, la entidad debe presentar, según proceda, lo siguiente:

a) Los efectos por conversión de los saldos y flujos de efectivo de sus operaciones extranjeras, a la moneda de informe;

b) Los efectos por inflación asociados con los saldos y flujos de efectivo de cualquiera de las entidades que conforman la entidad económica consolidada y que se encuentre en un entorno económico inflacionario; y

c) los efectos en los saldos de efectivo y equivalentes de efectivo por cambios en su valor resultantes de fluctuaciones en el tipo de cambio y en su valor razonable.


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Efectivo al principio del periodo

Es el saldo de efectivo presentado en el balance general del final del periodo anterior.

Efectivo al final del periodo

Corresponde a la suma algebraica de los rubros de: • incremento o disminución neta de efectivo,• efectos por cambios en el valor del efectivo y• efectivo al principio del periodo


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Estructura básica del estado de flujos de efectivo, consideraciones adicionales.

Intereses

Deben presentarse en actividades deoperación, inversión o financiamiento,según estén asociados:

Intereses de instrumentos conservados a vencimiento: en actividades de inversión.

Intereses pagados por préstamos: en actividades de financiamiento.

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Estructura básica del estado de flujos de efectivo, consideraciones adicionales.

Dividendos

Deben presentarse en actividades de operación, inversión o financiamiento, según estén asociados:

Dividendos de instrumentos disponibles para la venta: en actividades de inversión.

Dividendos pagados: en actividades de financiamiento.

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La entidad debe determinar y presentar los flujos de efectivo usando uno de los siguientes métodos:

• Directo- deben presentarse por separado cobros y pagos en términos brutos.

• Indirecto- parte de la utilidad antes de impuestos y se ajusta por partidas: Asociadas con inversión o financiamiento Cambios en el capital de trabajo.

Procedimiento para elaborar el estado de flujos de efectivo

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Método directo

Debe hacerse con cualquiera de las opciones siguientes:

Utilizando registros contables de la entidad; o

Modificando cada uno de los rubros del estado de resultados integral o del estado de actividades por:

i. cambios en cuentas por cobrar, por pagar y en inventarios, derivados de actividades de operación;

ii. otras partidas sin reflejo en el efectivo; yiii. otras partidas asociadas con inversión o

financiamiento


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Método directo

En la aplicación del método directo, deben presentarse por separado y como mínimo (párrafo 46):

cobros en efectivo a clientes;

pagos en efectivo a proveedores de bienes y servicios;

pagos en efectivo a los empleados;

pagos en efectivo por impuestos a la utilidad.


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Método indirecto

Debe determinarse partiendo de la utilidad o pérdida antes de impuestos (preferentemente) la cual se ajusta por los efectos de:

a) partidas asociadas con: actividades de inversión y financiamiento;

b) cambios durante el periodo en las cuentas por cobrar, por pagar y en inventarios, derivados de las actividades de operación.


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Actividades de inversión y financiamiento

Deben determinarse y presentarse porseparado las principales categorías decobros y pagos brutos.


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Consideraciones adicionales

Flujos de efectivo de operaciones extranjeras

El estado debe convertirse como sigue (párrafo 51):

• Flujos de efectivo –al tipo de cambio histórico(puede usarse el tipo de cambio promedio)

• Saldo inicial – al tipo de cambio inicial

• Saldo final – al tipo de cambio final

• Diferencia en la conversión - debe presentarse en el rubro denominado “efectos por cambios en el valor del efectivo”.

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Respecto al efectivo:

• Rubros e importes que lo conforman.

• Cualquier importe significativo con restricciones para su disposición, acompañado de un comentario al respecto, por parte de la administración.

Normas de revelación

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Respecto a la entidad, revelar:

Información que ayude a comprender la situación financiera y liquidez de la entidad (párrafo 61):

• Flujo total de impuestos a la utilidad;• Importe de los préstamos no utilizados;• Operaciones relevantes que no hayan

requerido el uso de efectivo;• Flujos de efectivo por segmentos; y• Flujos de efectivo excedentes para futuras

inversiones.


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Respecto a la entidad, revelar:

Cambios relevantes, hayan requerido o no el uso de efectivo, en pasivos considerados como parte de las actividades de financiamiento, mostrando:

• Cambios de los flujos de efectivo.• Cambios al obtener o perder control de

subsidiarias y otros negocios.• Efecto de cambios por fluctuaciones cambiarias.• Cambios en su valor razonable.• Cambios en activos financieros asociados.


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•La NIF B-2 entra en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del

1° de enero de 2008

•En periodos anteriores al 2008 debe presentarse el estado de cambios en la

situación financiera

Vigencia

NIF B-2


Caso PrácticoCPC Francisco J. De la Herrán R.CP y MI Josué Camacho Reyes

17 de Julio de 2019.

NIF B-2, Estado de flujos de efectivo

Caso práctico - supuestos

Para este desarrollo se proporciona la siguiente información respecto a la entidad “La Comercial”, S.A. de C.V. por el periodo correspondiente del 1º de enero al 31 de diciembre del año X2:

A. Impuestos a la utilidad. En el periodo se devengaron $300 mismos que aparecen en el estado de resultados. Sin embargo, el pago total de impuestos en el periodo fue de $900 debido a que se pagaron también saldos iniciales.

B. Fluctuaciones cambiarias. El total de $40 corresponde a un saldo en la cartera de clientes.

C. Depreciación del ejercicio. En el periodo ascendió a $450.

D. Venta de inmuebles, maquinaria y equipo. Se vendió en efectivo una máquina en $30, la cual tenía un costo de adquisición de $80 y una depreciación acumulada de $60. Por lo anterior, se generó una ganancia de $10, la cual se encuentra reconocida en el estado de resultados en el renglón de otros ingresos y gastos.

E. Intereses a favor. Se devengaron y se cobraron intereses en su totalidad por $50 derivados de un instrumento financiero disponible para la venta.

F. Dividendos cobrados. Se cobraron dividendos en efectivo por $100, los cuales están reconocidos en el estado de resultados debido a que provienen de una inversión permanente en la cual no se tiene control ni influencia significativa.

G. Intereses a cargo. Los intereses a cargo devengados en el periodo fueron de $400, de los cuales, $170 se pagaron durante el periodo; asimismo, se pagaron $100 correspondientes al periodo anterior. El pago total en efectivo fue de $270.

H .Adquisición de un negocio. Se adquirió la subsidiaria “X” pagando en efectivo un total de $690; el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos a la fecha de adquisición es:

Activos

Efectivo $ 40

Cuentas por cobrar 100

Inventarios 100

Inmuebles, maquinaria y equipo 650 $ 890

Pasivos

Proveedores 100

Deuda a largo plazo 200 300

Activos netos 590

Se generó un crédito mercantil de 100

Precio de compra $ 690

I. Compra de inmuebles, maquinaria y equipo. Durante el periodo, la entidad compró inmuebles, maquinaria y equipo por un total de $1,250, de los cuales $900 se adquirieron mediante arrendamiento financiero y $350 en efectivo. Durante el periodo se pagaron $90 de dicho arrendamiento.

J. Dividendos pagados. Se pagaron dividendos en efectivo por $1,200.

K. Emisión de capital y pasivo a largo plazo. Se recibieron $500 provenientes de: $250 de una nueva emisión de capital y $250 de un financiamiento a largo plazo.

Se anexan los estados financieros que se usan como base para la determinación del estado de flujos de efectivo

La Comercial, S.A. de C. V.Balances generales comparativos al 31 de diciembre de X2 y X1.

X2 X1ActivosEfectivo 230$ 160$

1,100 1,100 Cuentas por cobrar 2,300 1,700Inventarios 1,000 1,950 Activos circulantes 4,630 4,910

Inversión permanente en acciones 900 900Inmuebles, maquinaria y equipo (neto) Costo de adquisición 3,730 1,910Depreciación acumulada -1,450 -1,060 Neto 2,280 850

Crédito mercantil 100Total de activos 7,910$ 6,660$

PasivosProveedores 250$ 1,890$ Intereses por pagar 230 100Impuestos a la utilidad por pagar 400 1,000 Pasivos a corto plazo 880 2,990

Acreedores a largo plazo 1,490 1,040Arrendamiento financiero 810 Pasivos a corto plazo 2,300 1,040

Total de pasivos 3,180 4,030

Capital contableCapital social 1,500 1,250 Utilidades acumuladas 180 1,380 Utilidad neta 3,050 Total de capital contable 4,730 2,630

Total de pasivo y capital contable 7,910$ 6,660$

Instrumentos financieros disponibles para la venta

La Comercial, S.A. de C. V.Estado de resultados del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

Ventas 30,650$ Costo de ventas 25,750-

Utilidad bruta 4,900

Gastos de administración y venta 820- Depreciación 450- Otros ingresos y gastos 10

Resultado integral de financiamientoIntereses a cargo 400- Intereses a favor 50 Pérdida cambiaria 40-

Dividendos recibidos 100

Utilidad antes de impuestos a la utilidad 3,350

Impuestos a la utilidad 300-

Utilidad neta 3,050$


Resolución caso práctico por el Método indirecto

La descripción de las eliminaciones efectuadas en la hoja de trabajo para determinar el estado de flujos de efectivo con el método indirecto, es la siguiente:

Determinación de las actividades de operación

Impuestos a la utilidad


Eliminación 1. Se ajustó la utilidad neta por el importe devengado en el periodo; dicho ajuste se hizo contra el saldo de impuestos por pagar. Después de este traspaso, el movimiento en esta cuenta es de $900, mismo que corresponde al pago del impuesto efectuado en el periodo.

B. Fluctuaciones cambiarias. El total de $40 corresponde a un saldo en la cartera de clientes.

No se hace eliminación alguna. La NIF B-2, en el método indirecto, no requiere que se eliminen partidas que no generaron flujos de efectivo, cuando dicha eliminación sea entre conceptos del mismo grupo de actividades. En este caso, la fluctuación cambiaria se incluye en la utilidad neta y tanto esta utilidad como las cuentas por cobrar que la generaron, están en actividades de operación; por lo tanto, el hacer o no esta eliminación, no modificaría los flujos de actividades de operación.

Partidas asociadas con actividades de inversión


Eliminación 2. Se reclasifica la depreciación del periodo de $450 reconocida previamente en el estado de resultados del periodo; dicha reclasificación se hace contra el movimiento de la depreciación acumulada.


Eliminación 3. La utilidad por la venta del activo fijo por $10 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al movimiento neto de $20 observado en el valor neto en libros del activo fijo ($80 de costo de adquisición y $60 de depreciación acumulada). De esta forma, dentro del estado de flujos de efectivo, se presentarán $30 como el importe total cobrado en

efectivo por dicha venta.


Eliminación 4 .Intereses a favor. Se ajusta la utilidad por $50 de intereses devengados a favor. Este ajuste se hace contra los instrumentos financieros disponibles para la venta debido a que este concepto fue el que los generó; por provenir de este tipo de instrumentos, se agrupan en actividades de inversión.


Eliminación 5. Se ajusta la utilidad neta por los dividendos cobrados. Este ajuste se hace contra la inversión permanente en acciones debido a que este concepto fue el que los generó; Por provenir de este tipo de inversiones, se agrupan en actividades de inversión.

Partidas asociadas con actividades de financiamiento


Eliminación 6. Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses por pagar; el movimiento de este renglón se presentará en actividades de financiamiento. Después de este traspaso, el movimiento en dicho concepto es de $270 mismo que, según los supuestos planteados, corresponden a un pago por $170 de los intereses devengados y pagados en este periodo, más $100 de intereses devengados en el periodo anterior y también pagados en este periodo.

Determinación de las actividades de inversión

H .Adquisición de un negocio. Se adquirió la subsidiaria “X” pagando en efectivo un total de $690; el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos a la fecha de adquisición, es:

Activos

Efectivo $ 40


Inventarios 100


Pasivos

Proveedores 100


Activos netos 590



Eliminación 7. Se agrupa en un solo renglón el importe de los activos netos adquiridos incluyendo el crédito mercantil; el importe total de la adquisición es de $690, pero se presenta neto del saldo de efectivo de $40 perteneciente a la entidad adquirida. Esta agrupación se hace con la intención de mostrar en una sola línea, dentro del estado de flujos de efectivo, la adquisición del negocio, y no presentar las adquisiciones de activos y pasivos en lo individual.


Eliminación 8. El movimiento de la compra por $1,250 se separa en lo que corresponde al pago en efectivo y a la contratación de un arrendamiento financiero. Al hacer esta eliminación, en la cuenta de arrendamiento financiero surge una diferencia de $90 que corresponde al pago en el periodo de dicho pasivo.

Determinación de las actividades de financiamiento


Eliminación 9. Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos.


Eliminación 10. Se segrega el efectivo recibido por la emisión de acciones que se colocaron.

Método indirectoLa Comercial, S.A. de C. V.Hoja de trabajo para la elaboración del estado de flujos de efectivo.Del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

X2 X1 Diferencias DiferenciasActivos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 netas

Efectivo 230$ 160$ 70$ 70$

1,100 1,100 0 50-$ -50Cuentas por cobrar 2,300 1,700 600 100-$ 500Inventarios 1,000 1,950 -950 100-$ -1,050Inversión permanente en acciones 900 900 0 100-$ -100Inmuebles, maquinaria y equipo 0Costo de adquisición 3,730 1,910 1,820 80$ 650-$ 1,250-$ 0Depreciación acumulada -1,450 -1,060 -390 450$ 60-$ 0 Compra de activo fijo 350$ 350 Venta de activo fijo 30-$ -30Crédito mercantil 100 100 100-$ 0 Negocio adquirido 650$ 650Total de activos 7,910$ 6,660$ 1,250$ -$ 450$ 10-$ 50-$ 100-$ -$ 300-$ 900-$ -$ -$ 340$

PasivosProveedores 250 1,890 -1,640 100-$ -1,740Intereses por pagar 230 100 130 400-$ -270Impuestos a la utilidad por pagar 400 1,000 -600 300-$ -900Acreedores a largo plazo 1,490 1,040 450 200-$ 250Arrendamiento financiero 810 - 810 900- 90- Total de pasivos 3,180 4,030 850- 300- - - - - 400- 300- 900- - - 2,750-

Capital contableCapital social 1,500 1,250 250 250-$ Emsión de acciones 250$ 250Utilidades acumuladas 180 1,380 -1,200 1,200$ Dividendos pagados 1,200-$ -1,200Utilidad neta 3,050 0 3,050 300$ 450$ 10-$ 50-$ 100-$ 400$ 4,040Total de capital contable 4,730 2,630 2,100 300 450 10- 50- 100- 400 - - - - 3,090 Total de pasivo y capital contable 7,910$ 6,660$ 1,250$ -$ 450$ 10-$ 50-$ 100-$ -$ 300-$ 900-$ -$ -$ 340$

Eliminaciones y reclasificaciones


Método indirectoLa Comercial, S.A. de C. V.Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.


Utilidad antes de impuestos a la utilidad 3,350$ Partidas relacionadas con actividades de inversión Depreciación 450 Utilidad por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 10- Intereses a favor 50- Dividendos cobrados 100- Partidas relacionadas con actividades de financiamiento Intereses a cargo 400 Suma 4,040

Incremento en cuentas por cobrar y otros 500- Disminución en inventarios 1,050 Disminución en proveedores 1,740- Impuestos a la utilidad pagados 900- Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,950


Negocio adquirido 650- Intereses cobrados 50 Dividendos cobrados 100 Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo 350- Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 820-

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130


Entrada de efectivo por emisión de capital 250 Obtención de préstamos a largo plazo 250 Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros 90- Intereses pagados 270- Dividendos pagados 1,200- Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 1,060-

Incremento neto de efectivo 70

Efectivo al principio del periodo 160

Efectivo al final del periodo 230$


Resolución caso práctico por el Método directo

La descripción de las eliminaciones efectuadas en la hoja de trabajo para determinar el estado de flujos de efectivo con el método directo, es la siguiente:

Determinación de las actividades de operación

Cobros a clientes

Eliminación 1. Se modifican las ventas para determinar el cobro a clientes por $30,110. Lo anterior se determinó como sigue:

Cobros a clientes Movimiento en cuentas por cobrar a clientes + Saldo inicial cuentas por cobrar a clientes 1,700$ + Cuentas por cobrar del negocio adquirido 100 - Saldo final cuentas por cobrar a clientes 2,300-

= Movimiento en cuentas por cobrar a clientes 500- + Ventas del periodo 30,650 + - Fluctuación cambiaria en cuentas por cobrar 40-

Cobros a clientes 30,110$

NOTA: El flujo de efectivo derivado del cobro a clientes debe incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Pagos a proveedores de inventarios.

Eliminación 2. Se modificó el costo de ventas del periodo para determinar los pagos a proveedores de inventarios por $26,440. Lo anterior se determinó como sigue:

Pagos a proveedores de inventarios Movimiento en cuenta de proveedores + Sado inicial en la cuenta de proveedores 1,890$ + Cuenta de proveedores del negocio adquirido 100 - Saldo final de la cuenta de proveedores 250-

= Movimiento en la cuenta de proveedores 1,740

Movimiento en la cuenta de inventarios + Saldo inicial de la cuenta de inventarios 1,950 + Inventarios del negocio adquirido 100 - Saldo final de la cuenta de inventarios 1,000-

Suma 1,050

+ Costo de ventas del periodo 25,750- = Movimiento en inventarios 24,700-

Pagos a proveedores 26,440-$

NOTA: El flujo de efectivo derivado del pago a proveedores debe incluir el Impuesto al Valor Agregado (IVA).

Partidas asociadas con actividades de inversión


Eliminación 3. Se reclasifica la depreciación del periodo de $450 reconocida previamente en el estado de resultados del periodo; dicha reclasificación se hace contra el movimiento de la depreciación acumulada.


Eliminación 4. La utilidad por la venta del activo fijo por $10 se traspasa a las actividades de inversión y se suma al movimiento neto de $20 observado en el valor neto en libros del activo fijo ($80 de costo de adquisición y $60 de depreciación acumulada). De esta forma, dentro del estado de flujos de efectivo, se presentarán $30 como el importe total cobrado en efectivo por dicha venta.


Eliminación 5 .Intereses a favor. Se ajusta la utilidad por $50 de intereses devengados a favor. Este ajuste se hace contra los instrumentos financieros disponibles para la venta debido a que este concepto fue el que los generó; por provenir de este tipo de instrumentos, se agrupan en actividades de inversión.


Eliminación 6. Se ajusta la utilidad neta por los dividendos cobrados. Este ajuste se hace contra la inversión permanente en acciones debido a que este concepto fue el que los generó; Por provenir de este tipo de inversiones, se agrupan en actividades de inversión

Partidas asociadas con actividades de financiamiento


Eliminación 7. Se traspasa el importe devengado en el periodo al saldo de intereses por pagar; el movimiento de este renglón se presentará en actividades de financiamiento. Después de este traspaso, el movimiento en dicho concepto es de $270 mismo que, según los supuestos planteados, corresponden a un pago por $170 de los intereses devengados y pagados en este periodo, más $100 de intereses devengados en el periodo anterior y

también pagados en este periodo.

Impuestos a la utilidad


Eliminación 8. Los impuestos a la utilidad devengados en el periodo se ajustaron con el movimiento del saldo de impuestos por pagar Después de este traspaso, el movimiento en esta cuenta es de $900, mismo que corresponde al pago del impuesto efectuado en el periodo.

Determinación de las actividades de inversión

H .Adquisición de un negocio. Se adquirió la subsidiaria “X” pagando en efectivo un total de $690; el valor razonable de los activos y pasivos adquiridos a la fecha de adquisición, es:

Activos

Efectivo $ 40


Inventarios 100


Pasivos

Proveedores 100


Activos netos 590



Eliminación 9. Se agrupa en un solo renglón el importe de los activos netos adquiridos incluyendo el crédito mercantil; el importe total de la adquisición es de $690, pero se presenta neto del saldo de efectivo de $40 perteneciente a la entidad adquirida. Esta agrupación se hace con la intención de mostrar en una sola línea, dentro del estado de flujos de efectivo, la adquisición del negocio, y no presentar las adquisiciones de activos y pasivos en lo individual.


Eliminación 10. El movimiento de la compra por $1,250 se separa en lo que corresponde al pago en efectivo y a la contratación de un arrendamiento financiero. Al hacer esta eliminación, en la cuenta de arrendamiento financiero surge una diferencia de $90 que

corresponde al pago en el periodo de dicho pasivo.

Determinación de las actividades de financiamiento


Eliminación 11. Se segrega el monto pagado en efectivo por concepto de dividendos


Eliminación 12. Se segrega el efectivo recibido por la emisión de acciones que se colocaron.

Método directoLa Comercial, S.A. de C. V.Hoja de trabajo para la elaboración del estado de flujos de efectivo.Del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.

X2 X1 Diferencias DiferenciasActivos 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 netas

Efectivo 230$ 160$ 70$ 70$

1,100 1,100 0 50-$ 50- Cuentas por cobrar 2,300 1,700 600 500-$ 100-$ - Inventarios 1,000 1,950 -950 1,050$ 100-$ - Inversión permanente en acciones 900 900 0 100-$ 100- Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo de adquisición 3,730 1,910 1,820 80$ 650-$ 1,250-$ - Depreciación acumulada -1,450 -1,060 -390 450$ 60-$ - Compra de activo fijo 350$ 350 Venta de activo fijo 30-$ 30- Crédito mercantil 100 100 100-$ - Negocio adquirido 650$ 650

- Total de activos 7,910$ 6,660$ 1,250$ 500-$ 1,050$ 450$ 10-$ 50-$ 100-$ -$ -$ 300-$ 900-$ -$ -$ 890$

PasivosProveedores 250 1,890 -1,640 1,740$ 100-$ - Intereses por pagar 230 100 130 400-$ 270- Impuestos a la utilidad por pagar 400 1,000 -600 600$ - Acreedores a largo plazo 1,490 1,040 450 200-$ -$ 250 Arrendamiento financiero 810 0 810 -900 -90Total de pasivos 3,180$ 4,030$ 850-$ -$ 1,740$ -$ -$ -$ -$ 400-$ 600$ 300-$ 900-$ -$ -$ 110-$

Capital contableCapital social 1,500 1,250 250 250-$ - Emisión de acciones 250$ 250 Utilidades acumuladas 180 1,380 -1,200 1,200$ - Dividendos pagados 1,200-$ 1,200-

Utilidad neta: - Ventas (Cobros a clientes) 30,650 30,650 540-$ 30,110 Costo de ventas (Pagos a proveed -25,750 -25,750 690-$ 26,440- Gastos de administración y venta -820 -820 820- Depreciación -450 -450 450$ - Otros ingresos y gastos 10 10 10-$ - Intereses a cargo -400 -400 400$ - Intereses a favor 50 50 50-$ - Pérdida cambiaria -40 -40 40$ - Dividendos recibidos 100 100 100-$ - Impuestos a la utilidad 300- 300- 600- 900- Total de capital contable 4,730 2,630 2,100 500- 690- 450 10- 50- 100- 400 600- - - - 1,000 Total de pasivo y capital contabl 7,910$ 6,660$ 1,250$ 500-$ 1,050$ 450$ 10-$ 50-$ 100-$ -$ -$ 300-$ 900-$ -$ -$ 890$

Eliminaciones y reclasificaciones


Método directoLa Comercial, S.A. de C. V.Estado de flujos de efectivo del 1o. de enero al 31 de diciembre de X2.


Cobros a clientes 30,110$ Pagos a proveedores 26,440- Pagos a empleados y otros proveedores de bienes y servicios 820- Pago por impuestos a la utilidad 900- Flujos netos de efectivo de actividades de operación 1,950


Negocio adquirido 650- Intereses cobrados 50 Dividendos cobrados 100 Adquisición de inmuebles, maquinaria y equipo 350- Cobros por venta de inmuebles, maquinaria y equipo 30 Flujos netos de efectivo de actividades de inversión 820-

Efectivo excedente para aplicar en actividades de financiamiento 1,130


Entrada de efectivo por emisión de capital 250 Obtención de préstamos a largo plazo 250 Pago de pasivos derivados de arrendamientos financieros 90- Intereses pagados 270- Dividendos pagados 1,200- Flujos netos de efectivo de actividades de financiamiento 1,060-

Incremento neto de efectivo 70

Efectivo al principio del periodo 160

Efectivo al final del periodo 230$

NIFB-2 Estado de Flujos de Efectivo

GRACIAS

GRACIASCPC Francisco J. De la Herrán R.

CP y MI Josué Camacho Reyes17 de Julio de 2019.

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