חקיקה(, )תיקוני2016- 2015 הכספים לשנות הכלכלית התוכנית חוק תזכיר 2015התשע"ה-

מקרקעין __': מיסוי פרק

באוגוסט, והוא צפוי לעלות על סדר יומה של ועדת5תזכיר זה מיישם את החלטות הממשלה מיום

.2015 באוגוסט 16 ביום 2016 ו-2015השרים המיוחדת לעניין התכנית הכלכלית לשנים

המוצע החוק שםא.

)תיקוני2016- 2015 הכספים לשנת הכלכלית התוכנית חוק 2015חקיקה(, התשע"ה- מקרקעין. __': מיסוי פרק

המוצע החוק עיקריב.כללי

בוצעו מחירי ולהורדת הדיור יחידות היצע להגדלת המאמצים במסגרת מספר הדיור, להשקעה הביקוש מיתון לטובת להשפיע נועדו אשר המס מערכת במסגרת תיקונים

יובילו נוספים, אשר תיקונים מספר לבצע מוצע אלו לצעדים משלימים במגורים. כצעדיםהדיור. יחידות היצע להגדלת ולפיכך הקיים הדיור יחידות בהיצע השימוש לייעול

1לסעיף

(1לפסקה )

מקרקעין(, מעניק מיסוי חוק – )להלן1963ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי חוק חליפית, דירה הראשונה(, הרוכש )להלן: הדירה יחידה מגורים דירת של בעלים שהוא למי

חודשים, בו24 של זמן פרק ואם הדירה את למכור יכול ייחשב יעשה הראשונה, כן, על לו יינתנו אשר יחידה דירה לבעלי הרכישה מס הטבות לצורך יחידה דירה של כבעלים ההחזקה תקופת להתארכות עדים אנו האחרונות השנים החליפית. במהלך הדירה רכישת להמשך הציפייה רקע על גם מוסברת זו חלופיות. התארכות דירות רכישת לאחר בדירותא()1)ג9 סעיף את לתקן זאת, מוצע הדירה. לאור על נוסף רווח ויצירת הדיור מחירי עליית

חודשים", במקום12" תוך תימכר הראשונה הדירה אם שרק (, כך2 חודשים" לפי24" רכישת יחידה, בגין דירה לרוכש הניתנים הרכישה מס משיעורי כיום, ייהנה הסעיף נוסח

.5 בפסקה שבח, להלן מס לעניין המוצע דומה לתיקון מצטרף זה החליפית. תיקון הדירה

(2לפסקה )

בדצמבר21 ביום , במסגרתה2365 מספר החלטה את ישראל ממשלת , קיבלה2014 בסוגיות לטיפול ההחלטה, תכנית קבלת מיום ימים120 בתוך שיגבש צוות להקים הוחלט

הקרקע מעתודות ניכר חלק היישובים מן ברבים כי זיהה המיעוטים. הצוות ביישובי דיור מתקשים או בנייה בה ליזום מעוניינים אינם בעליהן אשר פרטיות קרקעות הן לפיתוח מקרקעין המיעוטים, ישנם במגזר שביישובים זו, היא לתופעה הסיבות כן. אחת לעשות

בעלים שם על בפועל, אלא שלהם הבעלים שם על המקרקעין בפנקס רשומים אינם אשר נוספות, אשר בניה פעולות לביצוע מימון השגת על מקשה זה המקרקעין. מצב של קודמיםהדירות. היצע את ולהגדיל הקרקעות את לפתח יכולות

כי המנהל באישור הרישום את המתנים חוק סעיפי של קיומם הוא לרישום החסמים אחד נעשו אשר קודמות מכירות בגין המגיע המס שולם וכי הקרקע מבעל המגיע המס שולם

בשל לרישום בקשיים לעיתים נתקלים המקרקעין את לרשום המבקשים במקרקעין. קונים לא או במקרקעין קודמות עסקאות על דיווחו לא הנכס של קודמים שבעלים העובדה

ישובי בתחומי במקרקעין זכויות רישום תמרוץ בו. לשם חייבים הם אשר המס את שילמו כאמור, מקרקעין רישום יאפשרו הקלות, אשר מספר המקרקעין, מוצעות בפנקס מיעוטים

להלן. המפורטים התנאים המס, ובהתקיים שולם שלא אף על

עסקה של שתוקפה , קובע1963ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי לחוק16 סעיף מכירת כי גם המס, וכמו בתשלום מותנה במס החייבות מקרקעין באיגוד ופעולה במקרקעין

פטורה שהיא אישר המנהל כן אם המקרקעין, אלא בפנקס תירשם לא במקרקעין זכות)א16 לקבוע, בסעיף בסעיף. מוצע כאמור ערובה שניתנה בשלה, או המס ממס, ששולם

מיעוטים יישוב בתחומי המצויים במקרקעין זכות מכירת של ()א( המוצע, שתקפה2()1מתושביו80%ש- כישוב מוגדר מיעוטים הסעיף, ישוב )לצורך נתוני פי יהודים, על אינם בינואר1 יום לפני נעשתה לסטטיסטיקה(, אשר המרכזית הלשכה תותנה , לא2016

לעומת1)א()16 בסעיף המופיעים האחרים התנאים במילוי או המס בתשלום זאת, (. בעינם. כמו ( יישארו2)א()16 בסעיף הקבועים במקרקעין הזכות מכירת לרישום התנאים מבקש הוא אותה לעסקה שקדמו העסקאות שרשרת על לדווח לרשום המבקש כן, ידרש

המסים. אישור למתן כתנאי וזאת לרשום

על המנהל אישור את המקרקעין לרשם להמציא להירשם, יצטרך מבקש אשר כך, הרוכש לא שמו על המקרקעין רישום בעצמו, אך ביצע אשר מהעסקה המתחייבים המס תשלומי

במקרקעין. זכות באותה נעשו אשר קודמות עסקאות בגין המס חובות כל בתשלום יותנה מיוחד, אשר אישור להירשם שמבקש למי ייתן המסים רשות מנהל אלה בפועל, במקרים

את לבצע לידיו, ושניתן הזכות את העבירה אשר הזכות מכירת בגין המסים ששולמו מאשר במקרקעין. רשם הזכות של קודמות מכירות על מסים אישורי ניתנו שלא אף על הרישום

שמבחינה שווידא לאחר הרישום את זה, יבצע מיוחד אישור לפניו יובא אשר המקרקעיןלהירשם. המבקש אל עברה אכן הזכות קניינית

להגיש הקודמות לעסקאות הצדדים מחובת יגרע לא זה תיקון כי (, מבהיר3()1)א16 סעיף כלל לגבי מקרקעין מיסוי לחוק השביעי הפרק הוראות פי על המתחייבות ההצהרות את

בגין החובות את לגבות המסים רשות מסמכות יגרע במקרקעין, ולא שנעשו העסקאות המסים ובפקודת מקרקעין מיסוי בחוק הקבועים הגבייה ישנן, באמצעי אלה, אם עסקאות)גביה(.

יהיה הסרבן מקרקעי על המגיע )גבייה(, מס המסים ( לפקודת1א)11 לסעיף בהתאםמנהל633/91 מקרקעין. בע"א אותם על ראשון שעבוד מקרקעין שבח ומס רכוש מס

קמה, בקשר הרכישה במס החבות כי בנבו(, נקבע ואח' )פורסם שמש ושושנה נ' אלי ת"א (1א)11 סעיף של בגדרו בא הרכישה כן, מס במקרקעין, ועל שנרכשו החדשות לזכויות

אם כי לקבוע הקרקע. מוצע על ראשון כשעבוד רובץ )גביה(, היינו, הוא המיסים לפקודת יהיה המוצע, לא הסעיף הוראות לפי המקרקעין בפנקס במקרקעין זכות מכירת נרשמה

כלל. מטרת במקרקעין זכות אותה על קודמת, שעבוד במכירה שולם שלא הרכישה מס מס חובות בגין משעבודים נקייה זכות לרשום במקרקעין זכות לרוכש לאפשר התיקון, הינה

על בהן. יודגש, כי מעורב היה שלא קודמות העברות בגין המקרקעין על הרובצים רכישה שעבודים, הקרקע על ירבצו לא המקרקעין בפנקס הזכות רישום המוצע, מעת ההסדר פי

רשומות. שאינן קודמות במכירות שנוצרו רכישה מס חובות בגין

12 בסעיף האמור אף על יחולו המוצע הסעיף (, שהוראות5()1)א16 בסעיף לקבוע מוצע לא לסרבן השייכים במקרקעין העברה פעולת שום כי )גבייה(, הקובע המסים לפקודת בהסכמת עליהם, אלא המגיע המס ששולם הוברר בטרם המקרקעין בפנקסי תירשם

את ידרוש לא המוצע בסעיף כאמור במקרקעין זכות כן, רישום הגביה. על על הממונה

הגביה. על הממונה הסכמת

(3) לפסקה להשגת חקיקה )תיקוני לאומיים עדיפויות סדרי לשינוי החוק , נחקק2013 באוגוסט5 ביוםו–2013 לשנים התקציב יעדי ,43 זה, בסעיף חוק . במסגרת2013(, התשע"ג-2014

הוראת האמור, בוטלה (. בתיקון76 )להלן: תיקון מקרקעין מיסוי לחוק76 תיקון התקבל על חלה מקרקעין, אשר מיסוי ( לחוק1ב)49 בסעיף קבועה שהייתה שבח ממס הפטור

משמעותית הבחנה נוצרה התיקון אחת. בעקבות מגורים מדירת יותר שבבעלותו דירה מוכר מפטור ייהנו יחידה דירה בעלי שרק נקבע יחידה, שכן דירה בעלי לבין דירות מספר בעלי בין

דירה, בצורה במכירת השבח מס יחושב דירות כמה לבעלי דירה, ואילו במכירת שבח ממס שבח, ואילו ממס פטור יהיה 2014 בינואר1 יום שעד לתקופה שייוחס ששבח לינארית, כך

מיסוי בחוק שנקבע בשיעור שבח במס יחויב ואילך האמור שמהמועד לתקופה שייוחס שבחמקרקעין.

גם ממס, קבע פטור הקובעים מקרקעין מיסוי לחוק1 חמישי בפרק הסעיפים ליתר בדומה הריאלי השבח על הן ממס , פטור76מס' בתיקון ביטולו האמור, לפני ( לחוק1ב)49 סעיף

(1ב)49 שבסעיף הפטור כאמור בוטל76מס' החייב. בתיקון האינפלציוני השבח על והן מס חישוב יחול (, כי2א)ב48 סעיף במסגרת נקבע זאת לצד מקרקעין, אולם מיסוי לחוק

חייבת. מזכה מגורים בדירת הריאלי השבח על מוטב, שחל לינארי חישוב מיוחד, שהוא

את רק ממס , פוטר76מס' בתיקון שנחקק ( האמור, כפי2א)ב48 מכך, סעיף כתוצאה האינפלציוני. בהתאם השבח את לא , אך2013 בדצמבר31 יום עד שנצמח הריאלי השבח במס חייב1993 שנת עד שנצמח אינפלציוני מקרקעין, שבח מיסוי א)ג( לחוק48 לסעיף ממס. מכאן, למרות פטור מכן לאחר שנצמח אינפלציוני שבח , בעוד10% של בשיעור האינפלציוני, שנוצר והן הריאלי השבח, הן את שבח ממס לפטור הייתה76 תיקון שמטרת

עליית את (, ולמסות76מס' תיקון לפני החוקי למצב )בדומה2013 בדצמבר31 יום עד לגבי כאמור הוראה קבע לא ואילך, התיקון לתוקף76מס' תיקון כניסת מיום הדירות ערך מיסוי א)ג( לחוק48 סעיף את לתקן האינפלציוני. לפיכך, מוצע השבח על המוטל המס

היום, בגין כנוסחו האמור הסעיף פי על במס החייב האינפלציוני השבח שגם כך מקרקעין ממס, בדומה פטור הלינארי, יהא החישוב בנוסחת ממס לפטור שזוכה הריאלי השבח חלק

השבח חלק בגין האינפלציוני השבח גם כי הריאלי. בנוסף, מוצע השבח על שניתן לפטור

פטור. (, יהיה1()3)ב סעיף עליו שחל הריאלי

(4) לפסקה שקיבל מגורים דירת במכירת ( לחוק, הניתן5ב)49 סעיף פי שבח, על ממס הפטור כי מוצע

האמור, הסעיף פי מוגבלת. כיום, על לתקופה בסעיף, יינתן כאמור מקרובו בירושה המוכר המוריש היה שאילו זמן, בהינתן הגבלת ללא אלו דירות מכירת עבור מוחלט פטור קיים בעבורה יחידה דירה למוכר הניתן לפטור זכאי המגורים, היה דירת את בחיים, ומוכר עדיין

שנתיים. קציבה של תקופה על אותו זה, ולהעמיד פטור לקצוב ירושה(. מוצע )להלן: דירת להביא בידם, ובכך נוספת דירה שהיא הירושה דירת את למכור יורשים לעודד זו, צפויההדיור. יחידות היצע להגדלת

המוריש אפוטרופוס, ובילדי להם מונה אשר המוריש הזוג, בילדי בבני לפגוע שלא בכדי לקבוע מפירותיה, מוצע נהנים או הירושה בדירת גרים לרוב , אשר21 להם מלאו שלא

מוצע יורש יורשיה בין שיש לדירה מיוחדים הסדרים ההגבלה מגדר להחריג כאמור. בן של ממותו לשנתיים המוריש, עד זוג בן יורשיה בין אשר ירושה דירת של מכירה המוצעת

ממס מפטור ייהנו היורשים המוריש, כל זוג לבן הורשה ירושה דירת שאם היורש. כך הזוג חסוי שהוא יורש יורשיה בין שיש ירושה דירת הזוג. לגבי בן פטירת ממועד שנתיים עד שבח

דירת במכירת הפטור כי לקבוע והאפוטרופסות, מוצע המשפטית הכשרות חוק פי על בין היה חסוי. אם להיות מפסיק היורש בו מהמועד שנתיים עד היורשים לכל יינתן הירושה מרגע רק האמורות השנתיים את לספור להתחיל , מוצע21 לגיל הגיע שטרם מי היורשים

מספר יש שבו . במקרה21 לגיל הגיעו הדירה בירושת חלק להם יש אשר המוריש ילדי שכלביותר. המאוחר במועד תסתיים כאמור, התקופה יורשים

במכירת שבח ממס פטור קובע (, אשר2ב)49 סעיף את לתקן התיקון, מוצע להשלמת נדרש זה סעיף בסעיף. תיקון האמורים המוכר, בתנאים של היחידה דירתו דירה, שהיא

שבבעלות יחידה מגורים כדירת הנמכרת הדירה את יראו (, לפיה4ג)49 סעיף הוראת לאור ירושה. דירת גם המוכר שבבעלות אף יחידה, על דירה במכירת הניתן הפטור לצורך המוכר

היחידה(, )להלן: הדירה יחידה מגורים דירת בעל שהוא יורש יוכל הסעיף יתוקן לא אם לו הניתן הזמן בפרק הירושה דירת את מכר הנוספת, שלא דירתו שהיא ירושה דירת שירש

דירה למוכר הניתן בפטור שימוש תוך היחידה דירתו את הירושה, למכור דירת את למכורתוך היחידה המגורים כדירת הנמכרת הדירה את יראו לפיה בחזקה שימוש יחידה,

גם המוכר שבבעלות אף על יחידה דירה במכירת הניתן הפטור לצורך המוכר שבבעלות היחידה, בפטור כדירתו נשארה הירושה, אשר דירת את למכור מכן הירושה, ולאחר דירת כי לקבוע זאת, מוצע למנוע (. בכדי2ב)49 סעיף לפי יחידה מגורים לדירת הקבוע ממס יוכל (, לא5ב)49 סעיף לפי ממס בפטור שימוש תוך הירושה דירת את מכר שלא יורש

הפטור את לשמר לו אפשרה שזו יחידה, ככל דירה למוכר ממס בפטור בעתיד אותה למכורבאמצעות הדירה במכירת יחידה דירה למוכר ממס הקבועה בחזקה שימוש הנוספת,

ממס פטור עליה לבקש היחידה, בלא דירתו את מכר היורש ( לחוק. אם4ג)49 בסעיף למוכר ממס בפטור הירושה דירת את למכור ממנו ימנע לא יחידה, התיקון דירה למוכריחידה. דירת

(5) לפסקה חליפית, פרק דירה הרוכש יחידה מגורים דירת של בעלים שהוא למי ( מעניק1ג)49 סעיף

דירה לבעלי הניתן שבח מס הפטור לצורך יחידה דירה של כבעלים להיחשב יכול בו זמן אנו האחרונות השנים לעיל, במהלך דירות. כאמור שתי בבעלותו שבפועל יחידה, הגם

זו חלופיות. התארכות דירות רכישת לאחר בדירות ההחזקה תקופת להתארכות עדים הדירה על נוסף רווח היתר, ליצירת והציפייה, בין הדיור מחירי עליית רקע על גם מוסברת

הדירה אם שרק (, כך1ג)49 סעיף את לתקן זאת, מוצע לעלות. לאור צפוי ערכה אשרחודשים" במקום12" תוך תימכר הראשונה חודשים" לפי18" היום, ייהנה הסעיף נוסח

לתיקון יצטרף זה הדירה. תיקון יחידה, במכירת דירה למוכר הניתן ממס מהפטור המוכררכישה. מס , לעניין1 בפסקה מוצע, לעיל אשר דומה

2 לסעיף

– מוצע)א( קטן לסעיף ( של1)1 בסעיף ג(, כאמור1)ג9 סעיף של התיקון את להחיל דירת של בעלים זה. כך, שאם חוק של תחילתו מיום שנרכשה מגורים דירת על זה, רק חוק

הדירה רכישת מיום חודשים24 לו החוק, יהיו תחילת לפני נוספת דירה יחידה, רכש מגורים הדירה רכישת למועד עד היחידה דירתו שהייתה הדירה את למכור יוכל הנוספת, בהן יחידה, בגין דירה של לרוכש הניתנים הרכישה מס משיעורי ייהנה זאת יעשה הנוספת, ואם

הנוספת. הדירה רכישת

ביום א)ג( יהיה48 לסעיף המוצע התיקון של תחילתו לקבוע, כי - מוצע)ב( קטן לסעיף

יהא לא2014 המס שנת במהלך מזכה מגורים דירת שמכר מי שגם , כך2014 בינואר1 בחוק תיקונו טרם זה סעיף בשל שנגבה מס האינפלציוני. יובהר, כי השבח בגין במס חייב

החקיקה. תיקון לאחר זה, יוחזר

()א(4)1 בסעיף (, כנוסחו2ב)49 לסעיף התיקון את להחיל שלא - מוצע)ג( קטן לסעיף התחילה, יום בשלה, לפני הוחלה בירושה, אם המוכר שקיבל דירה מכירת זה, על לחוק

לפיה מיסוי לחוק ג49 שבסעיף החזקה כדירת הנמכרת הדירה את יראו מקרקעין, אף יחידה, על דירה במכירת הניתן הפטור לצורך המוכר שבבעלות היחידה המגורים

המוכר, דירת בידי החוק, הייתה תיקון ביום שאם הירושה. כך דירת גם המוכר שבבעלות היא ( אם2ב)49 סעיף לפי ממס בפטור הדירה את למכור בירושה, יוכל שהתקבלה מגורים אחרת, דירה במכירת התיקון לפני ג49 שבסעיף החזקה הוחלה אם היחידה, אפילו דירתו

התיקון. מועד לאחר האמורה החזקה הוחלה לא עוד וכל

במכירת הפטור כי קובע זה ( לחוק4)1 בסעיף (, כנוסחו5ב)49 – סעיף)ד( קטן לסעיף פטירת ממועד שנתיים בתוך בוצעה המכירה אם רק יחול האמור הסעיף לפי ירושה דירת

המוכר שקיבל ירושה דירת במכירת ממס הפטור את תסדיר מעבר, אשר המוריש. כהוראת כאמור, התקופה מגורים דירת שבמכירת לקבוע התחילה, מוצע יום לפני שנפטר ממוריש התחילה. יובהר, מיום שנתיים תום לפני תסתיים לא סעיף אותו לפי בפטור הדירה למכירת

()ד( כנוסחו5ב)49 ( לסעיף4) ( עד1) בפסקאות התנאים התחילה ביום התקיימו אם כי הפסקאות להוראות התקופה, בהתאם ספירת תחל ממנו המועד החוק, ייקבע בהצעת

האמורות.

זה, ( לחוק5)1 בסעיף כנוסחו ג49 סעיף של התיקון את להחיל – מוצע)ה( קטן לסעיף שעליה הנמכרת לדירה לאחריו, כתחליף או התחילה ביום שנרכשה מגורים דירת על רק

בסעיף חלופית, כאמור דירה שקנה למי לאפשר סעיף. בכך באותו כאמור החזקה חלה הדירה במכירת יחידה דירה לבעלי שבח ממס מהפטור התחילה, ליהנות יום (, לפני1ג)49

ממועד חודשים18 תוך תימכר החלופית, אם הדירה רכישת טרם היחידה דירתו הייתה אשרהחלופית. הדירה רכישת

3 לסעיף שנרכשו מקרקעין לגבי השבח מס סכום כי קובע מקרקעין מיסוי ( לחוק1א)ב48 סעיף

בנובמבר6 יום עד1961 באפריל1 שמיום בתקופה ליניארי, כך באופן , מחושב2001 על שחל ההכנסה מס בשיעור מס מוטל2001 בנובמבר6 ליום עד הריאלי השבח שעל

2001 בנובמבר7 שמיום הריאלי השבח הכנסה, ועל מס לפקודת121 סעיף לפי היחיד ליחיד. 25% עד של שיעור על להיום נכון העומד מס המכירה, מוטל ליום ועד

)א( קטן לסעיף לקבוע, כהוראת הדירות, מוצע היצע את להגדיל שיאפשרו קרקעות מכירת לעודד כדי

1 שמיום יחיד, בתקופה למגורים, בידי לבנייה במקרקעין, המיועדת זכות שעה, שבמכירת הריאלי השבח מופחת, על שבח מס שיעור , יינתן2018 בדצמבר31 יום עד2016 בינואר

בנובמבר7 יום עד מיסוי ( לחוק1א)ב()48 בסעיף הקבוע המס בשיעור , שיהיה2001 השבח על המשולם המס שיעור הוא זה . כאמור, שיעור25% על היום מקרקעין, העומד

שנצבר השבח על המוטל מהשיעור נמוך , שהוא2001 בנובמבר7 מיום שנצמח הריאלי זה שיעור כן השעה, ועל הוראת לולא המקרקעין במכירת נגבה היה ואשר זה מועד לפני

השעה. בהוראת המופיעים בתנאים הקרקע למכירת תמריץ מהווה

אלה: כל שמתקיימים יינתן, ובלבד כאמור המופחת המס שיעור

. לגבי2001 בנובמבר6 יום עד1961 באפריל1 שמיום בתקופה נרכשה הקרקע- סעיף , לפי12% על המס שיעור עולה לא1961 אפריל חודש לפני שנרכשה קרקע

ואילך,2001 בנובמבר7 ביום שנרכשה קרקע מקרקעין, ולגבי מיסוי א)ד( לחוק48א)ב( לחוק.48 סעיף , לפי25% של מס שיעור חל

כמשמעותה תכנית לגביה שקיימת קרקע שהיא במקרקעין זכות של היא המכירה-דירות10 של הקרקע על למגורים בנייה והבנייה, המתירה התכנון בחוק מגורים

לפחות.

בנייה מתירה לגביה הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע במקרקעין זכות לגביא. בנייתן בסעיף, הסתיימה שנקבעה התקופה בתוך – דירות1000מ- פחות שלדירות10 של לפחות80% של או מגורים התכנית לפי המגורים מדירות

לפועל להוציא הקונה את לתמרץ בכדי נקבע זה הקרקע. תנאי על החלה הסעיף, הדירות. לעניין היצע את להגדיל במהירות, וכך הדירות בניית את

או חשמל, מים לאספקת אישור קבלת הבנייה, במועד תום מועד את יראווהבנייה. התכנון לחוק265 סעיף לבניין, לפי טלפון של חיבור

בנייה מתירה לגביה הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע במקרקעין זכות לגביב.דירות1000 של הנדסה לעבודות לקבלן מיחיד היא - המכירה יותר או

בנאיות, התשכ"ט- הנדסה לעבודות קבלנים רישום בחוק כהגדרתו בנאיותוהקרקע באותו כמשמעותו בפנקס , הרשום1969 תהווה הנמכרת חוק, היא המוצא לקבלן, הנחת במקרקעין זכות הקבלן. במכירת בידי עסקי מלאי

כלכלי תמריץ הבנייה, והן עבודת את לפועל להוציא הכישורים הן לקבלן יש כיבמכירת במהירות הבנייה את לסיים לפיכך, במקרקעין זכות האפשרית.

דירות1000 של בנייה מתירה לגביה הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע או לקנות לו שיתאפשר בנייה, כך לתקופת הקבלן את להגביל שלא יותר, מוצע

מצטבר כאשר הבנייה את יחידים, ולסיים של רב ממספר במקרקעין זכויותגדול. גודל בסדר בנייה לפרויקט המתאימה קרקע הקבלן אצל

)ב( קטן לסעיף חלקי, או ממס, מלא מפטור שנהנית קרקע מכירת על תחול לא ההקלה כי לקבוע מוצע עליו שיחולו ברצונו אם לבחור רשאי זאת, נישום הטבה. עם כפל להקנות שלא כדי וזאת

למנוע כך, כדי על זכאי. נוסף הוא שלהן האחרות ההקלות או המוצע הסעיף הוראות דירה במכירת יחולו לא המוצע הסעיף הוראות לקבוע, כי בפטורים, מוצע לרעה שימוש

קרובים. בין כמכירה או תמורה בלא שנתקבלה

)ג( קטן לסעיףמ- פחות של בנייה מתירה לגביה הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע במקרקעין זכות במכירת

דירות, לא1000 למגורים בנייה הדורש התנאי יתמלא המכירה, אם לדעת, במועד ניתן המכירה במועד כי להבהיר מוצע כן בדיעבד. על אלא המכירה מיום מסוימת תקופה בתוך וכאשר המוצע. אם הסעיף הוראות לולא עליו מוטל שהיה כפי המס בתשלום המוכר יחויב

שבין ההפרש בגובה ששילם המס להחזר המוכר זכאי זה, יהיה בתנאי גם המכירה תעמוד להסמיך מוצע זאת המוצע. עם הסעיף הוראות לפי חייב הוא שבו המס לבין חויב שבו המס

המציא המוכר חלקו, אם או המס, כולו תשלום מועד את לדחות המסים רשות מנהל אתהתשלום. להבטחת מתאימה ערובה

)ד( קטן לסעיף השבח, כחלק את במקרקעין, יראו זכות מקרקעין, במכירת מיסוי לחוק ב48 סעיף פי על

הריאלי השבח המכירה, ועל נעשתה שבה המס בשנת הכנסה במס החייבת מההכנסהאו121 סעיפים הוראות יחולו לפקודה, לפי126 זכות במכירת כי לקבוע העניין. מוצע

יום עד הריאלי השבח על המס המוצע, שיעור הסעיף הוראות לגביה שחלות במקרקעין המס, בשיעור שההטבה (, כך1א)ב()48 בסעיף הקבוע המס שיעור על יעלה לא התחילה

הכנסה. מס פקודת הוראות לעניין גם המוכר לזכות תיזקף

מיסוי בחוק משמעותם כפי יפורשו זה בסעיף שהמונחים לקבוע מוצע)ה( – קטן לסעיף.משפחתית חברה גם הסעיף הוראות לעניין יכלול "יחיד" אשר המונח מקרקעין, מלבד

4לסעיף

( לעיל, אחד החסמים לרישום מקרקעין בישובי מיעוטים )ישוב2)1כאמור בדברי ההסבר לסעיף

מתושביו אינם יהודים, על פי נתוני הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה(,80%מיעוטים מוגדר כישוב ש-

בגין הנכס, בין היתר, בכך שלא קיימים חובות מס הוא שכיום מותנה רישום בפנקס המקרקעין,

לחוק מס רכוש וקרן פיצויים, התשכ"א-54ובהצגת אישור רשות המסים כי אין חובות כאמור. סעיף

)להלן- חוק מס רכוש(, קובע שלא תירשם בפנקסי המקרקעין כל פעולה בקרקע בטרם הומצא1961

אישור מהמנהל על תשלום המס המגיע מבעל הקרקע. כאמור לעיל, קביעה דומה, קיימת גם בסעיף

לפקודת המסים )גבייה( שם נקבע כי שום פעולת העברה במקרקעין השייכים לסרבן לא תירשם12

בפנקסי המקרקעין בטרם הוברר ששולם המס המגיע עליהם, אלא בהסכמת הממונה על הגביה. על

לחוק מיסוי מקרקעין,16מנת להקל על רישום הקרקעות, וכהסדר משלים לתיקון המוצע בסעיף

54 לחוק מס רכוש, כך שייקבע בו שעל אף האמור בסעיף 54מוצע להוסיף את סעיף קטן )ג( לסעיף

לפקודת המסים )גבייה(, יוכלו להירשם בפנקסי המקרקעין12לחוק האמור, ועל אף האמור בסעיף

פעולות במקרקעין המצויים בתחומי ישובי מיעוטים, על אף שלא הומצא אישור מהמנהל על תשלום

המס המגיע מבעל הקרקע.

על חלק מהזכויות במקרקעין בישובים במגזר המיעוטים, רובצים חובות מס רכוש כבדים, ואין בכוונת

התיקון לפטור את החייבים מתשלומם, או לבטל את השעבוד הסטטוטורי הקיים על המקרקעין בגין

( לפקודת המסים )גבייה(, הקובע שמס המגיע על מקרקעי1א)11חובות מס הרכוש בהתאם לסעיף

הסרבן יהיה שעבוד ראשון על אותם מקרקעין. בכדי לוודא שהמרשם ישקף את שעבודי מס הרכוש

הרובצים על המקרקעין אשר נרשמו מכוח הסעיף המוצע, מוצע לקבוע שברישום פעולות כאמור,

רשם המקרקעין ירשום שעבוד לטובת המנהל שיהיה שעבוד ראשון על אותם מקרקעין על פי הודעת

גובה מסים כהגדרתו בפקודה האמורה. בפועל, באישור המסים אשר יינתן לרוכש המבקש להירשם

לרשם המס גובה יודיע הזכות, מכירת בגין המגיע המס תשלום יאושר בו המקרקעין בפנקס

המקרקעין כי יש לרשום שעבוד על המקרקעין שיהיה שעבוד ראשון על אותם מקרקעין, ורשם

המקרקעין ירשום את השעבוד האמור במקביל לרישום. מובן, שאם משולם חוב המס, גובה המס

יודיע זאת לרשם המקרקעין אשר ימחק את השעבוד.

הקיים החוק על המוצע החוק השפעתג.

חוק1963ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי חוק תיקון פיצויים, וקרן רכוש מס .1961התשכ"א-

המדינה תקציב על החוק השפעתד.

החייב האינפלציוני השבח שגם כך מקרקעין מיסוי א)ג( לחוק48 סעיף מתיקון כתוצאהמיליון60 של המדינה בהכנסות הפסד פטור, צפוי במס, יהא 2014 משנת ש"ח, החל

הצעדים מכלל הכנסות תוספת צפויה לא2016 רטרואקטיבי(. בשנת תיקון שמוצע )היותאולם הוראות בשל זה בתזכיר המוצעים בשל הארוך בטווח המעבר, השינויים יותר, (,5ב)49 סעיף פי על ירושה דירות על ממס הפטור זה: קציבת בתזכיר, ובכלל המוצעים

המוערך הכנסות תוספת יחידה, צפויה דירה בהחלפת ממס בפטור המזכה התקופה וקיצור. 2017 משנת החל שנה כל ש"ח מיליון50ב-

המנהלי התקן על המוצע החוק השפעתה.

אין.

המוצע: החוק נוסחו.

המוצע: החוק נוסח להלן

חקיקה(, )תיקוני2016- 2015 הכספים לשנת הכלכלית התוכנית חוק תזכירמקרקעין __': מיסוי פרק2015התשע"ה-

מיסוי חוק תיקון )שבח מקרקעיןורכישה(

זה )בפרק19631ורכישה(, התשכ"ג- )שבח מקרקעין מיסוי בחוק .1מקרקעין( - מיסוי חוק –

החודשים" יבוא24"ב- ()ב(, במקום2ג()1)ג9 בסעיף(1) החודשים";12"ב-

)א( יבוא: קטן סעיף , אחרי16 בסעיף(2)1")א

) 80%ש- מיעוטים" – יישוב זה, "יישוב קטן בסעיף(1

לפי אינם מתושביו לפחות הלשכה נתוני יהודים, לסטטיסטיקה. המרכזית

יישוב בתחומי המצויים במקרקעין זכות נמכרה(2ומכירה שנעשתה אותה של קודמת מיעוטים, זכות,

בינואר1) התשע"ו כ' בטבת יום לפני ( ושלא2016 לא קטן שבסעיף התנאים לגביה מתקיימים )א(,

מכירה – זה קטן )בסעיף המקרקעין בפנקסי נרשמהאלה: הוראות רשומה(, יחולו שאינה קודמת (, תוקפה1)א() קטן סעיף הוראות אף עלא()

יותנה לא רשומה שאינה הקודמת המכירה שלקטן; סעיף באותו המפורטים התנאים בקיום

.190; התשע"ה, עמ' 156התשכ"ג, עמ' ס"ח1

בפנקס תירשם במקרקעין הזכות מכירתב() (,2)א() קטן בסעיף האמור המקרקעין, בהתקיים

רשומה. ובלבד שאינה הקודמת המכירה אף על לו, דיווח להירשם המבקש כי המנהל שאישר

על שאינה קודמת מכירה לכל ביחס רשומה, לה. והצדדים העסקה הזכות, פרטי פרטי

של מחובתו לגרוע ( כדי2) פסקה בהוראות אין(3 פי על עליה להצהיר רשומה שאינה קודמת למכירה צד

בשלה. החל המס את ולשלם השביעי הפרק הוראות המסים ( לפקודת1א)11 סעיף הוראת אף על(4

נרשמה2)גבייה( בפנקס במקרקעין זכות מכירת , מס יהיה זה, לא קטן סעיף הוראות לפי המקרקעין

רשומה, שאינה קודמת במכירה שולם שלא הרכישהבמקרקעין. זכות אותה על שעבוד

בסעיף האמור אף על יחולו זה קטן סעיף הוראות(5)גבייה(." המסים לפקודת12

יבוא: (" ואחריו1") יסומן בו א)ג(, האמור48 בסעיף(3) מגורים דירת (, במכירת1) בפסקה האמור אף ( על2")

זה (, ובכלל2)ב קטן סעיף הוראות עליה שחלות מזכה על המס (, יהיה1()3)ב קטן בסעיף האמורות בנסיבות";0% החייב, בשיעור האינפלציוני הסכום

- ב49 בסעיף(4) ממנה, ועל "שליש (, בסיפה, במקום2) בפסקהא()

יבוא מכירת על "שליש דירה" דירה" מכירת ממנה, בינואר1") ואחרי יבוא1997 דירה מכירת "ועל ("

בירושה"; המוכר שקיבל)ג(, יבוא: משנה פסקת (, אחרי5) בפסקהב()

.1399( א, )1374( ע ) א"י, כרך ב', עמ'חוקי 2

המכירה ממועד שנתיים בתוך בוצעה ")ד( ואולם פטירת האמור התקיים אם המוריש,

שנתיים בתוך – שלהלן מהפסקאות בפסקהבה: כמפורט מהמועד

של זוגו בן היורשים בין היה אם(1) זכות כאמור זוג לבן שניתנה או המורישהזוג; בן של פטירתו מועד – בדירה למגורים

המוריש של ילדו היורשים בין היה אם(2)שנים21 לו מלאו שטרם המועד שבו - שנים;21 לו מלאו

המוריש של ילדו היורשים בין היה אם(3) תום עד דין כל לפי אפוטרופוס לו שמונה לחסוי המוריש/ שהיה פטירת מיום שנתיים

- המוריש פטירת מיום שנתיים תום עד סיים או האפוטרופסות פקעה שבו המועד

להיות חדל תפקידו/ שבו את האפוטרופוסחסוי;

יורשים כמה בירושה הדירה את קיבלו(4)(, )1) בפסקאות האמור לגביהם שמתקיים

המועדים מבין המאוחר (– המועד3) ( או2פסקאות;"; באותן האמורים

החודשים18"ב- (, במקום1) ג, בפסקה49 בסעיף(5) " ". החודשים12"ב- יבוא

מיסוי חוק תיקון – מקרקעין

תחילה, תחולהמעבר והוראות

)1 בסעיף מקרקעין, כנוסחו מיסוי ()ב( לחוק2ג()1)ג9 סעיףא(.2 חוק של תחילתו ביום שנרכשה מגורים דירת על זה, יחול ( לחוק1

לאחריו. התחילה( או יום – זה )בסעיף זה

לחוק48 סעיף של תחילתוב( כנוסחו מיסוי א)ג( מקרקעין, לחוק2)1 בסעיף ביום ( בינואר1) התשע"ד בטבת כ"ט זה, 2014.)

)1 בסעיף מקרקעין, כנוסחו מיסוי לחוק ( סיפה2ב)49 סעיףג( בירושה, המוכר שקיבל דירה מכירת על יחול זה, לא ()א( לחוק3

לחוק ג49 שבסעיף התחילה, החזקה יום בשלה, לפני הוחלה אםבמכירת מיסוי לפי ממס בפטור אחרת מגורים דירת מקרקעין, החזקה הוחלה שלא מקרקעין, ובלבד מיסוי ( לחוק2ב)49 סעיף

התחילה יום בשלה, לאחר האמורהלחוק5ב)49 סעיף הוראות אף עלד( מקרקעין, מיסוי ()ד(

שקיבל מגורים דירת זה, במכירת ()ב( לחוק3)1 בסעיף כנוסחוהתקופה יום לפני שנפטר ממוריש בירושה המוכר התחילה,

שנתיים תום לפני תסתיים לא סעיף אותו לפי בפטור הדירה למכירתהתחילה. מיום

( לחוק4)1 בסעיף מקרקעין, כנוסחו מיסוי לחוק ג49 סעיףה(יחול לאחריו, או התחילה ביום שנרכשה מגורים דירת על זה, סעיף. באותו כאמור החזקה חלה שעליה הנמכרת לדירה כתחליף

מיסוי חוק - מקרקעין

שעה הוראת

מיסוי ( לחוק1א)ב48 סעיף ()א( של1) בפסקה האמור עלא().3 כ' שמיום יחיד, בתקופה במקרקעין, בידי זכות מקרקעין, במכירת

31) התשע"ט בטבת כ"ג יום ( עד2016 בינואר1) התשע"ו בטבתשמתקיימים2018 בדצמבר להלן, המפורטים התנאים לגביה (,

כהגדרתו התחילה יום עד הריאלי השבח על במס חייב היחיד יהיהא)ב()48 בסעיף הקבוע מקרקעין, בשיעור מיסוי לחוק47 בסעיף

האמור: ( לחוק1 שמיום בתקופה חל במקרקעין הזכות של הרכישה יום(1)

באפריל1) התשכ"א בניסן ט"ו כ' בחשוון יום ( עד1961 (;2001 בנובמבר6) התשס"ב

שקיימת בקרקע במקרקעין זכות של היא המכירה(2)והבנייה, התשכ"ה- התכנון בחוק כמשמעותה תכנית לגביה)בסעיף19653 המתירה תכנית – זה על בנייה בנייה(,

למגורים; לשמש המיועדות לפחות דירות10 של הקרקע הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע במקרקעין זכות לגבי(3)

היא - המכירה יותר או דירות1000 של בנייה מתירה לגביה רישום בחוק כהגדרתו בנאיות הנדסה לעבודות לקבלן מיחיד

, הרשום19694בנאיות, התשכ"ט- הנדסה לעבודות קבלניםוהקרקע באותו כמשמעותו בפנקס תהווה הנמכרת חוק,

לפקודת85 בסעיף כמשמעותו בידיו עסקי מלאי מס ;5הכנסה

הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע במקרקעין זכות לגבי(4)דירות1000מ- פחות של בנייה מתירה לגביה עד תום -

80% של הקרקע על בנייתן הסתיימה הקובעת התקופה לבנייה למגורים, המותרות לשמש המיועדות מהדירות לפחות

הבנייה, או סיום במועד הקרקע על החלה הבנייה תכנית לפידירות10 של הגבוה; לעניין למגורים, לפי לשמש המיועדות

חיבור או חשמל, מים להספקת אישור בקבלת יראו זו פסקהלפי טלפון של לחוק265 סעיף לבניין, והבנייה, התכנון

כסיום1965התשכ"ה- בפסקה , "התקופה הבנייה; זו, העניין: להלן, לפי הקובעת" – כמפורט

לגביה הקיימת הבנייה שתכנית קרקע לגביא() מיום חודשים28- דירות25מ- פחות של בנייה מתירה

המכירה; לגביה הקיימת הבנייה שתכנית קרקע לגביב()

מיום חודשים36- דירות250 עד25 של בנייה מתירההמכירה;

.307התשכ"ה, עמ' ס"ח3.218התשכ"ט, עמ' ס"ח4.120, עמ' 6 חדש ישראל, נוסח מדינת דיני5

לגביה הקיימת הבנייה שתכנית קרקע לגביג() מיום חודשים48- דירות1,000 עד251 בנייה מתירה

המכירה; תמורה בלא שנעשתה מכירה על יחולו לא זה סעיף הוראותב()

חלקו, או מהמס, כולו פטור לגביה שחל מכירה קרובים, על בין או מס פקודת לפי או מקרקעין מיסוי חוק מופחת, לפי מס שיעור או

)ב( לחוק5 סעיף הוראות לגביה שחלות מכירה על הכנסה, אומקרקעין. מיסוי

הקיימת הבנייה שתכנית בקרקע במקרקעין זכות המוכרג()ומתקיים1000מ- פחות של בנייה מתירה לגביה דירות, האמור ו-)1) ובפסקאות ברישה של2( רשאי קטן סעיף ( לבחור )א(, מאלה: באחד

( לחוק1א)ב48 סעיף הוראות לפי השבח מס תשלום(1))א( קטן בסעיף האמורים התנאים מקרקעין, ובהשלמת מיסוי

זה לעניין ששילם, ויחולו המס להחזר המוכר זכאי ( – יהיה4)מקרקעין; מיסוי לחוק א103 סעיף הוראות

ערובה ומתן זה סעיף הוראות לפי השבח מס תשלום(2) עליו שהיה השבח מס יתרת בגובה המנהל של דעתו להנחת מקרקעין; מיסוי ( לחוק1א)ב48 סעיף הוראות לפי לשלם

קטן בסעיף האמור בהתקיים יפוג כאמור ערובה של תוקפה(.4)א()

זה, סעיף הוראות לגביה שחלות במקרקעין זכות במכירתד() יבוא שבסופו כך מקרקעין מיסוי ( לחוק1ב)ב()48 סעיף את יקראו

יעלה לא התחילה יום עד הריאלי השבח על המס ששיעור "ובלבד(".1א)ב()48 בסעיף הקבוע מס שיעור על

- זה בסעיףה() מיסוי בחוק לו הנודעת המשמעות תהיה מונח לכל(1)

אחרת; נקבע כן אם אלא מקרקעין

בסעיף כמשמעותה משפחתית חברה "יחיד" – לרבות(2)הכנסה. מס לפקודת א64

מס חוק תיקון וקרן רכוש

פיצויים

אחרי, 54 בסעיף, 19616-א"התשכ, פיצויים וקרן רכוש מס בחוק.4:יבוא( ב) קטן סעיף

בקרקע פעולה רישום(, א) קטן סעיף הוראות אף על(1)(ג") לא, המקרקעין בפנקסי, מיעוטים יישוב בתחומי המצויה

כאמור המס תשלום על המנהל אישור בהמצאת יותנה"זה לעניין; קטן סעיף באותו – מיעוטים יישוב, -ש יישוב" הלשכה נתוני לפי, יהודים אינם מתושביו לפחות 80%

.לסטטיסטיקה המרכזית (,1) פסקה הוראות לפי, המקרקעין בפנקסי נרשמה(2)

אישור שהומצא בלי, פסקה באותה כאמור בקרקע פעולה בתוקפו הרישום יפגע לא(, א) קטן בסעיף כאמור המנהל

(,גבייה) המסים לפקודת( 1)א11 סעיף לפי שעבוד של גובה הודעת פי על השעבוד את ירשום המקרקעין ורשם נרשם שלגביו המס שולם; האמורה בפקודה כהגדרתו מסים

גובה הודעת פי על השעבוד המקרקעין רשם ימחק, השעבוד. כאמור המסים

12 סעיף הוראות אף על יחולו זה קטן סעיף הוראות(3)(."גבייה) המסים לפקודת

09/08/15

.387; התשס"ו עמ' 100"ח התשכ"א, עמ' ס 6