PRÉLÈVEMENT À LASOURCE DE L'IMPÔT SUR LE … · plf 2017 5 projet de loi de finances evaluation prÉalable de l’article 38 sommaire partie 1 : le prÉlÈvement À la source

R P U B L I Q U E F R A N A I S E

2017

P R O J E T D E L O I D E F I N A N C E S P O U R

PRLVEMENT LA SOURCEDE L'IMPT SUR LE REVENU

valuation pralable de l'article 38

Rapport au Parlement enapplication de l'article 76 de la loi

n2015-1785 du 29 dcembre 2015de finances pour 2016

PLF 2017 3 Projet de loi de finances

EVALUATION PRALABLE DE LARTICLE 38

NOTICE EXPLICATIVE

Larticle 76 (I) de la loi n 2015-1785 du 29 dcembre 2015 de finances pour 2016 dispose que leGouvernement prsente au Parlement, au plus tard le 1er octobre 2016, les modalits de mise en uvre duprlvement la source de l'impt sur le revenu compter de 2018, en prcisant les types de revenusconcerns, le traitement des dpenses fiscales correspondant l'anne d'imposition annule en cas d'anneblanche et le cot de la rforme pour l'Etat, les tiers payeurs et, le cas chant, les contribuables. La mise en uvre du prlvement la source respecte les principes de progressivit, de conjugalisation et defamilialisation de l'impt sur le revenu, par l'application du mcanisme de quotient conjugal et familial. Le Gouvernement prsente galement au Parlement, au plus tard le 1er octobre 2016, les rformes alternativesau prlvement la source permettant de supprimer le dcalage d'un an entre la perception des revenus et lepaiement de l'impt correspondant.

Le prsent rapport constitue galement lvaluation pralable de larticle 38 du projet de loi de finances pour2017, en application de larticle 51 (8) de la loi organique n 2001-692 du 1 er aot 2001 relative aux lois definances.

OBSERVATIONS LIMINAIRES

Le prsent rapport est tay dexemples pour lesquels :- Limpt sur le revenu a t calcul sur la base des rgles applicables aux revenus perus lors de lanne2015 ;- Le montant imposable ou salaire imposable correspond au salaire dclar, i.e., en rgle gnrale, le montantde salaire peru major de la CRDS et de la fraction de CSG non dductible, avant dduction pour fraisprofessionnels, et le montant net imposable ou salaire net imposable correspond au montant de salaireimposable aprs dduction pour frais professionnels ;- La dduction forfaitaire de 10 % pour frais professionnels est calcule en multipliant par 90 % le montantimposable du salaire.Le prsent rapport est galement tay dlments de comparaison internationale, sappuyant sur une tudeportant, dans la mesure des informations disponibles, sur douze tats de lOrganisation de coopration et dedveloppement conomique (OCDE) comparables la France : Allemagne, Irlande, Royaume-Uni, Canada,tats-Unis, Nouvelle-Zlande, Australie, Belgique, Pays-Bas, Danemark, Espagne, Luxembourg.



SOMMAIRE

PARTIE 1 : LE PRLVEMENT LA SOURCE DE L'IMPT SUR LE REVENU : UNE RFORME DE MODERNISATION BNFIQUE

1. Le dcalage d'une anne existant actuellement entre la perception des revenus et lepaiement de l'impt sur le revenu correspondant est source de difficults financiresnotables pour un nombre important de contribuables qui, si ce dcalage est maintenu, nepeuvent tre rsolues par un amnagement des modalits de paiement en vigueur page 15

2. Le projet de rforme du Gouvernement vise anticiper le paiement de l'impt sur lerevenu d au titre d'une anne, par la mise en place d'un prlvement contemporain de laperception des revenus (le prlvement la source ) page 24

3. La rforme propose par le Gouvernement permettra des avances majeures parrapport au rgime actuellement en vigueur page 36

PARTIE 2 : DESCRIPTION DTAILLE DE LA RFORME

SOUS-PARTIE 1 : LE PROJET DE PRLVEMENT CONTEMPORAIN DE LA PERCEPTION DES REVENUS PROPOS PAR LE GOUVERNEMENT NE SE LIMITERA PAS, POUR DES RAISONS DGALITE ET DE COHRENCE, LA MISE EN PLACE DE LA RETENUE LA SOURCE STRICTO SENSU page 41

SOUS-PARTIE 2 : LE PRLVEMENT LA SOURCE COUVRIRA UN CHAMP LARGE DE REVENUS ET CONCERNERA AINSI LE PLUS GRAND NOMBRE DE CONTRIBUABLES page 43

1. Les traitements, salaires, pensions et les revenus de remplacement feront lobjet dunprlvement contemporain qui, lexception de certaines catgories de revenusparticulires, prendra la forme dune retenue la source page 43

2. lexception de ceux dj soumis au versement libratoire au fil de lencaissement desrecettes (rgime des auto-entrepreneurs), les revenus des travailleurs indpendants ferontlobjet dun prlvement sous forme dacompte contemporain de lexercice en cours, calcu-l par ladministration fiscale et acquitt par le contribuable page 49

6 PLF 2017Projet de loi de finances


3. Les revenus fonciers feront galement lobjet dun prlvement contemporain sousforme dacompte contemporain calcul par ladministration fiscale et acquitt par le contri-buable page 63

4. Les revenus de capitaux mobiliers ne seront pas concerns par le prlvement lasource prvu par le projet de rforme du Gouvernement : ils font en effet dores et djlobjet dun prlvement contemporain de la perception des revenus, dont les modalitsseront maintenues page 73

5. Les plus-values immobilires ainsi que les plus-values affrentes des biens meublescorporels font dores et dj lobjet dun prlvement contemporain de la perception desrevenus dont les modalits seront maintenues page 76

6. Les gains provenant de la cession de valeurs mobilires et les revenus assimils neferont pas lobjet dun prlvement contemporain de la perception des revenus page 78

7. Les revenus en provenance de ltranger perus par les rsidents, lorsquils sonteffectivement imposables en France, feront lobjet, selon le cas, dune retenue la sourceou dun acompte contemporain calcul par ladministration fiscale et acquitt par lecontribuable lui-mme page 83

8. Pour ce qui concerne les revenus perus par les non-rsidents, les retenues lasource applicables actuellement aux revenus de source franaise resteront inchangestandis quun prlvement contemporain de la perception des revenus sera mis en uvrepour les autres revenus selon les mmes modalits que pour les mmes catgories derevenus de source franaise perus par les rsidents page 90

9. Prsentation rsume des revenus concerns par le prlvement la source prvu parle projet de rforme du Gouvernement page 98

SOUS-PARTIE 3 : AFIN DE TENIR COMPTE DES SPCIFICITS DE LIMPT SUR LE REVENU, LE PRLVEMENT LA SOURCE SERA CALCUL SUR LA BASE DUN TAUX DE PRLVEMENT PROPRE CHAQUE MNAGE page 101

1. De manire gnrale, le prlvement contemporain de la perception des revenus seracalcul sur la base dun taux propre chaque mnage calcul par ladministration fiscale, etnon dun barme unique commun tous les foyers page 101



2. En labsence de taux transmis par ladministration fiscale, le tiers payeur du revenu,collecteur de la retenue la source, appliquera un taux proportionnel sur la base dunegrille de taux par dfaut, prvue par la loi, dpendant du montant et de la priodicit de larmunration verse page 121

3. Le projet de rforme du Gouvernement encadre, en apportant les garanties ncessaires,la protection de la seule donne personnelle qui sera transmise par ladministration fiscaleau collecteur : le taux de prlvement propre au foyer page 130

4. Le projet de rforme du Gouvernement prvoit de prendre en compte, de manirecontemporaine, les changements de situation des mnages en cas de mariage ou PACS, dedcs dun membre du couple, ou dun divorce ou dune sparation page 150

SOUS-PARTIE 4 : MODALITS DU RECOUVREMENT DE LIMPT SUR LE REVENU APRS LA MISE EN PLACE DU PRLVEMENT LA SOURCE page 161

1. Grce au projet de rforme du Gouvernement, limpt sur le revenu sera recouvr selonde nouvelles modalits page 161

2. Les modalits de recouvrement de limpt sur le revenu pour les revenus soumis laretenue la source prvue par le projet de rforme du Gouvernement feront intervenir letiers payeur de ces revenus, collecteur de la retenue page 161

3. Le projet de rforme du Gouvernement dfinit clairement les responsabilits en matirede recouvrement de limpt sur le revenu page 174

4. Le projet de rforme du Gouvernement prvoit des pnalits en cas de non-respect parle tiers payeur, collecteur de la retenue la source, de ses obligations page 177

5. Description des modalits de recouvrement de lacompte contemporain de la perceptiondes revenus prvu par le projet de rforme du Gouvernement page 179

6. Les modalits de recouvrement amiable et forc du solde de limpt sur le revenu d, compter de septembre de lanne N+1, sur les revenus perus lors de lanne N, resterontproches des modalits actuelles de recouvrement du solde de limpt sur le revenu page 181



7. Afin de scuriser le recouvrement du prlvement la source en 2018, des campagnesde tests avec les collecteurs seront mises en place page 182

SOUS-PARTIE 5 : AFIN DE RENFORCER LA CONTEMPORANIT DU PRLVEMENT LA SOURCE EN LUI PERMETTANT DE SADAPTER ENCORE DAVANTAGE AUX VARIATIONS DES REVENUS ET LA COMPOSITION DU MNAGE, UNE POSSIBILIT DE MODULATION CONTEMPORAINE SERA GALEMENT OFFERTE PAR LADMINISTRATION FISCALE AU CONTRIBUABLE page 185

1. Sil peut paratre naturel dautoriser la modulation contemporaine du prlvement lasource, en particulier la baisse, il est fondamental de prciser que par rapport lasituation actuelle, la modulation contemporaine constitue en ralit un concept tout faitnouveau page 185

2. Le projet de rforme du Gouvernement prvoit dencadrer les modalits de mise enuvre de la modulation la baisse afin de trouver un juste quilibre entre leffectivit de lacollecte de limpt sur le revenu dune part, et, dautre part, le caractre contemporain de laperception des revenus du prlvement la source page 194

SOUS-PARTIE 6 : LES MODALITS DE RGLEMENT DE LA TRANSITION PERMETTRONT AUX CONTRIBUABLES DE BNFICIER PLEINEMENT DES EFFETS DU PRLVEMENT LA SOURCE DS LE 1ER JANVIER 2018 page 215

1. Le projet de rforme du Gouvernement prvoit la mise en uvre, en 2018, dunmcanisme ad hoc exceptionnel de transition, appel crdit dimpt de modernisation durecouvrement page 215

2. Le crdit dimpt de modernisation du recouvrement permettra aux contribuables debnficier pleinement des effets du prlvement la source ds le 1er janvier 2018 page 229

3. Au regard des diffrences de mode de formation du revenu imposable limpt sur lerevenu de chaque catgorie de revenu, le projet de rforme du Gouvernement prvoit dedfinir, pour chacune dentre elles, le champ des revenus non exceptionnels perus lors delanne 2017 qui ouvriront droit au crdit dimpt de modernisation du recouvrement page 233

4. Le maintien de leffet globalement incitatif des crdits et rductions dimpt au titre delanne 2017 a des consquences structurantes sur les modalits de calcul du taux deprlvement la source propre chaque foyer page 255



5. La mise en uvre du prlvement la source prvu par le projet de rforme duGouvernement permettra damliorer la lisibilit de limpt sur le revenu et, ce faisant, sonacceptabilit page 266

PARTIE 3 : LES PRINCIPALES RFORMES ALTERNATIVES CARTES POUR LA MISE EN PLACE DUN PRLVEMENT DE LIMPT SUR LE REVENU CONTEMPORAIN DE LA PERCEPTION DES REVENUS IMPOSS

page 273

page 274

page 276

page 280

page 281

1. Amliorer les rgles actuelles de recouvrement sans mise en place dun paiement contemporain de limpt sur le revenu : un dispositif qui rpond ct du problme soulev par le dcalage dun anne existant actuellement entre perception des revenus et paiement de limpt correspondant

2. Instaurer une mensualisation contemporaine : un systme qui ne permet pas de profiter immdiatement et automatiquement de leffet assiette pour les revenus avec tiers payeur

3. Les banques comme alternative la collecte de la retenue la source par les tiers payeurs des revenus : une solution qui se heurte des obstacles techniques majeurs

4. Ladministration fiscale comme alternative la collecte de la retenue la source par les tiers payeurs des revenus : une solution peu lisible qui ne constitue pas une vritable retenue la source

5. Lapplication par lemployeur dun taux de prlvement sajustant immdiatement aux revenus du contribuable : un systme peu comprhensible par le contribuable et reposant sur la capacit des systmes informatiques grer des ajustements continus

6. La monte en puissance progressive de la retenue la source : un systme dune grande complexit et retardant les bnfices attendus de la rforme sur plusieurs annes

page 283

PARTIE 4 : LES IMPACTS DE LA MISE EN PLACE DU PRLVEMENT LA SOURCE

SOUS-PARTIE 1 : LES IMPACTS POUR LES CONTRIBUABLES page 287

1. Ladhsion des Franais au prlvement la source page 287



2. Le prlvement la source vu par le contribuable page 288

3. La conduite du changement vers le prlvement la source pour les contribuables page 295

4. Les impacts en trsorerie et en simulation du prlvement la source pour lescontribuables page 300

5. Les impacts indirects pour les contribuables du prlvement la source page 302

SOUS-PARTIE 2 : LES IMPACTS POUR LES COLLECTEURS page 303

1. Les diffrentes catgories de collecteurs page 303

2. Les missions du collecteur page 304

3. Les bnfices pour les collecteurs de la mise en place de la retenue la source page 304

4. Les cots pour les collecteurs de la mise en place du prlvement la source, aulancement et en vitesse de croisire page 305

SOUS-PARTIE 3 : LES IMPACTS POUR LADMINISTRATION page 325

1. Un projet dampleur qui ncessite des investissements informatiques spcifiques pourladministration fiscale page 325

2. Un dispositif de formation 2017/2018 dense page 325

3. Les volutions organisationnelles induites par le prlvement la source page 326

4. Des gains de productivit limits aprs une phase transitoire fortement mobilisatrice page 329



SOUS-PARTIE 4 : LES IMPACTS MACRO-CONOMIQUES DE LA MISE EN PLACE DU PRLVEMENT LA SOURCE page 333

1. Les effets macroconomiques pour lanne de transition page 333

2. Les effets macroconomiques en rgime permanent page 335

SOUS-PARTIE 5 : LES IMPACTS POUR LTAT page 341

1. Impacts budgtaires du prlvement la source page 341

2. Les impacts du prlvement la source en comptabilits budgtaire et nationale page 348

3. Les impacts du prlvement la source sur la trsorerie de ltat page 349

4. Limpact du prlvement la source sur la ractivit des politiques fiscales page 354

PARTIE 5 : LES CONSULTATIONS EFFECTUES

page 3591. La mise en uvre du prlvement la source : une dmarche partenariale en plusieurstemps associant tous les acteurs potentiels

2. La consultation des organisations syndicales page 361

PARTIE 6 : LES TEXTES (ACTUELS, MODIFIER, VENIR)

1. Description des dispositifs juridiques en vigueur et date de leur dernire modification page 365

2. Dispositif juridique page 368



3. Liste prvisionnelle des textes dapplication ncessaires page 370

ANNEXE 1 : MODALITS ACTUELLES DU RECOUVREMENT DE LIMPT SUR LE REVENU page 373

ANNEXE 2 : DLAIS DE PAIEMENT page 383

ANNEXE 3 : PROJET DARTICLE ET EXPOS DES MOTIFS page 386


VALUATION PRALABLE DE LARTICLE 39

Partie 1 :

Le prlvement la sourcede l'impt sur le revenu :

une rforme de modernisation bnfique



PARTIE 1 : LE PRLVEMENT LA SOURCE DE L'IMPT SUR LEREVENU : UNE RFORME DE MODERNISATION BNFIQUE

1. Le dcalage d'une anne existant actuellement entre la perception desrevenus et le paiement de l'impt sur le revenu correspondant est sourcede difficults financires notables pour un nombre important decontribuables qui, si ce dcalage est maintenu, ne peuvent tre rsoluespar un amnagement des modalits de paiement en vigueur

A. Aujourdhui, pour la trs grande majorit des revenus, limpt est acquittlanne suivant celle au cours de laquelle ces revenus ont t perus (cf. annexes 1et 2)

Il existe actuellement, pour la trs grande majorit des revenus1, un dcalage dune anne entre la perceptiondes revenus et le paiement de limpt sur le revenu correspondant. Ainsi, au cours de lanne N, lescontribuables acquittent limpt quils doivent sur les revenus quils ont perus au cours de lanne N-1. En outre,leur impt d au titre de lanne N-1 ne sera connu quune fois que la dclaration quils ont dpose en mai/juinde lanne N aura donn lieu au calcul de leur impt par l'administration fiscale au cours de l't de lanne N.Jusqu ce calcul de l'impt lt de lanne N, qui permettra de connatre dfinitivement limpt d in fine surles revenus de lanne N-1, des acomptes sous forme de tiers provisionnels sont prlevs, dont le montant estfix par rfrence limpt d au cours de lanne N-1 au titre des revenus de lanne N-22.Les contribuables peuvent en outre opter pour le paiement sous forme de dix mensualits, de janvier octobrede lanne N, prleves sur leur compte bancaire. Dans ce cas, chaque mensualit, jusquau calcul dfinitif delimpt, correspond au dixime de limpt d au cours de lanne N-1 au titre des revenus de lanne N-2.Seul le solde de l'impt d lors de lanne N est calcul sur la base des revenus de lanne N-1, une fois ladclaration correspondante traite. Pour les contribuables nayant pas opt pour les mensualits, ce solde estgal la diffrence entre limpt d au titre de lanne N-1 et les montants acquitts par tiers provisionnels,calculs sur la base de limpt d au titre des revenus de l'anne N-2. Pour les contribuables ayant opt pour lesmensualits, le montant de limpt d sur les revenus de lanne N-1 est gal la diffrence entre limpt d autitre de lanne N-1 et les mensualits acquittes au moment de son calcul. Il est sold en ajustant le nombre etle montant des mensualits restant dues. Si ncessaire, des prlvements mensuels peuvent tre ralissjusquen dcembre de lanne N3.

Exemple 1 : Un salari perd son emploi en janvier de lanne N. Son revenu mensuel imposable diminue de2 000 1 200 .

Le montant dimpt sur le revenu d par le salari au titre des annes N-2 et N-1 est gal 1 666 .

Nayant pas adhr la mensualisation, il acquitte au cours de lanne N deux tiers provisionnels correspondant un tiers de limpt d au titre des revenus de lanne N-2.

Ainsi, ce contribuable devra acquitter un tiers provisionnel de 555 (1 666 / 3) en fvrier de lanne N puis de 555 en mai ainsi que le solde de 556 en septembre.

Bien quil soit au chmage depuis janvier de lanne N, le contribuable demeure redevable au cours de lanne Nde limpt sur le revenu d au titre de lanne N-1 (1 666 ).

1 Sont ainsi concerns les revenus imposs l'impt sur le revenu suivant les rgles applicables aux traitements, salaires et pensions,les revenus des travailleurs indpendants imposs dans les catgories des bnfices industriels et commerciaux, des bnfices noncommerciaux et des bnfices agricoles, les revenus fonciers ou les gains de cession de valeurs mobilires. Font en revanche djlobjet dun prlvement contemporain de la perception des revenus, les revenus imposables dans la catgorie des revenus de capitauxmobiliers, les plus-values immobilires ou provenant de la cession de biens meubles corporels ainsi que certains revenus de sourcefranaise perus par des non-rsidents (cf. partie 2, sous-partie 2).2 Lorsque le montant dimpt sur le revenu acquitt au cours de lanne N-1 est suprieur 347 .3 Les modalits actuelles de recouvrement de limpt sur le revenu sont prsentes de manire dtaille en annexe 1 au prsent rapport.



Fvrier N Mai N Septembre N

0

100

200

300

400

500

600

0

200

400

600

800

1000

1200

1400

1600

1800

2000

Chronique des tiers provisionnels en anne N(montant d'impt pay chaque mois en euros)

Tiers provionnels Revenu

Baisse de revenu

Exemple 2 : Un salari ayant opt pour les mensualits perd son emploi en mars de lanne N. Son revenumensuel imposable diminue de 2 000 1 200 .

Le montant dimpt sur le revenu d par le salari au titre des annes N-2 et N-1 est gal 1 666 .

Ayant adhr la mensualisation, il doit verser chaque mois, de janvier octobre de lanne N, un dixime delimpt sur le revenu d au titre des revenus de lanne N-2 puis le solde de limpt sur le revenu d au titre desrevenus de lanne N-1.

Ainsi, ce contribuable devra acquitter un montant de 166 chaque mois jusquen septembre de lanne N puis de172 en octobre de cette mme anne.

Bien quil soit au chmage depuis mars de lanne N, le contribuable demeure redevable au cours de lanne N delimpt sur le revenu d au titre de lanne N-1 (1 666 ).

Janvier N Fvrier N Mars N Avril N Mai N Juin N Juillet N Aot N Septembre N Octobre N Novembre N Dcembre N

0

100

200

300

400

500

600

0

200

400

600

800

1000

1200

1400

1600

1800

2000

Chronique des mensualits en anne N(montant d'impt pay chaque mois en euros)

Mensualits Revenu

Baisse de revenu

B. Les modalits d'acquittement des tiers provisionnels et des mensualits ont tmodernises au cours de la dernire dcennie

Au cours de lanne N, une modulation la baisse du montant des tiers provisionnels calculs sur la base delimpt d au cours de lanne N-1 au titre des revenus de lanne N-2 est possible sous la responsabilit ducontribuable qui estimerait que limpt d au titre des revenus de lanne N-1 calcul au moment du solde serainfrieur limpt d au titre des revenus de lanne N-2 partir duquel ont t calculs ses tiers provisionnels.En cas derreur, une majoration de 10 % de la fraction de limpt acquitte en retard peut tre due. Desmodulations la hausse des tiers provisionnels sont galement possibles, sans contrainte particulire.

Exemple : la suite dune baisse de ses revenus lors de lanne N-1, un contribuable souhaite diminuer lors delanne N le montant de ses tiers provisionnels dimpt sur le revenu, mais se trompe dans son estimation.

Limpt sur les revenus perus par le contribuable lors de lanne N-2, qui sert de base au calcul de ses tiersprovisionnels acquitts lors lanne N, slevait 1 800 .



Le contribuable estime que le montant dimpt sur le revenu d au titre des revenus perus lors de lanne N-1slvera 900 .

En labsence de diminution des tiers provisionnels linitiative du contribuable, le montant de chaque tiersprovisionnel appel sera de 600 (1 800 / 3).

Le contribuable dcide de les ramener 300 (900 / 3) en fvrier et mai de lanne N.

Toutefois, le montant de limpt sur le revenu d in fine au titre de lanne N-1 est en ralit de 1 200 , suprieurde plus de 10 % au montant dimpt sur le revenu prsum par le contribuable (900 ).

Ladministration fiscale calculera alors une majoration pour chaque tiers provisionnel. En retenant limpt sur lerevenu d in fine au titre de lanne N-1, le montant d au titre de chaque tiers provisionnel aurait d tre de 400 (1200 / 3)4. La marge derreur tait de 40 (10 % x 400). Le contribuable aurait d verser au minimum 360 au titrede chaque tiers provisionnel. Comme il na vers que 300 , la majoration de 10 % sappliquera la diffrence entrele tiers provisionnel vers et le tiers provisionnel d soit 100 (400 - 300). La majoration de retard sera donc de10 pour chaque tiers provisionnel de fvrier et mai de lanne N.

En septembre de lanne N, le contribuable devra acquitter le solde de son impt sur le revenu d au titre delanne N-1, soit 600 auquel sajoutera la majoration de 20 (2 x 10).

Le contribuable ayant opt pour les mensualits peut galement procder, sous sa responsabilit, unemodulation la baisse des versements correspondants calculs sur la base de limpt d au titre des revenusde lanne N-2, sil estime que limpt d au titre des revenus de lanne N-1 calcul au moment du solde serainfrieur limpt d au titre des revenus de lanne N-2 partir duquel sont calcules ses mensualits. En casd'erreur, une majoration de 10 % de la fraction de limpt acquitte en retard peut tre due. Des modulations lahausse sont galement possibles, sans contrainte particulire, jusquau 30 juin de lanne N.

Exemple : la suite dune baisse de ses revenus au cours de lanne N-1, un contribuable effectue une demandede diminution de ses mensualits dimpt sur le revenu d au titre de lanne N-1 lors de lanne N.

Limpt sur les revenus perus par le contribuable lors de lanne N-2, qui sert de base au calcul de sesmensualits acquittes lors lanne N, slevait 1 800 .

Le contribuable estime que le montant dimpt sur le revenu d au titre de lanne N-1 slvera 900 . Il se rendsur son espace particulier sur le site impots.gouv.fr et effectue une demande de modulation de ses mensualits compter de janvier de lanne N.

la suite de sa demande, ses mensualits diminuent de 180 (1 800 / 10) 90 (900 / 10).

Toutefois, le contribuable sest tromp dans son estimation : le montant dimpt sur le revenu d in fine au titre delanne N-1 (1 200 ) savre en ralit suprieur de plus de 20 % au montant dimpt sur le revenu prsum(900 ).

En juillet de lanne N, le contribuable aurait d verser au minimum les deux tiers de limpt d au titre de lanneN-1 soit 800 (1 200 x 2 / 3)5 alors quil naura vers que 630 (90 x 7). La majoration de 10 % sappliquant ladiffrence entre ces deux montants, elle sera donc de 17 (10 % x (800 630)).

Lavis dimposition du contribuable envoy par ladministration fiscale lt de lanne N lui indiquera le montantde limpt sur le revenu d in fine au titre de lanne N-1 (1 200 ), le montant des majorations (17 ) et le montantdes mensualits dj verses (630 ) jusquen juillet, ainsi que le solde restant payer, soit 587 (1 200 + 17 630), et lchancier correspondant.

Ainsi, compter de lt de lanne N, le contribuable devra acquitter :

- En aot : 90 (sur la base des prlvements effectus la suite de la modulation) ;

- En septembre : 337 (ce montant correspond au montant de la mensualit de septembre, soit 120 (1 200 / 10),auquel il convient dajouter la majoration (17 ), le rattrapage de la part des mensualits non paye entre janvier etjuillet (170 ), et enfin le rajustement de la mensualit daot (30 ) ;

- En octobre : 120 (1 200 / 10) ;

- En novembre : 40 (1 200 + 17 630 337 120 90).

4 Le calcul de la majoration se fait en retenant la base soumise aux tiers provisionnels la plus favorable au contribuable (impt sur lerevenu d au titre de lanne N-1 ou au titre de lanne N-2 selon les cas). Dans le cas prsent, la base de rfrence la plus favorabletant limpt sur le revenu d au titre de lanne N-1, cest celle-ci qui sera utilise pour le calcul de la majoration de 10 %, soit 1 200 .5 Le calcul de la majoration se fait en retenant la base soumise aux mensualits la plus favorable au contribuable (impt sur le revenu dau titre de lanne N-1 ou au titre de lanne N-2 selon les cas). Dans le cas prsent, la base de rfrence la plus favorable tant limptsur le revenu d au titre de lanne N-1, cest celle-ci qui sera utilise pour le calcul de la majoration de 10 %, soit 1 200 .



Ce service de modulation des tiers provisionnels et mensualits nest nanmoins que peu utilis par lescontribuables malgr les efforts de ladministration fiscale pour en assurer la diffusion. Ainsi, par exemple,lorsque le contribuable tldclare en mai/juin de lanne N ses revenus perus lors de lanne N-1 et quil enrsulte une augmentation ou une diminution de plus de 10 % et 100 euros par rapport limpt sur le revenu delanne N-2, une modulation des mensualits restant courir lui est automatiquement propose au moment dela signature de sa tldclaration. Pourtant, seuls 2,15 millions de foyers6 environ redevables de limpt sur le revenu modulent chaque anne lahausse ou la baisse leurs tiers provisionnels et mensualits, alors que le nombre de foyers subissant unehausse ou une baisse de revenus est nettement plus significatif.Par ailleurs, les contribuables qui subissent une diminution de leurs revenus au cours de lanne N, peuventgalement, sous certaines conditions, obtenir des dlais de paiement de leur impt sur le revenu d au titre delanne N-1, le montant de ce dernier ntant toutefois pas revu la baisse. Lorsque la diminution est suprieure 30 %, ces dlais sont accords de plein droit (cf. annexe 2). En outre, depuis la campagne dimpt sur lesrevenus de lanne 2015, les contribuables disposent dans leur espace particulier dune nouvelle messageriescurise qui leur permet de dposer leurs demandes et notamment de signaler des difficults de paiement.Cette possibilit de demander des dlais de paiement nest nanmoins que trs peu utilise par lescontribuables, lchelonnement du paiement restant dconnect de la perception des revenus imposs. Ainsi,339 875 dlais ont t accords en 2015 pour une dure et un montant moyen de respectivement 3,9 mois et677 . Ainsi, moins de 1 % des contribuables ont recours ce service. Plus encore, le nombre de dlaisaccords de plein droit est marginal (de lordre de 1 500 par an). Enfin, afin damliorer la qualit du service rendu, ladministration fiscale sest engage depuis une dizainedannes dans un processus de modernisation des modalits dclaratives et de paiement de limpt sur lerevenu :

1- Le paiement dmatrialis (prlvement mensuel, prlvement lchance, paiement en ligne) a tfortement dvelopp. Il permet damliorer notablement la qualit du service rendu : suppression desdmarches rptitives de paiement, absence de risque doubli dchances ou de perte de chque, oc-troi de dlais supplmentaires. cet gard, les mesures figurant larticle 76 de la loi de financespour 2016 permettront de renforcer dans des proportions trs importantes le recours au paiement dma-trialis en abaissant progressivement le seuil dobligation de paiement dmatrialis, qui passera de10 000 en 2016 300 en 2019.

2- La dclaration de revenus pr-remplie qui concernait initialement les seules donnes relatives ltat ci-vil, la situation familiale et au nombre denfants mineurs charge sest enrichie, compter de limposi-tion des revenus de 2005, des donnes relatives aux salaires, pensions, retraites, allocations de prre-traite, allocations chmage et indemnits journalires maladie et, compter de limposition des revenusde 2009, des revenus de capitaux mobiliers. Ainsi, linscription sur la dclaration des montants de reve-nus qui lui ont t communiqus par les employeurs, les organismes sociaux et les tablissements ban-caires et financiers, sous la responsabilit de ceux-ci7 en vue de lutter contre la fraude et lvasion fis-cales et assurer lefficience de la collecte de limpt sur le revenu, a permis ladministration fiscale dedvelopper les changes de donnes avec les organismes verseurs de revenus.

3- La gnralisation progressive en fonction du revenu fiscal de rfrence (RFR) du recours la dclara-tion en ligne, pour les contribuables qui en sont capables, entre 2016 (RFR suprieur 40 000 euros) et2019, introduite larticle 76 de la loi de finances pour 2016, afin de poursuivre la modernisation desmodalits dclaratives de limpt sur le revenu, porte dj ses fruits : en 2016, plus de 18 millions decontribuables ont dclar leurs revenus de faon dmatrialise, soit une progression de 23 % par rap-port 2015. Dsormais, 49 % des foyers fiscaux dclarent leurs revenus en ligne.

6 Donnes Source DGFIP (SATELIT) : Demandes de modulation la baisse ou la hausse effectues en 2015.7 En ce qui concerne la dclaration annuelle des traitements et salaires ou des pensions et rentes viagres, le dfaut de production dans lesdlais donne lieu l'application d'une amende spcifique gale 5 % du montant des sommes non dclares ou dclares avec retard(article 1736 III du CGI). Les omissions ou inexactitudes donnent lieu, sauf cas de force majeure, l'application d'une amende de 15 paromission ou inexactitude, sans que le total des amendes puisse tre infrieur 60 ni suprieur 10 000 . Cette amende nest pasapplicable, en cas de premire infraction commise au cours de l'anne civile en cours et des trois annes prcdentes, lorsque l'intress arpar l'infraction, soit spontanment, soit dans les trente jours suivant une demande de l'administration fiscale (article 1729 B du CGI).Sagissant de la dclaration des revenus de capitaux mobiliers, le dfaut de souscription de la dclaration prvue par le 1 de larticle 242 terdu CGI entrane l'application d'une amende gale 50 % des sommes non dclares sauf en cas de premire infraction, sous certainesconditions (article 1736 I du CGI). La production tardive de cette dclaration ou les omissions ou inexactitudes releves dans le documentdonnent lieu, selon les cas, lapplication de pnalits spcifiques (50 % des sommes ventuellement plafonnes ou montant forfaitaire) ou celles prvues par larticle 1729 B du CGI.



4- Depuis lanne 2016, afin d'accompagner la gnralisation de la dclaration en ligne en offrant une qua-lit de service renforce, les contribuables imposables ou non imposables ayant peru les revenus ouayant expos les charges les plus courantes8 disposent de leur avis de situation dclarative limpt surle revenu (ASDIR) en ligne immdiatement aprs la signature de leur dclaration en ligne au mois demai/juin de lanne N. Lavis de situation dclarative limpt sur le revenu permet aux contribuables dejustifier de leurs revenus et charges dans leurs dmarches auprs des tiers (organismes sociaux,centres communaux daction sociale (CCAS), banques, bailleurs, administrations, etc.) sans attendrel'envoi des avis de non imposition ou d'imposition en aot ou septembre de lanne N.

Pourtant, malgr la modernisation de la dclaration et du paiement de limpt sur le revenu entreprise depuisune dizaine dannes, l'impt d au titre de l'anne N-1 doit tre acquitt lors de lanne N, quelle que soit lasituation conomique et financire du contribuable au cours de l'anne N9.

C. En consquence, la simple gnralisation du paiement de l'impt sur le revenusous forme de mensualits ne permettra aucunement d'adapter le paiement del'impt acquitt lors de l'anne N au niveau de revenus perus lors de cette mmeanne

Les facults de modulation actuellement en vigueur permettent uniquement d'adapter l'chancier desversements raliss au titre de l'impt sur les revenus perus lors de l'anne N-1.Or, un nombre important de foyers fiscaux connat des variations de revenus d'une anne sur l'autre. Ainsi, surplus de 33,9 millions de foyers suivis entre les annes 2014 et 201510 et ayant effectivement dclar au moinsun revenu (positif ou ngatif) au titre de lune de ces deux annes :

- 42 % dentre eux, soit 14,4 millions de foyers environ, ont vu leurs revenus diminuer entre ces deux an-nes, la baisse mdiane tant de 6,5 %, dont environ 2,8 millions ont vu leurs revenus diminuer de plusde 30 % ;

- 56 % dentre eux, soit 18,9 millions de foyers environ, ont vu leurs revenus augmenter entre ces deuxannes, dont environ 3,8 millions ont vu leurs revenus augmenter de plus de 30 %.

Ensemble des foyers suivis (en millions)

Baisse derevenus

Baisse

< 30%

Hausse

de revenus

Hausse

> 30%

20 ans et moins 0,03 0,01 0,20 0,17

Entre 21 et 30 ans 1,75 0,51 3,18 1,29

Entre 31 et 40 ans 2,25 0,54 3,38 0,77

Entre 41 et 50 ans 2,48 0,51 3,53 0,61

Entre 51 et 60 ans 2,50 0,45 3,08 0,47

Entre 61 et 70 ans 2,37 0,30 2,57 0,31

Entre 71 et 80 ans 1,35 0,12 1,67 0,08

Au dessus de 80 ans 1,68 0,37 1,33 0,08

Total 14,39 2,81 18,93 3,79

8 Dans un premier temps, ce service est limit aux contribuables dont lensemble des revenus et charges peut tre report sur ladclaration principale de revenus n 2042. Les contribuables disposant de revenus dactivits non salaries ou utilisant les rductions etcrdits dimpt les plus complexes ne sont pas encore concerns.9 Voire des annes suivantes.10 Suivi effectu partir des fichiers exhaustifs des revenus 2014 la 6me mission et 2015 la 2me mission. Les revenus considrscorrespondent aux revenus nets globaux imposables au barme aprs application des dficits antrieurs, charges et abattementsspciaux dductibles du revenu net global, ainsi quaux revenus nets imposables taux proportionnel. Il est considr quun contribuablebnficiaire en 2014 et nayant plus de revenus ou tant dficitaire (au sens du revenu global) en 2015 subit une baisse de revenus de100 % entre 2014 et 2015 (et vice versa). Les primo dclarants de 2015 sont considrs comme ayant peru 0 de revenus en 2014(hausse de 100 %), de mme que les personnes seules dcdes en 2014 sont considres comme nayant pas de revenus en 2015(baisse de 100 %). Au total, 35,1 millions de foyers ont t suivis entre les annes 2014 et 2015, soit un taux de suivi de plus de 97%des contribuables concerns par la deuxime mission de revenus 2015.



En outre, sur plus de 17,3 millions de foyers imposables, i.e. dont limpt sur le revenu en application du barmeprogressif ou dun taux proportionnel est strictement positif, suivis entre les annes 2014 et 2015 et ayanteffectivement dclar au moins un revenu (positif ou ngatif) au titre de lune de ces deux annes :

- 38 % dentre eux, soit 6,6 millions de foyers environ, ont vu leurs revenus diminuer entre ces deux an-nes, la baisse mdiane tant de 4,0 %, dont environ 0,4 million ont vu leurs revenus diminuer de plus de 30 % ;

- 60 % dentre eux, soit 10,5 millions de foyers environ, ont vu leurs revenus augmenter entre ces deux annes, dont environ 1,5 million ont vu leurs revenus augmenter de plus de 30 %.

Ce dcalage est galement prjudiciable lors de changements particuliers de situation, notamment en cas demariage ou de conclusion dun PACS, de sparation ou de dcs. Par exemple, un contribuable dont les revenus baissent entre lanne N-1 et lanne N, qui se retrouve auchmage ou part la retraite lors de lanne N, devra in fine, malgr la baisse des revenus quil percevra aucours de lanne N et nonobstant l'adaptation de son chancier de paiement, acquitter limpt sur le revenucorrespondant ses revenus perus au cours de lanne N-1.

Exemple : Un salari voit son revenu mensuel imposable passer de 3 300 1 100 en mars de lanne N.Le montant dimpt sur le revenu d par le contribuable au titre des annes N-2 et N-1 est gal 5 047 , arrondi 5 000 pour les besoins de lexemple. Le montant dimpt sur le revenu d par le contribuable au titre de lanne Nslve quant lui 340 .

Le contribuable a adhr la mensualisation. Au cours de lanne N, il doit en principe verser des mensualits de500 (5 000 / 10). En effet, le montant de limpt sur ses revenus perus lors de lanne N-1 quil doit acquitter lorsde lanne N ne diminuera pas (5 000 ).

En avril de lanne N, il se rend sur son espace particulier sur le site impots.gouv.fr et effectue une demande dedlai de paiement. Ses revenus ont baiss de plus de 30% en mars de lanne N par rapport la moyenne desrevenus de dcembre de lanne N-1, janvier et fvrier de lanne N. Il peut ainsi bnficier dun talementautomatique du paiement de son impt d au titre de lanne N-1.

Un nouvel chancier est tabli davril de lanne N mars de lanne N+1. Les mensualits correspondent undouzime de la diffrence entre le montant de limpt sur le revenu d au titre de lanne N-2 (5 000 ) et la sommedes mensualits dj verses (1 500 ), soit des mensualits de 291 chacune (la dernire tant fixe 299 ).

Au final, le salari dont les revenus ont t diviss par trois acquittera en tout tat de cause et malgr le dlai depaiement, son impt sur le revenu d au titre de lanne N-1, soit 5 000 tals sur 15 mois au lieu de 10.

Janv. N Fv. N Mars N Avril N Mai N Juin N Juil. N Aot N Sept. N Oct. N Nov. N Dc. N Janv. N+1 Fv. N+1 Mars N+1

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

0

500

1000

1500

2000

2500

3000

3500

Chronique des prlvements(montant cumul d'impt pay au titre des revenus N-1, en euros)

Cumul avec chancier Cumul sans chancier Revenu

Baisse de revenu



En consquence, actuellement, le dcalage dune anne entre la perception des revenus et le paiement delimpt sur le revenu correspondant ncessite pour le contribuable de constituer, afin dacquitter limpt d lorsde lanne N au titre des revenus de lanne N-1, une pargne de prcaution ou de disposer de margesfinancires suffisantes lanne suivante.

Exemple : Soit un salari clibataire sans personne charge traversant une priode de chmage : au cours delanne N et jusquen juillet N+1, son revenu mensuel imposable sest lev 2 500 par mois. partir de juillet delanne de lanne N+1, il traverse une priode de chmage de dix-huit mois au cours de laquelle il peroit unrevenu mensuel imposable de 1 100 . En janvier de lanne N+3, il retrouve un emploi rmunr 2 500 parmois. Ce salari acquitte son impt sur le revenu sous forme de mensualits.

Son impt sur le revenu est de 2 455 au titre des revenus de lanne N, 1 222 au titre de lanne N+1, 0 autitre de lanne N+2, 2 455 au titre de lanne N+3. Les impositions seront acquittes lanne suivante(respectivement N+1, N+2, N+3 et N+4).

Le revenu annuel imposable du contribuable diminue entre lanne N et lanne N+1 de prs de 30 % en passantde 30 000 21 600 du fait de sa perte demploi.

Le montant dimpt payer lors de lanne N+1 au titre des revenus perus lors de lanne N reste fix 2 455 soit 245 par mois alors que de juillet octobre de lanne N+1, le contribuable au chmage a subi une perte derevenus mensuelle de 1 400 , soit de plus de 60 %.

En labsence de modulation effectue par le contribuable, le phnomne se poursuit les sept premiers mois delanne N+2 jusqu ce que la dclaration des revenus de lanne N+1 ladministration fiscale conduise celle-ci calculer limpt sur le revenu d au titre de N+1 (1 222 ) et ajuster le niveau dimposition : en aot de lanneN+2, ladministration rembourse un trop-peru de 493 (1 222 (245 x 7)).

Le contribuable retrouve un emploi en janvier de lanne N+3. Ladministration fiscale lui appelle des mensualitscalcules sur la base de limpt affrent ses revenus de lanne N+1 (122 soit 1222 / 10) alors que lecontribuable savre finalement non imposable au titre de ses revenus de lanne N+2. En labsence de modulationeffectue par le contribuable, il bnficie en aot de lanne N+3 dun remboursement du trop-peru de 854 (0 -122 x 7).

A compter de janvier de lanne N+4, le contribuable nacquitte plus de mensualits, ses mensualits tantcalcules partir de limpt d sur ses revenus perus lors de lanne N+2 (anne au cours de laquelle il tait alorsau chmage). Il acquittera la totalit de limpt d au titre de lanne N+3, en trois mensualits de 818 aprs larception de son avis dimposition en septembre de lanne N+4.

Il faudra attendre lanne N+5 (soit 2 ans aprs la reprise demploi) pour que limpt se rajuste au retour lemploidu contribuable. compter de janvier de lanne N+5, ses mensualits tant calcules partir de limpt sur sesrevenus de lanne N+3, le contribuable acquittera des mensualits de 245 . En fin danne N+5, ladministration



fiscale ne procdera aucune rgularisation par rapport lchancier de mensualits communiqu lanneprcdente au contribuable.

Ainsi, la mensualisation de limpt sur le revenu ne tient compte quavec un retard important des baisses, ou deshausses, importantes de revenus.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 1011121314151617181920212223242526272829303132333435363738394041424344454647484950515253545556575859600

100

200

300

400

500

600

700

800

900

Evolution des mensualits d'impt sur le revenu en application des rgles actuelles

Mensualits

Priode de chmage

Face au manque dadaptabilit du paiement de limpt sur le revenu aux revenus perus lors de lanne depaiement de celui-ci, le contribuable est susceptible, en labsence dpargne de prcaution, de devoir faire face dimportantes difficults financires. Plus encore, ces difficults concident avec lanne mme au cours delaquelle le niveau de ses revenus se dgrade.

1 2 3 4 5 6 7 8 9 101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839404142 4344454647484950515253545556575859600

5001000150020002500300035004000

Evolution du revenu disponible en application des rgles actuelles

Revenu brut Revenu aprs impt

Priode de chmage

De mme, lorsquun contribuable dcde sans conjoint, ses ayants droits sont tenus dacquitter les dettesfiscales restantes, qui en lespce peuvent concerner limpt restant payer au titre des revenus de lanneprcdente ainsi que celui d au titre des revenus perus lanne du dcs qui devront tre dclars lannesuivante. Ces dettes viennent grever la succession, indpendamment de ce quen peroivent les hritiers et deleurs propres revenus.

Exemple : Soit un contribuable veuf, titulaire chaque anne de pensions et retraites importantes (5 000 de revenumensuel imposable) quil consacrait principalement au paiement de ses frais de maintien domicile, qui dcde endcembre de lanne N-1.

Ses deux enfants sont quant eux titulaires de faibles revenus au titre des annes N-1 et N (1 000 de revenumensuel imposable chacun).

Indpendamment des faibles revenus des deux enfants, limpt sur le revenu d lors de lanne N par les ayantsdroits au titre des revenus du dfunt perus lors de lanne N-1 sera de 11 242 .



En outre, lorsquil existe un conjoint survivant, les rgles favorables de calcul de l'impt sur le revenu 12actuellement en vigueur sur les revenus perus l'anne du dcs ne produisent leurs effets que lannesuivante, alors que la perte de revenus est, quant elle, immdiate et que les dettes ventuelles correspondant l'impt sur les revenus perus lanne prcdente demeurent.

Exemple : Soit un couple dont lun des membres dcde en mars de lanne N. Le revenu mensuel imposable dudfunt tait de 3 000 , celui du conjoint survivant avant et aprs le dcs tant de 1 000 . Le couple est redevablelors de lanne N de limpt sur le revenu d au titre des revenus perus lors de lanne N-1, soit 3 484 .

Ayant opt pour les mensualits, le couple acquitte lors de lanne N des mensualits dun montant de 348 (3 484/ 10).

Le conjoint survivant doit payer aprs le dcs entre avril et octobre de lanne N le solde de limpt sur le revenud au titre des revenus perus par le couple lors de lanne N-1, soit 2 440 (3 484 3 x 348). Entre avril etoctobre de lanne N, le montant de limpt payer mensuellement reprsentera ainsi plus de 30 % des revenus duconjoint survivant.

En mai/juin de lanne N+1, le conjoint survivant effectuera deux dclarations de revenus au titre de lanne N, lapremire pour le couple pour la priode allant de janvier mars de lanne N, la seconde en tant que conjointsurvivant pour la priode allant davril dcembre de lanne N. Il ne sera alors imposable ni au nom du couple, ni titre individuel.

Ainsi, le conjoint survivant ne bnficiera que lanne suivant celle du dcs des effets favorables des rgles decalcul de limpt sur le revenu dans ce type de situation.

En cas de sparation, le paiement de limpt restant d sur les revenus perus l'anne prcdant celle de lasparation soulve des difficults, notamment en cas de msentente entre les membres du couple. Au planpratique, celles-ci se rsolvent actuellement par une interruption des tiers provisionnels ou mensualits, leremboursement de ceux-ci sur lunique compte bancaire dont ladministration fiscale a connaissance etdimportants mouvements de rgularisation loccasion du solde en septembre de l'anne de la sparation.

Exemple : Soit un couple qui se spare en mars de lanne N. Le revenu mensuel imposable du premier membredu couple est de 3 000 , celui du second membre du couple tant de 1 000 . Malgr la sparation, le couple estredevable lors de lanne N de limpt sur le revenu d au titre des revenus de lanne N-1, soit 3 484 .

Ayant opt pour la mensualisation, le couple acquitte lors de lanne N des mensualits dun montant de 348 (3 484 / 10).

Entre janvier et mars de lanne N, le compte commun du couple est prlev chaque mois de 348 .

la suite de la sparation, le compte bancaire joint sur lequel est effectu le prlvement mensuel est clos.Ladministration fiscale effectue le remboursement des mensualits prleves depuis le 1er janvier de lanne N, soit1 044 lun des ex-conjoints. En septembre de lanne N, les deux ex-conjoints doivent payer limpt sur lerevenu d au titre de lanne N-1 dans son intgralit, soit 3 484 , et sorganiser entre eux pour se rpartir lacharge correspondante. dfaut, ils restent solidairement tenus au paiement de lintgralit de limptcorrespondant.

Ce dcalage de trsorerie peut galement tre dfavorable aux jeunes couples, qui ne bnficieront de leffet duquotient conjugal, que lanne suivante.

Exemple : Soit un couple qui se marie en mars de lanne N. Le revenu mensuel imposable du premier membre ducouple est de 3 000 , celui du second membre du couple tant de 800 . Malgr le mariage, le premier membre ducouple doit payer lors de lanne N limpt sur ses revenus propres perus lors de lanne N-1, soit 4 075 , sansbnficier des effets du quotient conjugal. Le second membre du couple est non imposable.

En dbut danne N+1, sans intervention de sa part et ladministration fiscale nayant pas connaissance de sonmariage, le contribuable clibataire verse des mensualits calcules sur son seul impt sur le revenu, soit 407 parmois jusquen juillet de lanne N+1.

Le couple ne bnficiera des effets du quotient conjugal quen septembre de lanne N+1, lanne suivant lemariage, la suite du dpt de la dclaration commune des revenus perus lors de lanne N. Limpt sur le revenud par le foyer sera alors rduit 3 030 . La mensualit payer en septembre sera limite 181 (3 030 - 8 x407) et sera la dernire de lanne.

12 Le conjoint survivant bnficie dun double avantage fiscal qui conduit en gnral une imposition trs faible : application du barmeprogressif des revenus perus au cours dune fraction danne, maintien des deux parts du quotient familial pour la priode postrieureau dcs (cf. partie 2, sous-partie 3).



De surcrot, les difficults financires susmentionnes sont susceptibles dtre accentues en cas dedtrioration de la conjoncture conomique, alors mme quil convient, pendant ces priodes, de veiller ne pasgrever le pouvoir dachat des mnages.Enfin, ce dcalage dune anne entre la perception des revenus et le paiement de l'impt sur le revenucorrespondant, ainsi que les difficults financires en rsultant, contribuent nuire la lisibilit de limpt sur lerevenu pour les mnages et, ce faisant, lacceptabilit de celui-ci. Ce mme constat peut tre fait pour les prlvements sociaux recouvrs par voie de rle qui suivent les mmesmodalits de recouvrement que limpt sur le revenu affrent aux revenus qui y sont soumis (ex : prlvementssociaux affrents aux revenus fonciers). Ils seront par consquent galement concerns par la rforme durecouvrement.

2. Le projet de rforme du Gouvernement vise anticiper le paiement del'impt sur le revenu d au titre d'une anne, par la mise en place d'unprlvement contemporain de la perception des revenus (le prlvement la source )

A. La rforme propose par le Gouvernement poursuit deux objectifsindissociables lun de lautre, lun concernant la mise en uvre de manire prennede ce prlvement contemporain, lautre concernant plus spcifiquement lanne detransition, i.e. 2018, entre le rgime actuellement en vigueur et la mise en uvre duprlvement contemporain (cf. annexe 3 : projet darticle et expos des motifs)

De manire prenne, la rforme propose poursuit lobjectif dintrt gnral visant moderniser lerecouvrement de limpt sur le revenu, en anticipant dans la mesure du possible le paiement de limpt sur lerevenu d au titre dune anne, par la mise en place dune contribution aux charges publiques contemporaine (le prlvement la source ) verse lors de cette mme anne au fur et mesure de la perception des revenus,tout en veillant maintenir globalement inchang le niveau de recettes affrentes limpt sur le revenu perueschaque anne par le Trsor. La mise en uvre de cette contribution sappuiera, afin de tenir compte de la personnalisation de limpt sur lerevenu, a minima sur les dernires informations relatives chaque contribuable la disposition deladministration fiscale, apportera des garanties en matire de protection de la vie prive, et tiendra compte descontraintes techniques susceptibles dtre rencontres en vue dune entre en vigueur au 1er janvier 2018.Cette contribution, qui ne modifie pas les rgles de calcul de limpt sur le revenu, permettra ainsi dattnuernotablement pour les mnages, et en particulier pour ce qui concerne la gestion de leur trsorerie, lesconsquences du dcalage dune anne existant actuellement, pour la plupart des catgories de revenus, entrela perception des revenus et le paiement de limpt sur le revenu correspondant, et damliorer la lisibilit, pourle contribuable, du paiement de limpt sur le revenu.Concernant lanne de transition, i.e. 2018, la rforme propose vise rpondre, de manire indissociable delobjectif de porte gnrale susmentionn, un objectif qui sarticule autour de trois axes :

1- Assurer par lintermdiaire dun mcanisme ad hoc exceptionnel de transition, labsence de rupturecaractrise dgalit devant les charges publiques qui rsulterait du paiement excessif, voireconfiscatoire, par les mnages en 2018, dune double contribution aux charges publiques au titre delimpt sur le revenu portant sur leurs revenus non exceptionnels inclus dans le champ du prlvement la source, constitue non seulement de limpt sur le revenu d au titre de lanne 2017, mais aussi,pour les mnages concerns, de la contribution aux charges publiques contemporaine verse et miseen place compter du 1er janvier 2018 pour le paiement de limpt sur le revenu d au titre de lanne2018 ;Exemple : Soit un salari clibataire sans enfant titulaire dun revenu mensuel imposable lev de 15 600 .Limpt sur le revenu correspondant slve 59 134 , soit un taux dimposition de 31,6 %.

En 2017, ses mensualits sont de 5 913 de janvier octobre (59 134 / 10) pour le paiement de limpt sur lerevenu d au titre des revenus perus en 2016.



partir de janvier 2018, il est prlev la source chaque mois de 4 929 (31,6 % x 15 600).

Toutefois, en labsence de mcanisme ad hoc exceptionnel de transition, il est galement redevable en 2018 delimpt sur le revenu d au titre des revenus perus lors de lanne 2017. Par consquent, entre janvier et octobre2018, le contribuable acquittera des mensualits dun montant de 5 913 chacune.

Au final, au cours de lanne 2018, le contribuable aura acquitt un montant de 118 282 (59 134 + 4 929 x 12),soit le double du montant acquitt habituellement, reprsentant de surcrot 60 % de ses revenus. Plus encore surles dix premiers mois de lanne 2018, le prlvement ralis reprsentera plus de 66 % de ses revenus.

Le retour une situation normale ne sera opr qu compter du 1er janvier 2019.

aot-17sept.-17 oct.-17 nov.-17 dc.-17 janv.-18 fvr.-18mars-18 avr.-18 mai-18 juin-18 juil.-18 aot-18sept.-18 oct.-18 nov.-18 dc.-18 janv.-19 fvr.-19mars-19

0

2000

4000

6000

8000

10000

12000

Illustration du risque de double imposition lors du passage la retenue la source(montant d'impt pay chaque mois par un contribuable, en euros)

Retenue la source Mensualits

2- Prserver leffet globalement incitatif des crdits et rductions dimpt acquis au titre de lanne 2017,pour des motifs dintrt gnral de soutien aux diffrents secteurs sociaux et conomiques lis lexistence de telles incitations ;Exemple : Un contribuable titulaire de salaires ralise chaque anne un don de 3 000 un organisme dintrtgnral ouvrant droit au bnfice de la rduction dimpt dons aux uvres au taux de 66 %.

Lors de lanne 2017, il verse 3 000 lorganisme. Il bnficie dune rduction dimpt sur le revenu de 2 000 pour le don effectu lanne prcdente. En application des rgles actuellement en vigueur, le cot net pour lecontribuable est ainsi de 1 000 .

En 2018, si, en raison de la mise en place du prlvement la source, ses salaires perus au titre de lanne 2017sont exonrs dimpt sur le revenu, le contribuable ne peut imputer la rduction dimpt au titre du don effectulors de lanne 2017. Le cot net pour le contribuable du don ralis en 2017 sera par consquent de 3 000 , etnon de 1 000 .

Pour les dons effectus lors de lanne 2018 puis des annes suivantes, le contribuable pourra nouveaubnficier de manire effective de la rduction dimpt affrente au don effectu lanne prcdente. Le cot netannuel du don pour le contribuable sera de 1 000 .

Ainsi, en labsence de mcanisme ad hoc exceptionnel de transition autre quune simple exonration dimpt sur lesrevenus perus lors de lanne 2017, le contribuable ne sera pas incit fiscalement effectuer de don en 2017. Lecas chant, il sera incit reporter la dpense en 2018 (don de 6 000 en 2018).

2017 2018 20190

500

1000

1500

2000

2500

3000

3500

Absence du caractre incitatif de la rduction d'impt "dons aux uvres"en cas de simple exonration d'impt des revenus perus en 2017

DonCot netRduction

3- Conserver globalement, pour des motifs dintrt gnral, le niveau de recettes affrentes limpt surle revenu perues par le Trsor lors de lanne 2018, en veillant notamment ce que la contribution auxcharges publiques contemporaine verse et mise en place compter du 1er janvier 2018 ne conduisepas une augmentation ou une baisse manifeste des recettes affrentes limpt sur le revenuperues par le Trsor lors de cette mme anne.



B. La rforme propose par le Gouvernement couvre un champ large de revenus,afin que celle-ci puisse bnficier au plus grand nombre de contribuables (cf. partie2, sous-partie 2)

Au regard des objectifs susmentionns, le champ des revenus concerns par le prlvement la source prvupar le projet de rforme du Gouvernement comprendra, sauf exception, les traitements, les salaires, lespensions, les revenus de remplacement, les rentes viagres, ainsi que les revenus des travailleurs indpendants(bnfices industriels et commerciaux, bnfices agricoles, bnfices non commerciaux) et les revenus fonciers.A contrario, les modalits de recouvrement des autres types de revenus resteront quant elles inchanges, soitparce que limpt affrent ces revenus est dj recouvr de manire contemporaine : les plus-valuesimmobilires font en effet dj lobjet dun prlvement contemporain sous forme de prlvement libratoire, lesrevenus de capitaux mobiliers font dj lobjet dun prlvement la source sous forme de prlvementforfaitaire obligatoire13 ou libratoire14, soit parce que les contraintes techniques associes au caractreexceptionnel, limpossibilit danticipation et la complexit de la dtermination des gains de cession devaleurs mobilires imposables, conduisent les exclure galement, ce stade, du champ de la rforme.Les prlvements sociaux recouvrs par voie de rle qui suivent les mmes modalits de recouvrement quelimpt sur le revenu des revenus qui y sont soumis (ex : prlvements sociaux affrents aux revenus fonciers)seront galement concerns. Ainsi, 98 %, soit l'immense majorit, du montant net global de 960 milliards d'euros15 de revenus soumis l'impt sur le revenu en application du barme progressif ou dun taux proportionnel, soit 937 milliards d'euros,seront soumis au prlvement la source prvu par le projet de rforme du Gouvernement, selon la rpartitioncatgorielle suivante :

(en milliards deuros et en millions de foyers)

Assiettenette

concernepar le projetde rforme

Nombre defoyers

concerns parle projet de

rforme

Assiettenette nonconcerne

par le projetde rforme

Nombre defoyers non

concerns par leprojet de rforme

Traitements et salaires 582,3 23,2 0,2 0,0

Pensions retraites 265,9 12,7 0,5 0,0

Pensions alimentaires 4,8 1,4 - -

Rentes viagres titre onreux 0,4 0,4 - -

Revenus fonciers 31,2 4,6 - -

Bnfices industriels et commerciaux

14,2 1,3 0,3 0,0

Bnfices non commerciaux 32,6 0,8 0,4 0,0

Bnfices agricoles 5,2 0,4 0,1 0,0

Revenus de capitaux mobiliers - - 15,9 15,4

Gains de cession de valeurs mobilires

- - 5,8 0,4

Total 936,7 23,2

Les traitements, salaires, pensions et les revenus de remplacement, qui feront l'objet dune retenue la sourcepar un tiers payeur, reprsentent eux seuls plus de 88 % du montant net global de revenus imposables limpt sur le revenu.

13 Pour les dividendes et intrts.14 Pour les produits dassurance-vie (sur option du contribuable) ou certains revenus de capitaux mobiliers verss des non rsidentsnotamment.15 Source : revenus 2015, 2me mission.



Ainsi, le champ des revenus concerns par la rforme permettra de moderniser le recouvrement de plus de94 %, soit la trs grande majorit, du montant brut16 de 81,0 milliards d'euros d'impt sur le revenu, et de5,7 milliards d'euros de prlvements sociaux susmentionns, soit un montant total de 82,0 milliards d'euros,selon la rpartition catgorielle suivante :

(en milliards deuros et en millions de foyers)

Impt sur lerevenu brutconcern

par le projetde rforme

Nombre defoyers concernspar le projet de

rforme

Impt sur lerevenu brut

non concernpar le projetde rforme

Nombre defoyers non

concerns par leprojet de rforme

Traitements et salaires 46 23,2 0,1 0,0

Pensions retraites 16,6 12,7 0,0 0,0

Pensions alimentaires 0,1 1,4 -

Rentes viagres titre onreux 0,0 0,4 -

Revenus fonciers 4,5 4,6 -

Bnfices industriels et commerciaux 1,7 1,3 0,1 0,0

Bnfices non commerciaux 6,7 0,8 0,1 0,0

Bnfices agricoles 0,7 0,4 0,0 0,0

Revenus de capitaux mobiliers - 2,7 15,4

Gains de cession de valeurs mobilires - 1,8 0,4

Total 76,3 4,7

Enfin, la rforme propose par le Gouvernement concernera l'ensemble des foyers imposables, car si prs de95 % de l'ensemble des 36,1 millions de foyers17, soit 34,2 millions de foyers, dclarent au moins un revenuimposable, positif ou ngatif, dans le champ de la rforme, ce taux passe 100 % pour les 17,5 millions defoyers imposables, i.e. dont l'impt sur le revenu en application du barme progressif ou dun taux proportionnelest strictement positif.Plus prcisment, pour 99,7 % des foyers imposables, soit pour prs de 17,4 millions de foyers, les revenusconcerns par le projet de rforme du Gouvernement constituent eux seuls les revenus majoritaires, i.e.reprsentent plus de la moiti du revenu brut global du foyer ; pour plus de 96 % d'entre eux, soit pour prs de16,9 millions de foyers, ces revenus reprsentent eux seuls plus de 90 % de leurs revenus.Plus encore, pour prs de 94 % des foyers imposables, soit pour prs de 16,4 millions de foyers, les traitements,salaires, pensions et les revenus de remplacement constituent eux seuls les revenus majoritaires, i.e.reprsentent plus de la moiti du revenu brut global du foyer : pour plus de 83 % des foyers imposables, lestraitements, salaires, pensions et les revenus de remplacement reprsentent eux seuls plus de 90 % de leursrevenus.Enfin, pour seulement 0,3 % des foyers imposables, soit environ 59 000 foyers, les revenus qui ne seront pasconcerns par le projet de rforme du Gouvernement constituent eux seuls les revenus majoritaires, dontseulement 8 300 foyers pour lesquels ces revenus reprsentent eux seuls plus de 90 % de leurs revenus.

C. Le prlvement la source sera calcul, pour chaque foyer, sur la base duntaux propre ce foyer qui pourra ainsi tenir compte des spcificits de l'impt surle revenu (cf. partie 2, sous-partie 3)

Le prlvement contemporain prvu par le projet de rforme du Gouvernement sera calcul, pour chaque foyer,sur la base dun taux de prlvement propre ce foyer.

16 i.e. l'impt sur le revenu rsultant de lapplication du barme progressif, avant imputation des rductions et des crdits d'impt, ainsique limpt sur le revenu rsultant de lapplication dun taux proportionnel.17 Au titre des revenus 2015, 2me mission.



Le prlvement prendra la forme :1- Dune retenue la source proprement dite pour les traitements, salaires, pensions et les revenus de

remplacement, le collecteur de la retenue la source tant le tiers payeur du revenu (ex : employeurpriv, administration, caisse de retraite) qui reversera celle-ci ltat au fur et mesure du paiementdes revenus le mois ou trimestre suivant, en fonction de la taille du tiers payeur ;

2- Dun acompte contemporain pour les revenus des travailleurs indpendants ainsi que pour les revenusfonciers, les pensions alimentaires, les rentes viagres titre onreux et certains revenus de sourcetrangre, prlev par ladministration fiscale sur le compte du contribuable selon un chancier deversements.

Le taux de prlvement du foyer ainsi que le montant de lacompte contemporain de lanne N seront calculsgrce aux progrs raliss en matire de technologies de linformation, par ladministration fiscale (et non par letiers payeur ou le contribuable), sur la base des donnes fiscales du foyer de lanne N-2 (i.e. sur la base desdernires informations connues de ladministration fiscale en dbut danne N, savoir les donnes issues de laliquidation, lt de lanne N-1, de limpt sur le revenu d au titre de lanne N-2), rafrachies en septembrede lanne N par les donnes fiscales du foyer de lanne N-1 (ces donnes tant alors connues deladministration fiscale cette priode)18. Ce taux illustrera le poids moyen de limpt sur le revenu acquitt par lemnage lors de ces annes, en tenant compte de lensemble des revenus, des charges et de la situation dufoyer, hors rductions et crdits dimpt, afin de tenir compte des spcificits de l'impt sur le revenu, comme lemontrent les donnes ci-aprs19 :

- Rpartition des foyers fiscaux par nombre de part :

(en millions defoyers)

Clibataires Divorcs20 Maris Pacss Veufs Total

1 part 10,8 3,1 - - 2,8 16,7

1 part 1/4, 1/2 ou 3/4 2,0 1,3 - - 0,7 3,9

2 parts 1,0 0,6 5,7 0,3 0,2 7,7

2 parts 1/4, 1/2 ou 3/4 0,2 0,2 2,5 0,3 0,1 3,4

3 parts 0,2 0,1 2,1 0,3 0,1 2,7

3 parts 1/4, 1/2 ou 3/4 0,0 0,1 0,1 0,0 0,0 0,2

4 parts 0,0 0,0 0,8 0,1 0,0 1,0

Plus de 4 parts 0,0 0,0 0,3 0,0 0,0 0,4

Total 14,2 5,4 11,6 1,1 3,9 36,1

- Rpartition du nombre de foyers par taux marginal dimposition :

(en millions de foyers) Nombre de foyers

Taux marginal de 0% 11,8






Total 36,1

18 En effet, la dclaration des revenus de l'anne N-2 est ralise par le contribuable en mai/juin de l'anne N-1, l'avis d'impositioncorrespondant tant mis en septembre de l'anne N-1. Par consquent, au 1er janvier de l'anne N, les dernires donnes fiscales dufoyer disposition de l'administration fiscale seront celles affrentes l'avis d'imposition susmentionn, i.e. celles relatives aux revenuset la situation du foyer de l'anne N-2. compter de septembre de l'anne N, les dernires donnes fiscales du foyer disposition del'administration fiscale seront celles affrentes l'avis d'imposition relatif aux revenus et la situation du foyer de l'anne N-1.19 Source : revenus 2015, 2me mission.20 Comprend aussi les sparations et les ruptures de PACS.



- Rpartition du nombre de foyers par taux dimposition en application du barme progressif ou de tauxproportionnel21 :

(en millions de foyers)

Borneinfrieure

Bornesuprieure

Nombre de foyers

5 premiers dciles 0,0% 0,0% 18,6

6me dcile 0,0% 2,8% 3,1

7me dcile 2,8% 5,8% 3,6

8me dcile 5,8% 7,8% 3,6

9me dcile 7,8% 11,0% 3,6

10me dcile 11,0% < 45 % 3,6

Total 0,0% - 36,1

Le taux de prlvement la source du foyer applicable compter de septembre de lanne N sera transmischaque anne pour information au contribuable par ladministration fiscale sur lavis dimposition labor parcelle-ci lt de lanne N22. Sa connaissance permettra au contribuable de lever les difficults relatives la comprhension du barmeprogressif de limpt sur le revenu et la confusion pouvant exister entre taux moyen dimposition et tauxmarginal. Plus encore, pour les salaris et les retraits, cette lisibilit sera matrialise par une ligne spcifiquesur leur feuille de paie ou relev de pension indiquant le montant de prlvement contemporain acquitt, sur labase du taux propre ceux-ci calcul par ladministration fiscale.Ce taux sappliquera lassiette du prlvement la source, quil sagisse de revenus soumis la retenue lasource ou de revenus soumis aux acomptes contemporains. Pour les revenus verss par un tiers payeur (ex : employeur ou caisse de retraite) et faisant lobjet dune retenue la source, le prlvement contemporain sajustera en temps rel automatiquement en fonction de lvolutiondes revenus verss ( effet assiette ) sans quaucune dmarche de la part du contribuable ne soit ncessaire.

Exemple : Soit un salari clibataire sans personne charge traversant une priode de chmage de dix-huitmois (reprise du second exemple de I-1-C)

Au cours de lanne N, il peroit un salaire mensuel imposable de 2 500 par mois. partir du mois de juillet delanne N+1, il traverse une priode de chmage de dix-huit mois au cours de laquelle il peroit un revenumensuel imposable de 1 100 . En janvier de lanne N+3, il retrouve un emploi rmunr dun montantimposable de 2 500 par mois.

Son impt sur le revenu est de 2 455 au titre des revenus des annes N, N+3 et N+5. Il est de 1 222 au titrede lanne N+1 et de 0 au titre de lanne N+2.

Avec la retenue la source prvue par le projet de rforme du Gouvernement, lanne o il perd son emploi(anne N+1), le contribuable ne doit pas acquitter limpt au titre de ses revenus de lanne prcdente, maisuniquement le solde si celui-ci existe.

Lajustement de la retenue la source la baisse de revenu est plus rapide et automatique ( effet assiette ) :ds le dbut de la priode de chmage (juillet de lanne N+1), le montant prlev la source diminue de 205 90 par mois, dans la mme proportion que la baisse de revenus.

En juillet de lanne N+2, le contribuable bnficie en outre du remboursement de lexcdent de retenue lasource prlev lors de lanne N+1 (546 )

En septembre de lanne N+2, le taux de prlvement contemporain calcul sur la situation de lanne N+1sajuste (5,7 %) ce qui entrane une nouvelle baisse des montants prlevs (62 ).

Le revenu mensuel disponible aprs prlvement la source est suprieur celui disponible en application durgime actuel.

21 Dfini comme le rapport entre dune part le montant dimpt sur le revenu aprs application du barme progressif et de la dcote etavant les rductions et crdits dimpt auquel sajoute limpt sur les revenus imposables taux proportionnel, et dautre part, le montantglobal des revenus imposables au barme progressif ou taux proportionnel.22 Le taux de prlvement la source applicable compter du 1er janvier 2018 figurera sur lavis dimposition du contribuable au titre delanne 2016, transmis par ladministration fiscale en septembre 2017.



En janvier de lanne N+3, le contribuable retrouve un emploi ce qui a pour effet daugmenter automatiquementles montants prlevs 141 (effet assiette ).

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 600

50100150

200250300350

Evolution des retenues la source mensuelles d'impt sur le revenu (effet "assiette")

Mensualits

Priode de chmage

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 600

500

1000

1500

2000

2500

3000

Evolution du revenu disponible aprs retenue la source impt (effet "assiette")

Revenu brut Revenus aprs retenue la source

Priode de chmage



La mise en uvre de la retenue la source empruntera principalement les circuits dinformation de ladclaration sociale nominative (DSN)23. Cette dernire, entirement automatise, sera gnralise dici janvier2017 pour les employeurs du secteur priv relevant du rgime gnral de la scurit sociale, et couvre dores etdj quatre salaris sur cinq. La DSN sera utilise pour la transmission du taux de retenue la source lemployeur et pour le reversement au Trsor par lemployeur de la retenue effectue limage des mcanismesactuellement en vigueur pour les contributions et cotisations sociales. Pour les collecteurs ne relevant pas de la DSN compter du 1er janvier 2018, un dispositif ad hoc sera mis enplace par ladministration fiscale, caractris par des modalits dclaratives et de reversement simples,fortement inspires des principes fonctionnels et techniques de la DSN.De surcrot, les dispositifs existant actuellement en matire sociale seront galement utiliss pour les relationsentre ladministration fiscale et les particuliers employeurs, les associations et les petites entreprises.Lutilisation de ces outils a vocation rendre la rforme la plus simple possible pour les collecteurs, ensappuyant sur des dispositifs existants. La mise en uvre de la rforme ne modifiera ni le rythme, ni lesmodalits de dclaration de la DSN. Elle induira uniquement le renseignement automatis par le collecteur dedeux donnes supplmentaires (le montant du prlvement la source ainsi que le taux de prlvementappliqu), qui viendront sajouter aux prs de 280 informations demandes actuellement. En outre, le montantdu revenu auquel le collecteur appliquera le taux de prlvement propre son employ sera le mme que celuiquil utilise actuellement pour indiquer sur la feuille de paie le revenu imposable de lemploy, aprs dduction,notamment de la fraction de contribution sociale gnralise (CSG) dductible. Il sagit du revenu imposableavant application de labattement de 10 % pour frais. Le montant de lacompte contemporain sera quant lui transmis par ladministration fiscale aux travailleursindpendants ou aux titulaires de revenus fonciers ou dautres revenus soumis lacompte, et prlevautomatiquement sur leur compte bancaire sous forme de versements priodiques mensuels ou trimestriels. Une possibilit sera galement offerte aux travailleurs indpendants dont les revenus fluctuent, leur demande,dchelonner au cours de lanne de manire infra-annuelle les versements correspondant leur acomptecontemporain. Cette disposition pourra notamment savrer utile pour les titulaires de bnfices agricoles quipourront procder cet chelonnement infra-annuel en raison, par exemple, de la saisonnalit de leurs rcoltes. cet gard, les rgles actuellement en vigueur ne permettent pas aux titulaires de bnfices agricoles deprocder ce type dchelonnement. Les versements dimpt sur le revenu quils doivent acquitter au cours delanne N tant affrents aux bnfices raliss au cours de lanne N-1 (et non raliss au cours de lanne N).Seuls des dlais de paiement peuvent tre demands, sous conditions, ladministration fiscale.Ainsi, les progrs raliss en matire de technologies de l'information et les systmes d'information rcemmentmis en uvre en France pour la DSN constituent des lments dterminants dans la mise en place de laretenue la source, levant en grande partie, les rserves tenant la complexit du dispositif pour lesentreprises. Ils permettent ainsi la France de mettre en place la retenue la source dans des conditions desimplicit et de modernit sans commune mesure avec les dispositifs mis en uvre dans les pays comparables.Les pays dvelopps ayant mis en uvre un dispositif quivalent au prlvement la source ont men larforme correspondante il y a plusieurs dizaines dannes, voire au cours de la premire partie du XXme siclepour certains dentre eux (ex : Canada, Pays-Bas, Australie, tats-Unis, Royaume-Uni), i.e. une poque aucours de laquelle les technologies et les systmes dinformation ntaient pas aussi dvelopps quaujourdhui.Le rle dvolu aux tiers payeurs des revenus pour la mise en uvre de la retenue la source y est beaucoupplus important (cf. partie 2, sous-partie 3).

23 La DSN, prvue larticle L. 133-5 du code de la scurit sociale, regroupe en une seule dclaration lensemble des dclarationssociales effectues par une entreprise ou son mandataire. Elle repose sur la transmission unique, mensuelle et dmatrialise desdonnes directement issues de la paie, auxquelles sajoutent des signalements dvnements affectant la relation de travail. Elle estdores et dj mise en uvre par plus de 500 000 entreprises, elle sera gnralise dici janvier 2017 pour lensemble des entreprises dusecteur priv. Les donnes de cette dclaration servent au recouvrement des cotisations, des contributions sociales et de certainesimpositions, la vrification de leur montant, l'ouverture et au calcul des droits des salaris en matire d'assurances sociales, deprvention de la pnibilit et de formation, la dtermination du taux de certaines cotisations, au versement de certains revenus deremplacement ainsi qu' l'accomplissement par les administrations et organismes destinataires de leurs missions.



D. Ladministration fiscale sera linterlocuteur unique des contribuables pour cequi concerne leur taux de prlvement et leurs donnes fiscales, ces derniresntant pas mises disposition du collecteur, tandis que des garanties serontapportes concernant la protection de la donne personnelle que constitue le tauxde prlvement (cf. partie 2, sous-partie 3)

La seule information qui sera transmise par ladministration fiscale au tiers payeur des revenus, collecteur de laretenue la source, sera le taux de prlvement la source du foyer. Aucune autre donne fiscale ne seratransmise. cet gard, il convient de prciser que les simulations ralises24 montrent que plus de 90 % delensemble des 33 millions de foyers fiscaux qui ont pu tre suivis sur trois annes, soit environ 30 millions defoyers fiscaux, ont un taux de prlvement en 2018 infrieur 10 % et quun mme taux peut couvrir dessituations trs diffrentes.Toutefois, afin dapporter des garanties supplmentaires en matire de protection dune donne personnelle (enlespce, le taux de prlvement), une possibilit sera offerte par ladministration fiscale pour un couple, sademande, dopter, sans modifier le niveau du prlvement attendu pour le foyer, pour un taux individualis enfonction du niveau de revenus de chacun de ses membres, le taux et loption tant respectivement calculs etproposs par ladministration fiscale. Le couple pourra ainsi utilement y avoir recours en cas de diffrence derevenus notable entre ses deux membres. cette mme fin, une possibilit sera galement offerte par ladministration fiscale pour le contribuable titulairede salaires, sa demande, dopter pour que son taux de prlvement calcul par ladministration fiscale ne soitpas transmis son employeur et que le prlvement soit calcul sur la base dune grille de taux par dfaut, surla seule base des salaires verss par celui-ci. Il incombera alors au contribuable, par souci dgalit et afin deprserver les intrts du Trsor, dacquitter, au fur et mesure de la perception de ses salaires, le montant deretenue la source dont ces derniers auraient fait lobjet en application du taux calcul par ladministration sur labase de lensemble des lments dont elle dispose. Enfin, toute utilisation non approprie du taux deprlvement ou divulgation de celui-ci sera passible de pnalits. En labsence de taux transmis par ladministration fiscale (ex : dbut dactivit, personne encore la charge deses parents, option exerce en ce sens par le contribuable, etc.), le collecteur de la retenue la sourceappliquera un taux proportionnel sur la base dune grille de taux par dfaut, prvue explicitement par la loi et quipourra ainsi tre intgre aux logiciels de paie, dpendant uniquement du montant et de la priodicit de larmunration verse.

E. La dmarche civique de la dclaration des revenus, indispensable au calcul delimpt qui sera d in fine au titre de lanne N, sera maintenue (cf. partie 4,sous-partie 1)

Les rgles actuellement en vigueur relatives au champ des revenus imposables ainsi quau calcul de limpt surle revenu d in fine au titre dune anne demeureront inchanges. La progressivit de limpt sur le revenu serapar consquent maintenue le barme progressif de limpt sur le revenu ne sera, par exemple, pas supprim,de mme que les rgles relatives au quotient conjugal ou familial qui permettent de calculer limpt sur le revenuau niveau du foyer fiscal et non de lindividu, ou celles relatives aux rductions et crdits dimpt existantactuellement.Par consquent, le geste citoyen de la dclaration par chaque foyer, lors de lanne N+1, des revenus perus autitre de lanne N sera maintenu25 conformment aux dispositions actuellement en vigueur, afin de rgulariser loccasion du solde compter de septembre de lanne N+1, le paiement de limpt d in fine au titre delanne N. A cet gard, ce dispositif de rgularisation a t adopt par la plupart des pays de lOCDE (ex :Allemagne, Royaume-Uni, Espagne, Italie, Danemark, Irlande, Belgique, Pays-Bas, Luxembourg, tats-Unis,Canada, Australie, Nouvelle-Zlande).

24 Population suivie (cf. mthodologie prsente en partie 4, sous-partie 5) hors dcs de personne seule en 2016 et 2017 et primo-dclarants 2017 et 201825 La remise au contribuable, ds la signature de la dclaration en ligne en mai/juin de lanne N, dun avis dimpt sur ses revenus delanne prcdente, sera galement maintenue.



Aussi, loccasion de la liquidation de limpt sur le revenu lt de lanne N+1, le montant acquitt au coursde lanne N sous forme de prlvement contemporain sera dduit, en mme temps que les rductions etcrdits dimpt acquis au titre de lanne N, de limpt d in fine au titre de cette mme anne, celui-cicomprenant limpt affrent aux revenus non concerns par le prlvement la source prvu par le projet derforme du Gouvernement perus au cours de lanne N, lensemble conduisant une rgularisation sous formedappel complmentaire ou, en cas de trop vers, de restitution. Le recouvrement du solde d par lecontribuable restera naturellement toujours la charge de ladministration fiscale et sera tal, lorsque sonmontant excde 300 , sur les quatre derniers mois de lanne.

Exemple 1 : Soit un salari clibataire sans personne charge qui dclare chaque anne des revenus salariauxpour un montant annuel imposable de 30 000 , soit 2 500 par mois et qui effectue, galement chaque anne,2 000 de dpenses ouvrant droit un crdit dimpt gal 50 % de ces dpenses, soit 1 000 .

Limpt sur le revenu brut d par le contribuable au titre des annes prcdentes est de 2 455 .

Lors de lanne N, le taux de prlvement la source du contribuable sera de 8,2 % (2 455 / 30 000).

Au cours de lanne N, les revenus salariaux du contribuable diminuent. Entre janvier et juin de lanne N, lecontribuable peroit un salaire mensuel imposable de 2 500 . Entre juillet et dcembre de lanne N, lecontribuable peroit un salaire mensuel imposable de 1 100 .

Le montant de prlvement la source acquitt par le contribuable au cours de lanne N sera par consquent de1 771 (8,2 % x (2 500 x 6 + 1 100 x 6)).

Le geste citoyen de la dclaration de lensemble des revenus en mai/juin de lanne N est ainsi ncessaire, afin quele contribuable puisse bnficier dune restitution de 1 549 , correspondant :

- Au trop vers de prlvement la source pour un montant de 549 ;

- Au crdit dimpt acquis au titre de lanne N pour un montant de 1 000 .

1 2 3 4 5 6 7 8 9 101112131415161718192021222324252627282930313233343536373839404142434445464748495051525354555657585960-3000

-2000

-1000

0

1000

2000

3000

4000

Evolution du revenu disponible, des prlvementset des restitutions en cas de dpense ouvrant droit crdit d'impt en priode de chmage

Prlvements mensuels Montant restitu ou payer (avec crdit d'impt)Revenus aprs prlvements Revenu brut

Priode de chmage

Exemple 2 : Soit un salari clibataire sans personne charge qui dclare chaque anne des revenus salariauxpour un montant annuel imposable de 36 000 , soit 3 000 par mois et qui effectue, galement chaque anne,4 000 de dpenses ouvrant droit un crdit dimpt gal 50 % de ces dpenses, soit 2 000 .

Limpt sur le revenu brut d par le contribuable au titre des annes prcdentes est de 4 075 .

Au cours de lanne N, le contribuable ralise en outre des gains provenant de la cession de valeurs mobilirespour un montant imposable de 15 000 .

Lors de lanne N, le taux de prlvement la source du contribuable sera de 11,3 % (4 075 / 36 000).

Au cours de lanne, le prlvement la source effectu sur les revenus salariaux du contribuable sera de 4 075 (11,3 % x 36 000).

Limpt sur le revenu brut d au titre de lanne N sera de 8 575 , tandis que le montant des prlvements sociauxaffrents aux gains provenant de la cession de valeurs mobilires sera de 2 325 (15,5 % x 15 000) et que lemontant du crdit dimpt sera de 2 000 .



Le geste citoyen de la dclaration de lensemble des revenus en mai/juin de lanne N est ainsi ncessaire, afin quele contribuable acquitte un impt complmentaire de 4 825 correspondant :

- limpt sur le revenu affrent aux gains provenant de la cession de valeurs mobilires, soit 4 500 (8 575 4 075) ;

- Au prlvements sociaux affrents cette mme plus-value, soit 2 325 ;

- Au crdit dimpt acquis au titre de lanne N, soit 2 000 .

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36

-3000

-2000

-1000

0

1000

2000

3000

4000

5000

6000

Evolution du revenu disponible, des prlvementset des restitutions en cas de gains de cession de valeurs mobilires

Prlvements mensuels Montant restitu ou payerRevenus aprs prlvements Revenu brut

Anne de la plus-value

F. Les changements de situation des mnages pourront, la diffrence de lasituation actuelle, tre pris en compte par ladministration fiscale de manirecontemporaine tandis quen sus de lajust

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