Suport CIC ID Pitulice

5/28/2018 Suport CIC ID Pitulice

1/152

ACADEMIA DE STUDII ECONOMICE

Facultatea de Contabilitate i Informaticde gestiune

CONTABILITATEA

INSTITUIILOR DE CREDIT

- Suport curs ID Adaptat i actualizat pe baza suportului de curs ID pentrudisciplina Contabilitatea Instituiilor de Credit, autoriprof.univ.dr. Cornelia Dasclu i prof.univ.dr. Aureliatefnescu


2/152

Contabilitatea Instituiilor de Credit__________________________________________________________________

CUPRINS__________________________________________________________________UNITI DE NVARE

INTRODUCERE

Obiectivele disciplinei Contabilitatea Instituiilor de CreditSpecificul nvrii contabilitii instituiilor de creditInstrumente i mijloace de documentare pentru studiul

individual

1. MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENTRI,ORGANIZARE, INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU

Obiectivele

1.1 Reglementri i abordri conceptuale fundamentale1.1.1 Concepte i termeni cheie1.1.2 Instituii financiar monetare1.1.3. Instituii financiar nebancarentrebri de autoevaluare i reflecie

1.2 Organizare1.2.1 Organizarea unei instituii de credit1.2.2 Organizarea contabilitii instituiilor de credit din

Romniantrebri de autoevaluare i reflecie

1.3 Instrumente specifice de lucru1.3.1Planul de conturi pentru instituiile de credit1.3.2 Sistemul de pli i decontri

1.3.2.1 Introducere1.3.2.2 Instrumentele de plat(IP)

ntrebri de autoevaluare i reflecieBibliografie


3/152

2. METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUIBANCAR

Obiective2.1 Rezultatul exerciiului componentdinamica capitalului

bancar2.1.1 Consideraii conceptuale i tipologice

2.2Metode cantitative de formare a capitalului bancar2.2.1 Metode de rambursare a creditelor2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent2.2.3 Metode de calcul al scontului

Teme de control (TC1)Calculul dobnzii n cont curentMetode de rambursare a creditelor

Bibliografie

3. SITUAII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DE

CREDITObiective3.1 Situaii financiare specifice instituiilor de credit (IC)

3.1.1 Aspecte particulare ale raportrii financiare ninstituiile de credit

3.1.2 Componentele situaiilor financiarentrebri de autoevaluare i reflecie

Temde control (TC2)Studiu comparativ privind situaiile financiare ale instituiilorde credit i agenilor economici

Bibliografie

4. CONTABILITATEA DECONTRILOR INTRESEDIIObiective4.1 Concepte i tehnici de desfurare a decontrilor intersedii

4.1.1 Concepte4.1.2 Tehnici de desfurare a decontrilor intersedii

4.2 Abordri contabile specifice decontrilor intersedii


4/152

4.2.1 Contabilitatea decontrilor intersedii n numeleclienilor

Studii de caz4.2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriuStudii de caz

Bibliografie

5. CONTABILITATEA DECONTRILOR NTRE INSTITUIILEDE CREDIT

ObiectiveIntroducere5.1 Sistemul conturilor de corespondent

5.1.1 Cadrul conceptual

5.1.2 Cadrul contabil5.1.3 Operaiuni interbancare de credit/mprumut i depozit

5.1.4. Studiu de caz cu indicaii de rezolvare5.2 Contabilitatea decontrilor ntre instituii de credit care nu

au legturi directe (decontri pe bazbrut)5.2.1 Tehnica de decontare5.2.2 Cadrul contabil5.2.3. mprumuturi de refinanare5.2.4 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare

5.3.Contabilitateadecontrilor ntre instituii de credit princompensare (pe baznet)

5.3.1 Aspecte tehnice i de reglementare privind

compensarea5.3.2 Aspecte de politiccontabil5.3.3 Studiu de caz cu indicaii de rezolvare

Temde control (TC3)Studiu complex privind sistemul decontrilor ntr-o instituie

de creditBibliografie


5/152

6. CONTABILITATEA OPERAIUNILOR DE CREDITARE NFAVOAREA CLIENTELEI NEFINANCIARE

Obiective6.1 Aspecte tehnice i conceptuale privind creditul i riscul decredit i dobnd

6.1.1 Concept i tipologie privind creditul

6.1.2 Aspecte tehnice privind creditul i riscurile specifice6.2. Contabilitatea creditului i riscurilor ataate

6.2.1 Aspecte de procedurcontabil

Temde controlContabilitatea creditrii corporate

Bibliografie

7. CONTABILITATEA DISPONIBILITILOR I DEPOZITELORCLIENTELEI NEFINANCIARE

Obiective7.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile

7.1.1 Aspecte juridice i contabile privind disponibilitile7.1.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare

7.2. Aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare7.2.1 aspecte juridice i contabile privind depozitele bancare7.2.2 Studiu de caz i indicaii de rezolvare

Temde controlContabilitatea disponibilitilor i depozitelor clienteleinefinanciare

Bibliografie

Bibliografie generalANEX- PLANUL DE CONTURI


6/152

INTRODUCERE__________________________________________________________________

Obiectivele disciplinei contabilitatea instituiilor de credit

Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit se adreseaz studenilorprogramul de studiu Licen, organizat de facultatea Contabilitate iInformaticde gestiunei face parte din planul de nvmnt corespunztoranului III, semestrul 2.Studiul disciplinei Contabilitatea Instituiilor de Credit vasigur:

abilitatea de a identifica referenialele juridice i contabile adecvatesferei instituiilor de credit;

nsuirea principalelor politici contabile specifice instituiilor decredit;

familiarizarea cu instrumentele de plat nelegerea sistemul de decontri ntre instituii de credit, capacitatea de organizare i recunoatere a relaiilor ntre sediile

instituiilor de credit; utilizarea tehnicilor i practicilor contabile adaptate operaiunilor

desfurate n favoarea clientelei

Specificul nvrii contabilitii instituiilor de credit

Contabilitatea instituiilor de credit se studiaz dup formarea bazei decunoatere n domeniul contabil i financiar.

Succesul nvrii este asigurat de cunoaterea temeinic aprincipiilor i regulilor contabile nsuite la disciplinele Bazele

contabilitii, Contabilitate financiarfundamentali aprofundat, precumi de abilitile de raionare pentru decizie deprinse prin studiulContabilitii i Controlului de gestiune. Toate competenele contabileaezate n contextul conceptual i tehnic specific mediului financiar-bancarconstituie fundamental pentru nvarea Contabilitii instituiilor de credit.

Un studiu complet, profund i atractiv al acestei discipline estenlesnit de disponibilitatea fiecrui student de a-i accesa on-line sursele deinformaii disponibile pe site-urile Bncii Naionale a Romniei i cele aleinstituiilor de credit autorizate sfuncioneze pe teritoriul Romniei.

Cursul Contabilitatea Instituiilor de Credit abordeaz tematica


7/152

aprobat prin programa analitic a disciplinei i este structurat n aptecapitole, finalizate cu o temde control.

Evaluarea cunotinelor se compune din:1. evaluarea continu, pe baza temelor de control i a implicrii n

discuii tematice lansate la seminarii;2. evaluarea final, pe baza examenului scris susinut n sesiunea de

var.Conform fiei de disciplinaprobate, evaluarea continuvofer3 punctedin nota final, iar evaluarea final, 7 puncte.

Instrumente i mijloace de documentare pentru studiul individual

Caracterul interdisciplinar al cursului Contabilitatea Instituiilor de Crediteste accentuat de studiile de caz care v ajut s experimentai regulile itehnicile contabile de decontare i relaionare cu clienii n cadrulinstituiilor de credit.

Instrumentele indispensabile studiului individual i colectiv suntsuportul de curs i planul de conturi pentru instituii de credit, instituiifinanciare nebancarei fond de garantare.

Pentru elaborarea studiilor comparative ce fac obiectul unor teme decontrol veste de folos documentarea prin internet.

Aprofundarea temelor propuse spre studiu v este nlesnit princonsultarea bibliografiei suplimentare indicate la sfritul lucrrii


8/152

UNITATEA DE NVARE 1

MEDIUL FINANCIAR BANCAR: REGLEMENTRI,ORGANIZARE, INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU_____________________________________________________________

Obiective

1.1 Reglementri i abordri conceptuale fundamentale1.1.1 Concepte i termeni cheie1.1.2 Instituii financiare monetare1.1.3. Instituii financiare nebancarentrebri de autoevaluare i reflecie

1.2 Organizare1.2.1 Organizarea unei instituii de credit1.2.2 Organizarea contabilitii instituiilor de credit din

Romniantrebri de autoevaluare i reflecie

1.3 Instrumente specifice de lucru1.3.1Planul de conturi pentru instituiile de credit1.3.2 Sistemul de pli i decontri

1.3.2.1 Introducere1.3.2.2 Instrumentele de plat(IP)

ntrebri de autoevaluare i reflecie

Bibliografie


9/152

Obiective

Parcurgerea acestei uniti de nvare vasigur: nsuirea conceptelor i termenilor cheie pentru contabilitatea

instituiilor de credit; cunoaterea principalelor operaiuni desfurate n mediul financiar-

bancar; identificarea corecta modalitilor de organizare a unei instituii de

credit; familiarizarea cu particularitile planului de conturi;

recunoaterea modalitilor i instrumentelor de plat.

1.1 REGLEMENTRI I ABORDRI CONCEPTUALEFUNDAMENTALE

Pnn 1989, sistemul bancar romnesc oferea un numr limitat de servicii

i produse bancare. Dup 1989, Romnia a fost martora mai multorschimbri. Trecerea la economia de piaa determinat creterea numruluide ageni economici privai precum i diversificarea cerinelor i ateptriloracestora privind modalitile de procurare, fructificare i plasare a fondurilori disponibilitilor. Acest aspect a determinat dezvoltarea unui sistembancar care s rspund solicitrilor pieei i sasigure ofertarea adecvatde produse i servicii bancare.

1.1.1. Concepte i termeni cheie

Activitatea financiar-bancarce se desfoar n prezent n Romniaeste

reglementatde:

Ordonana de Urgen a Guvernului nr. 99 din 6.12.2006 privindinstituiile de credit i adecvarea capitalului, cu modificrile icompletrile ulterioare;

Legea nr. 312/2004 privind statutul Bncii Naionale a Romniei,publicatn M.O. nr.582/2004.

Legea nr. 93/2009 privind instituiile financiare nebancare, cumodificrile i completrile ulterioare.


10/152

Conform normelor n vigoare activitatea financiar-bancarse deruleazprininstituii financiare monetare(IFM) i instituii financiare nebancare(IFN).

1.1.2. Instituii financiare monetareInstituiile financiare monetare reprezentate de societi i cvasisocieti acror funcie principal const n furnizarea de servicii de intermedierefinanciar ce constau n primirea de depozite i/sau substitute de depozitedin partea unitilor instituionale altele dect instituiile financiare monetarei acordarea de credite i/sau n efectuarea de plasamente n nume propriu.n categoria IFM intr:a.Banca Naional a Romniei (BNR) este banca central cu rol decoordonare i reglementare n domeniile: monetar, de credit, valutar i depli, asigurnd totodatsupravegherea celorlalte instituii bancare. BNR areun grad ridicat de independen i rspunde numai n faa Parlamentului.

Guvernatorul BNR i Consiliul de Administraie sunt alei de Parlament, pebaza recomandrilor Primului Ministru. Principalele atribuii ale BNR sunt:- elaborarea i aplicarea politicii monetare i a politicii de curs de schimb;- autorizarea, reglementarea i supravegherea prudenial a instituiilor decredit, promovarea i monitorizarea bunei funcionri a sistemelor de plipentru asigurarea stabilitii financiare;- emiterea bancnotelor i a monedelor ca mijloace legale de plat peteritoriul Romniei;- stabilirea regimului valutar i supravegherea respectrii acestuia;- administrarea rezervelor internaionale ale Romniei.

b.Instituiile de credit - sunt entiti care desfoaractivitate de atragerede depozite sau alte fonduri rambursabile de la public, de acordare decredite n cont propriu i emit moned electronic. Instituiile de creditautorizate de BNR se pot constitui i pot funciona ca:

bnci; organizaii cooperatiste de credit; bnci de economisire i creditare n domeniul locativ; bnci de credit ipotecar; instituii emitente de monedelectronic.


11/152

c. Fondurile de piamonetar(instituii financiare) sunt organisme deplasament colectiv, definite n conformitate cu legislaia n vigoare privindpiaa de capital, ale cror aciuni sau uniti de fond sunt, din punctul devedere al lichiditii, substitute ale depozitelor;entiti, altele dect instituiile de credit, al cror obiect principal deactivitate const n dobndirea de participaii sau n efectuarea uneia sau

mai multora activiti financiare.in de asemenea de sfera financiar-bancar instituiile de plat care suntpersoane juridice autorizate de ctre BNR s presteze servicii de plat peteritoriul Romniei, Uniunii Europene i al Spaiului Economic European(cf. OUG nr.113/2009 privind serviciile de plat). Sunt asimilate categorieide instituie de platentitile care efecteazservicii de plat:

instituii de credit; instituii emitente de monedelectronic; furnizori de servicii potale giro care presteaz servicii de plat

potrivit cadrului legislativ naional aplicabil;

instituii de platorganizate i autorizate ca atare; Banca CentralEuropeani bncile centrale naionale, atunci cnd

acestea nu acioneaz n calitate de autoriti monetare sau n altcalitate ce implicexerciiul autoritii publice;

statele membre sau autoritile lor regionale ori locale, atunci cndacestea nu acioneazn calitatea lor de autoriti publice.

Conform legii, activitile desfurate de instituiile de credit sunturmtoarele:

atragere de depozite i de alte fonduri rambursabile;

acordare de credite, incluznd printre altele: credite de consum,credite ipotecare, factoring cu sau frregres, finanarea tranzaciilorcomerciale, inclusiv forfetare;

leasing financiar; operaiuni de pli; emitere i administrare de mijloace de plat, cum ar fi: cri de

credit, cecuri de cltorie i alte asemenea, inclusiv emitere demonedelectronic;

emitere de garanii i asumare de angajamente;


12/152

tranzacionare n cont propriu i/sau pe contul clienilor, n condiiilelegii, cu:

instrumente ale pieei monetare, cum ar fi: cecuri, cambii,bilete la ordin, certificate de depozit;

valut; contracte futures i options financiare; instrumente avnd la bazcursul de schimb i rata dobnzii; valori mobiliare i alte instrumente financiare transferabile;

participare la emisiunea de valori mobiliare i alte instrumentefinanciare, prin subscrierea i plasamentul acestora ori prinplasament i prestarea de servicii legate de astfel de emisiuni;

servicii de consultancu privire la structura capitalului, strategia deafaceri i alte aspecte legate de afaceri comerciale, servicii legate defuziuni i achiziii i prestarea altor servicii de consultan;

administrare de portofolii i consultanlegatde aceasta; custodie i administrare de instrumente financiare; intermediere pe piaa interbancar; prestare de servicii privind furnizarea de date i referine n

domeniul creditrii; nchiriere de casete de siguran; operaiuni cu metale i pietre preioase i obiecte confecionate din

acestea; dobndirea de participaii la capitalul altor entiti; orice alte activiti sau servicii, n msura n care acestea se

circumscriu domeniului financiar, cu respectarea prevederilor legalespeciale care reglementeazrespectivele activiti, daceste cazul.

1.1.3. Instituiile financiare nebancareInstituiile financiare nebancare (IFN) sunt persoane juridice constituite casocieti comerciale pe aciuni cu scopul de a desfura, cu titlu profesional,activiti de creditare n baza unor surse de finanare ce provin din resurseproprii sau mprumutate de la instituii de credit, de la alte instituiifinanciare sau, dupcaz, din alte surse prevzute n legi speciale.


13/152

Conform legii nr. 93/2009 privind instituiile financiare nebancare,activitile pe care IFN-urile le pot desfurasunt urmtoarele:

acordare de credite, incluznd, fra se limita la: credite de consum,credite ipotecare, credite imobiliare, microcredite, finanareatranzaciilor comerciale, operaiuni de factoring, scontare, forfetare;

leasing financiar;

emitere de garanii i asumare de angajamente, inclusiv garantareacreditului;

acordare de credite cu primire de bunuri spre pstrare, respectivamanetare prin case de amanet;

acordare de credite ctre membrii unor asociaii fr scoppatrimonial, organizate pe baza liberului consimmnt alsalariailor/pensionarilor, n vederea sprijinirii prin mprumuturifinanciare a membrilor lor, respectiv case de ajutor reciproc;

alte forme de finanare de natura creditului.

ntrebri de autoevaluare i reflecieA1.1. Care sunt componentele sistemului financiar-bancar din Romnia?

B1.1. Din perspectiva activitilor permise precizai principala deosebiredintre instituiile de credit i instituiile financiare nebancare


14/152

1.2. ORGANIZARE

1.2.1 Organizarea unei instituii de credit

Modul de organizare al unei instituii de credit este influenat de felul ncare echipa de direcie nelege s:

satisfacfunciile ntreprinderii financiar-bancare; efectueze operaiunile active i pasive proprii instituiei; respecte reglementrile privind organizarea i desfurarea activitii

financiar-bancare urmeze strategia de dezvoltare a instituiei de credit.

Dat fiind specificul activitii financiar-bancare, organizarea instituiei decredit se refer, pe de-o parte la totalitatea verigilor organizatorice dintr-oentitate sau subentitate i a relaiilor ierarhice i de interdependendintreele, iar pe de-altparte, la rspndirea n teritoriu a subentitilor instituieide credit.

a.Organizarea matriceal: se identific la nivelul fiecrei uniti componente a reelei

bancare i este ramificat n concordan cu funciile, atribuiile iresponsabilitile stabilite; noiunile specifice acestui tip de organizare sunt funciai structura

organizatoric

b. Organizarea piramidal:

se identific cu gradul de ramificare n teritoriu, care difer nfuncie de volumul clientelei i volumul i structura operaiunilorsolicitate;

noiunea ce caracterizeaz acest tip de organizare este reeaua

instituiei.Principalele funciindeplinite ntr-o instituie de credit sunt urmtoarele:

Funcii de conducere general sunt cele care asigurformuleazstrategia bncii i definesc orientrile de ansamblu ale activitii ievoluiei sale;

Funcii comerciale asigurclientela, ntreinerea i dezvoltarearelaiilor cu aceasta precum i atragerea de noi clieni;

Funciile de execuie sunt definite de totalitatea activitilor cevin sducla bun sfrit activitile comerciale iniiate att de clientelct


15/152

i de direciile comerciale proprii. Aceste activiti au de cele mai multeori caracter repetitiv i tehnic;

Funciile cu caracter funcional sunt definite de totalitateaactivitilor de organizare, consultan, control i asistende specialitate;

Funciile administrative sunt acele activiti prin care serealizeaztoate obligaiile legate de relaiile sociale, fiscale i profesionale

ale bncii precum i cele prin care se realizeaz difuzarea normelor defuncionare intern.

Pentru ndeplinirea acestor funcii, instituiile de credit i concep structuriorganizatorice proprii din care, de regul, nu lipseasc:

Direciile comerciale i asimilate sunt cele mai importantestructuri deoarece ntrein i dezvoltrelaiile cu clientela, producnd astfelvenituri bancare.

Serviciile de execuie efectueazactiviti care vin scompletezeaciunile desfurate de direciile de clientela.

Serviciile de intenden general cuprind activiti care nu suntlegate direct i imediat de produsele i serviciile bancare, dar sunt necesaremai multor sectoare sau ntregii bnci.

Serviciile funcionale i administrative realizeaz activiti deorganizare, consultan, control, asisten de specialitate precum i toateactivitile care in de relaiile sociale ale bncii i de difuzarea normelor defuncionare intern.

Pentru ca activitatea financiar-bancar s se desfoare eficient, instituiilede credit i-au dezvoltat puternice reele n teritoriu. Acest lucru este necesardatorit permanentei diversificri a operaiunilor cerute de clieni ct i

datoritcreterii numrului de solicitani ai serviciilor financiar-bancare.

Organizarea piramidalcreeazreeaua instituiei de creditcare cuprinde:-Centrala, entitate cu personalitate juridic, cu rol exclusiv de ndrumare,analizi control a activelor unitilor operative din reea;-Sucursalelesunt uniti frpersonalitate juridic, care au un dublu rol:

-operativ (desfurnd i diversificnd relaiile cu clientela);-de ndrumare, analizi control a unitilor din subordine.


16/152

-Ageniilesunt uniti frpersonalitate juridiccu rol operativ, deschise pelngsucursale;-Punctele de lucrusunt uniti frpersonalitate juridicdeschise n locuripublice unde volumul clientelei i operaiunile cerute sunt mari.

1.2.2 Organizarea contabilitii instituiilor de credit din Romniancepnd cu 1 ianuarie 2012, la baza conducerii contabilitii instituiilor decredit se afl Standardele Internaionale de Raportare Financiar conformOrdinului BNR nr. 9/2010 privind aplicarea IFRS de ctre instituiile decredit, ca baz a contabilitii i pentru ntocmirea de situaii financiareanuale individuale, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2012, aleOrdinului BNR 27/2010 pentru aprobarea Reglementrilor contabileconforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, aplicabileinstituiilor de credit, precum i prevederile Legii Contabilitii, republicat,cu modificrile i completrile ulterioare.

Reiternd cerina Legii Contabilitii, Ordinul 27/2010 prevede inereacontabilitii de ctre instituiile bancare i financiare n moneda naionalirecunoaterea tranzaciilor i evenimentelor n valute, att n monedanaional ct i n moneda de tranzacie. n funcie de volumul idiversitatea operaiunilor, instituiile de credit pot elabora situaiilefinanciare consolidate n monednaionaldar i n alte monede. Conversia

n moneda naionalse face la cursul de schimb al pieei valutare comunicatde Banca Naionala Romniei n ultima zi bancara exerciiului financiar,curs ce se prezintn notele explicative.

n conformitate cu reglementrile n vigoare, principiile care guverneaz

contabilitatea instituiilor de credit din Romnia sunt urmtoarele:

a.Principiul continuitii activitii. Acesta presupune cinstituia de crediti continun mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fra intran imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ aacesteia.

b. Principiul permanenei metodelor. Acesta presupune continuitateaaplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n


17/152

contabilitate i prezentarea elementelor de activ i de pasiv, precum i arezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile.

c.Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie sfie determinatpe baza principiului prudenei. n mod special, se vor avea n vedereurmtoarele aspecte:

-se consider numai profiturile recunoscute pn la data ncheieriiexerciiului financiar;-se ine cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiului financiar curentsau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai

ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia;-se ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale careau luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unuiexerciiu anterior, chiar dacasemenea obligaii sau pierderi apar ntre data

ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului;-se recunosc toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dacrezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere.

d.Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toateveniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care seface raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau aefecturii plilor.

e.Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii. nvederea stabilirii valorii totale corespunztoare a unei poziii din bilan, seva determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activsau de datorii.

f.Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuiescorespundcu bilanul de nchidere al exerciiului precedent, cu excepiaunor prevederi exprese coninute de reglementrile n vigoare.

g.Principiul necompensrii interzice orice compensare ntre elementele deactiv i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli, cu excepiacazurilor prevzute precizate n reglementri.

h.Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiileprezentate n situaiile financiare anuale trebuie s reflecte realitateaeconomica evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic.

i.Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoaresemnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiareanuale. Elementele cu valori nesemnificative, din punct de vedere al oferirii


18/152

unei imagini fidele, care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuiensumate, nefiind necesarprezentarea lor separat.

ntrebri de autoevaluare i reflecie

A1.2 Cum privii reeaua instituiei de credit din perspectiva contabilitii?

B1.2 Care este diferena dintre structura organizatoric i reeaua uneiinstituii de credit?

C1.2 Comparai principiile contabilitii instituiilor de credit cu celespecifice contabilitii agenilor economice i notai o asemnare i odeosebire


19/152

1.3. INSTRUMENTE SPECIFICE DE LUCRU

1.3.1 Planul de conturi pentru instituiile de credit

Planul de conturi n vigoare pentru instituiile de credit cuprindeurmtoarele clase de conturi:

Clasa 1 Operaiuni de trezorerie i operaiuni interbancare grupeazconturi care reflect tranzaciile efectuate de bnci n lei i valuteprin trezoreria proprie, n nume propriu i n relaii cu alte bncipartenere, inclusiv cu banca central;

Clasa 2 Operaiuni cu clientela regrupeaz conturi care in evidenarelaiilor bncii cu clienii, persoane fizice i persoane juridice, attsub aspectul gamei de tranzacii solicitate de clieni, ct i subaspectul naturii clientelei;

Clasa 3 Operaiuni cu titluri i operaiuni diversecuprinde conturi n care

sunt nregistrate operaiunile cu titluri de valoare, efectuate n numepropriu dar i n numele clienilor. O component important aacestei clase de conturi o reprezint structura contabil specificrelaiilor ntre sediile aceleiai bnci, denumite n practica bancar,decontri intrabancare;

Clasa 4 Active imobilizate este alctuit din conturi care evideniazaspectele legate de acivele imobilizate ale instituiilor de credit, dari conturi care sunt specifice activitilor de leasing i creditaresubordonat;

Clasa 5 Capitaluri proprii, asimilate i provizioane este clasa conturilor desurse proprii ale bncilor unde sunt reflectate att rezultatulexerciiului ct i rezultatul reportat;

Clasa 6 Cheltuieli reunete conturi care evideniaz cheltuielile dupnatur;

Clasa 7 Venituri reunete conturi care evideniaz veniturile dupprovenien;


20/152

Clasa 9 Operaiuni n afara bilanului cuprinde conturi care nregistreazangajamente bancare ce nu afecteazpatrimonial bancar.

Clasele de conturi sunt simbolizate cu o cifri nu au funcie contabil. Eleconin grupe de conturi, care de asemenea nu au func ii contabile i caresunt simbolizate cu doucifre. Grupele sunt formate din conturi sintetice de

gradul I, simbolizate cu trei cifre, conturi sintetice de gradul al doilea,simbolizate cu patru cifre i conturi sintetice de gradul al treilea simbolizatecu cinci cifre.

Conturile sintetice nscrise n planul de conturi sunt conturi contabileutilizate pentru recunoaterea tranzaciilor i evenimentelor derulate ncontabilitatea instituiei de credit. Simbolurile conturilor sintetice urmate deun ir de caractere alfanumerice ce reprezintanaliticele create n funcie denecesitile informative ale managerilor bncii i cerinele formulate dectre BNR reprezintconturi bancareutilizate n relaiile cu clienii. Astfel,de exemplu, la un cont din clasa 2 Operaiuni cu clientela analiticul poate

fi construit avnd n vedere: statutul juridic al clientului; apartenena sau nu la domeniul financiar bancar; moneda de tranzacie; felul operaiunii; perioada de gestiune n care are loc tranzacia; suportul operaiunii etc.

n relaia cu clientul, contul bancar apare ntotdeauna pe extrasul de cont,care reprezintdocumentul prin care banca, periodic sau la cerere, comunictitularului situaia micrii i soldului monedei tranzacionate.

Din analiza planului de conturi pentru instituii de credit rezult clarobiectul de activitate pentru care a fost conceput. Pondere covritoare auconturile care evideniaz tranzacii cu bani i titluri, contabilizeazdobnzi, comisioane, datorii, creane. De asemenea conturile de ajustripentru depreciere i gsesc locul n fiecare dintre primele patru clase. ntoate cazurile ele sunt cuprinse n grupe care au pe poziia a doua n simbol,cifra 9. Ajustrile create pentru evenimentele consemnate n conturileacestor clase sunt deprecierile poteniale ale valorilor rezultate din tranzacii


21/152

ce fac obiectul activitii principale a unei bnci, adic: relaii interbancare,relaii cu clienii, tranzacii cu titluri i alte operaii specifice.

O altcaracteristica primelor patru clase este aceea cn toate se regseteo grupde conturi care are pe poziia a doua n simbol, cifra 8. Aceste grupereunesc conturi de creane restante i ndoielnice pentru relaiile ntre bnci,

operaiunile cu clienii, cele cu titluri i respectiv credite subordonate ileasing. Toate acestea atrag dobnzi penalizatoare, comisioane suplimentareetc.

Conturile de cheltuieli i venituri au simbolurile construite n aa fel nct sputem identifica din simpla citire evenimentul care le-a generat. Deexemplu, pentru nregistrarea unui depozit interbancar la banca deponent(titular) se folosete contul 131 Depozite la instituii de credit. Depozituleste purttor de dobnd, care este venit al bncii i se contabilizeaz ncontul 7013 Dobnzi de la conturile de depozit la instituii de credit. Dac

meninem genul de tranzacie, constituire depozit, dar schimbm partenerul,deci depozitul este al unui client persoan fizic, atunci conturile afectatevor fi:

253 Conturi de depozite; 6025Dobnzi la conturi de depozite.

1.3.2 Sistemul de pli i decontri1.3.2.1 IntroducereSistemul de pli, component important a sistemului monetar iinfrastructurii financiare asigur circulaia banilor i transferul de active

monetare. Stingerea obligaiilor aprute n circuitele comerciale ifinanciare, cu suport n bunuri, servicii sau alte active, se face de ctre noulproprietar prin cedarea ctre fostul proprietar a unui activ convenabilacestuia.

Sistemul de pli a aprut ca un ansamblu de reguli, la nceput sub formunor practici (schimbul de bunuri = troci ulterior monedele metalice), apoia unor reguli scrise emise de conductorii statelor i mai trziu de bnci(moneda de hrtieeliberatn schimbul metalelor preioase lsate garanie)


22/152

i n final de autoriti monetare, ca instituii specializate ale statului(moneda de cont aprut ca urmare a imposibilitii conversiei monedei-hrtie n metal preios).

Plile n monedde cont (scriptural) sunt servicii bancare care realizeaztransferul de informaie ntre clientul ordonator, intermediarul bancar i

beneficiar privind viramentul unei sume de bani i recunoaterea acesteia nconturile a cel puin doi titulari. Suportul informaional l reprezintinstrumente de plat specifice care cuprind ordinul debitorului de a onoraplata n favoarea creditorului.

n ultimele decenii, domeniile informaticii i comunicaiilor au progresatrapid, fapt care a determinat apariia monedei electronice i a plilorelectronicecaracterizate prin efectuarea decontrii n timp real.

Conform CPSS (Committee for Payment System Secretariat aparinnd

Bncii Reglementelor Internaionale ), sistemul de plireprezintun set dearanjamente pentru stingerea obligaiilor asumate de agenii economici cuocazia procurrii de resurse reale ori financiare, altfel dect prin barter, printransferul de proprietate asupra unor active general acceptate i recunoscuteprin noiunea de bani. Elementele componente ale unui sistem de plicuprind instituiile de credit i alte instituii care asigur servicii de pli,diversele forme de creane transferate, metodele i mijloacele de transfer,mesajele i canalele de comunicaie.

Dezvoltarea extrem de rapidi calitativa informaticii i comunicaiilor a

determinat apariia plilor electronice i a sistemelor de pli pe suportelectronic. Noua tehnologie s-a folosit iniial n domeniul transferurilorinterbancare de fonduri, apoia ptruns n tranzaciile comerului electronic i

n sfera serviciilor pe bazde carduri, prin internet i alte sisteme tehnice depli (multicash, telefonul mobil etc). Aceste sisteme tehnice au permisefectuarea plilor de la distan, fra mai fi necesarprezena la ghieulbncii.


23/152

Sistemele de pli de interes naional (SPIN) sunt structuri integrate carecuprind mai multe subsisteme unde se ordoneaz relaiile pecuniare dintreparteneri i se asigur stingerea obligaiilor i transferul de proprietateasupra activelor bani. Componentele SPIN foloseasc exclusiv monedabncii centrale, recunoscut de partenerii tranzaciilor i sistemul bancarprin care se asigur canalele de circulaie a acestei monede. Pentru

necesitile decontrii finale, relaiile de pli sunt ordonate ntr-o formpiramidal, prin concentrarea pe instituii bancare i centralizarea la banccentralunde plile se fac definitiv i irevocabil. n Romnia, SPIN a fostcreat n 1995 i cuprindea urmtoarele module: decontarea pe baz brut,compensarea i decontarea pe baznet, decontarea bruta plilor de marevaloare, decontarea titlurilor de stat, decontarea depozitelor constituite debnci la banc central, decontarea brut la sfritul zilei a tranzaciilorbancare. BancNaionaleste unicul proprietar, administrator i operator alsistemului naional de pli i decontri interbancare, pli ctre trezoreriastatului, precum i plile i depozitarea titlurilor de stat. n 2001, activitatea

de compensare a fost externalizatde BNR ctre TransFonD, o instituie cucapital bancar privat i de stat, specializat n transferul de fonduri, iar

ncepnd cu 2005 TransFonD gestioneazi noul sistem electronic de platcu decontare brut n timp real (RTGS Real Time Gross SettlementSystem).

Sistemul de decontare a operaiunilor cu instrumente financiare (securitiessettlement system SSS) permite transferul de instrumente financiare frplat (free of payment, free delivery FoP), de exemplu contraplata(delivery versus payment DvP) sau executarea garaniilor

(http://www.bnr.ro/Mecanisme-de-decontare-3357.aspx) .

Rolul bncii centrale este de definire i implementare a politicilor nsistemele de pli, precum i de coordonare, supraveghere i garantare (nunele ri i de agent de decontare). n Romnia, rolul bncii centrale estestabilit prin Legea nr. 312/2004 de aprobare a Statutului BNR care prevede

n acest sens, urmtoarele atribuii:

reglementarea sistemului de pli ca ntreg, incluznd instrumentelede plat;


24/152

supravegherea sistemelor de pli individuale; identificarea etapelor care trebuie parcurse pentru a preveni orice

situaie care ar putea pune n pericol bun funcionare a sistemelorde pli;

monitorizarea i prevenirea riscurilor ce ar putea interveni nsistemele de pli i a riscurilor de credit n sistemul bancar.

1.3.2.2 Instrumentele de plat(IP)

Instrumenele de plat funcioneaz pe baz unor tehnicii specifice deoperare, circulaie i securizare n scopul transferului de fonduri de laclientul-ordonator la clientul-beneficiar i mbrac una dintre urmtoareleforme:

Numerarul (bancnotele i monedele metalice emise de bncacentral) i instrumentele similare cu numerarul, folosite ca mijlocdirect de plati general acceptate n tranzacii (cecuri de cltorie,

obligaiuni la purttor, tichete de masetc); Instrumentele de platscripturale(instrumente frnumerar), emise

de instituiile de credit- pe suport de hrtie (ordin de plat, cec)- pe suport magnetic i/sau electronic (carduri i orice alt tip de

monedelectronic).Emiterea acestor instrumente se face de ctre sau cu aprobarea bnciicentrale, pentru a se asigura forma standardizati sigurana transferului defonduri prin coninutul economico-juridic adaptat tranzaciei sauevenimentului ce face obiectul plii.

Instrumentele de platscripturale sunt documente standardizate care conininstruciuni de platdate de pltitor, bncii sale pentru transferul fondurilorctre banc beneficiarului. Instrumentele de plat difer n funcie despecificul plii, dar au caracteristici comune care permit clasificarea lordup mai multe criterii. Prezentm n tabelul urmtor cteva elemente declasificare:


25/152

Criterii Tipologie Exemple

Suportulinformaional

Instrumente pe suport dehrtie

OP, Cec, Cambie

Instrumente pe suportmagnetic

Cardul

Instrumente pe suportelectronic

Cardul cu microcip, OPelectronic, Cec electronic etc.

Modalitatea detransmitere

Instrumente transmise letric Prin scrisori

Instrumente transmiseautomatizat

Prin telex, fax, telefon, reeaelectronic

Obligaia juridiccreat

Instrumente transfer-credit OPInstrumente transfer-debit Cec, efecte comerciale

Statutul juridic albeneficiarului

Instrumente de pli pentrupersoane juridice

Pli profesionale, instituionaleprin orice tip de IP

Instrumente de pli pentrupersoane fizice

Pli individuale prin orice tip deIP

Instrumentele de plat fr numerar (scripturale), permit transferulfondurilor deinute n conturi deschise la instituii de credit sau la TrezoreriaStatului, n baza primirii unei instruciuni de plat. Efectuarea unei pli frnumerar prin transfer de fonduri de la pltitor la beneficiar implico seriede operaiuni bancare permise doar instituiilor autorizate i supravegheateprudenial (respectiv instituiilor de credit) i Trezoreriei Statului. Etapeleunei pli frnumerar sunt prezentate n figura 2.


26/152

Fig. 2. Etapele plii frnumerar(Sursa: www.bnr.ro)

Faza tranzacionalcuprinde iniierea (relaia comercialntre doi parteneride afaceri), validarea i transmiterea unei instruciuni de plat(transmitereainstruciunii de plat ctre banca unuia dintre parteneri, verificareasuportului care conine instruciunea i transmiterea spre decontare prinvirament ntre conturi). n funcie de tipul de instrument, instruciunea deplat poate fi iniiat de debitor (de exemplu, n cazul transferului-creditrealizat prin intermediul OP), sau de beneficiar (de exemplu, n cazul

debitrii directe sau cecului). n aceasta faz au loc o serie de operaiuni,care vizeaz n principal verificarea identitii prilor implicate ntranzacie, a autenticitii instrumentului de plat utilizat i a integritiidatelor aferente tranzaciei.

n faza de compensare i decontare, instituiile (instituiile de credit iTrezoreria Statului) schimb ntre ele creanele rezultate din plile frnumerar, prin intermediul sistemului de pli pentru pli de micvaloare i


27/152

volum mare, i deconteaz soldurile nete ale acestor creane prinintermediul sistemului ReGIS.

ReGIS este sistemul naional de decontare pe bazbrutn timp real, pentrupli n lei oferit de BNR. Sistemul este folosit pentru decontareaoperaiunilor bncii centrale, a transferurilor interbancare, precum i a

plilor n lei de valoare mare (peste 50.000 lei) sau urgente. Sistemulasigurprocesarea n timp real (respectiv pe o bazcontinu) i decontarea

n banii bncii centrale, cu finalitate imediat. ReGIS proceseaztransferuricredit n lei, la nivel naional. Categoriile de tranzacii de platprocesate nsistemul naional ReGIS sunt urmtoarele:

pli aferente operaiunilor bncii centrale (operaiuni de politicmonetar, de pia valutar i de creditare, operaiuni cu numeraretc.);

operaiuni de decontare a poziiilor nete calculate n cadrulsistemelor auxiliare care proceseazpli n lei;

pli interbancare i ale clienilor de valori mari (peste 50 000 lei)sau urgente;

pli pentru decontarea fondurilor aferente operaiunilor cuinstrumente financiare;

debitarea direct a comisioanelor aferente participrii la sistemuluielectronic de pli.

Ordinul de plat

Ordinul de plateste o instruciune necondiionat, dat n orice formdeemitent instituiei receptoare (instituia care recepioneazun ordin de plat

n vederea executrii acestuia), n mod direct sau prin intermediul unuisistem de pli, n scopul punerii la dispoziia unui beneficiar a sumei deplat indicate n ordinul de plat, prin creditarea unui cont al acestuiadeschis la instituia destinatar (instituia care recepioneaz i accept unordin de plat fie n nume propriu, fie pentru a pune la dispoziiabeneficiarului o anumitsumde bani) sau, dupcaz, prin eliberarea sumeirespective n numerar, n condiiile n care:

instituia receptoare dispune de fondurile corespunztoare sumei debani prevzute n ordinul de plat fie prin debitarea unui cont al


28/152

emitentului, fie prin ncasarea n numerar a sumei respective de laemitent;

instruciunea nu prevede cplata trebuie s fie efectuat la cerereabeneficiarului.

Acelai regulament definete transferul-credit printr-o serie de operaiunicare ncepe prin emiterea de ctre pltitor a unui ordin de plat dat unei

instituii de a pune la dispoziia unui beneficiar o anumit sumde bani icare se finalizeaz prin acceptarea respectivului ordin de plat de ctreinstituia destinatar.

Unitatea bancarla care se depune instrumentul spre decontare se numetebanciniiatoare, iar cealaltunitate bancar, care finalizeazdecontarea senumete unitate bancardestinatar.

Schema circuitul ordinului de platse prezintastfel:

Fig. 3.Circuitul ordinului de plat

1. ntre cele douentiti existo relaie comercial2. SC X emite un ordin de platctre banca sa, care n momentul primirii

ordinului debiteazcontul curent al clientului pltitor

S.C. X

pltitor

S.C. Y

beneficiar

Banc

beneficiar

Banc

pltitor


29/152

3. Banca pltitorului iniiaz operaiunea de plat ctre bancabeneficiarului, care finalizeaz transferul-credit i alimenteaz contulclientului Y creditndu-l

4. Clientul Y este ntiinat de ncasarea sumei datorat de ctre X, prinextras de cont i astfel se stinge creana beneficiarului fade pltitor.

5. Datoria SC X este achitatprin transfer bancar iniiat de ctre pltitor

Cecul

Cecul este principalul instrument de platdin categoria ordinelor detransfer-debit, alturi de cambie i bilet la ordin (efecte comerciale), n caresunt implicai:

Trgtorul este cel care emite cecul. Trgtorul este pepoziie de pltitor fa de o ter entitate cu care are o relaiecomercial;

Trasulexecutordinul de plati este ntotdeauna o banc;

Beneficiaruleste posesorul de drept al filei cec i va intra nposesia sumei prin prezentarea spre achitare a cecului remis de ctreemitent

Dacposesorul cecului se prezintla unitatea bancartras, atunci el lpoate ncasa fie n numerar, fie n cont.Dacposesorul depune cecul sprencasare la unitatea bancarunde are deschis contul su curent, suma

nscrispe cec nu poate fi ridicatdirect de la casieria unitii, ci doar prinvirament, dupparcurgere procedurii de verificare a valabilitii cecului.

Schema circuitului cecului se prezintn Figura 2:

1. n baza disponibilului din contul curent, banca societii X acord

acesteia un carnet de cecuri2. ntre cele dousocieti comerciale existo relaie comercial3. Societatea comercialX (trgtor) trage asupra bncii sale (tras) o fil

de cec reprezentnd contravaloarea prestaiei efectuatde beneficiar4. Societatea comercialX remite fila de cec beneficiarului sumei5. Societatea comercialY (beneficiar) prezint fila de cec spre achitare

bncii sale


30/152

6. Banca beneficiarului d ordin bncii pltitorului ca n bazadisponibilului n contul curent al societii comercialeXs-i achite filade cec

7. Trasul achitfila de cec bncii beneficiarului8. Se stinge creana beneficiarului asupra pltitorului

Fig. 4. Circuitul cecului

Intrebri de autoevaluare i reflecieA1.3 Reflectai asupra asemnrilor i deosebirilor dintre conturile bancarei cele contabile.

B1.3 Dai exemple de conturi contabile i conturi bancare

S.C. Xpltitor

S.C. Ybeneficiar

Banca

pltitorului

Banca

beneficiarului


31/152

C1.3 Efectuai un studiu comparativ asupra primelor 5 clase de conturi dinplanul de conturi pentru instituiile de credit i cel al agenilor economici.

D1.3 Construii un exemplu de operaiune de platiniiatde pltitor. Indicaiinstrumentul de platspecific acestei ipoteze.

E1.3 Construii un exemplu de operaiune de plat iniiat de beneficiar.Indicai instrumentul de platspecific acestei ipoteze.

Bibliografie:1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar,

Ed. Infomega, Bucureti2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de

Credit, Suport de curs ID3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic,

Bucureti4. Legislaia financiar-bancardisponibilon-line: www.bnro.ro


32/152

UNITATEA DE NVARE 2

METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUIBANCAR

Obiective

2.1 Rezultatul exerciiului componentdinamica capitaluluibancar

2.1.1 Consideraii conceptuale i tipologice

2.2Metode cantitative de formare a capitalului bancar2.2.1 Metode de rambursare a creditelor2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curent2.2.3 Metode de calcul al scontului

Teme de controlCalculul dobnzii n cont curentMetode de rambursare a creditelor

Obiective

Parcurgerea acestei uniti de nvare vasigur: cunoaterea principalelor operaiuni care particip la creterea

capitalului bancar; identificarea corecta metodelor specifice fiecrei componente; familiarizarea cu particularitile de calcul a dobnzii, scontului etc; decizia n cunotin de cauz asupra condiiilor de contractare a

unui produs/serviciu financiar-bancar;cunoaterea costurilor implicate de contractarea unui produs/serviciu

financiar-bancar.

2.1 REZULTATUL EXERCIIULUI COMPONENTDINAMICA CAPITALULUI BANCAR

2.1.1 Consideraii conceptuale i tipologice

Instituiile de credit desfoaractiviti de plasare (creditare) i atragere deresurse financiare (disponibiliti, depozite), generatoare de venituri i/sau


33/152

cheltuieli, recunoscute n contabilitate corespunztor poziiei entitii nactivitatea desfurat. Hotrtoare n procesul recunoaterii veniturilor icheltuielilor n contabilitatea instituiilor de credit este natura clientului,partener n operaiunea derulat:

I.Relaie de tipul instituie de credit instituie de creditsau alt instituiefinanciarmonetar(relaie interbancar)

ACTIVITATE POZIIA ICCATEGORII

RECUNOSCUTE CONTABIL

Creditare

Creditoare (acordcreditul) Venituri din dobnzi Venituri din comisioane Cheltuieli de exploatare

Debitoare (primetemprumutul)

Cheltuieli cu dobnzi Cheltuieli cu comisioane Cheltuieli de exploatare

Disponibiliti/depozite

Gestionar/Depozitar

Cheltuieli cu dobnzibonificate pentru disponibiluldin contul curent

Venituri din dobnzi pentrudescoperirea de cont

Cheltuieli cu dobnzi aferentedepozitelor Cheltuieli de exploatare

Titular/Deponent

Venituri din dobnzi bonificatepentru disponibilul din contulcurent

Cheltuieli cu dobnzileaferente descoperii de cont

Venituri din dobnzile aferentedepozitelor

Cheltuieli de exploatare

II.Relaie de tipul instituie de credit client nebancar(persoanfizicsaujuridicalta dect o IC)

ACTIVITATE POZIIA IC CATEGORIIRECUNOSCUTE CONTABIL

Creditare Creditoare (acordcreditul) Venituri din dobnzi Venituri din comisioane Cheltuieli de exploatare

Disponibiliti/depozite Gestionar/Depozitar

Cheltuieli cu dobnzibonificate pentru disponibiluldin contul curent

Venituri din dobnzi pentrudescoperirea de cont

Cheltuieli cu dobnzi aferentedepozitelor


34/152

Cheltuieli de exploatare

Aadar, principalele operaiuni bancare genereazvenituri i/sau cheltuielicu comisioane i dobnzi.

Comisionul este suma ncasat de instituia de credit pentru operaiile

efectuate cu clienii si. Exist foarte multe tipuri de comisioane bancare,dintre care amintim: comision de gestionare a creditelor sau a conturilor,comision de finanare, comision de conversie valutar, comision pentruefectuarea operaiunilor n numerar, comision pentru operaiuni de contcurent etc. Politica fiecrei instituii de credit determinnivelul i tipurile decomisioane practicate n relaiile cu clienii.

Dobnda este oformde remunerare de ctre debitor, a sumei avansate dectre creditor. Reprezintpreul capitalului mprumutat i este prezentatianalizat n mrime absolut i/sau n mrime relativ (rat a dobnzii).Tipologia dobnzii este vast i abordatdin mai multe puncte de vedere.De exemplu:- din perspectiva bncii existdobndbonificat(remunerarea depozitelorbancare atrase de la clieni) i dobnd perceput (sume ncasate pentrusumele avansate sunb forma creditelor, a soldurilor debitoare ale conturilorcurente etc.);- din perspectiva perioadei de avansare sau capitalizare a sumei existdobnd simpl (corespunde unei perioade mai mici de 1 an, n caredobnda nu este capitalizat) i dobndcompus(se referla perioade maimari de 1 an, n care dobnda este investitla fiecare scaden) etc.

2.2 METODE CANTITATIVE DE FORMARE A CAPITALULUI

BANCAR

2.2.1 Metode de rambursare a creditelor

n funcie de clauzele prevzute n contractul de creditare rambursarea sepoate face potrivit uneia dintre urmtoarele metode:

Rate constanteceea ce presupune:

Determinarea cuantumului ratelor prin mprirea valoriitotale a creditului (C) la numrul de scadene


35/152

Determinarea dobnzii (D) aferente fiecrei rate prinaplicarea ratei de dobnd (rd) la valoarea rmas derambursat i ponderarea cu prorata de timp, conformformulei:

100360

.

=

zileNrrdCD

Anuitile constante ceea ce presupune rambursarea aceleiai sumela fiecare perioad scadent. Pstrnd notaiile de mai sus,determinarea anuitii (A), depinde de numrul scadenelor (n) i serealizeazdupformula:

( ) nrd

rdCA

+=

11

n continuare se determinct din valoarea anuitii reprezint ratscadenti ct dobnd.

Integral la scaden cu plata dobnzii la fiecare scaden anual

ceea ce implic plata dobnzii la fiecare scaden intermediar, curambursarea ntregii valorii mprumutate la scadena final. n acestsituaie se utilizeazprincipiul dobnzii simple.

Integral la scaden cu plata dobnzii la scadena final. n acestcaz att creditul ct i dobnda se achitla ultima scaden. Situaiaimpune utilizarea principiului dobnzii compuse, datoritprelungiriiperioadei susceptibile de reisc de credit i de dobnd. Relaia decalcul a dobnzii compuse este:

( ) CrdCD n += 1

Dac perioada de fructificare se exprim n ani ntregi i fraciuni

atunci calcululdobnzii se face dupformula:

( ) CzileNrrd

rdCD n

++=

100360

.11

Exemplu. Banca X a acordat un credit n urmtoarele condiii: Valoarea creditului este de 400.000 RON, rambursabil n patru ani, Creditul s-a acordat pe 15 martie 2010, Rata dobnzii 10%/an, Rambursarea se face corespunztor urmtoarelor ipoteze:


36/152

1. n patru rate constante scadente pe 15 martie 2011, 15 martie2012, 15 martie 2013 i 15 martie 2014;

2. n anuiti constante cu aceleai scadene ca la pct.1;3. integral la scaden cu plata dobnzii la fiecare scaden

anual;4. integral la scaden cu plata dobnzii la scadena final (15

martie 2014).

Cerine.ntocmii tablourile de rambursare i comparai dobnda generatn fiecare dintre cele patru ipoteze

RezolvareIPOTEZA 1 Rate constante

ScadenValoare derambursat

Rat DobndValoare rmasde rambursat

15.03.2011 400.000 100.000 40.000 300.000

15.03.2012 300.000 100.000 30.000 200.00015.03.2013 200.000 100.000 20.000 100.00015.03.2014 100.000 100.000 10.000 0Total 400.000 100.000

Remarci: Dobnda se calculeazdupa regula dobnzii simple Indiferent de modalitatea de rambursare rata dobnzii se aplic la

valoarea rmasde rambursat Dobnda se percepe pentru intervalul de timp dintre douscadene

consecutive

IPOTEZA 2 Anuiti constante


Anuitate Valoarermas derambursat

Total Rat Dobnd

15.03.2011 400.000 126.188 86.188 40.000 313.81215.03.2012 313.812 126.188 94.807 31.381 219.00515.03.2013 219.005 126.188 104.287 21.901 114.71815.03.2014 114.718 126.188 114.718 11.470 0Total 504.752 104.752


37/152

Remarci:Anuitatea:

este constant cuprinde dobndi rat

Din anuitate se deduce mai nti dobnda i apoi rata

IPOTEZA 3 Rambursare integral la scadencu plata dobnzii la fiecarescadenanual



15.03.2011 400.000 0 40.000 400.00015.03.2012 400.000 0 40.000 400.00015.03.2013 400.000 0 40.000 400.00015.03.2014 400.000 400.000 40.000 0Total 400.000 160.000

Remarci: Dobnda este constantdatoritmeninerii valorii iniiale a valorii

de rambursat Este o modalitate de rambursare preferatpentru creditele acordate

pe termen scurt (sub 1 an) Aplicat unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o

creanmare privind dobnd, de multe ori neacceptatde client

IPOTEZA 4 Rambursare integral la scaden cu plata dobnzii la

scadena final



15.03.2011 400.000 0 0 400.00015.03.2012 400.000 0 0 400.00015.03.2013 400.000 0 0 400.00015.03.2014 400.000 400.000 185.640 0Total 400.000 185.640


38/152

Remarci: Dobnda se calculeaz potrivit principiului dobnzii compuse

(dobndla dobnd) Este o modalitate de rambursare preferatpentru creditele acordate

pe termen scurt (sub 1 an) Aplicat unui credit pe termen mediu sau lung conduce la o

creanmare privind dobnd, de multe ori neacceptatde client

2.2.2 Metode de calcul al dobnzii n cont curentContul curenteste un produs bancar reprezentat de un cont deschis n cadrulunei instituii de credit, de ctre o persoanfizicsau juridic, care permiteefectuarea unui numr de operaiuni de la pstrarea banilor la retragereaacestora, ncasri, pli sau transferuri de bani ctre/din alte conturi.Conturilor curente sunt purttoare de dobnzi pentru sumele disponibile,acestea fiind, de regul foarte scazute, sub 1% pe an. Costurile pentruconturile curente se regsesc n comisioanele practicate de bnci, dintre care

cel mai frecvent ntlnite sunt urmtoarele:Comisionul pentru deschiderea contului se percepe sub forma unei

sume fixe o singurdat, la crearea contului curent;Comisionul pentru administrarea contului este, de obicei o sum

fixperceputfie lunar, fie anual, n funcie de banc;Comisioanele de retragere i depunere numerarse percep sub forma

unui procent aplicat sumei retrase/depuse, dar nu mai puin de osumfixstabilitde IC;

Comisionul pentru nchiderea contuluieste o sumfixsolicitatdeIC, la momentul nchiderii contului;

Comisioanele pentru transferuri se percep att pentru transferuriintrabancare (efectuate ntre conturi deschise la aceeai banc),ct i pentru transferuri interbancare (efectuate ntre conturideschise la bnci diferite), n cazul plilor sau ncasrilorefectuate n cont i sunt cel mai frecvent ntlnite sub forma unorsume fixe stabilite pe plafoane de sume transferate;

Comisioanele pentru alte servicii au n vedere emiterea itransmiterea extraselor de cont, carduri ataate contului, serviciulde pli debit direct, e-Banking, Phone Banking etc.


39/152

Pentru calculul dobnzii corespunztoare contului curent se utilizeazurmtoarele metode:I.Metoda directse aplicatunci cnd rata de dobnd(rd) este reciproc,adic rata dobnzii pentru smele creditoare este egal cu rata dobnziipentru sumele debitoareEtape de calcul:

-se determinnumrul de zile ca diferenntre ziua de nchidere a contuluii data desfurrii tranzaciei;-se stabilesc numerele de cont (NC=numere creditoare i ND=numeredebitoare) nmulind numrul de zile cu valoarea tranzaciei, apoi se nscriu

n partea corespunztoare prii contului n care s-a nregistrat tranzacia;-dobnda (D) se calculeaz potrivit formulei dobnzii simple, lund careferindiferena dintre sumaNCi sumaND:

D

-dobnda rezultatse nscrie n aceeai parte a contului n care este

nscris i soldul de la sfritul perioadeiII. Metoda n scar(Hamburg) se aplicatunci cnd ratele de dobndpentru sumele debitoare i pentru cele creditoare sunt diferite.Etape de calcul:-se stabilete soldul dupfiecare tranzacie;-se determinnumrul de zile ca diferen ntre datele de efectuare a doutranzacii succesive;-se determinnumerele de cont nmulind numrul de zile cu soldul dupfiecare tranzacie;-aplicnd principiul dobnzii simple se determin dobnda pentru sumelecreditoare i respectiv dobnda pentru sumele debitoare utiliznd rata dedobndspecific;

-se nscrie n cont diferena dintre cele doudobnzi calculate, n acea partea contului care corespunde valorii mai mari a dobnzii.

Indiferent de metoda utilizat,n urma calcului dobnzii poate rezulta:-dobnda bonificat(de pltit)care pentru banceste cheltuial, iar pentruclient venit. Este dobnda care, la scaden se nscrie n creditul contuluicurent, sporind astfel disponibilul din cont; SAU-dobnda perceput (de ncasa)t, care pentru banc este venit, iar pentruclient cheltuial. Este dobnda care, la scadense nscrie n debitul contului


40/152

curent, fiind aferent creditului overdraft (soldului debitor al contuluicurent).

Din punct de vedere contabil, disponibilitile din contul curent seevideniaz cu ajutorul contului 2511 Conturi curente. Este contbifuncional din punct de vedere al soldului, cu funcie contabilde datorii

(pasiv). n creditul contului se evideniaz sumele intrate, reprezentnddepuneri de numerar, ncasri prin virament, credite obinute, dobnzibonificate de banc. n debitul contului sunt evideniate sumele ridicate nnumerar, plile efectuate prin virament, sume reprezentnd rambursri decredite, pli de dobnzi i comisioane percepute de banc etc. Soldulcreditorreprezintdisponibiliti n lei sau valute aflate n cont la bancpenumele titularului de cont. Soldul debitor apare cu totul accidental ireprezintcredit n descoperire de cont ( overdraft ).

Exemplu. Adina Popescu, angajat ale centralei BCR are cont curent deschis

la Sucursala Unirea. La 01.10.N soldul creditor al clientului este de 2.000lei. n cursul lunii octombrie se efectueazurmtoarele tranzacii la ordinuli n numele titularului de cont:

1. 03.10 titularul pltete din cont factura Romtelecom n valoare de120 lei;

2. 05.10 titularul depune la casieria central200 lei n contul su;3. 06.10 se vireazn contul titularului dobnda aferentdepozitului la

termen (vezi detalii la tranzacia din 20.10).4. 10.10 titularul ridic numerar 3.000 lei (banca i acord 895 lei

credit n descoperire de cont (credit over draft), pentru care i

percepe dobnda 21%. Creditul se va rambursa la momentul uneincasri n contul titularului cel puin egale cu valoarea creditului ndescoperire de cont.

5. 18.10 virarea n contul curent a drepturilor salariale 1.500 lei;6. 19.10 titularul de cont cumpr 100 EUR, cursul de schimb 4,36

lei/EUR, cursul de vnzare practicat de BCR la data valutei (19.10)4,38 lei/EUR

7. 20.10 titularul lichideaz un depozit n sum iniial de 5.000 lei,data constituirii depozitului 06.09 (depozit la termen 1 luna fr


41/152

capitalizare). Rata dobnzii la termen 6%/an. Dobnda la vedere0,5%/an.

8. 25.10 achiziioneazun costum de 500 lei de la Carrefour, achitndcu cardul ataat contului curent.

9. 28.10 achit rata scadenta unui mprumut n valoare de 1.500 leicontractat pe 28.09.N rambursabil n trei rate lunare egale, rata

dobnzii 18%/an.10.31.10 banca determin i nregistreaz dobnda aferent contului

curent.Cerine. Determinai dobnda aferent contului curent n fiecare dinurmtoarele ipoteze:

a. Rata dobnzii pentru sumele debitoare = Rata dobnzii pentrusumele creditoare Rata reciprocde 1%/an

b. Rata dobnzii pentru sumele creditoare 1%/anRata dobnzii pentru sumele debitoare 1,5%/an

!Atenie Pe 18.10.N sunt virate drepturile salariale. n aceeai zi banca i

trage (recupereaz) creditul acordat pe 10.10.N, calculeazdobnda n funcie de rata dobnzii pentru creditul acordat inumrul de zile de la acordare pnla recuperare (8 zile)

RezolvareIPOTEZA a RatreciprocMetoda direct- model de calcul

Explicaii Fia contului respectstructura fiei de cont utilizate n contabilitate

pentru nregistrarea cronologic i sistematic a tranzaciilor. Eandeplinete si rolul de extras de cont, motiv pentru care este

identificat i contul bancar, format din contul contabil (2511) urmatde informaiile de identificare a titularului, monedei, calitiititularului etc.;

Dobnda aferent depozitului la termen fr capitalizare s-adeterminat astfel:

ROND 25100360

6305000=

=

Dobnda se nscrie n creditul contului curent, fiind dobndbonificat(ncasat) de ctre client;


42/152

Creditul n descoperire de cont este egal cu soldul debitor nregistratla un momento dat n contul unui client. El se acord n baza uneiconvenii ncheiate ntre banc i client, convenie ce prevede deregul, deschiderea unei linii de credit. Banca i recupereazsumaavansat, fr a mai ntiina clientul, n momentul n care contuleste alimentat cu o sumsuficient de mare nct sacopere creditul

i dobnda aferent


43/152

Fia contului2511/PF.angajat central.Adina Popescu.RON

Nr.crt.

Document Explicaie Ct.coresp.

Sume

Fel Nr. Dat D C D

1. Fia cont 9 30.09 Sold iniial - 2.000

2. OIS/OP 10 03.10 Platfactur 341 120 -

3. OIS/Foaiedepunere

3 05.10 Depunerenumerar

341 - 200

4. Situaie de calcul 1 6.10 Bonificaredobnddepozit

60252 - 25

5. Foaie retragere 7 10.10 Retragerenumerar

101 3.000 - 895

6. Convenie 1 10.10 Acordare creditn descoperirecont

20211 - 895

7. OIS/OP 27 18.10 Virare salariu 341 - 1.500

8. Conventie 1 18.10 Recuperarecredit

20211 895 -

9. Situaie de calcul 1 18.10 Plata dobnd 70213 4,17 -

10. Ordin cumprare

valut

23 19.10 Cumprare

valut

101 438 -


44/152

11. Contract depozit 25 20.10 Lichidaredepozit 2531 - 5.000 -

12. Situaie calcul 3 20.10 Bonificaredobndlavedere

60252 - 0,97 -

13. OIS 5 25.10 AchitareCarrefour

341 500 -

14. Scadentar/Contractde credit

1 28.10 Achitare ratascadenta

20311 500 -

15. Scadentar/Contractcredit

1 28.10 Achitaredobanda

70214 22,50 -

16. Situatie calcul 1 31.10 Bonificare dob

cont curent

6024 - 1,45 -

Total


45/152

IPOTEZA b rdD rdCMetoda n scar Fia contului2511/PF.angajat central.Adina Popescu.RON

Nr.crt.

DocumentExplicaie

Ct.coresp.

Sume

Fel Nr. Dat D C

1. Fia cont 9 01.10 Sold iniial - -

2. OIS/OP 10 03.10 Platfactur 341 120 -

3. OIS/Foie depunere 3 05.10 Depunere numerar 341 - 200

4. Situaie de calcul 1 6.10 Bonificare dobnd

depozit

60252 25

5. Foaie retragere 7 10.10 Retragere numerar 101 3.000

6. Convenie 1 10.10 Acordare credit ndescoperire cont

20211 895

7. OIS/OP 27 18.10 Virare salariu 341 - 1.500

8. Conventie 1 18.10 Recuperare credit 20211 895 -

9. Situaie de calcul 1 18.10 Plata dobnd 70213 4,17 -

10. Ordin cumprarevalut

23 19.10 Cumprare valut 101 438 -

11. Contract depozit 25 20.10 Lichidare depozit 2531 - 5.000

12. Situaie calcul 3 20.10 Bonificare dobnd 60252 - 0,97


46/152

la vedere

13. OIS 5 25.10 Achitare Carrefour 341 500 -

14. Scadentar/Contract decredit

1 28.10 Achitare ratascadenta

20311 500 -

15. Scadentar/Contractcredit

1 28.10 Achitare dobanda 70214 22,50 -

16. Situatie calcul 1 31.10 Bonificare dobcont curent

6024 - 1,97

Total


47/152

2.2.3 Metode de calcul al scontuluiScontareareprezintoperaiunea prin care n schimbul unui efect de comer(cambie, bilet la ordin), instituia de credit sau instituia financiarnebancar pune la dispoziia posesorului creanei, valoarea efectului, maipuin agio(scont i comisioanele aferente), fra atepta scadena efectului

respectiv, instituia cptnd drept de recurs asupra beneficiaruluifondurilor. (Sursa:Ordinul BNR nr. 27/2010)n cazul scontrii, care reprezintde fapt o operaiune de creditare n bazacesiunii unor creane consemnate n titluri de credit, dobnda se numetescont i se calculeaz n funcie de taxa scontului. Relaia de calcul ascontului este urmtoarea:

unde: S= scontul;

VN= valoarea nominala efectului de comer;ts= taxa scontului;

Nz= numrul de zile dintre ziua scontrii i ziua scadenei efectului

Exemplu. SC Gama SRL sconteaz la RIB Sucursala Bucureti, ncondiiile unei taxe a scontului de 11% pe an, urmtorul pachet de efectecomerciale:

Efect comercial Valoarea

nominal

Nr. de

zile

Banca pltitorului

Cambia A 20.000 40 INGBank Sucursala Iai cudecontare n Bucureti

Cambia B 65.000 70 RIB Sucursala BraovCambia C 100.000 60 BCR Sucursala Bucureti

prin cont corespondent al RIBBilet la ordin A 35.000 55 Nu se recupereazla scadenTOTAL 220.000

Cerine.Stabilii scontul i valoarea creditului de scont.


48/152

Rezolvare

Efecte comercialeValoareanominal

Numr dezile

Numere descont

Cambia A 20.000 40 800.000Cambia B 65.000 70 4.550.000Cambia C 100.000 60 6.000.000

Biletul la ordin A 35.000 55 1.925.000Total 220.000 13.275.000

Remarci i explicaii

n situaia scontrii unui pachet de efecte, caracterizat prin valorinominale i scadene diferite ale efectelor ce l compun este utiltehnica numerelor (utilizat i n cazul calcului dobnzii n contcurent) deoarece taxa scontului este unic. Astfel:

Se calculeaznumerele de scont, nmulind numrul de zile

cu valoarea nominalpentru fiecare efect; Se calculeaz valoarea scontului, pornind de la suma

numerelor de scont:

25,056.4100360

11000.360275.13=

=S

Valoarea creditului de scont este:Credit de scont = 220.000 4.056,25 = 215.943,75

n condiiile comisionrii operaiunii se determinAgio-ul ca sumdintre scont i comisionul calculat, apoi acesta se deduce din

valoarea nominaltotala pachetului.

Temde control 1

SC ZSA are cont deschis la Banca X Sucursala 1. La 25.03.N solicitbncii sale un credit pentru achiziia de utilaje n valoare de 350.000 lei,pe termen de 3 ani. Finalizarea evalurii bonitii clientului are loc ladata de 3.04.N, dat la care se alimenteaz contul curent, cu sumaaprobat drept credit. Conform contractului de creditare, rata dobnzii


49/152

este de 16%/an, iar scadenele sunt urmtoarele: 3.04.N+1, 3.04.N+2 i3.04.N+3.

ntocmii tablourile de rambursare utiliznd pe rnd cele patrumetode de rambursare nsuite pe parcursul acestei uniti de nvare.

Bibliografie:1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar,Ed. Infomega, Bucureti

2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor deCredit, Suport de curs ID

3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic,Bucureti

4. Legislaia financiar-bancar disponibil on-line: www.bnro.ro


50/152

UNITATEA DE NVARE 3

SITUAII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DE CREDIT

Obiective

3.1 Situaii financiare specifice instituiilor de credit (IC)3.1.1 Aspecte particulare ale raportrii financiare n

instituiile de credit3.1.2 Componentele situaiilor financiarentrebri de autoevaluare i reflecie

Temde controlStudiu comparativ privind situaiile financiare ale instituiilor

de credit i agenilor economici

Bibliografie

Obiective

Parcurgerea acestei uniti de nvare vasigur: cunoaterea situaiilor financiare specifice instituiilor de credit; nsuirea particularitilor de raportare financiar a instituiilor de

credit; familiarizarea cu principalele operaiuni desfurate de instituiile de

credit din perspectiva situaiilor financiare;

deschiderea n contextul raportrii financiare indiferent de tipul de entitate;

3.1 SITUAII FINANCIARE SPECIFICE INSTITUIILOR DECREDIT I INSTITUIILOR FINANCIARE NEBANCARE

3.1.1 Aspecte particulare de raportare financiarn instituiile de credit

Banca Naional a Romniei, Comisia Naional a Valorilor Mobiliare iComisia de Supraveghere a Asigurrilor elaboreaz reglementri contabile


51/152

specifice conforme cu directivele europene, aplicabile categoriilor deentiti pe care le reglementeazi supravegheaz.

Instituiile de credit din Romnia ntocmesc rapoarte financiare avnd careferenial Ordinul BNR nr.27/2010 pentru aprobarea Reglementrilorcontabile conforme cu directivele europene, aplicabile instituiilor de credit,

instituiilor financiare nebancare i Fondului de garantare a depozitelor nsistemul bancar.

Sistemul de raportare financiar al instituiilor de credit este conceput ndirect legtur cu aspectele specifice de organizare i funcionare aleentitilor componente i sistemului n ansamblu, cu toate interaciunileinterne, europene i internaionale. Acesta cuprinde:

Rapoarte financiare normalizate, elaborate individual i consolidatde ctre instituiile de credit, persoane juridice romne, nconformitate du directivele europene. Situaiile financiare elaborate

pn n 2012 au ca suport de reglementare ordinul nr.13/2008 cumodificrile i completrile ulterioare. ncepnd cu 2012 instituiilede credit persoane juridice romne vor elabora rapoarte financiareconforme cu IFRS n baza normelor emise de ctre BNR;

Rapoarte financiare n scopuri statistice, elaborate de ctresucursalele din Romnia ale instituiilor de credit din statelemembre, care conin informaii statistice de natur financiar-contabilprivind poziia financiari performana (Ordin nr.14/2008modificat i completat prin Ordinul nr.11/2009);

Raporte financiare pentru supraveghere prudenial, elaborate

individual (Ordinul nr.13/2007, modificat i completat prin ordinelenr.12/2008 i 9/2009) i pe baz consolidat, corespunztorStandardelor Contabile Internaionale de Raportare Financiar, nscopuri de supraveghere prudenial (Ordinul nr. 6/2007, modificati completat cu ordinele nr.5/2008 i respectiv 10/2009). Acesteacorespund cadrului comun de raportare financiar elaborat deComitetul Supraveghetorilor Bancari Europeni (CEBS) i suntrecunoscute n practica bancarsub sintagma de raportri FINREP.


52/152

3.1.2 Componentele situaiilor financiare

Instituiile de credit ntocmesc situaii financiare anuale care cuprind:

bilanul; contul de profit i pierdere; situaia modificrilor capitalurilor proprii,

situaia fluxurilor de trezorerie, notele explicative.

Subentitile fr personalitate juridic, care aparin instituiilor de credit,persoane juridice romne, organizeaz i conduc contabilitatea proprie lanivel de balande verificare, fra ntocmi situaii financiare.

Bilanul (Situaia poziiei financiare) reprezint documentul contabil desintezprin care se prezintelementele de activ, datorii i capital propriu aleinstituiei de credit la sfritul exerciiului financiar, precum i n celelalte

situaii prevzute de lege.

Gruparea elementelor n bilanul instituiei de credit se realizaz: dupnaturi lichiditatea, pentru elementele de activ; dup naturi exigibilitate pentru elementele de datorii i capital

propriu.

Conform reglemetrilor contabile n vigoare pentru instituiile de credit,activele, datoriile i capitalurile proprii sunt definite astfel:

Activele sunt resurse controlate de ctre instituie ca rezultat al unorevenimente trecute, de la care se ateapt s genereze beneficii

economice viitoare pentru instituie i al cror cost poate fi evaluatn mod credibil. Genereazplasamente denumite n practica bancar,operaiuni active.

Datoriile sunt obligaii actuale ale instituiei ce decurge dinevenimente trecute i prin decontarea crora se ateaptsrezulte oieire de resurse care ncorporeazbeneficii economice. Genereazoperaiuni de ataragere de resurse cunoscute n practica bancardrept operaiuni pasive.

Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual al acionarilor nactivele unei instituii dupdeducerea tuturor datoriilor sale


53/152

Bilanul unei instituii de credit cuprinde urmtoarele elemente de activ, dela cele mai lichide, la cele mai puin lichide i respectiv elemente de datoriii capitaluri proprii, de la cele exigibile imediat, la cele mai greu exigibile:

ACTIVEDATORII+CAPITALURI PROPRII

(PASIVE)1. Casa, disponibiliti la bnci

centrale2. Efecte publice i alte titluriacceptate pentru refinanare la bncilecentrale:

(a) efecte publice si valoriasimilate

(b) alte titluri acceptate pentrurefinanare la bncile centrale3. Creane asupra instituiilor decredit:

(a) la vedere(b) alte creane

4. Creane asupra clientelei

5. Obligaiuni i alte titluri cu venitfix:

(a) emise de organisme publice;(b) emise de ali emiteni, din care:

- obligaiuni proprii6. Aciuni i alte titluri cu venitvariabil7. Participaii, din care:

- participaii la instituiile decredit8. Pri n cadrul societilorcomerciale legate, din care:

- pri n cadrul instituiilorde credit9.Imobilizri necorporale, din care:

- cheltuieli de constituire- fondul comercial, n

msura n care a fost achiziionat cutitlu oneros10.Imobilizri corporale, din care:

- terenuri i construciiutilizate n scopul desfurriiactivitilor proprii11. Capital subscris nevrsat

1.Datorii privind instituiile de credit:

(a) la vedere(b) la termen2.Datorii privind clientela:

(a) depozite, din care:- la vedere- la termen

(b) alte datorii, din care:- la vedere- la termen

3.Datorii constituite prin titluri:(a) titluri de pia interbancar,

obligaiuni, titluri de crean negociabilen

circulaie(b) alte titluri

4.Alte pasive5. Venituri nregistrate n avans i datoriiangajate6. Provizioane:

(a) provizioane pentru pensii iobligaii similare

(b) provizioane pentru impozite(c) alte provizioane

7.Datorii subordonate8. Capital social subscris9. Prime de capital10.Rezerve11.Rezerve din reevaluare12.Aciuni proprii13.Rezultatul reportat14.Rezultatul exerciiului financiar15.Repartizarea profituluiTotal pasiv


54/152

12.Alte active13. Cheltuieli nregistrate n avans ivenituri angajateTotal activ

Contul de profit i pierdere(Situaia performaneisau Situaia rezultatuluiglobal) cuprinde veniturile i cheltuielile exerciiului, grupate dupnatura

lor, precum i rezultatul exerciiului.

Conform reglemetrilor contabile n vigoare pentru instituiile de credit,elementele specifice contului de profit i pierdere sunt definite astfel:

Veniturile reprezintcreteri ale beneficiilor economice nregistratepe parcursul perioadei contabile, sub formde intrri sau creteri aleactivelor ori reduceri ale datoriilor, care se concretizeazn creteriale capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii aleacionarilor. Ctigurile (profitul) reprezintcreteri ale beneficiiloreconomice care pot apreasau nu ca rezultat din activitatea curent,dar nu diferca naturde veniturile din aceastactivitate.

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economicenregistrate pe parcursul perioadei contabile sub formde ieiri sauscderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor, care seconcretizeaz n reduceri ale capitalurilor proprii, altele dect celerezultate din distribuirea acestora ctre acionari. Pierderilereprezint reduceri ale beneficiilor economice i pot rezulta sau nuca urmare a desfurrii activitii curente a instituiei. Acestea nudiferca naturde alte tipuri de cheltuieli

Contul de profit i pierdere cuprinde veniturile i cheltuielile instituiei decredit, pe o perioadde timp determinat, structurate potrivit activitii dincare decurg i care este clasificatdrept curenti extraordinar.Activitateacurent este reprezentat de activitile desfurate, ca parte integrant aafacerilor financiar-bancare, precum i activitile conexe n care instituiade credit se angajeaz i care sunt o continuare a primelor activitimenionate, incidente acestora sau care rezult din acestea. Principalacomponent a activitii curente este activitatea financiar, reprezentat nspecial de operaiuni generatoare de dobnzi i comisioane bancare, precumi de operaiuni cu titluri. Activitatea extraordinarrezultdin evenimentesau tranzacii diferite de activitile curente ale instituiei, care nu seateapt s se repete n mod frecvent. Contul de profit i pierdere alinstituiei de credit cuprinde:


55/152

VENITURI i CHELTUIELI REZULTAT1. Dobnzi de primit i venituri asimilate,din care:

- aferente obligaiunilor i altor titluri cuvenit fix2. Dobnzi de pltit i cheltuieli asimilate

3. Venituri privind titlurile(a) Venituri din aciuni i alte titluri cuvenit variabil

(b) Venituri din participaii(c) Venituri din pri n cadrul societilor

comerciale legate4. Venituri din comisioane5. Cheltuieli cu comisioane

I. Profit sau pierdere net dinoperaiuni financiare

6. Alte venituri din exploatare7. Cheltuieli administrative generale

(a) Cheltuieli cu personalul, din care:

- Salarii- Cheltuieli cu asigurrile sociale, din

care:- Cheltuieli aferente pensiilor

(b) Alte cheltuieli administrative8. Corecii asupra valorii imobilizrilornecorporale i corporale9. Alte cheltuieli de exploatare10. Corecii asupra valorii creanelor iprovizioanelor pentru datorii contingente iangajamente11. Reluri din corecii asupra valoriicreanelor i provizioanelor pentru datoriicontingente i angajamente12. Corecii asupra valorii titlurilortransferabile care au caracter de imobilizrifinanciare, a participaiilor i a prilor ncadrul societilor comerciale legate13. Reluri din corecii asupra valoriititlurilor transferabile care au caracter deimobilizri financiare, a participaiilor i aprilor n cadrul societilor comercialelegate

A. Rezultatul activitii curente


56/152

14. Venituri extraordinare15. Cheltuieli extraordinare

B. Rezultatul activitiiextraordinare

16. Impozitul pe profit17. Alte impozite ce nu apar n elementelede mai sus

C. Rezultatul exerciiuluifinanciar

Pentru fiecare element de bilan, de cont de profit i pierdere, din situaiamodificrilor capitalurilor proprii i din situaia fluxurilor de trezorerie seprezint att valoarea corespunztoare exerciiului curent, ct i valoareapentru exerciiul financiar precedent..

Situaia modificrilor capitalurilor proprii este obligatorie pentruinstituiile de credit, acestea fiind societi pe aciuni, cotate la Bursa devalori. Aceast component a raportrii financiare reflect variaiilecapitalului propriu, inclusiv tranzaciile cu acionarii i conine soldurile de

la nceputul i sfritul perioadei, precum i creterile i reducerilecorespunztoare fiecrui element de capital propriu (capital social, rezerve,prime de capital, rezultat reportat, rezultatul exerciiului).

Situaia fluxurilor de trezorerie prezint informaii referitoare lacapacitatea instituiei de credit de a genera numerar i echivalente denumerar. Fluxurile de trezorerie se determinutiliznd:

metoda direct determin fluxul de trezorerie ca diferen ntrencasri i pli, att pe activiti (de exploatare, de investiii, definanare), ct i pentru ntraga activitate a instituiei de credit;

metoda indirectevideniazlegturile i diferenele dintre profit

i disponibiliti (Caraiani et al, 2010). Metoda este util pentrudeterminarea fluxurilor de trezorerie din activitatea de exploatare,pornind de la rezultatul net corectat cu efectele tranzaciilornemonetare i modificrile activelor i datoriilor dup ajustareaelementelor care nu genereazfluxuri monetare.

Notele explicativecompleteazraportarea financiarexternprin faptul c: prezint informaii despre reglementrile contabile care au stat la

baza ntocmirii situaiilor financiare anuale i despre politicilecontabile folosite;


57/152

ofer informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan,contul de profit i pierdere i, dup caz, n situaia modificrilorcapitalurilor proprii sau situaia fluxurilor de trezorerie, dar suntrelevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.

Notele explicative se prezint sistematic, pentru fiecare elementsemnificativ din situaiile financiare anuale. Ele trebuie s cuprindinformaii privind metodele de evaluare aplicate diferitelor elemente dinsituaiile financiare anuale i metodele utilizate pentru calcularea ajustrilorde valoare. Pentru elementele incluse n situaiile financiare anuale care suntsau au fost iniial exprimate n monedstrin, trebuie prezentate bazele deconversie utilizate pentru a le exprima n moneda naional.

ntrebri de autoevaluare i reflecieA1.3 Care sunt componentele situaiilor financiare anuale?

B1.3Ce sunt operaiunile active? Dai exemple de operaiuni active.

C1.3 Ce sunt operaiunile pasive? Dai exemple de operaiuni pasive.

D1.3 Reflectai asupra ordinii elementelor de activ, datorii i capital propriun bilanul unei IC. Care este ordinea elementelor n bilanul unui agenteconomic?


58/152

E1.3 Definii activitatea curenti activitatea extraordinar. Dai exemple deasemenea activiti n cadrul unei IC. Comparai cu informaiile pe care leavei pentru Contul de profit i pierdere al unui agent economic.

Temde control

Utiliznd cunotinele dobndite la cursurile de Contabilitate i n activitateapractic pe care o desfurai, realizai un studiu comparativ al situaiilorfinanciare elaborate de agenii economici i instituiile de credit. nconstrucia studiului vsugerm urmtoarele:

srspundei la ntrebrile de mai sus; sutilizai referenialele contabile specifice celor doucategorii de

entiti (OMFP nr. 3055/2009 i Ordinul BNR nr. 27/2010); s comparai elementele prezente n bilan i contul de profit i

pierdere; scomparai ordinea n care apar elementele n bilan; sutilizai creativ raionamentul profesional i s identificai i ale

dimensiuni ale studiului dvs.

Bibliografie:1. Dasclu, C. i Botea, M. (2005), Contabilitate i tehnic bancar,

Ed. Infomega, Bucureti2. Dasclu, C. i tefnescu, A. (2010), Contabilitatea Instituiilor de

Credit, Suport de curs ID

3. Dedu, V. i Enciu, A.,(2009), Contabilitate bancar, Ed Economic,Bucureti4. Legislaia financiar-bancardisponibilon-line: www.bnro.ro


59/152

UNITATEA DE NVARE 4

CONTABILITATEA DECONTRILOR INTERSEDII

Obiective

4.1 Concepte i tehnici de desfurare a decontrilor intrersedii4.1.1 Concepte4.1.2 Tehnici de desfurare a decontrilor intrersedii

4.2 Abordri contabile specifice decontrilor intrersedii4.2.1 Contabilitatea decontrilor intersedii n numele

clienilorStudii de caz4.2.2 Contabilitatea decontrilor intersedii n nume propriuSudii de caz

Bibliografie

Obiective

Parcurgerea acestei uniti de nvare vasigur: identificarea corecta unui transfer intersedii; cunoaterea tehnicii de derulare a unei decontri intersedii; interpretarea adecvata tranzaciilor n numele clienilor; capacitatea de a organiza i verifica desfurarea i contabilitatea

decontrilor intersedii;

capacitatea de a construi informaii contabile relevante pentru deciziile deconducere a tranzaciilor intersedii.

4.1 CONCEPTE I TEHNICI DE DESFURARE ADECONTRILOR INTRERSEDII

4.1.1 Concepte

Decontrile interrsedii sunt operaiuni care au loc ntre subentitilecomponente ale reelei aceleiai instituii de credit. Ele se mai numesc


60/152

decontri n cadrul reelei sau decontri intrabancare. Aceste operaiuni sedesfoarfie n nume propriu, fie n numele clienilor. Cnd se desfoar

n numele clienilor ele sunt generatoare de pli i ncasri n numeleacestora consemnate, de regul pe instrumente de decontare cum ar fiordinul de plati cecul.

Amintii-v

i reflecta

i!Componentele reelei IC(Capitolul 1)

BCR-Sucursala Mihai Bravu pltete, n baza unui ordin de platemis i depus de SC X 3.000 RON ctre SC Y, client al BCR-AgeniaTitan

Ce fel de decontare este?

BCR-Sucursala Mihai Bravu ncaseazn numele SCX, n baza unuicec emis de SC Y 3.000 RON. SC Y este client al BCR-AgeniaTitan


Centrala BCR transfer100.000 RON Sucursalei Victoria. Ce fel de decontare este?

SCAdepune la BRD-Sucursala Lipscani un ordin de platn valoarede 10.000 RON, al crui beneficiar este SC B, client al OTP Bank-Sucursala Ploieti



61/152

4.1.2 Tehnici de desfurarea a decontrilor intersedii

Decontrile intersedii se desfoar potrivit unei tehnici specifice care separticularizeazn funcie de natura instrumentului de platcare stla baza

tranzaciei:

Din iniiativa pltitorului (instrumente transfer-credit), caz n caredecontarea este deschisde ctre pltitor, prin intermediul ordinuluide plat;

Din iniiativa beneficiarului (instrumente transfer-debit), cnddecontarea este iniiat de ctre cel care are o crean asupra unuipartener de afaceri, nscrisn documente de genul cec, cambie, biletla ordin.

Decontrile intrabancare se desfoarpotrivit unor norme emise de BNRcare soluioneazaspecte privind:

A. Convenii terminologice privind unitile bancare implicate ndecontare;

Conform normelor BNR, se numete convenional SEDIUL A unitateaoperativ care are iniiativa decontrii, n nume propriu sau n numeleclientului. Se numete convenional SEDIUL B, unitatea operativ careconfirmi finalizeazdecontarea.

B. Documente interne care permit efectuarea decontrilor intersedii;Documentele interne care permit efectuarea decontrilor intrabancare suntavizele (ordinele) intersedii. Avizele sunt emise exclusiv de ctre sediul A ise clasific, n funcie de poziia sediului A, astfel:

- Avize de creditare au la baza ordine de plat. Ele presupuncreditarea contului de decontri intrabancare (OIS) i sunt

ntocmite ntotdeauna de unitile operative ale clienilorpltitori.

- Avize de debitare au la baz cecuri. Presupun ncontabilitatea unitii iniiatoare debitarea contului de

Documents

Suport CIC ID Pitulice