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第二章摇 财务会计与比率分析

引言

会计的起源和复式记账系统

复式记账的基本原则

资产的分类

负债的分类

基本会计概念和原则

比率分析

小结

引言

你也许会觉得奇怪, 财务管理的课程表会从财务会计以及基本的因素分析

开始列起。 我之所以这样设计是因为我之前曾遇到过一些非会计背景的财务经

理 (特别是一些 MBA 的毕业生), 他们在分析财务报表、 理解因素分析以及管

理会计的一些知识等方面表现不佳。所以, 在此我会先介绍一些基本的会计概念。 如果你是一名会计师你可以

跳过这一章提前进入下一章的学习。

会计的起源和复式记账系统

复式记账系统确实是一个很棒的系统, 学习它的过程就像学习骑自行车,学总比教简单。 但是, 一旦你掌握了复式记账法, 你就再也不会忘记它, 而且

它会令你今后的整个商业之路更加简单。较早的记录显示最早运用复式记账系统的是威尼斯商人。 其他的一些信息

显示复式记账系统进入银行是在 20 世纪, 而且有证据显示基本的会计系统出现

得更早一些。在 21 世纪, 世界范围的会计团体的出现定义并发展了会计的概念。 会计师

们通过会计准则来完成上述活动, 这些准则包括为会计交易制定一致的会计处

理方法以及为会计师制定职业以及道德准则。 一般公认的会计准则确保了对诸

如一致性原则、 实质性原则、 配比原则之类原则的遵守, 而国际财务报告准则

的重点则在于确保国际会计准则的一致性。 但是会计的中心还是复式记账法,

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尽管有关科目特定方面的文件层出不穷, 但中心原则依旧保持不变。 这一章所

涉及的就是这些中心原则。首先我们先看一个简单的关于商业基本复式记账系统的例子, 接下来我们

再来讨论一下会计中可能出现的一些问题, 同时讨论确保正确、 公正地反映商

业活动和财务状况的几个主要的会计原则。

复式记账的基本原则

复试记账原则认为每笔交易都有两个方面———获得和给出。 这两个方面在

组织的每笔交易中都会出现。借———获得的账户。贷———给出的账户。所以, 如果一个债务人付给我500 英镑 (谊 ) 的应付支票, 那么会计账户应是:

借: 现金账户 谊 500贷: 债务人账户 谊 500

我们借记现金账户是因为该账户有现金入账, 我们贷记债务人账户是因为

该账户有现金流出。现在也许有许多同学会感到疑惑, 因为他们发现自己的银行账户有现金收

入时显示为贷记。 在这里我要向同学们解释一下他们的银行对账单显示的银行

账户, 银行有 500 英镑入账时的会计分录为:

借: 现金账户 谊 500贷: 客户账户 谊 500

客户拿到的银行对账单显示的只是银行贷记客户账户 500 英镑。所以你需要记住的是当你收到现金的时候你需要借记你的现金账户并且贷

记给你现金的那个人的账户, 这是最基本最重要的, 如果你在开始的时候不能

理解, 那今后就会出现很多的问题。 所以, 如果你没有完全理解和接受这一点

的话就不要进行到下一步。 当你理解之后, 接下来就很简单了!如果有一笔业务购买了一个列支为费用的消耗品, 例如 30 英镑的打印机墨

水, 那么就需要借记费用账户贷记现金账户。

借: 费用账户 谊 30贷: 现金账户 谊 30

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如果有一笔业务从供应商那里购买了一辆价值 15 000 英镑的轿车 (一项资

产), 那么会计分录应为:

借: 资产 (轿车) 谊 15 000贷: 供应商 谊 15 000

当向供应商付款 15 000 英镑的时候, 此时的会计分录为:

借: 供应商 谊 15 000贷: 现金 谊 15 000

当一笔业务向顾客销售商品, 价值 700 英镑, 会计分录为:

借: 应收账款 (顾客) 谊 700贷: 销售 谊 700

当顾客支付 700 英镑的时候, 会计分录为:

借: 现金 谊 700贷: 债务人 谊 700

我希望到此你对复式记账法的基本原则应该有所了解了。 每笔业务必须有

一个借记账户和一个贷记账户。 在此我们可以总结为:借记账户: 收到的资产、 费用和服务;贷记账户: 支付的项目以及提供的服务。在进入到实际的例子之前一定要确定你已经对复式记账法的基本原则已经

了解和接受, 并且要记住账户栏的左边记的是借记账户, 右边记的是贷记账户。我之前曾提到过复式记账法学起来远比教起来容易。 最好的方法就是理解

之后实践一次, 之后就会很顺利地进行下去了。 所以, 让我们看一个简单的例

子, 一个动物饲料的零售商是如何利用复式记账法来进行记账的。

基本复式记账法的例子鲍勃 2008 年 1 月 1 日开了一家公司, 名为鲍勃家动物食品公司 (Bob蒺s

Animal Food, BAF)。 他为 BAF 开了一个账户并且存入 500 英镑作为公司的初

始运营资本, 接下来发生了以下的经济业务:2008 年 1 月 5 日摇 从约翰公司购买 100 千克的动物食品, 价格为 1 英镑 / 千

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克, 总计 100 英镑;2008 年 1 月 7 日摇 售出 20 千克的动物食品, 价格为 1郾 5 英镑 / 千克, 总计

30 英镑;2008 年 1 月 8 日摇 从史密斯公司购买手推车 (预期可使用 36 个月), 总计

360 英镑;2008 年 1 月 10 日摇 向巴尔先生出售 40 千克动物食品, 价格为 1郾 9 英镑 / 千

克, 总计 76 英镑;2008 年 1 月 10 日摇 从存货中转出 40 千克已售出的饲料作为成本 (销售成

本), 总计 40 英镑;2008 年 1 月 15 日摇 支付约翰公司货款, 总计 100 英镑;2008 年 1 月 17 日摇 从银行账户支付市场的租金, 总计 50 英镑;2008 年 1 月 31 日摇 对手推车进行一个月的折旧 (直线法), 总计 10 英镑。

写出每项分类账的会计分录, 做出试算平衡表, 列出损益账户并且做出

2008 年 1 月 31 日的资产负债表。银行账户:

2008 年 1 月 1 日摇 资本 谊 500 2008 年 1 月 15 日摇 应付账款 (约翰公司) 谊 100

2008 年 1 月 7 日摇 销售 谊 30 2008 年 1 月 17 日摇 租金费用 谊 50

资本账户:

2008 年 1 月 1 日 摇 银行账户 谊 500

动物食品的存货

2008 年 1 月 5 日摇 约翰公司 谊 100 2008 年 1 月 10 日摇 销售成本 谊 40

债权人 (约翰公司):

2008 年 1 月 15 日摇 银行账户 谊 100 2008 年 1 月 5 日摇 存货 谊 40

销售:

2008 年 1 月 7 日摇 现金 谊 302008 年 1 月 10 日摇 巴尔先生 谊 76

固定资产 (手推车):

2008 年 1 月 8 日摇 史密斯公司 谊 360

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应付账款 (史密斯公司):

2008 年 1 月 8 日摇 固定资产 (手推车) 谊 360

应收账款 (巴尔先生):

2008 年 1 月 10 日摇 销售 谊 76

销售成本:

2008 年 1 月 10 日摇 存货 (已售) 谊 40

租金费用:

2008 年 1 月 17 日摇 银行账户 谊 50

折旧费用:

2008 年 1 月 31 日摇 折旧准备 谊 10

折旧准备 (资产减少的价值):

2008 年 1 月 31 日摇 折旧费用 谊 10

当你理解了以上会计分录的时候, 你就可以编制试算平衡表了。 它就是上

述分类账户的一个列表。 需要记住的是, 借方在左边, 贷方在右边。 我没有把

这些账户合并, 因为我发现在开始的时候一些新同学会对此感到困惑。 仅须看

下面这个平衡表 (见表 2鄄 1)。 举个例子, 银行账户总共借记 530 英镑, 贷记

150 英镑。 该账户的平衡为: 借方谊 530-贷方谊 150 =借方谊 380。 把所有平衡后

的账户列出来就是试算平衡表。 记住借方平衡应与贷方平衡相等。

表 2鄄1摇 试算平衡表

借方平衡 (英镑) 贷方平衡 (英镑)

银行账户 380

资本账户 500

动物食物的存货账户 60

销售账户 106

固定资产账户 (手推车) 360

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(续)

借方平衡 (英镑) 贷方平衡 (英镑)

应付账款 (史密斯公司) 360

应收账款 (巴尔先生) 76

销售成本账户 40

租金费用账户 50

折旧费用账户 10 折旧准备账户 10

借方总计 976 贷方总计 976

试算平衡表平衡了证明录入账户的每项分录算术上是正确的, 但是它并不

能证明每笔金额录入的账户是正确的。运用试算平衡表中的数据, 我们可以编制损益账户以及资产负债表 (见

表 2鄄2)。

损益账户

销售 106销售成本 40毛利润 66租金费用 50折旧费用 10净利润 6

表 2鄄2摇 资产负债表

资本账户 500损益账户 6所有者权益 506固定资产 360减去计提折旧 (10) 350流动资产:银行账户 380债务人 76存货 60减去债务人 (360) 156净资产 506

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资产负债表显示在 2008 年 1 月 31 日, BAF 的所有者权益为 506 英镑, 显

示在 506 英镑的净资产中。另一种理解该表的方法是, BAF 有资产 866 英镑 (350+380+76+60), 其中

所有者的资本为 506 英镑, 负债为 360 英镑。两种方法都表示公司在此时的价值为 506 英镑, 也就是所有者权益, 它是

由初始资本加上本期的盈余 6 英镑得出。会计的基本公式可以表示为以下方式:

权益=资产-负债

或者:

资产=负债+权益

或者:

资产-负债-权益=0

公司的资本有时会被认为是一项负债, 这是因为这是公司欠其所有者的金

额。 这一点有时会迷惑人们, 但是如果你理解公司是其所有者一个单独的权益,公司的资本金额是其欠公司所有者的金额, 那么这就说得通了。 有限公司股东

资金的金额就是公司欠股东的金额。 实体经济的负债包括由个人、 公司或者银

行已经投资的或者借给该实体经济的钱的数量 (包括资本、 股东资金、 贷款、债权等)。 权益的资产主要包括工厂、 设备、 车辆、 现金、 存货和债务等。 接下

来我们将对资产和负债的主要分类进行概括性的介绍。

资产的分类

固定资产的属性是永久性, 它不会在会计期末被消耗掉。 固定资产的例

子包括建筑物、 工厂、 设备等。流动资产是那些可以很容易变现的或者在会计期末前可以售出的资产,例如现金、 存货、 应收账款和应收票据等。 一些资产负债表将净流动资

产表示为流动资产扣除部分债券。消耗性资产是指一些价值逐渐消耗的资产。

资产通常显示在资产负债表中, 在某个交易即将进行的前提条件下计入成

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本。 如果实际上没有被认识到就被展示出一个更高的市场价值, 这种做法是不

严谨的。 然后, 严谨的做法是立即确认损失。 所以, 举个例子, 股票应该以更

低的成本或者可变现净值展示出来。 成本和可变现净值的差距部分应该用来核

销利润。

负债的分类

长期负债是指企业负担的一年之内不能偿还的债务总额。 长期负债包括

资本 / 留存收益 / 股东资金、 长期贷款和一些期限超过 12 个月的欠款。流动负债是指企业负担的一年之内能偿还的债务总额, 包括应付账款、能支付的银行透支等。

基本会计概念和原则

在运用复式记账法的时候, 有几项基本的原则会计师需要注意。 这些原则

都包括在一般公认会计原则中或者由全球专业的会计人员制定的会计准则中。其中几项最基本的原则如下所示。

应计原则和匹配原则每笔交易的收入在同一会计周期都需有一笔费用与其匹配。 举个例子, 如

果当年的销售收入已经记录, 那么在同一会计期间销售成本也应记录。 如果费

用还没有发生, 那么费用也应计入账户中。 这个过程就是当购入一项消耗性产

品但还没付账时, 借方记费用账户, 负债账户应贷记 (应付债权人)。 当该笔

欠款支付时, 应付负债账户应借记, 供货方的账户贷记。 应计的流程确保了费

用在正确的会计期间被记录, 并与其相应的收入所匹配。当供货商的发票还没有收到, 这项服务涉及的是未来的会计期间, 那么预

付的款项就要递延到其相关的未来的会计期间。 举一个例子, 如果一张汽车保

险的发票涉及的期间从 2008 年 4 月到 2009 年 3 月, 它的会计期间结束于 2008年 12 月 31 日, 剩下的四分之一就与 2009 年的会计期间有关, 这四分之一就应

递延到 2009 年。从这个基本的原则中需要了解的是收入总与一项费用相匹配。

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会计期间经济业务经常被分配到 12 个月的会计期间中。 会计期间有时和税收返还期

间并不相同。 因此, 当账户准备与前一年进行比较的时候, 很重要的前提是比

较的一致性。 事实也许并不一致 (开业、 收购等), 有时经常需要做一些调整

和解释, 目的是为了不误导查看账户的人。

一致性在不同的会计期间, 对业务的处理应保持一致性。 例如, 如果每年对存货

的计价方式都不一致, 那么随着列报方式的不同, 报告的利润也会随之发生变

化。 计价的一致性会避免该情况的发生。

稳健性这个概念要求: (1) 收入只有在确定的时候才计入账户中; (2) 费用只要

发生就要计入账户。

实质性省略或者虚报往往发生于物质对实体整体的财务状况有影响或者影响使用

账户人的决策, 实质性与这一错误的大小和特性有关。

持续经营这一会计原则假设的是实体的经济业务会持续到未来。 这一前提影响着经

济业务的估值, 因此负责人或者实体的所有人确定组织有能力持续经营到可预

见的将来是很重要的。 失败意味着人们借款给该实体的时候最终会有一定的损

失。 知道该欠款不能被支付的实体的所有人或者负责人的行为就是欺骗。 实体

进行持续经营的一些不确定性应该被披露, 同时包括其对财务报表的影响。

会计主体假设这项原则认为经济业务是独立于其所有人的一个实体。 在实际中, 独资经

营的情况除外。 但是, 在有限责任公司的情况中, 公司是独立于其股东的一个

法律个体。

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充分披露一般公认会计原则认为申报会计师应尽可能地对信息进行披露, 以使投资

者能对经济业务尽可能地了解。 投资者应了解其中的风险。 充分披露是很重要

的, 最重要的事实不应被大量的信息隐藏, 应被投资者或股东了解。 充分披露

是必需的也应是透明的。

实质重于形式除了法律形式之外, 财务报表应该显示的是实体的实质性。 如果一个会计

师知道一些影响所披露的财务报表的观点的东西, 但同时他知道不披露这些并

不违法, 他也应该对其进行披露。上面的一些原则的例子和解释阐述了复式记账系统的基础和如何来记账。

掌握这些你便可以利用财务报表进行比率分析进而对不同的会计期间和组织进

行比较。

比率分析

比率分析与财务报表上列报的价值之间的关系有关。 大部分组织都以几个

关键的利率作为公司目标的一部分。比率可以帮助我们了解和比较以下这些方面的表现:

利润和回报;效率;财务杠杆;流动性;投资者回报。

下面将对其中一些重要的比率进行介绍。

毛利率这是应用最广泛的比率之一, 它是毛利与销售收入之比, 即

毛利销售收入

伊100%

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