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UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS CON
MENCIÓN EN LOGÍSTICA Y TRANSPORTE
“TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL”
PARA LA OBTENCIÓN DEL GRADO DE MAGISTER EN
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESA CON MENCIÓN EN LOGÍSTICA
Y TRANSPORTE
“ANÁLISIS DE LA SUBVALORACIÓN DE FILTROS, Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DURANTE EL
AÑO 2015 -ABRIL/ 2016 “
AUTOR: ING. SIXTER HUGO PARDO ZÚÑIGA
TUTOR: ING. LOGAN BERNI MORAN
GUAYAQUIL – ECUADOR
SEPTIEMBRE 2016
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIAS Y TECNOLOGÍA
FICHA DE REGISTRO DE TRABAJO DE TITULACIÓN ESPECIAL
TÍTULO “ ANÁLISIS DE LA SUBVALORACIÓN DE FILTROS, Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DURANTE EL AÑO 2015 -ABRIL / 2016”
REVISORES: Econ. Maria Paulina Brito Ochoa
INSTITUCIÓN: Universidad de Guayaquil FACULTAD: Ciencias Administrativas
CARRERA: Maestría en Administración de Empresas con Mención en Logística Y Transporte
FECHA DE PUBLICACIÓN: FECHA ACTUAL N° DE PÁGS.: 42
ÁREA TEMÁTICA: Comercio Exterior
PALABRAS CLAVES: Importación, valoración, tributos, aduana, arancelaria
RESUMEN: La subvaloración hoy en día, es una metodología de contrabando técnico, donde malos contribuyentes perjudican
al fisco con relación al real valor pagado o por pagar de las mercancías, incidiendo directamente en la recaudación de
tributos al comercio exterior. Esto va de la mano, con la imposición fiscal que tenga el producto importado, y con
medidas comerciales que el Gobierno haya aplicado, con la finalidad de regular su balanza comercial. Por lo que, se
tiene la necesidad de estructurar de forma clara y sencilla una reingeniería de procesos para establecer el flujo de
procesos para una revisión correcta de la valoración de las mercancías, en este caso filtros amparados en la
subpartida arancelaria 8421230010.
Mediante un análisis estadístico, a través de métodos de cuartiles, se establece precios referenciales por encima y
debajo del promedio establecido, con la finalidad de determinar el nominal de las declaraciones aduaneras de
importación, que estarían subvalorando su valor FOB unitario, incidiendo en la recaudación de tributos. Así se
revisaron de forma estadística, los controles posteriores realizados en los años anteriores, creando un precedente de
rectificaciones de DAI, generando deuda a favor del fisco.
Lo anterior, da pauta para establecer puntos primordiales en la revisión de la documentación / soporte
correspondiente al pago realizado o por realizar de la mercancía importada, enfocándonos en la revisión documental
contable así como en la base de valor existente en la Administración, que nos permita justificar o sustentar dicho
pago; aplicando un flujo de condicionantes dentro de la revisión durante el control concurrente de las mercancías, y
esquematizando pasos dentro de un proceso a seguir, para lograr determinar una valoración de las mercancías,
recaudando de manera eficiente los tributos al comercio exterior.
N° DE REGISTRO(en base de datos): N° DE CLASIFICACIÓN: Nº
DIRECCIÓN URL (tesis en la web):
ADJUNTO PDFSI
XNO
CONTACTO CON AUTOR:Ing. Sixter Hugo Pardo Zúñiga
Teléfono:099-9306044
E-mail:
CONTACTO DE LA INSTITUCIÓN Nombre: Lcda. Cecilia OrejuelaTeléfono: 042 280 658
CERTIFICACIÓN DEL TUTOR
En mi calidad de tutor del estudiante Ing. Sixter Hugo Pardo Zúñiga del Programa de Maestría/Especialidad Administración de Empresas con mención en Logística y Transporte, nombrado por el Decano de la Facultad de Ciencias Administrativa CERTIFICO: que el estudio de caso del examen complexivo titulado “ANÁLISIS DE LA SUBVALORACIÓN DE FILTROS, Y SU INCIDENCIA EN LA RECAUDACIÓN TRIBUTARIA DURANTE EL AÑO 2015 – ABRIL/2016”, en opción al grado académico de Magíster (Especialista) en Logística y Transporte, cumple con los requisitos académicos, científicos y formales que establece el Reglamento aprobado para tal efecto.
Atentamente
_____________________TUTOR: ING. LOGAN BERNI MORAN
Guayaquil, Septiembre de 2016
DEDICATORIA
A Dios, a mis padres, hermanos y a mis abuelas (+).
AGRADECIMIENTO
A Dios por permitirme vivir para lograr este escalón profesional en mi vida; a mis padres por su perseverancia en la crianza y cultura educativa para con sus hijos, a mi novia y amigos por su inmenso apoyo y ayuda; y al Servicio Nacional de Aduana del Ecuador, por permitirme adquirir conocimientos y experiencias de gran importancia en mi vida profesional.
DECLARACIÓN EXPRESA
“La responsabilidad del contenido de este trabajo de titulación especial, me corresponden exclusivamente; y el patrimonio intelectual de la misma a la UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL”
___________________________ING. SIXTER HUGO PARDO ZÚÑIGA
ABREVIATURAS
SENAE Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
COPCI Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones
RCOPCI Reglamento al Código Orgánico de la Producción, Comercio e
Inversiones
BID Banco Interamericano de Desarrollo
FOB Valor declarado de las mercancías
OMA Organización Mundial de Aduana
ECUAPASS Sistema aduanera informático.
OCE Operador de Comercio Exterior
DAI Declaración Aduanera de Importación.
DAE Declaración Aduanera de Exportación.
Tabla de contenido
Resumen..............................................................................................................................1
Abstract...............................................................................................................................2
Introducción........................................................................................................................3
Delimitación del problema..................................................................................................6
Formulación del problema..................................................................................................7
Justificación........................................................................................................................7
Objeto de estudio................................................................................................................8
Campo de acción o de investigación...................................................................................8
Objetivo general..................................................................................................................8
Objetivo específicos............................................................................................................9
Novedad científica..............................................................................................................9
Capítulo 1..........................................................................................................................10
MARCO TEÓRICO..........................................................................................................10
1.1 Teorías generales................................................................................................10
1.1.1 Valor en aduana.......................................................................................................10
1.1.2 Recaudación tributaria.............................................................................................11
1.2 Teorías sustantivas..............................................................................................12
1.3 Referentes empíricos...........................................................................................14
1.3.1 Recaudación tributaria.............................................................................................14
1.3.2 Valor en aduana.......................................................................................................15
1.3.3 Reingeniería de procesos.........................................................................................17
Capítulo 2..........................................................................................................................18
MARCO METODOLÓGICO...........................................................................................18
2.1 Metodología........................................................................................................18
2.2 Métodos...............................................................................................................18
2.3 Premisas o Hipótesis...........................................................................................19
2.3.1 Variable dependiente..........................................................................................19
2.3.2 Variable independiente.......................................................................................19
2.4 Universo y muestra.............................................................................................19
2.5 Operacionalización de variables.........................................................................20
2.6 Gestión de datos..................................................................................................21
2.7 Criterios éticos de la investigación.....................................................................21
Capítulo 3..........................................................................................................................22
RESULTADOS.................................................................................................................22
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población.............................................22
3.2 Diagnóstico o estudio de campo:........................................................................22
Capítulo 4..........................................................................................................................33
DISCUSIÓN.....................................................................................................................33
4.1 Contrastación empírica:......................................................................................33
4.2 Limitaciones:.......................................................................................................34
4.3 Líneas de investigación:......................................................................................34
4.4 Aspectos relevantes.............................................................................................35
Capítulo 5..........................................................................................................................37
PROPUESTA....................................................................................................................37
Conclusiones y recomendaciones.....................................................................................40
Bibliografía.......................................................................................................................41
ÍNDICE DE TABLAS
Tabla 1: Matriz de operacionalización de variable independiente...................................20
Tabla 2: Matriz de operacionalización de variable dependiente......................................20
Tabla 3: Estadística Descriptiva 2015..............................................................................24
Tabla 4: Estadística descriptiva 2016...............................................................................24
Tabla 5: Cuartiles, FOB unitario promedio y declaraciones - 2015.................................25
Tabla 6: Cuartiles, FOB unitario promedio y declaraciones - 2016.................................27
Tabla 7: Tributos al Comercio Exterior - Salvaguardia...................................................30
Tabla 8: Incidencia de valor.............................................................................................31
Tabla 9: Control Posterior, filtros....................................................................................35
1
Resumen
La subvaloración hoy en día, es una metodología de contrabando técnico, donde malos contribuyentes perjudican al fisco con relación al real valor pagado o por pagar de las mercancías, incidiendo directamente en la recaudación de tributos al comercio exterior. Esto va de la mano, con la imposición fiscal que tenga el producto importado, y con medidas comerciales que el Gobierno haya aplicado, con la finalidad de regular su balanza comercial. Por lo que, se tiene la necesidad de estructurar de forma clara y sencilla una reingeniería de procesos para establecer el flujo de procesos para una revisión correcta de la valoración de las mercancías, en este caso filtros amparados en la subpartida arancelaria 8421230010.
Mediante un análisis estadístico, a través de métodos de cuartiles, se establece precios referenciales por encima y debajo del promedio establecido, con la finalidad de determinar el nominal de las declaraciones aduaneras de importación, que estarían subvalorando su valor FOB unitario, incidiendo en la recaudación de tributos. Así se revisaron de forma estadística, los controles posteriores realizados en los años anteriores, creando un precedente de rectificaciones de DAI, generando deuda a favor del fisco.
Lo anterior, da pauta para establecer puntos primordiales en la revisión de la documentación / soporte correspondiente al pago realizado o por realizar de la mercancía importada, enfocándonos en la revisión documental contable así como en la base de valor existente en la Administración, que nos permita justificar o sustentar dicho pago; aplicando un flujo de condicionantes dentro de la revisión durante el control concurrente de las mercancías, y esquematizando pasos dentro de un proceso a seguir, para lograr determinar una valoración de las mercancías, recaudando de manera eficiente los tributos al comercio exterior.
Palabras claves: impuestos, aduana, importación, arancel
2
Abstract
Subvaluation today, is a methodology of technical smuggling, where bad taxpayers harm to the Treasury in relation to the actual amount paid or payable for the goods, directly affecting the incomes from taxes on foreign trade. This goes hand in hand with taxation that has the imported product and trade measures that the Government has implemented, in order to regulate their trade balance. In that sense, There is a evidently need to set clear and simple re-engineering process in order to establish a process flow for proper review of the valuation of goods, in this case filters with harmonized code 8421230010.
Through a statistic analysis, using quartiles methods, reference prices are set above and below the average established, in order to determinate the number of import declaration, where subvaloration in FOB unit needs to be proved, since there is a presumption of a high hint of price undercutting. On the other hand, previous years audits were reviewed, creating a precedent in rectifications of import declarations, generating debt to the Treasury.
The above, gives guidelines to establish key points in the documentation corresponding to the payment for the imported goods; focusing on the document review to substantiate such payment; Likewise, a conditional flow is set within the review during concurrent control of goods; this will generate a correct customs valuation and an efficiently taxes collecting on foreign trade.
Keywords : taxes, customs duties, import tariff
3
Introducción
En las importaciones a consumo de filtros de gasolina amparadas en la subpartida
arancelaria 8421230010, se detectó una posible subvaloración en el valor FOB de las
mercancías antes descritas, ocasionando que los contribuyentes ocasionen un perjuicio al
fisco y a la vez evadan la presentación del documento de control previo INEN,
documento que es exigible cuando la sumatoria de valor FOB importado por subpartida
que requiera el certificado de reconocimiento, supere dos mil 00/100 dólares FOB (US$
2.000,00 FOB). Esta subvaloración en las mercancías, es una metodología del
contrabando técnico, que consiste en declarar ante la Administración Aduanera, un valor
en aduana menor al realmente pago, tal cual hace mención el autor Fabian Soriano en el
artículo “Controles aduaneros perfeccionados” (Idrovo, 2015, pág. 2)
Tomando como muestra las importaciones a consumo realizadas a través de la
Dirección Distrital de Guayaquil del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador SENAE,
durante el año 2015 hasta abril 2016, fechas en las que se encuentra en el Registro
Oficial No. 341 del 25 de septiembre de 2014, en la que se oficializó con el carácter de
obligatorio el Reglamento Técnico Ecuatoriano RTE INEN 129 “Filtros de Aceite,
Filtros de Combustible: Diesel y Gasolina, y, Filtros del Aire de Entrada para Motores
de Combustión Interna. (INEN, 2014); la exigencia por parte de la administración
aduanera respecto a la presentación del documento de control previo INEN, tiene como
finalidad buscar el cumplimiento de las normas establecidas, que permiten mejorar el
nivel de calidad de productos extranjeros que ingresan al país, en este caso los filtros de
gasolina. (Exterior, 2014)
4
Así mismo, el Pleno del Comité de Comercio Exterior – COMEX -, el 06 de marzo
de 2015, aprobó mediante Resolución No. 011-2015, la aplicación de la salvaguardia
por balanza de pagos, en la que constaba la partida arancelaria 8421230010, con un 5%
de sobretasa arancelaria, medida adoptada en una coyuntura marcada por la política
económica del Gobierno, que lleva adelante una estrategia para promover producción
nacional, particularmente en sectores considerados como prioritarios, entre los que se
incluye el sector metalmecánico, y dentro de este, la fabricación de autopartes, incluido
los filtros para vehículos automotores, y que se respaldan en la política industrial, el
Código de la Producción y el Plan Nacional para el Buen Vivir (Exterior, Resolución
011-2015, 2015, pág. 5)
Dentro del arancel nacional de importaciones, la partida arancelaria 8421230010
posee el siguiente detalle con respecto a los tributos del comercio exterior (Exterior,
Arancel del Ecuador, 2012):
- 15 % Advalorem
- 0.5% Fodinfa
- 12% IVA
Mediante la información que se pretende obtener del sistema informático de la
Administración Aduanera ECUAPASS, se realizará un análisis estadístico de los precios
declarados en las importaciones de filtros, durante el año 2015 hasta abril 2016 a través
de la Dirección Distrital de Guayaquil del SENAE. Dentro del estudio, se revisará el
impacto que tiene la subvaloración de filtros en la base imponible que sirve para el
5
cálculo de tributos al comercio exterior, afectando directamente a la recaudación
tributaria.
Esta mala práctica comercial, con respecto a la variación del real precio pagado por
las mercancías, es un figura “atractiva” para los contribuyentes que no declaran el valor
correcto de las mercancías, ocasionando un perjuicio considerable con respecto a la
recaudación de los tributos del comercio exterior, y a su vez, ocasiona que los usuarios
y/o consumidores sean inducidos a errores al momento de adquirir el producto final,
atentando así contra su integridad, esto en concordancia con el Acuerdo sobre
Valoración de la Organización Mundial del Comercio a través de la Decisión 571 “
Valor en Aduana de las Mercancías Importadas” (Comercio, 2003, pág. 31)
Como efectos de la subvaloración en los productos denominados filtros de gasolina
importados, se pudo detectar los siguientes:
Competencia desleal entre los importadores que forman parte del sector.
Afectación la industria nacional, ya que el precio en el mercado no es competitivo,
lo cual de forma paralela ocasiona pérdida de empleos.
Menor recaudación tributaria.
A través de una reingeniería de procesos (Hammer & Champy, 1994, pág. 3), se
define un proceso el cual mediante pasos concretos, nos permita aplicar una correcta
valoración de filtros al momento de realizar la declaración aduanera de importación,
durante el control concurrente de las mercancías. Esto, reflejaría una base imponible real
para el cálculo de tributos al comercio exterior, logrando una mayor recaudación
tributaria.
6
Delimitación del problema
Destrucción del mercado
Afectación a la producción
nacional
Menor recaudación
tributaria
Competencia desleal
Desincentivos en
importaciones
Presión fiscal directa
Evasión del DCP (de ser el caso)
Aplicación de medidas
comerciales
Falta de cultura
tributaria
¿Cómo afecta la subvaloración de filtros, a la recaudación tributaria en las importaciones realizadas a través de la Dirección Distrital de Guayaquil del Servicio Nacional de Aduana del Ecuador durante el año 2015 -
abril /2016?
EFECTOS
CAUSAS
Figura 1: Árbol de problemas
Las importaciones a consumo de filtros amparadas en la subpartida arancelaria
8421230010, realizadas durante el año 2015 hasta abril 2016 a través de la Dirección
Distrital de Guayaquil, forman parte de un segmento de importaciones propensas a la
aplicación del conocido contrabando técnico, esencialmente con respecto a la
subvaloración del precio realmente pagado en las mercancías importadas. A la presión
fiscal directa que tienen los filtros con respecto al arancel nacional de importaciones, se
suma las medidas comerciales implementadas por el Gobierno (salvaguardias), lo cual
7
hace “atractivo” el subvalorar las mercancías con la finalidad de disminuir los tributos a
cancelar y a su vez de ser el caso, evadir el documento de control previo; todo eso forma
parte de una falta de cultura tributaria de un porcentaje de contribuyentes.
Producto de lo antes mencionada, la base imponible para el cálculo de los tributos se
ve afectada dentro del proceso de nacionalización de mercancías, ocasionado un menor
recaudación tributaria, una competencia desleal entre los comerciantes de este producto
y la evasión de la presentación del documento de control previo INEN, desincentivando
las importaciones de estos productos. Teniendo en consideración el impacto tributario
que posee la partida arancelaria 8421230010 durante el año 2015 hasta abril 2016, la
subvaloración del precio realmente pagado por las mercancías ocasiona una reducción
considerable con respecto a los tributos que realmente se tuvieron que cancelar durante
la nacionalización de las mercancías.
Formulación del problema
¿Cómo afecta la subvaloración de filtros, a la recaudación tributaria en las
importaciones realizadas a través de la Dirección Distrital de Guayaquil del Servicio
Nacional de Aduana del Ecuador durante el año 2015 hasta abril 2016?
Justificación
La subvaloración de los filtros, amparados en la partida arancelaria 8421230010,
afecta notablemente en la base imponible que se utiliza para el cálculo de los tributos al
comercio exterior, esto incide en que la recaudación tributaria no sea correcta, ya que
este tipo de “contrabando técnico” tiene como finalidad perjudicar al fisco. Un correcto
8
control al precio realmente pagado o por pagar, declarado por los contribuyentes al
momento de realizar la declaración aduanera, resulta netamente imprescindible para la
consecución del objetivo propuesto por las Administración Aduanera, lo que implicaría
atacar el riesgo de subvaloración con respecto a la partida arancelaria 8421230010.
Producto las casuísticas planteadas, es necesario la revisión de los pasos actuales en
el proceso de valoración de mercancías, con la finalidad de analizar el resultado actual
del mismo, y aportar con nuevas estrategias para conseguir una eficiente valoración de
mercancías dentro del proceso de control concurrente, al momento de la nacionalización
de las mercancías, reduciendo la posibilidad de que el contribuyente subvalore el valor
FOB del producto al momento de realizar la declaración aduanera de importación
amparadas en la subpartida arancelaria 8421230010; así mismo, contribuyendo de forma
paralela a la recaudación de tributos.
Objeto de estudio
La subvaloración de mercancías importadas a consumo al Ecuador, es una mala
práctica comercial realizada por contribuyentes lo cual ocasiona un perjuicio al fisco;
por lo que, se busca analizar el impacto de dicha subvaloración con respecto a la
recaudación tributaria, en las importaciones de filtros.
Campo de investigación
Se desea analizar la valoración de los filtros amparados en la subpartida arancelaria
8421230010, con respecto a mercancías similares nacionalizados en el mismo periodo;
considerando el precio que se detalla en las facturas comerciales en cada una de las
9
importaciones realizadas a través de la Dirección Distrital de Guayaquil (028) del
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador SENAE durante el año 2015 hasta abril 2016.
Objetivo general
Diseñar mediante una reingeniería de procesos, un proceso integral de revisión que
permita establecer la correcta valoración aduanera de mercancías con descripción
comercial filtros, amparadas en las subpartida arancelaria 8421230010.
Objetivo específicos
1. Analizar las incidencias de valor en las importaciones realizadas durante el año
2015 hasta abril 2016 a través de la Dirección Distrital de Guayaquil (028) del
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador SENAE, amparadas en la subpartida
arancelaria 8421230010
2. Detallar la recaudación de tributos al comercio exterior alcanzadas en las
importaciones realizadas durante el año 2015 hasta abril 2016 a través de la
Dirección Distrital de Guayaquil (028) del Servicio Nacional de Aduana del
Ecuador SENAE, amparadas en la subpartida arancelaria 8421230010
3. Revisar los resultados estadísticos, a contribuyentes que importan filtros en la
subpartida arancelaria 8421230010.
Novedad científica
El producto del presente estudio, servirá como una guía importante para la correcta
aplicación de la valoración aduanera de filtros, amparada en la subpartida arancelaria
8421230010; lo cual es un tema de vital compromiso entre el sector público y privado,
10
promoviendo un comercio justo mediante un control eficiente en la valoración declarada
en las importaciones.
Capítulo 1
MARCO TEÓRICO
1.1 Teorías generales
1.1.1 Valor en aduana
Hurtado (2007): Este autor indicó que el “valor en aduana” puede ser definido como
“la equivalencia pecuniaria o en dinero de las mercancías importadas para efectos
aduaneros, determinada de conformidad a los criterios o métodos de valoración
establecidos por la Ley”. (pág., 23)
Wulf y Sokol, (2005): Se menciona que “las responsabilidades de la aduana
continúan evolucionando. Las administraciones aduaneras ahora se consideran cada vez
más como “agencias fronterizas clave” responsables de todas las transacciones
relacionadas con asuntos que surgen de los intercambios transfronterizos de bienes y
personas. Algunas de estas funciones se llevan a cabo en estrecha cooperación con otras
agencias nacionales. (pág., 13)
11
Quimba (2014): “La valoración aduanera y su incidencia en los sistemas de control
de los derechos de licencia o cánones en las importaciones a consumo en el distrito
Guayaquil - marítimo, como parte del valor en aduana durante el período 2009-2013”.
(pág., 32)
Vásquez (2014): Analiza la vinculación de las empresas como situación que afecta el
valor realmente pagado: “…el precio pactado entre empresas vinculadas podría no
aceptarse, dado que podrían fijarse de manera que puedan sacar ventajas de los
entornos fiscales donde se encuentran. Sin perjuicio de ello, la vinculación no siempre
es un factor de determinación del precio, lo cual se puede probar mediante un Estudio
de Precios de Transferencia (para efectos aduaneros) que desarrolle el procedimiento
comparativo respecto de operaciones entre dos empresas no vinculadas en condiciones
iguales o similares…” (pág., 4)
1.1.2 Recaudación tributaria
Martin (2006): menciona que uno de los determinantes directos que participan en la
conformación de datos de una correcta recaudación tributaria, consta: “El valor de la
materia gravada: Es la magnitud, medida en valores monetarios, de los conceptos
económicos gravados por la legislación tributaria. Conceptos tales como las ventas
minoristas, el consumo, las importaciones, los ingresos y bienes de las personas y las
12
utilidades y activos societarios constituyen habitualmente la materia gravada por los
impuestos” (pág., 15)
1.1.3 Reingeniería de procesos
Zaratiegui (1999): enfoca su artículo en que los procesos son el elemento más
importante, y manejado de forma más general, en los modelos de gestión de
organizaciones, sobre todo en las empresas que toman la calidad total como base de su
estrategia. Entre los modelos de gestión de empresa basados en los procesos se explican,
por su aceptación tan amplia, el Mapa de procesos y el Cuadro de Mando Integral. (pág.,
4)
Manganelli (2004): señala en su guía titulada “Cómo hacer una reingeniería”, que la
reingeniería de procesos tiene 5 etapas: preparación, identificación, visión, solución y
transformación. Estas etapas se deben ejecutar en forma consecutiva, dentro de un
proyecto de reingeniería. (pág., 9)
1.2 Teorías sustantivas
1.2.1 Facilitación Aduanera
En concordancia con el Informe sobre tendencia y prácticas de la OMA, se han
determinado directrices para el cumplimiento de la legislación y los controles aduaneros;
es decir, ya ha existido una disyuntiva a nivel internacional entre otorgar un comercio
exterior amigable y fortalecer el control en tiempo posterior, o más bien robusteciendo el
control de mercancías (entre el control se encuentra la subvaloración de mercancías)
durante el control concurrente1. La OMA menciona que es importante tener en cuenta la
1 Entiéndase como control concurrente control al ejercido por la administración aduanera desde el momento de la presentación de la Declaración Aduanera y hasta el momento del levante o el embarque de las mercancías hacia el exterior. Comprende el conjunto de acciones de control e investigación que se realicen sobre los operadores de comercio exterior y sobre las mercancías seleccionadas a través del sistema de perfiles de riesgo. (REGLAMENTO AL LIBRO V DEL CODIGO ORGÁNICO DE LA PRODUCCIÓN, COMERCIO E INVERSIONES)
13
necesidad de un enfoque más integral para el cumplimiento de la legislación y los
controles aduaneros. En muchos países, las Aduanas se concentran en un aspecto
importante, tal como la recaudación de ingresos, la facilitación del comercio o la
seguridad, y ello potencialmente va en detrimento de otras responsabilidades. Por
ejemplo, mucha facilitación comercial es contraproductiva para el control de las
mercancías, es decir, la detección del comercio ilícito y la disuasión.
Para cada control, las Aduanas deben usar criterios objetivos para analizar el nivel de
riesgo que un envío determinado presenta en cuanto a subvaloración, falsificación,
narcóticos, tráfico de armas y otras amenazas. (Aduanas, 2007, pág. 31)
1.2.2 Valoración
Dado que uno de los principales fraudes aduaneros es el cometimiento de
subvaloración de mercancías, es menester hacer hincapié en posibles medidas que no
dejen espacios libres en el proceso de control aduanero. Tal como se especifica en el
trabajo Guía De Buenas Prácticas En Auditoría Aduanera, en donde el Banco
Interamericano de Desarrollo (BID) establece que una buena práctica para fortalecer las
operaciones aduaneras sería diferenciar en las aduanas dos grandes funciones: la de
gestión y la de control: La primera debería ir encaminada a dar un buen servicio al
ciudadano, eficiente y rápido, buscando facilitar las transacciones internacionales y
agilizar los trámites aduaneros y la segunda función, la de control, sería la garantía de
que no se producen ilícitos, y de que cuando éstos se dan es aplicada la debida reacción
normativa.
14
Al revisar la lectura, el BID ha determinado que podría tenerse una auditoría más
enérgica en la elección de programas de control. Para el BID, la Administración
Aduanera determinará qué áreas, tributos, tipos de procedimientos, etcétera, tienen
especial trascendencia para intensificar o dirigir de forma preferente el control de las
mercancías que ingresan al país, como por ejemplo el control en primera línea:
Importaciones de mercancías con riesgo de manipulaciones para eludir régimen
comercial (licencias), falsificación de marca; el control en segunda línea.
Dentro de estos controles en segunda línea se pueden considerar: verificación de
certificados de origen, ultimación de regímenes aduaneros suspensivos o el control de
inspección o auditoría. Subvaloración, incumplimiento de condiciones referenciales por
origen y antidumping. (Desarrollo, 2013).
1.2.3 Recaudación tributaria.
Vaca (2016): “aplicación de salvaguardias en la importación de repuestos
automotrices, impacto tributario y financiero del periodo 2015 hasta abril 2016,
concluye en su artículo la compañía sujeta a estudió disminuyó su margen de ganancias
brutas obtenido para el 2015 hasta abril 2016 en un 13% sobre sus ingresos, que en
aplicación de sus gastos de operatividad este margen se vio reducido a un 3.11%, lo cual
comparado a los años anteriores será el margen de ganancias más bajo obtenido por la
empresa desde su constitución. (pág., 13)
1.3 Referentes empíricos
1.3.1 Recaudación tributaria.
15
Rios (2013): esta autora en su tesis doctoral trata el tema: “Las formas de recaudación
impositiva: instituciones, agentes y recursos”; lo que es importante mencionar que al
hablar de valoración o subvaloración de mercancías, es indispensable entender la
problemática de la mayoría de países, que es diversa y que en la mayoría de las veces
obedece a las políticas públicas de cada uno de ellos. Por citar un ejemplo en uno de los
puntos principales de la subvaloración de mercancías, es el cálculo de la base imponible
que influye en la recaudación. (pág., 8)
La misma autora señala que, ciertas economías escalas tienen la capacidad de
minimizar sus costos y reducir el precio de los bienes que producen, por tal motivo se
van creando situaciones que favorecen el fraude aduanero, por ejemplo, China, presenta
una economía de gran escala, por lo cual ofrece productos a bajo costo, y en la
comercialización en otros países las administraciones aduaneras pueden presumir
subvaloraciones debido a los precios reducidos que se declaran de estos productos.
En dicha tesis menciona como parte concluyente lo siguiente: “La aplicación del
esquema tributario requería la cooperación entre gobierno y sectores locales
representados en la Legislatura que pujaban por una mayor equidad en los impuestos.
Las quejas elevadas por parte de algunos sectores que consideraban que la manera de
recaudar impuestos era muy desigual y se seguían procedimientos más estrictos en
ciertos departamentos resonaron con fuerza.; lo cual nos hace tener en consideración que
la cooperación entre gobiernos es esencial. (Rios, 2013, pág. 16)
1.3.2 Valor en aduana.
16
Uno de los puntos sensibles de análisis, concerniente al valor en aduana de las
mercancías es el valor de transacción, piedra angular en los distintos casos de fraude
aduanero identificados en la actualidad. Tal como menciona el autor Javier Bas Soria,
se deben establecer hasta cuatro condiciones para que resulte aceptable dicho valor de
transacción:
- Que no existan restricciones que afecten al uso o disposición de las mercancías
importadas, salvo aquellas que se funden en normas legales o impuestas por las
autoridades públicas, aquellas que limiten el ámbito geográfico de reventa u otras
que no afecten al valor de las mercancías;
- Que ni la venta ni el precio estén sujetos a condiciones o consideraciones que
impidan determinar el valor de las mercancías que deban valorarse.
- Que ninguno de los beneficios derivados de la reventa, cesión o utilización
posterior de las mercancías por el comprador repercuta directa o indirectamente
en el vendedor, salvo que el valor pueda ajustarse convenientemente dicho valor;
y, Que no exista vinculación entre comprador y vendedor o la vinculación no
tenga influencia en el precio.
Lo antedicho en base a que el valor de transacción es la base fundamental sobre la
que se construye el acuerdo para la valoración aduanera de las mercancías. (Bas Soria,
2010, pág. 17) Al analizar los puntos críticos en el ámbito de valoración de mercancías,
todo desemboca al principal actor en el proceso que es el importador/exportador, a quien
la legislación ecuatoriana cobija bajo el principio de buena fe2 hasta que se demuestre lo
contrario. Es así que en palabras del autor Ignacio Araujo, se introduce al importador
como un protagonista principal, el importador ha dejado de ser, en el procedimiento
2 De acuerdo al Artículo 104 del Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones, Se presumirá la buena fe en todo trámite o procedimiento aduanero.
17
aduanero de valoración, un mero espectador. El Acuerdo de Valoración le otorga
protagonismo en el procedimiento de valoración, ya que la aduana debe iniciar un
proceso de consultas con el importador cuando tenga dudas sobre el valor declarado, a
fin de intercambiar información en un marco de confidencialidad. Por otro lado, los
países deben proporcionar información completa a los importadores sobre el método de
valoración aplicado y deben asegurar a los particulares el derecho de recurso ante un
tribunal imparcial contra la determinación del valor en aduana. (Pardo Carrero, 2012,
pág. 21)
Los métodos de valoración deberán guardar estrecha relación con la realidad de los
mercados, de lo contrario cualquier aplicación errada será rechazada por la autoridad
aduanera. Un valor que resulta arbitrario o ficticio entorpece el comercio y no tiene otro
propósito que trabar su desarrollo o aumentar la recaudación fiscal. (Pardo Carrero,
2012)
1.3.3 Reingeniería de procesos
Saenz (2012): El autor presenta su tesis doctoral sobre el tema: “El Éxito de la
Gestión de Proyectos”; en el cual trata de forma interesante de una idea clara, resumida
en la siguiente frase: “Teorías de Proyectos así como en las Teorías Relacionadas pero
desde un punto de vista determinístico logrando identificar a la Eficacia de Equipos
cómo un elemento clave en el Éxito de la Gestión de Proyectos así como a factores
tradicionales y dinámicos que tienen respaldo en la Teoría Organizacional y en la
Teoría de la Complejidad”. (pág., 2)
18
Esto forma una visión interesante, ya que dentro de la metodología que se requiere
aplicar se debe considerar dentro del análisis que se realice, a los factores dinámicos y
sociales, como una forma de conocimiento valedero dentro de la gestión de proyectos.
Como parte resultante de su investigación, el autor indica que: “la composición del
equipo, la eficacia del equipo así como la identificación organizacional son
significativos constructos que explican el éxito de la gestión de Proyectos, así también
que una elevada eficacia de equipos de proyectos e identificación organizacional no
siempre aseguran el Éxito de la Gestión de Proyectos”
Capítulo 2
MARCO METODOLÓGICO
2
2.1 Metodología
Mediante el análisis de los datos obtenidos a través del sistema informático de la
Administración Aduanera ECUAPASS, se dará el enfoque cuantitativo al presente
estudio; la información de las importaciones realizadas durante el año 2015 hasta abril
2016 a través de la Dirección Distrital de Guayaquil (028) del Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador SENAE, amparadas en la subpartida arancelaria 8421230010,
permitirá analizar el precio declarada por las mencionadas mercancías.
El resultado del análisis efectuado, mostrará la causa – efecto que se origina de la
subvaloración de las mercancías amparadas en la subpartida arancelaria 8421230010, al
19
momento de realizar la desaduanización de las mismas. Con los insumos precedentes, se
verificará la mala práctica comercial de la subvaloración aduanera, lo cual incide
directamente en la recaudación de tributos del fisco y a la vez, en la calidad del producto
adquirido por el consumidor final.
2.2 Métodos
La metodología empírica será utilizada y enfocada, a la información recopilada del
sistema de la Administración Tributaria ECUAPASS, mediante el cual extraeremos la
información relacionada con las importaciones realizadas durante el año 2015 hasta abril
2016 a través de la Dirección Distrital de Guayaquil (028) del Servicio Nacional de
Aduana del Ecuador SENAE, amparadas en la subpartida arancelaria 8421230010, las
misma que será analizada con la finalidad de obtener un precio declarado por la
mercancías durante su proceso de desaduanización.
Aplicando el método descriptivo, una vez recopilada toda la información y datos
relevantes a las importaciones sujetas a estudio, se procederá analizar los datos que
conforman cada una de las declaraciones aduaneras de importación que amparan la
mercancía filtros subpartida arancelaria 8421230010, con la finalidad de determinar la
relación entre las variables aplicando métodos estadísticos para ello.
Así mismo mediante metodología estadística, a base de promedio en cuartiles, se desea
analizar lo siguiente:
- Incidencia en valor durante el control concurrente de las mercancías
- Incidencia del valor FOB unitario, con respecto a la base imponible para la
recaudación de tributos.
20
2.3 Hipótesis
La reingeniería de procesos aplicada a la correcta valoración aduanera de filtros en la
Dirección Distrital de Guayaquil, permitiría que se obtenga una mayor recaudación de
tributos en las importaciones a consumo realizadas de las mercancías amparadas en la
subpartida 8421230010, con descripción comercial filtros.
2.3.1 Variable independiente
Reingeniería de procesos
2.3.2 Variable dependiente
Recaudación de tributos
2.4 Universo y muestra
A través de la Dirección Distrital de Guayaquil del SENAE durante el año 2015 hasta
abril 2016, se realizaron 1330 importaciones a consumo, que contenían mercancías con
descripción comercial filtros, amparados en la subpartida arancelaria 8421230010, lo
cual es la muestra de información a utilizarse en el presente estudio, para realizar el
análisis con respecto a la subvaloración del valor pagado o por pagar de las mismas.
2.5 Operacionalización de variables
Tabla 1:
Matriz de operacionalización de variable independiente
MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLE INDEPENDIENTE
REINGENIERÍA DE PROCESOS
CONCEPTUALIZACIÓN DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS INSTRUMENTOS
Análisis y rediseño radical de economía y la re concepción fundamental de los procesos para lograr mejoras dramáticas en medidas como en costos, calidad, servicio y
1. Duda razonable
Documentos con relación al pago
Documentos antes a la transacción.
Documentos contables.
¿Los documentos presentados, sustentan el valor real de las mercancías?
Datos estadísticos del sistema informático aduanero ECUAPASS
21
rapidez.2.- Alerta de valor
Base de valor referencial
¿La alerta de valor es positiva?
Datos estadísticos del sistema informático aduanero ECUAPASS
Tabla 2:
Matriz de operacionalización de variable dependiente
MATRIZ DE OPERACIONALIZACIÓN DE VARIABLE DEPENDIENTERECAUDACIÓN DE TRIBUTOS
CONCEPTUALIZACIÓN DIMENSIONES INDICADORES ÍTEMS INSTRUMENTOS
Manifestación de la actividad
administrativa, dirigida a la aplicación
de los tributos
1.- Tributos al comercio exterior
FOB unitario
Tributos
¿La subvaloración afecta la recaudación tributaria, considerando que la base imponible es alterada?
Datos estadísticos del sistema informático aduanero ECUAPASS
2.- Medidas de defensa comercial - Derechos
Salvaguardia ¿La subvaloración afecta la recaudación tributaria, considerando que la base imponible es alterada?
Datos estadísticos del sistema informático aduanero ECUAPASS
2.6 Gestión de datos
El sistema aduanero informático ECUAPASS, permite a todos los Operadores de
Comercio Exterior OCE´s, realizar todo tipo de declaraciones aduaneras de importación
y/o exportación. Dentro del sistema informático, existe el módulo de procesos de
importaciones y exportaciones “Despacho y Carga”, en el cual se realizan y se generan
todas las declaraciones, ingresando al información que ampara la DAI / DAE
correspondiente. La información obtenida mediante el sistema informático aduanero
ECUAPASS, será utilizado de forma estadística / métodos de cuartiles, para poder
extraer la información correspondiente a todas las declaraciones aduaneras de
importación en las cuales se importa “filtros” amparados en la subpartida arancelaria
22
8421230010 en el periodo comprendido durante el año 2015 hasta abril 2016. Los datos
que se manejarán se enfocarán en el valor FOB unitario de la mercancía, con el objetivo
de analizar si los mismos se encuentran dentro del rango de valoración con respecto al
valor real de la mercancía, verificando un posible variación de la base imponible
utilizada para el correcto cálculo de los tributos. Se manejará un reporte, que de igual
forma nos permitirá conocer cuales declaraciones aduaneras de importación, tuvieron
marca de valor, y cuales fueron ajustadas dentro del proceso de control concurrente en la
Dirección Distrital de Guayaquil.
2.7 Criterios éticos de la investigación
La información utilizada en el presente trabajo, es pública y forma parte de los
procesos de control que se utilizan en el Servicio Nacional de Aduana del Ecuador
SENAE, la misma que es utilizada de forma responsable por el autor.
23
Capítulo 3
RESULTADOS
1
3
3.1 Antecedentes de la unidad de análisis o población
Toda la información, campos, valores, documentos y detalles que forman parte de
cada una de las declaraciones aduaneras, se almacenan en la base de datos de la
administración aduanera, la misma que se localiza dentro del sistema informático
ECUAPASS en el módulo “Data Warehouse”. Dentro del módulo “Data Warehouse”, se
extraerán los reportes que forman parte del presente trabajo, con los cuales se realizarán
los manejos de la información relevante para determinar la posible subvaloración de las
mercancías “filtros” amparados en la subpartida arancelaria 8421230010. Los reportes
comprenderán el periodo del año 2015 hasta el 2016.
Mediante la información que se obtuvo de manera previa, la subvaloración de
mercancías incide directamente en la recaudación de tributos; dicho control se debe
realizar en los documentos y/o soportes que el contribuyente presente para justificar el
valor real de las mercancías, ya que mediante esta documentación, se puede realizar o
establecer una trazabilidad eficiente con respecto al valor, considerando que en destino,
mediante el perfilamiento de riesgos correspondientes, se podrán establecer alertas de
valor a las mercancías dentro de sus procesos de nacionalización.
3.2 Diagnóstico:
Como parte del procesamiento estadístico, de toda la información obtenida de la base
de datos del sistema aduanero informático ECUAPASS, se presentan los siguientes
resultados, dentro del análisis realizado a la subpartida arancelaria 8421230010 “filtros”,
24
comprendidos en las DAI´s dentro del período del año 2015 hasta abril de 2016, de la
Dirección Distrital de Guayaquil.
Como parte inicial, fue necesario obtener el valor FOB unitario de las mercancías
“filtros”, amparados en cada una de las declaraciones del año 2015 hasta abril de 2016;
esto con la finalidad de manejar un precio promedio para poder determinar los precios
por encima y por debajo del promedio establecido, procediendo a trabajar bajo el
método de cuartiles sobre el total de DAI.
Para los años 2015 hasta abril de 2016, de una muestra total de 914 y 416
declaraciones aduaneras respectivamente, se obtiene en primer lugar, una estadística
descriptiva, teniendo así que la media de los datos corresponde a un valor FOB unitario
para el 2015 de $77.62 y para el 2016 de $79.30. La media será representativa a la hora
de diseñar condiciones lógicas para el comparativo por cuartiles, que se analizará más
adelante.
Como segunda herramienta de medición, se presenta el cálculo de la mediana,
método por el cual se obtiene que el 50% de los datos para el 2015 recae en el valor de
$16.87, y para el 2016 en $15.86. Hasta esta medida no se tiene una visión amplia de la
subvaloración de precios que se quiere demostrar, pero a simple vista determinamos que
al ser una mediana, su valor correspondiente es muy bajo en relación al máximo, para
ambos años de análisis.
Como se lo menciona en párrafo precedente, no se puede establecer una medida
simple estadística, al tener una data muy dispersa, esto se evidencia con una desviación
estándar de 323.45 en el 2015 y de 272.28 en el 2016. Con esto también notamos que la
data se encuentra muy lejos del valor promedio.
25
Tabla 3:
Estadística Descriptiva 2015
MEDIA 77,62 MEDIANA 16,87 DESVIACION 323,45 N 914
Fuente: SENAE
Tabla 4:
Estadística descriptiva 2016
MEDIA 79,30 MEDIANA 15,86 DESVIACION 272,28 N 416
Fuente: SENAE
Como primer paso, se obtiene una tabla dinámica en ambos años, para poder
determinar el método de cuartiles. Aplicando la fórmula correspondiente se obtiene los
siguientes cuartiles para el 2015: Cuartil I: 5,01; Cuartil II: 16,85; Cuartil III: 48,16 y
Cuartil IV: 5314,93. Por otro para el 2016 se obtiene: Cuartil I: 4,06; Cuartil II: 15,85;
Cuartil III: 49,67 y Cuartil IV: 3646,86.
Una vez obtenidos los cuartiles, se establecerá una media aritmética de los precios
FOB unitario para cada uno de ellos, como metodología al tener datos muy dispersos. Es
así que obtendremos los siguientes resultados para el 2015:
- El precio promedio del FOB unitario de las declaraciones que están situadas en el
primer cuartil es de $1,98 (25%), lo cual significa que el 25% de los datos están
por debajo del precio $5.01 sin considerar el promedio.
26
- El precio promedio del FOB de las declaraciones que están situadas en el
segundo cuartil es de $10,37 (25% siguiente), lo cual significa que el 50% de los
datos están por debajo del precio $16.85. Nótese que este dato coincide
exactamente con la mediana calculada inicialmente.
- El precio promedio del FOB de las declaraciones que están situadas en el tercer
cuartil es de $29.81 (25% siguiente), lo cual significa que el 75% de los datos
están por debajo del precio $48.16. Nótese que hasta este punto, la gran mayoría
de los datos, se encuentran en un precio FOB unitario muy inferior a la media
$79.30.
- El precio promedio del FOB de las declaraciones que están situadas en el cuarto
cuartil es de $267.83 (25% siguiente y valor máximo), lo cual significa que
apenas en este último cuartil se tiene un precio promedio por encima de la media
- El número de declaraciones que contienen los datos que coinciden en el criterio
de cada cuartil, se asemeja en cada uno de ellos, variando entre 229 y 228
declaraciones, tal cual refleja la tabla 5.
Tabla 5:
Cuartiles, FOB unitario promedio y declaraciones - 2015
Fob unitario Promedio # DeclaracionesCuartil 1 5.01 1.98 229Cuartil 2 16.87 10.37 228Cuartil 3 48.16 29.81 228Cuartil 4 5314.93 267.83 229
Fuente: SENAE
27
En la gráfica No. 1 se explican los resultados obtenidos, nótese una vez más que el
75% de los datos correspondientes al tercer cuartil, los precios FOB unitario tienen una
representación menor en cuanto al cuarto cuartil.
Figura 2: Cuartiles del precio FOB unitario - 2015
Fuente: SENAE
En la gráfica No. 2, se puede notar que, aplicando una condición lógica en los
cálculos, 780 declaraciones tienen precios FOB unitario por debajo de la media $77.62 y
apenas 134 declaraciones se encuentran por encima:
28
Figura 3: Relación precio-media por declaraciones - 2015
Fuente: SENAE
Por otro lado, el análisis para el 2016, a pesar de ser de los primeros cuatro meses,
guarda un comportamiento muy similar al 2015:
- El precio promedio del FOB unitario de las declaraciones que están situadas en el
primer cuartil es de $1.53 (25%), lo cual significa que el 25% de los datos están
por debajo del precio $4.06 sin considerar el promedio.
- El precio promedio del FOB de las declaraciones que están situadas en el
segundo cuartil es de $9.47 (25% siguiente), lo cual significa que el 50% de los
datos están por debajo del precio $15.86. Nótese que este dato coincide
exactamente con la mediana calculada inicialmente.
- El precio promedio del FOB de las declaraciones que están situadas en el tercer
cuartil es de $30 (25% siguiente), lo cual significa que el 75% de los datos están
por debajo del precio $49.67. Nótese que hasta este punto, la gran mayoría de los
datos, se encuentran en un precio FOB unitario muy inferior a la media $79.30.
29
- El precio promedio del FOB de las declaraciones que están situadas en el cuarto
cuartil es de $3646.86 (25% siguiente y valor máximo), lo cual significa que
apenas en este último cuartil se tiene un precio promedio por encima de la media
- El número de declaraciones que contienen los datos que coinciden en el criterio
de cada cuartil, es de 104 en todos los cuartiles, como se observa en la tabla 6
Tabla 6:
Cuartiles, FOB unitario promedio y declaraciones - 2016
Fob unitario Promedio # DeclaracionesCuartil 1 4.06 1.53 104Cuartil 2 15.86 9.47 104Cuartil 3 49.67 30 104Cuartil 4 3646.86 277 104
Fuente: SENAE
En la gráfica No. 3 se explican los resultados obtenidos, hora para el primer semestre
del 2016. Nótese una vez más que el 75% de los datos correspondientes al tercer cuartil,
los precios FOB unitario tienen una representación menor en cuanto al cuarto cuartil.
Figura 4: Cuartiles del precio FOB unitario – 2016
30
Fuente: SENAE
En la gráfica No. 4, se puede notar que, aplicando la misma condición lógica que en
el 2015, 360 declaraciones tienen precios FOB unitario por debajo de la media $79.30 y
apenas 52 declaraciones se encuentran por encima:
Figura 5: Relación precio-media por declaraciones - 2015
Fuente: SENAE
Cabe señalar que en el número total de observaciones para el 2015 hasta abril de
2016, no se extrajeron datos atípicos, los valores máximos o de tres cifras del precio
FOB unitario pueden corresponder a importación de filtros de calidad de especial o para
otro tipo de medio de transporte, maquinaria o automotor que salga de la
comercialización convencional (autos comerciales): sin embargo, para efectos de
demostrar la evidencia de subvaloración de mercancías, la información no ha sido
sesgada ni se ha omitido valores representativos.
31
Como dato adicional del análisis realizado a las importaciones realizadas durante el
año 2015 hasta abril 2016, se presenta un cuadro resumen de los tributos al comercio
exterior correspondientes:
Tabla 7:
Tributos al Comercio Exterior - Salvaguardia
AÑO ADVALOREN FODINFA SALVAGUARDIA IVA2015 858.979,74$ 30.453,73$ 179.324,16$ 859.137,37$ 2016 250.499,70$ 9.295,11$ 92.951,86$ 265.413,29$
TOTAL 1.109.479,44$ 39.748,84$ 272.276,02$ 1.124.550,66$
Fuente: SENAE
Durante el periodo analizado, se puede determinar que se recaudó por parte de la
administración aduanera un total de $ 2.273.778,94 por concepto de tributos al comercio
exterior, y por concepto de salvaguardia un total de $ 272.276,02.
Figura 6: Recaudación de tributos al comercio exterior
Fuente: SENAE
A través del sistema aduanero informático ECUAPASS, se procedió a revisar las
DAI que abarquen los criterios del presente estudio, específicamente si las mismas
32
tuvieron alerta de valor y el resultado del análisis efectuado, ante lo cual se presenta el
siguiente análisis:
Tabla 8:
Incidencia de valor
AÑO MARCA VALOR INCIDENCIA_VALOR
CANTIDAD DAI´S
TOTAL TRIBUTOS INICIAL
TOTAL TRIBUTOS AJUSTADOS TOTAL TRIBUTOS
N 204 3.122.875,16$ -$ 3.122.875,16$ S 6 137.878,64$ 1.418,21$ 139.296,85$ N 48 480.993,00$ -$ 480.993,00$ S 29 269.289,23$ 79.331,37$ 348.620,60$
287 4.011.036,03$ 80.749,58$ 4.091.785,61$ N 73 1.170.495,85$ -$ 1.170.495,85$ S 2 10.781,45$ 2.926,08$ 13.707,53$ N 24 268.851,08$ -$ 268.851,08$ S 12 76.276,09$ 14.463,84$ 90.739,93$
111 1.526.404,47$ 17.389,92$ 1.543.794,39$ 398 5.537.440,50$ 98.139,50$ 5.635.580,00$
Total 2016Total general
Total 2015
2015
2016
N
S
N
S
Fuente: SENAE
Durante el año 2015 se ajustaron DAI´s, en la subpartida arancelaria 8421230010,
bajo los siguientes escenarios:
- 77 DAI se encontraban con alerta de valor, de las cuales 29 fueron ajustadas en
su valor FOB unitario, debido a que los sustentos de pago no justificaban el valor
realmente pagado o por pagar de las mercancías. El restante, 48 DAI justificaron
su valor de transacción.
- Así mismo, 6 DAI que no poseían alerta de valor, fueron ajustados en su valor
FOB unitario por indicios de subvaloración y por no justificar / presentar los
sustentos de pagos.
- Como consecuencia de estos ajustes en el valor FOB unitario de las mercancías,
se obtuvo una liquidación adicional por concepto de tributos al comercio exterior
de $ 80.749,58, lo cual refleja la intención de perjudicar al fisco con respecto a la
recaudación.
33
Hasta abril de 2016, bajo el análisis anterior, se muestran los siguientes resultados:
- 36 DAI se encontraban con alerta de valor, de las cuales 12 fueron ajustadas en
su valor FOB unitario, debido a que los sustentos de pago no justificaban el valor
realmente pagado o por pagar de las mercancías. El restante, 24 DAI justificaron
su valor de transacción.
- Así mismo, 2 DAI que no poseían alerta de valor, fueron ajustados en su valor
FOB unitario por indicios de subvaloración y por no justificar / presentar los
sustentos de pagos.
- Como consecuencia de estos ajustes en el valor FOB unitario de las mercancías,
se obtuvo una liquidación adicional por concepto de tributos al comercio exterior
de $ 17.389,92, lo cual refleja la intención de perjudicar al fisco con respecto a la
recaudación
Con el análisis realizado a las importaciones que amparan la subpartida arancelaria
8421230010, durante el período comprendido de 2015 hasta abril de 2016, se presume la
hipótesis de que existe subvaloración de precios en los filtros, lo cual incide en la
recaudación de tributos y es de vital importancia para la propuesta de reingeniería del
proceso vinculante a dicha importación, propósito central del presente trabajo
investigativo.
34
Capítulo 4
DISCUSIÓN
2
4
4.1 Contrastación empírica:
Con el presente estudio, se puede comprobar que existe una subvaloración filtros, ya
que producto del análisis realizado, se determinó que el 75% de los datos
correspondiente al periodo objeto de estudio, se encuentran por debajo del valor fob
unitario promedio, lo cual afecta directamente en la recaudación de tributos de comercio
exterior. Se puede interpretar que la subvaloración, va de la mano con lo incidencia
tributaria que posee la subpartida arancelaria, así como con las medidas comerciales
aplicadas por el Gobierno Ecuatoriano (salvaguardias). Todo esto, en conjunto con la
mala conducta tributaria de ciertos contribuyentes, forma parte de un esquema mal
utilizado para perjudicar al fisco. La autora (Rios, 2013, pág. 6), en su trabajo de
investigación indica algo fundamental que va en giro a la subvaloración de mercancías
“La aplicación del esquema tributario requería la cooperación entre gobierno y sectores
locales representados en la Legislatura que pujaban por una mayor equidad en los
impuestos”; lo que cita la autora forma parte de la gobernanza que todo estado requiere
para incentivar una correcta cultura tributaria.
Al momento que tanto el sector público como privado, trabajen en conjunto para
combatir todos los esquemas de subvaloración, contrabando técnico u otro mecanismo
35
para perjudicar al fisco, se puede lograr una sinergia en el comercio nacional; esto,
implicaría que la imposición fiscal sea de la mano con la producción nacional sin
perjudicar la importación de productos que sean sensibles a una posible subvaloración
con respecto a los tributos a cancelar; ambos sectores trabajando bajo una gobernanza
eficiente (Aguilar, 2010, pág. 11)
4.2 Limitaciones:
Las limitaciones del presente estudio, se enfocan en dos puntos principales dentro de
los procesos de control aduanero:
- Universo de la información
- Tipología de la mercancía
Las importaciones a consumos de mercancías amparadas en la subpartida arancelaria
8421230010 con descripción comercial filtros, en todo el Ecuador, contienen un
universo de registro demasiados amplios para poder considerarlos en el presente estudio,
debido a eso se toma la muestra de las importaciones realizadas únicamente a través de
la Dirección Distrital de Guayaquil del SENAE. Así mismo por la tipología del producto
se puede entablar una discusión por la subjetividad al momento de la revisión del valor
realmente pagado o por pagar, bajo la premisa de lo que se estipula en el artículo 104 del
(COPCI, 2010, pág. 104)“Buena fe”, el cual indica que se deberá presumir la buena fe
en todo trámite o proceso aduanero que realicen los contribuyentes.
4.3 Líneas de investigación:
Dentro del presente estudio, se pudo evidenciar que existen posibles puntos que se
deben abordar en futuras investigaciones, con la finalidad de aportar con soluciones
36
científicas en el desarrollo del comercio nacional e internacional, entre los cuales
podemos citar:
- La presentación del documento de control previo INEN.
- Clasificación arancelaria de filtros.
- Control posterior a DAI´s que amparen la subpartida arancelaria 8421230010
4.4 Aspectos relevantes
Como ya se ha demostrado en el presente estudio, la subvaloración de las mercancías
“filtros” amparadas en la subpartida arancelaria 8421230010 existe en la declaraciones
aduaneras de importación realizadas por la Dirección Distrital de Guayaquil; ante esto,
se presenta un aspecto relevante que guarda relación directa con la subvaloración del
FOB unitario.
Producto del análisis de los resultados que se han obtenido durante el control
posterior a declaraciones por parte de la administración aduanera:
- Conforme lo indica el artículo 145 (Código Orgánico de la Producción, 2010), la
administración aduanera dentro del plazo de cinco años contados desde la fecha
de pago de los tributos al comercio exterior, someter a verificación de control
posterior a las declaraciones aduaneras.
- Como parte del resultado del control posterior, realizada a declaraciones
correspondientes al año 2014, se han realizado las siguientes auditoría
intensivas / extensivas:
37
Tabla 9:
Control Posterior, filtros.
Tipo de mercancía
Valor tributos Recargo 20% Total No
contribuyentes auditados
Filtros $ 311.671,49 $ 62.334,30 $ 374.005,79 38
Fuente: SENAE
Producto de los controles efectuados, de declaraciones aduaneras de importación del
año 2014, se ha generado una deuda por un total de $374.005,79, los cuales comprenden
$311.671,49 por concepto de tributos de comercio exterior y $62.334,30
correspondientes al 20% de recargo conforme lo indica el artículo de 90 del Código
Orgánico Tributario. (Tributario). Considerando lo anterior, se puede comprobar que las
auditorías realizadas, dan como resultado una glosa por subvaloración de mercancías, en
este caso filtros.
Los controles posteriores realizados, fueron a declaraciones aduaneras de importación
con fecha de embarque antes de la aplicación de las medidas comerciales salvaguardias,
dispuestas en la resolución 011-2015 del COMEX (Exterior, Resolución 011-2015,
2015, pág. 3), por lo tanto las deudas generadas corresponden únicamente a tributos del
comercio exterior.
38
Capítulo 5
PROPUESTA
Como parte de la solución a aportar en el presente estudio y considerando que se
presume la hipótesis de que existe subvaloración de precios en los filtros, lo cual incide
en la recaudación de tributos, se busca establecer un proceso definido con el cual
podamos controlar la subvaloración de mercancías, logrando así un declaración de valor
correcta al momento de la nacionalización de las mercancías, lo cual incide directamente
en la base imponible que sirve de insumo para calcular de forma eficiente los tributos al
comercio exterior, usando como herramienta el sistema informático aduanero Ecuapass.
Al analizar la información actual, y los resultado detallados en el punto anterior, es
necesario realizar un enfoque en el control concurrente, plenamente en la revisión
documental y contable de los sustentos o soporte de pago que presente el contribuyente
al momento de realizar la declaración aduanera de importación, estableciendo un
proceso integral de revisión; por lo que mediante una reingeniería a los procesos
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actuales, se necesita ampliar la revisión / pasos del actual proceso con respecto a la
metodología a aplicar para la revisión del valor de las mercancías, teniendo que existe
direcciones en la Administración Aduanera que pueden colaborar al objetivo y solución
propuesta, como son las departamentos de control posterior y valoración aduanera.
Actualmente los procesos de revisión, se podrían considerar escuetos, bajo la premisa
de la facilitación al comercio exterior, con respecto a los tiempos que conllevan la
nacionalización de las mercancías; pero ante la afectación tributaria ocasionada por la
subvaloración de las mercancías, se le debe dar un enfoque de auditoría extensiva a la
revisión de los sustentos / soportes y documentos que presente el contribuyente para
sustentar el precio real pagado por las mercancías importadas.
Por lo que es necesario, fortalecer la revisión e insertar dentro de los procesos
actuales, una revisión integral y focalizada bajo los siguientes aspectos:
1. Los soportes previos a la negociación / compra realizada: Todos los
documentos que abarcan en este punto, tiene relación a las negociaciones
previas con el vendedor / broker, donde se pueden presentar correos
electrónicos de comunicación para cerrar la negociación, proformas,
cotizaciones o notas de ventas, plazos y forma de pago, soportes de cualquier
otro gasto que se haya incurrido en origen y que afecte posiblemente el valor
negociado durante la importación, con la finalidad de revisar la forma en que
se negoció y verificar posibles costos / gastos o rubros en origen.
2. Soportes relativos directamente al pago: Se refiere a todos soportes
bancarios, que justifiquen el valor realmente pagado o por pagar, entre los
cuales pueden ser pagos directos, créditos u otra forma de pago que se hay
negociado previamente con el vendedor. Es necesario, que todos estos
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documentos sean oficiales y consten con firmas y sellos autorizados por la
entidad emisora.
Así mismo, es necesario revisar los impuestos que conlleven el flujo de la
transacción, como es el impuesto a la salida de divisas; además, se debería de
corresponder facturas de venta local, esto con la finalidad de determinar
costos y gastos que incidan en el precio de la mercancía importada.
3. Soportes contables: Este punto hace referencia a los documentos contables
donde se registren los datos de las importaciones realizadas por el
contribuyente, así como las que se encuentre en tránsito, liquidación de
costos y gastos, mayores contables, kardex, cuadro de transferencias durante
un periodo considerables previo a la importación en revisión; esto con la
finalidad de revisar la trazabilidad de los pagos realizados al exterior, con
respecto a los motivos de las mismas.
4. Consultas a la base de valor: De forma paralela la Administración Aduanera a
través de sus herramienta de base de valor, brinda un insumo importante para
la aplicación de los métodos al momento de valorar la mercancía, por lo que
se debe potencializar el uso de la misma, como dato vinculante al momento
de la revisión integral en el control concurrente.
5. Antecedentes de controles posteriores: Como medida alternativa, se tiene
estadísticas de determinaciones tributarias realizadas a contribuyentes bajo
una mercancía específica, con riesgo de subvaloración de declaraciones de
importación en años pasados; esto, sirve como antecedente al momento de la
revisión de la documentación al momento del control concurrente.
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A continuación, se presenta el flujo de los procesos que
conlleva una correcta revisión de la valoración aduanera:
Figura 7: Flujo revisión de valoración
Fuente: El Autor
Con esto se podrá analizar la información relacionada al precio realmente pagado o
por pagar de las mercancías importadas, durante el proceso de control concurrente.
Conclusiones
Los resultados obtenidos han permitido desarrollar un método para frenar fraudes
aduaneros y fomentar el comercio justo en el Ecuador. Al aplicar metodología
estadística, se pudo confiar en lo que en principio fue una hipótesis motivada por el alto
grado de incidencias ocurridas por rectificación de declaraciones; sin embargo, este no
era un indicador 100% confiable, dado que no se puede observar la totalidad de las
operaciones aduaneras del país. Con el siguiente trabajo investigativo se corrobora, la
base estadística que permitirá al SENAE, en especial a las áreas de control y procesos,
tomar acciones a futuro para evitar espacios abiertos a la corrupción.
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Recomendaciones
Como recomendación, el presente trabajo investigativo podría servir como punto de
partida para un trabajo econométrico más avanzado, al utilizar la data estadística aquí
expuesta para elaborar modelos de regresión que permitan analizar hipótesis, como decir
que existe suficiente evidencia significativa para asegurar que existe subvaloración de
precios en la importación de filtros.
Por lo que mediante una reingeniería de procesos, con respecto a la metodología de
revisar la valoración de las mercancías, se logrará regular la correcta base imponible
para el cálculo de tributos al comercio exterior, disminuyendo el margen de perjuicio al
fisco y promoviendo el comercio justo entre los productores nacionales e importadores;
y mediante está reingeniería, se puede replicar el estudio a otro tipos de mercancías que
estén sujetas a subvaloración por su materialidad y presión fiscal.
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