ФИНАНСИЈСКО РАЧУНОВОДСТВО

2

Садржај 1. Појам и значај рачуноводства .................................................................... 4 2. Структура рачуноводства ........................................................................... 4 3. Књиговодство .............................................................................................. 4 4. Предмет, задаци и циљеви књиговодства ................................................. 4 5. Системи књиговодства ............................................................................... 5 6. Структура рачуноводства ........................................................................... 5 7. Финансијско рачуноводство....................................................................... 5 8. Управљачко рачуноводство ....................................................................... 6 9. Разлике финансијског и управљачког рачуноводства ............................. 6 10. Биланси......................................................................................................... 6 11. Биланс стања ................................................................................................ 6 12. Биланс успеха .............................................................................................. 7 13. Остали финансијски извештаји.................................................................. 7 14. Рачуноводствена регулатива ...................................................................... 8 15. Законска регулатива у рачуноводству....................................................... 8 16. Интерна рачуноводствена регулатива ....................................................... 8 17. Професионална рачуноводствена регулатива .......................................... 8 18. Рачуноводствена начела ............................................................................. 8 19. Рачуноводствени стандарди ....................................................................... 9 20. Међународни рачуноводствени стандарди............................................... 9 21. Међународни стандарди финансијског извештавања............................ 11 22. Међународни стандарди ревизије............................................................ 11 23. Међународни стандарди контроле квалитета......................................... 12 24. Рачуноводствена професија ..................................................................... 12 25. Међународни образовни стандарди ........................................................ 12 26. Међународни етички стандарди .............................................................. 13 27. Међународни стандарди електронског прикупљања, обраде и дистрибуције информација............................................................................... 13 28. Почетни биланс ......................................................................................... 14 29. Расчлањивање биланса на рачуне............................................................ 14 30. Дефиниција рачуна.................................................................................... 14 31. Карактеристике рачуна ............................................................................. 15 32. Врсте рачуна .............................................................................................. 15 33. Правила за књижење на рачунима........................................................... 15 34. Контни оквир ............................................................................................. 16 35. Претпоставке израде контног оквира ...................................................... 16 36. Избор и распоред класа у контном оквиру ............................................. 16 37. Званичан контни оквир ............................................................................. 17 38. Пословне књиге ......................................................................................... 17 39. Главна књига.............................................................................................. 18 40. Дневник ...................................................................................................... 19 41. Основне билансне промене ...................................................................... 19 42. Задатак 1. .................................................................................................... 21 43. Задатак 2. .................................................................................................... 24

3

4

1. ПОЈАМ И ЗНАЧАЈ РАЧУНОВОДСТВА

Различите дефиниције – процес, систем, научна дисциплина, наставни предмет Генеза рачуноводствене функције Сврха – пружање информација Приступ рачуноводству ‘’...наука о бележењу и класификовању пословних трансакција и догађаја, примарно

финансијског карактера и вештина састављања значајних извештаја, анализе и интерпретирања ових трансакција и догађаја и преношење резултата лицима која могу донети одлуку или дати оцену’’

2. СТРУКТУРА РАЧУНОВОДСТВА

Садржина рачуноводства – Књиговодство – Рачуноводствено планирање – Рачуноводствени надзор – Рачуноводствена анализа

3. КЊИГОВОДСТВО

Научна метода којом се систематски и хронолошки региструју промене настале на имовини предузећа, са циљем пружања информација o финансијском стању и резултатима пословања предузећа и обезбеђивања поуздане основе за контролу планских задатака и коришћења имовине и анализу успеха.

4. ПРЕДМЕТ, ЗАДАЦИ И ЦИЉЕВИ КЊИГОВОДСТВА

Предмет = пословне промене Задаци - прикупљање књиговодствене документације

- контрола исправности документације - контирање - књижење - састављање и обелодањивање извештаја

Циљеви – утврђивање резултата - утврђивање финансијског положаја - обезбеђење информација

5

5. СИСТЕМИ КЊИГОВОДСТВА

Просто књиговодство – Изолована евиденција о појединим деловима имовине – Утврђивање резултата инвентарисањем

Двојно књиговодство

– Заокружен рачунски систем – Финансијски извештаји

6. СТРУКТУРА РАЧУНОВОДСТВА

Садржина рачуноводства: - Књиговодство - Рачуноводствено планирање - буџетирање

i. План резултата – плански биланс успеха ii. План ликвидности – план новчаних токова

iii. План финансијске структуре – пројектовани финансијски положај - Рачуноводствени надзор - Поступци за утврђивање исправности и поузданости

рачуноводствених података и информација кроз: i. контролу – текуће испитивање исправности и истинитости података и

информација o пословању спровођено од стране интерних органа ii. ревизију – накнадна провера пословних догађаја, активности и

финансијских извештаја коју спроводе екстерни органи у циљу контроле пословања, контроле поштовања нормативне регулисаности и контроле рачуноводствених извештаја

- Рачуноводствена анализа i. Испитивање, квантифицирање и оцена финансијског стања и успеха

предузећа путем одређених метода анализе са циљем утврђивања узрока настанка постојећег финансијског стања у предузећу

7. ФИНАНСИЈСКО РАЧУНОВОДСТВО

Систем бележења, мерења и извештавања о пословним операцијама које доприносе промени структуре имовине и капитала у одређеном временском периоду.

Засновано на систему двојног књиговодства. Информације о имовинском, финансијском и приносном положају предузећа пре свега за

екстерне кориснике. Одсликава односе предузећа и околине.

6

8. УПРАВЉАЧКО РАЧУНОВОДСТВО

Процес стварања учинка у предузећу. Информациона подршка менаџменту предузећа. Подручја:

– Интерпретација финансијских извештаја – Обрачун трошкова – Буџетска контрола (рачуноводствено планирање и контрола).

9. РАЗЛИКЕ ФИНАНСИЈСКОГ И УПРАВЉАЧКОГ РАЧУНОВОДСТВА

Сврха – полагање рачуна / доношење одлука Обавезност – законска регулација / потребе менаџмента Структура – предузеће / функционална подручја Принципи – професионална регулатива / сврсисходност Временска орјентација – прошлост / будућност Информативни садржај и прецизност – квантитативне информације / апроксимација Фреквентност – у законским роковима / по потреби Јавност – обавезност / пословна тајна

10. БИЛАНСИ

Bilanx libra – вага са два таса Двострани преглед билансних позиција, односно салда рачуна Врсте биланса:

– Редовни – биланс стања, биланс успеха, биланс новчаних токова, збирни биланс, консолидовани биланс

– Специјални биланси – оснивачки, биланс фузије, деобни биланс, санациони биланс, ликвидациони биланс, стечајни биланс, порески биланс....

11. БИЛАНС СТАЊА

Преглед стања имовине (средстава и њихових извора) на дан билансирања Средства = ресурси које предузеће користи за обављање делатности над којима има

контролу, која су прибављена као резултат прошлих активности и која обезбеђују будућу економску корист

– Појавни облици: ствари, права, новац – Подела: основна и обртна средства

Извори = порекло и припадност средстава – Подела: - са аспекта власништва= обавезе и капитал - са аспекта рочности = дугорочни и краткорочни

Актива Биланс стања Пасива

Пословна средства Извори пословних средстава - капитал - дугорочне обавезе - краткорочне обавезе - нераспоређени добитак

- основна средства - обртна средства - непокривени губитак

АКТИВА = ПАСИВА АКТИВА = КАПИТАЛ + ОБАВЕЗЕ

Класификација билансних позиција:

-принцип ликвидности -принцип функционалности

12. БИЛАНС УСПЕХА

Преглед расхода, прихода и оствареног резултата у одређеном временском периоду Приходи = повећање економске користи у облику прилива или повећања средстава,

односно смањења обавеза које доводи до повећања сопственог капитала Расходи = губици и трошкови проистекли из пословне активности, тј. трајни одлив из

предузећа настао повећањем обавеза или смањењем средстава

Расходи Биланс успеха Приходи

Редовни расходи Редовни приходи - из пословања - из пословања - из финансирања - из финансирања - остали - остали

Ванредни расходи Ванредни приходи Добитак Губитак

13. ОСТАЛИ ФИНАНСИЈСКИ ИЗВЕШТАЈИ

Извештај о новчаним токовима – приказује приливе и одливе новца у току обрачунског периода; служи за планирање потребеа предузећа и оцену способности стварања готовине.

Извештај о променама на капиталу – приказује промене на појединим облицима капитала између два биланса стања које се непосредно признају и нису обухваћене другим извештајима.

Напомене уз финансијске извештаје – додатне и допунске информације за повећање информативне моћи биланса; улоге интерпретације, растерећења и допуне.

7

8

14. РАЧУНОВОДСТВЕНА РЕГУЛАТИВА

Законска регулатива – закони и подзаконска акта која регулишу област рачуноводства. Професионална регулатива – норме и стандарди професионалних асоцијација и

удружења. Интерна регулатива – општи акти предузећа.

15. ЗАКОНСКА РЕГУЛАТИВА У РАЧУНОВОДСТВУ

Закон о рачуноводству и ревизији Закон о привредним друштвима Подзаконска акта

16. ИНТЕРНА РАЧУНОВОДСТВЕНА РЕГУЛАТИВА

Интерна регулатива – Интерна акта предузећа – Рачуноводствене политике

Правилник – Одговорна лица – Рокови – Кретање докумената – Организација – Инвентарисање – Стручна звања

17. ПРОФЕСИОНАЛНА РАЧУНОВОДСТВЕНА РЕГУЛАТИВА

Рачуноводствена начела – правила дефинисања глобалних рачуноводствених категорија Рачуноводствени стандарди – договорене норме и правила обављања рачуноводствене

делатности Ревизорски извештаји – усклађеност финансијских извештаја са стандардима

18. РАЧУНОВОДСТВЕНА НАЧЕЛА

Начела уредног књиговодства – Потпуност – све пословне промене – Хронологија – редослед настанка – Материјална исправност – докуменатациона заснованост – Могућност провере – повезаност документације – Јасност – немешање позиција – Периодизација резултата – разграничење прихода и расхода – Ажурност – благовременост информација – Економичност – трошкови добијања информација

9

Начела уредног билансирања – Основна начела

o Рачуноводствена јединица – једно предузеће o Новчано мерило – изражавање у националној валути o Континуитет - трајност

– Начела вредновања o Узрочност – прихода и расхода o Реализација – признавање прихода и расхода o Историјски трошак – новчани издатак ради стицања o Објективност – вредновање на основу поузданих информација o Kонзистентност – доследност у процењивању

– Ограничавајућа начела o Материјалност – значајност за кориснике o Опрезност – приликом вредновања позиција

19. РАЧУНОВОДСТВЕНИ СТАНДАРДИ

Национални рачуноводствени стандарди – За стицање професионалних звања – За рачуноводствени софтвер

Међународни рачуноводствени стандарди – МРС – МСФИ – Међународни стандарди ревизије

Кодекс етике

20. МЕЂУНАРОДНИ РАЧУНОВОДСТВЕНИ СТАНДАРДИ

МРС 1:Приказивање финансијских извештаја (општи приступ приказивању финансијских извештаја, смернице за њихову структуру и минимум захтева за садржину)

МРС 2: Залихе (поступак рачуноводственог обухватања залиха у складу са принципом историјског трошка)

МРС 7: Извештај о токовима готовине (обезбеђује достављање информација о променама у готовини и готовинским еквивалентима у току обрачунског периода)

МРС 8*: Рачуноводствене политике, промене рачуноводствених процена и грешке (класификовање, обелодањивање и рачуноводствени третман рачуноводствених политика, њихове промене и исправке фундаменталних грешака)

МРС 10: Догађаји после датума биланса стања (приступ и случајеви у којима предузеће прилагођава финансијске извештаје за догађаје након билансирања)

МРС 11:Уговор о изградњи (критеријуми за признавање и распоређивање прихода и трошкова по основу уговора о изградњи на периоде којима припадају)

МРС 12: Порез на добитак (рачуноводствени третман текућих и будућих пореских последица – одложена пореска средства и обавезе)

МРС 16:Некретнине, постројења и опрема (утврђивање поступка и износа исказивања и признавања припадајућих трошкова и амортизације)

МРС 17: Лизинг (рачуноводствене политике и обелодањивања која се примењују у вези са финансијским и оперативним лизингом)

МРС 18: Приходи (околности и поступци признавања прихода који проистичу из одређених пословних промена и догађаја)

10

МРС 19: Примања запослених (поступак и обелодањивање обавеза и расхода у вези са накнадама запосленима по утврђеним категоријама)

МРС 20: Рачуноводство државних давања и обелодањивање државне помоћи (рачуноводствено обухватање учинака промене цена, утврђивања опорезивог прихода, учешћа у власништву и др. У вези са државним давањима)

МРС 21:Ефекти промена девизних курсева (признавање финансијског учинка промене девизног курса)

МРС 23: Трошкови позајмљивања (признавање расхода или капитализација трошкова за средства која се оспособљавају за употребу)

МРС 24: Обелодањивање повезаних страна (трансакције између предузећа које подноси извештај и са њим повезаних лица)

МРС 26: Рачуноводствено извештавање о плановима пензијских примања (допуна МРС 19; извештавање о програмима коришћења пензија)

МРС 27:Консолидовани и појединачни финансијски извештаји (припрема и приказивање консолидованих извештаја за групу преедузећа под контролом матичног предузећа)

МРС 28: Инвестиције у придружене ентитете (обухватање улагања у придружена предузећа са аспекта значајног утицаја)

МРС 29: Финансијско извештавање у хиперинфлаторним привредама (утврђивање апсолутне стопе при којој се сматра да настаје хиперинфлација и потреба за прерачунавањем извештаја)

МРС 31: Учешћа у заједничким подухватима (обухватање и извештавање о средствима, обавезама, приходима и расходима из заједничкох подухвата у смислу уговорног аранжмана или заједничко контролисаног пословања)

МРС 32: Финансијски инструменти: презентација (чиниоци који утичу на износ, временски оквир и извесност будућих токова у вези са финансијским инструментима и примењене рач. Политике)

МРС 33: Зарада по акцији (рачуноводствене политике утврђивања зараде и зараде по акцији ради бољег поређења)

МРС 34: Периодично финансијско извештавање (минимални садржај и принципи признавања и мерења у потпуним или сажетим извештјима за међупериод)

МРС 36: Умањење вредности имовине (поступци исказивања губитка и укидања губитака због обезвређења)

МРС 37: Резервисања, потенцијалне обавезе и потенцијална имовина (критеријуми признавања и мерења, као и исказивање природе, рокова и износа у Напоменама)

МРС 38: Нематеријална имовина (критеријуми признавања и начин мерења исказане вредности нематеријалних улагања)

МРС 39: Финансијски инструменти: признавање и мерење (осим онога што је регулисано другим стандардима-17,19, 27,28,31,32)

МРС 40: Инвестиционе некретнине (признавање, мерење и обелодањивање инвестиционе некретнине коју власник или корисник лизинга држи ради издавања или ради увећања вредности капитала)

МРС 41: Пољопривреда (поступак признавања и мерења биолошких средстава, пољопривредних производа и државних додељивања која се односе на пољопривредну делатност)

11

21. МЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ ФИНАНСИЈСКОГ ИЗВЕШТАВАЊА

МСФИ 1: Прва примена МСФИ (прелазак са националних или других стандарда на

МСФИ) МСФИ 2: Плаћање акцијама (ефекти трансакција плаћања акцијама добављачима и

трошкови везани за трансакције у којима запослени добијају акције) МСФИ 3: Пословне комбинације (извештавање о различитим пословним

комбинацијама по методу стицања) МСФИ 4: Уговори о осигурању (финансијско извештавање о уговорима о осигурању и

реосигурању) МСФИ 5: Стална имовина која се држи за продају и престанак пословања

(критеријуми признавања средстава расположивих за продају, вредновање по нижој вредности и засебно исказивање)

МСФИ 6: Истраживање и процењивање минералних ресурса (процењивање за умањење вредности у складу са МРС 38)

МСФИ 7: Финансијски инструменти: обелодањивање (допуна МРС 32 и МРС 39; извештавање о ризику и значају финансијских инструмената за финансијску позицију и перформансе предузећа)

МСФИ 8: Сегменти пословања (начела извештавања о различитим производима и различитим географским подручјима на којима предузећа послује)

22. МЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ РЕВИЗИЈЕ

Општи стандарди – Обука и стручност – Независност – Професионална пажња

Стандарди извођења ревизије – Планирање ревизије и контрола особља – Оцена поузданости интерне контроле – Прибављање доказа

Стандарди извештавања – Усклађеност са општим стандардима – Конзистентна примена стандарда – Адекватно обелодањивање – Изражавање мишљења

МСР 100-199 Уводна питања МСР 200-299 Општи принципи и одговорност МСР 300-499 Процена ризика и одговори на процењене ризике МСР 500-599 Ревизорски доказ МСР 600-699 Коришћење рада других МСР 700-799 Закључци ревизије и извештавање МСР 800-899 Специјалне области

12

23. МЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ КОНТРОЛЕ КВАЛИТЕТА

Питање квалитета рада сертификованих професионалних рачуновођа Циљеви система квалитета:

– Усклађеност са професионалним стандардима пружања услуга – Усклађеност са политиком и процедурама квалитета – Усклађеност са стандардима ревизије

Области политике и процедура квалитета: – Квалитет, вештине и оспособљеност кадрова – Расподела задатака, упутства и надгледање рада запослених – Прихватање нових и садржавање постојећих клијената – Праћење процедура контроле квалитета

24. РАЧУНОВОДСТВЕНА ПРОФЕСИЈА

Специјализовани стручњаци за вођење пословних књига, састављање финансијских извештаја и њихову ревизију

Детерминанте – Теоријско знање - образовање – Професионалне способности – професионалне вештине – Посебне вредности – аналитичке вештине – Етичко понашање – кодекс

25. МЕЂУНАРОДНИ ОБРАЗОВНИ СТАНДАРДИ

Побољшање професионалних знања, вредности, вештина и етике будућих и садашњих професионалних рачуновођа

Одбор за образовање - Процес доношења: – Истраживање и консултације – Транспарентна дебата – Излагање јавном коментару – Разматрање коментара – Одобрење

ИЕС 1: Услови приступања програму образовања професионалних рачуновођа ИЕС 2: Садржај програма образовања професионалних рачуновођа ИЕС 3: Професионалне вештине ИЕС 4: Професионалне вредности, етика и ставови ИЕС 5: Захтеви у погледу практичног искуства ИЕС 6: Процена професионалне способности и компетентности ИЕС 7: Континуирано професионално усавршавање

13

26. МЕЂУНАРОДНИ ЕТИЧКИ СТАНДАРДИ

Систем вредности професионалних рачуновођа Циљеви:

– Обезбеђење поузданости и објективности рачуноводствених извештаја – Обезбеђење угледа професије – Развијање свести о професионалним дужностима, струковној припадности и

професионалној части – Обезбеђење поверења у рачуноводствену професију и резултате њеног рада – Обезбеђење заштите интереса корисника рачуноводствених извештаја

ИФАК-ов кодекс професионалне етике примењив на све професионалне рачуновође o Иинтегритет (искреност и поштење) и Објективност (реалност) o Решавање етичких сукоба (сукоб личног и јавног интереса) o Професионална оспособљеност (опште и специјално образовање) o Поверљивост (пословна тајна) o Пореска пракса (најбоље решење у складу са законом) o Обављање активности у више земаља (национални кодекси) o Публицитет (опрезност у промовисању себе и свог рада)

ИФАК-ов кодекс професионалне етике примењив на јавну праксу o Независност (ума и деловања) o Професионална оспособљеност и одговорност за рад лица која нису

рачуновође (ослањање на техничку и етичку оспособљеност других експерата) o Накнада и провизије (тарифиране накнаде без плаћања или примања провизије) o Активности које су неспојиве са јавном рачуноводственом праксом

(истовремено обављање више активности) o Новац клијента (одговорност у складу са најбољим пословним обичајима) o Односи са другима (колегијалност) o Рекламирање и приступ потенцијалним клијентима

ИФАК-ов кодекс професионалне етике примењив на запослене професионалне рачуновође

o Конфликт лојалности (према послодавцу и према професији) o Подршка колегама (на нижим хијерархијским нивоима) o Професионална оспособљеност (компетентност) o Презентовање информација (потпуно, поштено и професионално)

27. МЕЂУНАРОДНИ СТАНДАРДИ ЕЛЕКТРОНСКОГ ПРИКУПЉАЊА, ОБРАДЕ И ДИСТРИБУЦИЈЕ ИНФОРМАЦИЈА

Ефикасан и поуздан систем обраде и преноса информација Софтверски пакет XBRL – финансијско извештавање путем WEB-a Предности:

–Мањи трошак и скраћено време припреме –Једноставнији приступ информацијама –Способност укрштања информација проширењем аналитичких могућности –Бољи услови за доношење инвестиционих одлука

28. ПОЧЕТНИ БИЛАНС Р.б. АКТИВА Износ Р.б. ПАСИВА Износ

Основна средства x Капитал- Нематеријална улагања Емисиона премија- Некретнине, постројења, опрема Резерве- Дугорочни финансијски пласмани Нераспоређени добитакИсправка вредности x x Дугорочна резервисањаОбртна средства x Дугорочне обавезе- Залихе Краткорочне обавезе- Потраживања ПВР- Краткорочни финансијски пласманиКорективни рачуни x x- ГотовинаПДВАВР

29. РАСЧЛАЊИВАЊЕ БИЛАНСА НА РАЧУНЕ

Праћење пословних промена путем сукцесивних биланса – непогодно, неекономично и технички тешко изводљиво

Сукцесивни биланси омогућавају сагледавање само моменталне ситуације, односно стања на појединим билансним позицијама

Расчлањивање биланса на његове позиције – рачуне, омогућава евидентирање промена на рачуне на које се односе без преписивања стања осталих

Евидентирање промена директно на рачунима омогућава увид у промет – када су, какве и колике промене настале

Расчлањује се само Биланс стања и то приликом оснивања предузећа и на почетку сваке пословне године

30. ДЕФИНИЦИЈА РАЧУНА

Oсамостаљени делови биланса као графички инструменти тачно одређеног квалитета имовине на коме се систематски и хронолошки региструју хомогене књиговодствене промене у мерљивим јединицама тако да се у свако време може сазнати почетно стање, промене у одређеном временском периоду и коначно стање одређеног квалитета имовине, ради праћења, анализе и планирања економске активности предузећа

– Графички инструмент – Одређени квалитет имовине – Систематски и хронолошки – Хомогене књиговодствене промене – Мерљиве јединице – Стање и промене

14

31. КАРАКТЕРИСТИКЕ РАЧУНА

Назив и стране рачуна

15

Хомогеност – на појединим рачунима се књиже само промене које се на тај рачун односе Интегралност – на појединим рачунима се књиже све промене које се на тај рачун односе

32. ВРСТЕ РАЧУНА

Рачуни стања – Активни рачуни – Пасивни рачуни – Привремено трансформисани рачуни

Рачуни резултата – Рачуни расхода – Рачуни прихода

Синтетички, аналитички и аналитичко-синтетички Потпуни, непотпуни и корективни Билансни и изванбилансни Стварни и симболички

33. ПРАВИЛА ЗА КЊИЖЕЊЕ НА РАЧУНИМА

Повећање Смањење

Д П Рачуни прихода

Смањење Повећање

Д П Рачуни расхода

Смањење Салдо за изравњање

Поч. стање Повећање

Д П Пасивни рачун

Смањење Салдо за изравњање

Поч. стање Повећање

Д П Активни рачун

Дугује Име рачуна Потражује

34. КОНТНИ ОКВИР

Списак рачуна који се могу отворати у књиговодству Контни план = списак стварно отворених рачуна Предуслов прегледности проистекао из потребе за упоређевањем Одређује садржину и структуру књиговодства, методе периодизације резултата, поступци

контирања и књижења Законска обавезност обезбеђује једнообразност

35. ПРЕТПОСТАВКЕ ИЗРАДЕ КОНТНОГ ОКВИРА

Материјалне претпоставке – уважавање фактора окружења (привредни систем, грана делатности, тип, величина и структура предузећа итд)

Формалне претпоставке – расчлањивање и обележавање рачуна у контном оквиру и избор и распоред класа

Расчлањивање и обележавање - декадни систем са арапским бројевима у којима свака цифра има нумеричку и позициону вредност

36. ИЗБОР И РАСПОРЕД КЛАСА У КОНТНОМ ОКВИРУ

16

Билансни принцип

– Усклађеност са распоредом позиција у билансу стања и успеха – Циљ је утврђивање финансијског положаја и успешности пословања – Одговара утврђивању резултата методом укупних трошкова – Обезбеђује глобалне, синтетичке информације о стању и успешности

пословања које су намењене, пре свега, екстерним корисницима Класа 0 – Неуплаћени уписани капитал и стална имовина Класа 1 – Залихе Класа 2 – Краткорочна потраживања пласмани и готовина Класа 3 – Капитал Класа 4 – Дугорочна резервисања и обавезе Класа 5 – Расходи Класа 6 – Приходи Класа 7 – Отварање и закључак рачуна стања и успеха Класа 8 – Ванбилансна евиденција Класа 9 – Обрачун трошкова и учинака

17

Функционални принцип – Распоред класа у складу са фазама процеса репродукције – Примарни циљ је праћење укупног тока кретања вредности – Одговара утврђивању резултата методом трошкова продатих учинака – Обезбеђује аналитичке информације о економичности и рентабилности за, пре

свега, интерне кориснике Класа 0 – Стална средства и дугорочни извори Класа 1 – Монетарна средства и краткорочни извори Класа 2 – Материјал Класа 3 – Трошкови по врстама Класа 4 – Трошкови по местима (погонски обрачун) Класа 5 – Полупроизводи Класа 6 – Готови производи Класа 7 – Редовни и ванредни расходи Класа 8 – Редовни и ванредни приходи Класа 9 – Закључак књига

37. ЗВАНИЧАН КОНТНИ ОКВИР

Заснован је на билансном принципу Обликује два самостална али међузависна књиговодства: финансијско и управљачко Код систематизазације је примењен декадни систем Компатибилан је са званичним шемама биланса стања и биланса успеха Садржи само синтетичке рачуне па задовољава информативне потребе и интерних и

екстерних корисника

38. ПОСЛОВНЕ КЊИГЕ

Једообразне евиденције о стању и променама на имовини, обавезама, капиталу, приходима, расходима и резултату које води стручно лице по систему двојног књиговодства, применом контног оквира и у складу са рачуноводственом регулативом

Дневник и главна књига

39. ГЛАВНА КЊИГА

Системска евиденција пословних промена (систематизација по предмету и карактеру промена)

Синтетичка евиденција Аналитичка евиденција – помоћне књиге

18

------------------------------------------------------------------

-----------------------------------------------------------------

0)

Д П Резерве

0)

Д П Капитал

0)

Д П Корективни рачуни

0)

Д П Исправке вредности

0) 0)

Д П Рачун отварања главне књиге

0)

Д П Залихе

0)

Д П Дугорочни финансијски пласмани

0)

Д П Некретнине,

постројења, опрема

Нематеријална улагања Д П

0)

40. ДНЕВНИК

Хронолошка евиденција пословних промена

Отварање дневника:

Бр.п.п. Опис Дугује Потражује0 Нематеријална улагања

Некретнине, постројења, опремаДугорочни финансијски пласманиЗалихеПотраживањаКраткорочни финансијски пласманиГотовинаПДВАВР

Рачун отварања главне књиге0 Рачун отварања главне књиге

Исправке вредностиКорективни рачуниКапиталЕмисиона премијаРезервеДугорочна резервисањаДугорочне обавезеКраткорочне обавезеПВР

41. ОСНОВНЕ БИЛАНСНЕ ПРОМЕНЕ ЕКВИВАЛЕНТНЕ 1. Концентрична кретања

19

2. Периферијска кретања

+ -

А П Биланс стања Повећање једне позиције у пасиви уз истовремено смањење друге позиције пасиве за исти износ – биланс је у равнотежи.

+ -

А П Биланс стања Повећање једне позиције у активи уз истовремено смањење друге позиције активе за исти износ – биланс је у равнотежи.

3. Центрипетална кретања

20

4. Центрифугална кретања

НЕЕКВИВАЛЕНТНЕ 1.

2.

3.

+

А П Биланс стања Повећање активе проузрукује повећање прихода.

+

Р П Биланс успеха

-

А П Биланс стања Свако смањење пасиве проузрукује повећање прихода.

+

Р П Биланс успеха

-

А П Биланс стања Свако смањење активе проузрукује повећање расхода.

+

Р П Биланс успеха

- -

А П Биланс стања Смањење једне позиције у активи уз истовремено смањење једне позиције у пасиви за исти износ – биланс је у равнотежи.

+ +

А П Биланс стања Повећање једне позиције у активи уз истовремено повећање једне позиције у пасиви за исти износ – биланс је у равнотежи.

4.

21

42. ЗАДАТАК 1.

На основу стања на рачунима средстава и извора средстава саставити почетни биланс предузећа по принципу функционалности и отворити пословне књиге: Пословне зграде 840,000; Акцијски капитал 650,000; Дугорочни кредит за обртна средства 50,000; Дугорочни кредит за основна средства 200,000; Добављачи за основна средства 100,000; Добављачи за обртна средства 50,000; Текући рачун 50,000; Купци у иностранству 250,000; Ситан инвентар 10,000; Благајна 10,000; Краткорочни кредит 100,000; Обавзе за ПДВ 10,000;

Евидентирати следеће промене : 1. Купци су уплатили на текући рачун 20% својих обавеза. 2. Обавезе према добављачима, у висини од 10%, измирене су из кредита. 3. По одобреном кредити банка је уплатила на текући рачун 10,000 динара са роком

отплате од 6 месеци 4. За услуге истовара плаћено је готовински 1,000 дин. 5. Инвентарисањем је утврђен мањак материјала у вредности од 2,000 динара који се

књижи на терет предузећа. 6. Део кредита у износу од 5,000 динара банка нам је отписала. 7. Наплатили смо преко текућег рачуна провизију за извршене рачуноводствене услуге у

износу од 10,000 динара. 8. За утрошену електричну енергију стигла нам је фактура од добављача на 6,000

динара.

АКТИВА ПАСИВАР.б. Назив Износ Р.б. Назив Износ1. Пословне зграде 840.000 1. Акцијски капитал 650.000

2. Текући рачун 50.000 2. Дугорочни кредит за обртна средства 50.000

3. Купци у иностранству 250.000 3. Дугорочни кредит за основна средства 200.000

4. Ситан инвентар 10.000 4. Добављачи за основна средства 100.000

5. Благајна 10.000 5. Добављачи за обртна средства 50.000

1.160.000 6. Краткорочни кредит 100.0007. Обавезе за ПДВ 10.000

1.160.000

БИЛАНС СТАЊА

+

А П Биланс стања Повећање пасиве проузрукује повећање расхода.

Р Биланс успеха П

+

ДНЕВНИК Бр.п.п. Опис Дугује Потражује

0) Пословне зграде 840.000Текући рачун 50.000Купци у иностранству 250.000Ситан инвентар 10.000Благајна 10.000Рачун отварања главне књиге 1.160.000

0) Рачун отварања главне књиге 1.160.000Акцијски капитал 650.000Дугорочни кредит за обртна средства 50.000Дугорочни кредит за основна средства 200.000Добављачи за основна средства 100.000Добављачи за обртна средства 50.000Краткорочни кредит 100.000Обавезе за ПДВ 10.000

1) Текући рачун 50.000Купци у иностранству 50.000

2) Добављачи за основна средства 10.000Добављачи за обртна средства 5.000Дугорочни кредит за основна средства 10.000Дугорочни кредит за обртна средства 5.000

3) Текући рачун 10.000Краткорочни кредит 10.000

4) Остали расходи 1.000Благајна 1.000

5) Остали расходи 2.000Материјал 2.000

6) Краткорочни кредит 5.000Остали приходи 5.000

7) Текући рачун 10.000Остали приходи 10.000

8) Остали расходи 6.000Добављач 6.000

ГЛАВНА КЊИГА

Д П Д0) 0)

1)3)7)

Д П Д0) 1) 0)

купци у иностранству Ситан инвентар

250.000 50.000 10.000

10.000

50.00010.000

пословне зграде текући рачун

50.000840.000П

П

22

23

П

П

П

П

П

П

Д П Д0) 4) 0) 0)

Д П Д0) 0)

2)

Д П Д0) 2) 0)2)

Д П Д2) 0) 6) 0)

3)

Д П Д0) 4)

5)8)

Д П Д5) 6)

7)

Д П8)

добављачи

6.000

10.000

материјал остали приходи

2.000 5.000

6.0002.000

обавезе за ПДВ остали расходи

10.000 1.000

10.000

Добављачи за обртна средства краткорочни кредит

5.000 50.000 5.000 100.000

5.000

дугорочни кредит за основна средства

добављачи за основна средства

200.000 10.000 100.000

1.00010.000

благајна рачун отварања главне књиге

1.160.000 1.160.000

акцијски капитал дугорочни кредит за обртна средства

650.000 50.0005.000

43. ЗАДАТАК 2. Стање на рачунима предузећа „А“ је следеће: Капитал 450000; Грађевински објекти

300000; Материјал 80000; Резерве из добити 80000; Емисиона премија 60000; Опрема 180000; Роба у складишту 160000; Обавезе за примљене авансе 40000; ПДВ 60000; Кредити код банака 270000; Добављачи 100000; Купци 100000; Текући рачун 120000;

На основу датог стања саставите почетни биланс у складу са критеријумом функционалности, отворите пословне књиге и прокњижите следеће промене:

1. Продат је материјал купцу за 40000 динара 2. Купац је обавезу за купљени материјал измирио из аванса 3. Купљена је машина од добављача за 36000 динара 4. Обавеза према добављачу за купљену машину је измирена из кредита 5. На име извршених услуга наплаћено је преко текућег рачуна 12000 динара 6. Добављач коме дугујемо 15000 динара зарачунао је 5% камате на дуг због

неблаговремене уплате 7. Инвентарисањем је утврђен мањак материјала у вредности од 6000 динара. Мањак

пада на терет предузећа. 8. Банка је отписала 2% укупног дуга по кредитима.

АКТИВА ПАСИВАР.б. Назив Износ Р.б. Назив Износ1. Грађевински објекти 300.000 1. Капитал 450.0002. Материјал 80.000 2. Резерве 80.0003. Опрема 180.000 3. Емисиона премија 60.000

4. Залихе 160.000 4. Обавезе за примљене авансе 40.000

5. ПДВ 60.000 5. Кредити 270.0006. Купци 100.000 6. Добављачи 100.0007. Текући рачун 120.000 1.000.000

1.000.000

БИЛАНС СТАЊА

24

ДНЕВНИК Бр.п.п. Опис Дугује Потражује

0) Грађевински објекти 300.000Материјал 80.000Опрема 180.000Залихе 160.000ПДВ 60.000Купци 100.000Текући рачун 120.000Рачун отварања главне књиге 1.000.000

0) Рачун отварања главне књиге 1.000.000Капитал 450.000Резерве 80.000Емисиона премија 60.000Обавезе за примљене авансе 40.000Кредити 270.000Добављачи 100.000

1) Купци 40.000Материјал 40.000

2) Обавезе за примљене авансе 40.000Купци 40.000

3) Опрема 36.000Добављачи 36.000

4) Добављачи 36.000Кредити 36.000

5) Текући рачун 12.000Остали приходи 12.000

6) Остали расходи 750Добављачи 750

7) Остали расходи 6.000Материјал 6.000

8) Кредити 6.120Остали приходи 6.120

ГЛАВНА КЊИГА

Д П Д0) 0) 1)

7)

Д П Д0) 0)3) 36.000

Опрема Залихе

180.000 160.000

6.000

Грађевински објекти Материјал

80.000 40.000300.000П

П

25

26

П

П

П

П

П

П

Д П Д0) 0) 2)

1)

Д П Д0) 0) 0)5)

Д П Д0) 0)

Д П Д0) 2) 0)

Д П Д8) 0) 4) 0)

4) 3)6)

Д П Д5) 6)8) 7)

60.000

ПДВ Купци

100.000 40.00040.000

Текући рачун Рачун отварања главне књиге

120.000 1.000.000 1.000.00012.000

Капитал Резерве

450.000 80.000

Емисиона премија Обавезе за примљене авансе

60.000 40.000 40.000

Кредити Добављачи

6.120 270.000 36.000 100.00036.000 36.000

750

Остали приходи Остали расходи

12.000 7506.120 6.000