olc.bu.edu.egolc.bu.edu.eg/olc/images/mnadib.pdfﻊﯿﺒﻟاو ﻖﯾﻮﺴﺘﻟا تارﺎﮭﻣ ﺞﻣﺎﻧﺮﺑ ب ﺔ ﻌﻣﺎﺠﺑ حﻮ ﺘﻔﻤﻟا ﻢﯿ ﻠﻌﺘﻟا

مركز التعلیم المفتوح

مھارات التسویق والبیع/ برنامج

المستوى الرابع الفصل الدراسي السابع

)٢٧٦ود ـــــك(

دكتــور ن ــادر حسـد القـن عبـحس

جــامعـــة بنھـــا

مركز التعلیم المفتوح

PDF created with pdfFactory Pro trial version www.pdffactory.com

http://www.pdffactory.com

كلیـــــــة التجــــــارة

مھارات التسویق والبیع:برنامجال

٢٧٦: المقرركـود

ف ـــؤلـــالم حسـن عبـد القـادر حســن / دكتــور

الفصل الدراسي السابع



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة أ

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود"

مرت بنا عمليات البيع والشراء على اختالف صورها، فمنها النقديـة ومنها اآلجلة، واآلجلة تكون على الحساب الجاري وقد تكون بكمبيالة، وفـي

ن البضاعة موضوع الصفقة قد انتقلت ملكيتهـا أجميع الحاالت كان المفهوم يها، وأنـه إذا لـم من البائع إلى المشتري في ضوء شروط التسليم المتفق عل

يكن قد دفع فإنه يصبح دينا على المشتري، وإذا فرض وأعسر المـشتري أو أفلس قبل سد ثمن هذه البضاعة بالذات وفرض أكثر من هـذا أن البـضاعة نفسها كانت ال تزال في مخازن المشتري فليس للبـائع حـق قـانوني فـي

. استردادها واآلجلة عنصر هام مـن ومن جهة أخرى فإن رقم المبيعات النقدية

عناصر تكوين مجمل الربح، وفي خطوة تالية رأينا كيـف تفحـص مراكـز العمالء المدينين فإذا وجد أن مبلغا ما معدما أو في حكم المعدوم أو مـشكوكا

. فيه حمل الربح بمقدارههذا هو الحال بالنسبة لعمليات البيع والشراء القطعي، ولكن في الحياة

ليات ال ترتفع إلى هذا الوضع، ومن المتعين مالحظة طبيعتها عند العملية عم تقييدها في الدفاتر، ومن ذلك أن تاجرا تصله مثال كمية كبيرة مـن بـضاعة فيرسل إلى أحد عمالئه بدون طلب سابق جزءا منها بسعر معين ويخيره بين

حـساب أن يبقيها إذا كان في حاجة إليها ووافق على سعرها أو يردها على فالتاجر المرسل والحالة هذه ال يمكـن - إن لم يكن في حاجة إليها -المرسل

عمليا أن يفترض أنه باع هذه الكمية من البضاعة فيجعل المرسل إليه مـدينا على أنه فـي سـبيل : بقيمتها وحساب المبيعات دائنا؛ ألن صفقة البيع لم تتم

يترتب عليه مديونيـة أو تحقيـق ال" بقيد نظامي "مراقبة أعماله يقيد العملية



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ب


يجعل مـدينا وحـسابا " بضاعة مرسلة تحت الرد "فيفتح حسابا باسم ... ربحأما التاجر المرسـل إليـه . يجعل دائنا " حساب مبيعات تحت الرد "آخر باسم

. فالمفروض أنه يجب أن يبت في األمر عند استالم الرسالة، فيقبلها أو يردها لية شراء قطعي وإن ردها فقد ال يكون هناك ما يـدعو فإن قبلها اعتبرها عم

إلى إثبات شيء عنها في دفاتره اكتفاء بمستندات الرد، وبديهي أنه البـد وأن يكون لتصرف التاجر المرسل إليه صدى في دفاتر التاجر المرسل، فإذا تمت

: الموافقة على الصفقة تطلب اإلثبات الدفتري قيدان هما المرسل إليه من حساب التاجر إلى حساب البضاعة المرسلة تحت الرد من حساب المبيعات تحت الرد إلى حساب المبيعات

ليمة ليست مجرد قيد في الـدفاتر، ولكنهـا رأينا إذا أن المحاسبة الس ومـن . تقتضي أن يكون القيد متمشيا مع التكييف القانوني لموضوع العمليـة

. وهو موضوع يختلف عما تقدم تماما ". بضاعة األمانة "األمثلة المتصلة بهذا إلـى مبيعـات ففي مثالنا السابق كان التاجر المرسل يتوقع أن يتحول األمر

قطعية فورا أو ترد إليه البضاعة، والتاجر المرسل إليه إما أن يقبل البضاعة " انـة بـضاعة األم "أما في حالـة .. فيصبح فورا مدينا بقيمتها وإما أن يردها

فالتاجر المرسل يرسل البضاعة إلى التاجر المرسل إليه ال ليشتريها ويـصبح مدينا بقيمتها بل ليبقيها لديه، ويقوم ببيعها دفعة واحدة أو على دفعات لحساب

وعلى التاجر المرسل إليه في هذه الحالة أن . التاجر المرسل وعلى مسئوليته ناقصا أجرا معينا عـن هـذه العمليـة يدفع الثمن الذي باع به البضاعة فعال

. ويحدد عادة بنسبة مئوية يتفق عليها سلفا" العمالة"يسمى



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ج


إذا تختلف أصال عن األوضاع السابقة فليس هنـاك " بضاعة األمانة "، ولقد نظـم القـانون "وكيل"و" موكل"وإنما هناك " رتبائع ومش "بصفة عامة

كل منها قبل اآلخر والبد عند تقييد قة الطرفين وحقوق التجاري والمدني عال وإذا كان القانون . العمليات في دفاتر كل منهما من أن يسترشد بأحكام القانون

ينظم النواحي العامة للوكالة فهناك تفصيالت تختلف من حالة ألخرى يجـب وطريقة الـسد ،)١(أن يتفق عليها الطرفان بعقد خاص، ومن ذلك سعر العمالة

. يل في التصرف في سعر البيع ونحو ذلكومدى حقوق الوك وسـيلة مـن Goods on consignmentونظام بضاعة األمانـة

لنـشر بـضائعها الوسائل التي تتوصل بها إدارة المبيعات في الشركة الكبيرة في مختلف األسواق في الداخل والخارج، فهناك أصـال الدعايـة بمختلـف

ا وهناك لعرض عينات المنتجـات صورها، ومندوبو البيع الذين يتجولون هن وجلب الطلبات، وهناك أيضا وسيلة إنشاء الفـروع فـي مختلـف النـواحي للعرض والبيع، ولكن كثيرا ما يرى أن وسيلة بضاعة األمانـة مـن أكثـر الوسائل نجاحا وأعظمها اقتصادا في هذا الصدد، فتختار الـشركة المنتجـة

ت البحث أنها سوق لمنتجاتها فترسـل لها في كل منطقة يثب ) Agentوكيال (يخزنها لديه ويتولى تصريفها لحساب الشركة، ومعنى إليه كمية من البضاعة

لدى الوكيل وهي أصـال ملـك للـشركة ) أمانة(هذا أن هذه البضاعة تعتبر .Prineipa) الموكلة(

هذا ملخص لموضوع بضاعة األمانة سنعالجه تفـصيال فـي هـذا حكام القانون لتكوين العناصر الصحيحة للقيود الدفتريـة الفصل مسترشدين بأ

. لدى كل من الموكل والوكيل

. الشائع هو كلمة العمولة )1(



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة د


:فـي ضـوء أحكـام القـانـونتنشئ بضاعة األمانة عالقة قانونية بين موكل ووكيل، ثم يقوم الوكيل بتصريف البضاعة، فينشأ طرف ثالث هو المشتري ومن المتعين معرفة مدى

سالفي الذكر، ويبدو أن البضاعة تعتبر ألول وهلـة عالقته بكل من الطرفين ملكا للموكل ولكن قد نجد ظروف يصبح للوكيل حق فيها كل هذا وغيره قـد نظمه التشريع فاختصه قانون التجارة بفصل خاص كمـا اخـتص القـانون

بصفة عامة بفصل مـستقل أيـضا، ومـن هـذه ) الوكالة(المدني موضوع : األحكام

:ولةل بالعمـوكیـالهو الذي يعمل عمال باسم الوكيل بالعمولة كما جاء في قانون التجارة

نفسه أو باسم شركة بأمر الموكل وعلى ذمته في مقابـل أجـرة أو عمولـة : وتطبيقا لهذا على حالتنا يتضح) ٨١ مادة(إن عمل الوكيل هو القيام ببيع البضاعة التي يرسلها إليه الموكـل، وهـذا ) أ

ا فالقانون المدني ينص على أن الوكالة عقد بمقتضاه يلتزم العمل يكون عقد ). ٦٩٩مادة (الوكيل بأن يقوم بعمل قانوني لحساب الموكل

يبيع الوكيل البضاعة باسمه هو، أي أن فاتورة البيع تصدر منه معنونـة ) ب باسمه، وبذلك ال يدري المشتري شيئا عـن شخـصية المالـك الحقيقـي

. موكلللبضاعة المبيعة وهو ال

إن صفقة البيع ولو أنها تتم باسم الوكيل كما قدمنا، إال أنها تكـون علـى )ج ذمة الموكل، ومعنى ذلك أن ربحها يكـون للموكـل وخـسارتها عليـه، والمفروض هنا أن يحمل الموكل بسائر المصروفات التي يقضي العـرف

. أو االتفاق بينه وبين الوكيل على تحملها



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ه


يتفق على غير ذلك صراحة أو يستخلص ضمنا من الوكالة تبرعية، ما لم )د ٨١واستثناءا من هذا تضمن نص المـادة ) مدني ٧٠٩مادة (حالة الوكيل

من قانون التجارة سالف الذكر أن ما يقوم به الوكيل في حالتنا يكون فـي حسب العمولة علـى أسـاس ويجري العرف بأن ت . مقابل أجرة أو عمولة

. ر المبيعاتنسبة مئوية معينة من مقدا

: موكلھ والغیرمسئولیة الوكیل قبلرأينا كيف أن الوكيل يبيع باسمه بضاعة الموكل للغير، وينظم قانون

الوكيل ملزوم دون غيره لموكله ولمـن "التجارة هذه العالقة، فينص على أن كل واحد منهما بما يخصه من غير أن يكـون يتعامل معه، وله الرجوع على

). ٨٢مادة (ى اآلخر ألحدهما طلب عل :ويتضح من هذا تطبيقا على حالتنا

أن الوكيل دون غيره مسئول أمام موكله وله الحق الرجـوع عليـه عنـد ) أ االقتضاء، فلو حدث مثال وباع الوكيل بضاعة الموكل لتاجر ولـم يـدفع الوكيل قيمتها للموكل فال يعتبر التاجر المشتري مـسئوال أمـام الموكـل،

. ول أمامه هو الوكيلوإنما المسئ

أن الوكيل دون غيره مسئول أمام مشتري البضاعة، عند االقتضاء فلـو ) ب حدث مثال بعد سد الثمن ودفعه للموكل أن اكتشف عيب جـوهري فـي البضاعة وكان من حق المشتري قانونا أن يطالب بتعـويض، فالمـسئول

على الموكـل وفي مثل هذه الحالة يرجع الوكيل بدوره . أمامه هو الوكيل ليحصل مبلغ الضرر، ويدخل هذا في حكم القانون المدني حيـث يـنص

يكون الموكل مسئوال عما أصاب الوكيل من ضرر دون خطأ منـه "على ). ٧١١مادة (بسبب تنفيذ الوكالة تنفيذا معتادا،



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة و


ليس للموكل من جهة ومشتري البضاعة من جهة أخرى أي حق مباشـر )ج ما أن الصفقة قد تمت باسم الوكيل دون أن يظهر ألحدهما قبل اآلخر طال

- ال الوكيـل -اسم الموكل ومعنى هذا أنه إذا تمت الصفقة باسم الموكـل اختلف الحكم، ولقد افترض المشرع احتمال وقوع مثل هذا فـنص فـي

إذا عقد الوكيل بالعمولة عقدا باسم موكله بناء علـى "قانون التجارة على ل والمعقود معه إقامة الطلب على اآلخر وتراعي إذن منه فلكل من الموك

فيما للوكيل المذكور من الحقول وما عليه من الواجبات والقواعد المقررة ). ٨٣مادة (للتوكيل فقط،

فالمفروض طبقا لما تقدم أن يتم التعاقد أصال بين الوكيل والمـشتري ت بين المـشتري دون أي ذكر للموكل إال بإذنه، فإن إذن تكون الصفقة قد تم

ولكن قد يرى الوكيل أن يعفي نفسه من أية مسئولية فيتم ... مباشرة والموكلالصفقة باسم الموكل دون إذنه ويكون المتعاقد معه في هذه الحالة حسن النية ال يعلم أن الموكل لم يأذن بذلك، ففي هذه الحالة نص القانون المدني على أن

مل عمال آلخر بغير أو يع تراعى في ذلك القواعد المقررة في شأن من يدبر " . وليس هنا محل لألحكام القانونية، الخاصة بمثل هذا) ٨٤مادة (إذنه،

:واجب الوكیل نحو رسالة األمانةملكـا لـه إنها ليـست يتسلم الوكيل رسالة األمانة فيودعها مخازنة،

ولكنه وكيل مصاحبها ليبيعيها في مقابل عمولة معينة، ومن المتعـين عليـه ). مـدني ٧٠٤مادة " (ذل دائما في تنفيذ ذلك عناية الرجل المعتاد يب أن"قانونا

يجب عليه إذا أن يتصرف في شأنها كما يتصرف تماما في بضاعته الخاصة فيحسن تخزينها وعرضها، ويعلن عنها تماما فـي بـضاعته ... التي يملكها

هـذا فيحسن تخزينها وعرضها، ويعلن عنها إن كـل ... الخاصة التي يملكها ويبيعها بأحسن األسعار علـى أن ضروريا ويتخير لبيعها أحسن المناسبات،



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ز


يتخذ كل االحتياطيات العرفية المعروفة لالطمئنان على أن العميل المـشتري . باألجل في حالة مالية تسمح بسد الثمن في الوقت المتفق عليه

أصـال والبضاعة إذا لم تبع تظل كما سبق أن أشرنا ملكا للموكل، له أن يستردها في أي وقت شاء دون أي اعتراض من الوكيل، غير أنه قد ينشأ

. للوكيل امتياز على هذه البضاعة كما سيجيء بعد

:مصروفات الوكیليرسل الموكل رسالة األمانة إلى وكيله، ويدفع عادة تكاليف الـشحن

عهـا، حتى إذا ما وصلت البضاعة أخذ الوكيل في الصرف عليها حتى يتم بي من يتحملها؟؟ هل يتحملها الوكيـل ... وهذه المصروفات التي يصرفها الوكيل

باعتبار أن العمولة التي يتقاضاها الوكيل أجرا عن عملية البيع بالـذات؟؟ أم . أن بعض المصروفات يتحمله الوكيل والبعض يتحمله الموكل

يبدو ألول وهلة أن مصروفات الوكيل عبء على الموكل، وفي هـذه على الموكل أن يرد للوكيل ما أنفقـه فـي تنفيـذ "ينص القانون المدني على

المعتاد مع الفوائد من وقت اإلنفاق، وذلك مهمـا كـان حـظ الوكالة التنفيذ فالمشرع ال يكتفـي بـرد ). ٧١٠مادة " (الوكيل من النجاح في تنفيذ الوكالة

. المبلغالمبلغ المصروف للوكيل ولكنه يقضي بأن يرد أيضا فائدةغير أن هذا الموضوع ال يخضع لقاعدة واحدة في الحياة العملية فهو محل إنفاق خاص بين الطرفين عند التعاقد، ولكن غيبة النص يؤخـذ بحكـم

. القانون

:امتیاز الوكیل على رسالة األمانةسبق أن أشرنا إلى أن بضاعة األمانة التي ال يتيسر للوكيـل بيعهـا

كل وله الحق في استردادها، فإن حدوث وأشهر إفالس الوكيل تعتبر ملكا للمو



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ح


ولم يكن مستحقا له أي مبلغ لدى الموكل فإن تلك البضاعة ال تدخل في أموال . التفليسة ولكنها تسلم للموكل

غير أنه قد يحدث أن يكون للوكيل دين في ذمة الموكل ولديـه فـي تيجة لعملية قديمة ال عالقة لها نفس الوقت رسالة أمانة منه، والدين قد يكون ن

برسالة األمانة، وقد يكون من مخلفاتها، كما لو فرض مثال أن اتفاق الوكالـة يقضي بأن يدفع الوكيل سلفا مبلغا كتأمين لدى الموكـل، أو أن الموكـل قـد

... سحب على الوكيل كمبيالة بمبلغ كبير على حساب حصيلة بضاعة األمانة ل هذه الحالة ال يكون للموكل حق مطلق فـي اسـترداد إلى غير ذلك، في مث

بضاعته قبل سد دينه بل رتب المشرع حقوقا على هذه البضاعة، فنص فـي قانون التجارة على الوكيل بالعمولة حق االمتياز على البـضائع المرسـلة أو المسلمة إليه أو المودعة عنده بمجرد اإلرسال أو اإليداع أو التسليم وله أيضا

ق حبسها فيقدم على غيره في استيفاء المبالغ التي أقرضها أو دفعها سـواء حكان قبل إرسال البضائع أو استالمها أو في أثنـاء وجودهـا فـي حيازتـه

٧٧والشروط الواردة في المادة ). ٨٥مادة " (٧٧بالشروط المقررة في المادة كانـت تحـت أن الدائن يعتبر حائزا للبضائع متـى "سالفة الذكر تنص على

تصرفه في مخازنه أو سفنه أو في الجمرك أو مودعة في مخزن عمومي أو سـالفة ) ٨٥(كما تنص المادة " متى سلمت قبل وصولها تذكرة شحنها أو نقلها

أن يدخل في ديون الوكيل الممتازة الفوائد والعمولة والمصاريف "الذكر على الوكيل بالعمولة مقـدم امتياز"كذلك نص المشرع على أن " فضال عن األصل

). ٨٨مادة " (على جميع االمتيازات األخرىبل يمتد إلى الكمبياالت التي وال يقتصر امتياز الوكيل على البضاعة

يكون الوكيل قد سحبها على المشتري خاصة برسالة األمانة مادامـت تحـت ). ٨٦مادة (يده وله أيضا حق حبسها



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ط


لقانون للوكيل بالعمولة ينفذ عمليا من وتنفيذ حكم االمتياز الذي منحه ا طريق أن يستحصل من القاضي على اإلذن ببيع البضائع الموجودة تحت يده

). ٨٩مادة (لحصوله على دينه إن لم يأذن له موكله بذلك :حساب المبیع

أن "بعد أن يؤدي الوكيل العمل الذي وكل ألدائه يتعين عليـه قانونـا ة عما وصل إليه في تنفيـذ الوكالـة وأن الضروري يوافي الموكل بالمعلومات

). مدني٧٠٥مادة " (يقدم له حسابا عنها Account Sale) حساب مبيـع (وفي حالتنا يرسل الويل إلى الموكل

: يبين فيه تفصيل المبيعات، والمصروفات، والدفعات والمقصود بذلكر واحد، ثم اآلجلـة النقدية إذا كانت بسع بالنسبة للمبيعات، تجمع المبيعات ) أ

. مع التفرقة بين البيع في مقابل كمبياالت وغير ذلك

المتفق عليها بين الطرفين على وبالنسبة للمصروفات، يقصد المصروفات ) ب . أن يتحملها الموكل، ويضاف إليها العمولة محسوبة بالنسبة المتفق عليها

كـل علـى وبالنسبة للدفعات، يقصد ما يكون الوكيل قد أرسله إلـى المو )ج الحساب نقدا أو بكمبياالت، والكمبياالت قد يكون الموكـل قـد سـحبها مباشرة على الوكيل طبقا إلنفاقهما، وقد يكون الوكيل قد سـحبها علـى العمالء الذين اشتروا بضاعة األمانة ألمر الموكل أو ظهر ألمـره فيمـا

. بعد

كل، فلـيس والمفروض أن يسد الوكيل فورا ما في ذمته من مال للمو له أن يستعمل مال الموكل لصالح نفسه، وعليه فوائد المبالغ التي اسـتخدمها

وقت استخدامها وعليه أيضا فوائد ما تبقى في ذمته من حـساب لصالحه من ). مدني٨٠٦مادة " (الوكالة من وقت أن يعذر

:إنھاء الوكالة



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ي


ـ ل المعـين تنتهي الوكالة بإتمام العمل الموكل فيه أو بانتهـاء األج ). مدني٧١٤مادة . (للوكالة وتنتهي أيضا بموت الموكل أو الوكيل

والمفروض أن يتضمن عقد الوكالة بين الوكيل والموكل هذه الناحيـة فينص فيه عما إذا كان موضوع الوكالة هو رسالة واحدة أو عدة رسائل مـن

ـ البضائع أو سب عالقة عمل تستمر مدة محددة وهكـذا تنتهـي الوكالـة ح . االتفاق، فإن لم يكن هناك اتفاق على هذه الناحية طبق حكم القانون

على أن المشرع قد منح كال من الموكل والوكيل حق إنهاء الوكالـة قبل انتهاء أجلها اإلنفاقي أو القانوني بشرط تعويض الـضرر، فـنص فـي

يقيدها يجوز للموكل في أي وقت أن ينهي الوكالة أو "القانون المدني على أنه وهذا ما ينطبـق علـى -ولو وجد اتفاق يخالق ذلك فإذا كانت الوكالة بأجر

فإن الموكل يكون ملزما بتعويض الوكيل عن الضرر الذي لحقه مـن -حالتنا، ونص فـي )٧١٥مادة " (جراء عزله في وقت غير مناسب أو بعذر مقبول

. على حق مشابه لهذا تماما وبشروطه للوكيل) ٧١٦المادة (هذا وقد جاء في القانون المدني أيضا أنه في حالـة انتهـاء الوكالـة بموت الوكيل يجب على ورثته إذا توافرت فيهم األهلية وكـانوا علـى علـم بالوكالة أن يبادروا إلى إخطار الموكل بمـوت مـورثهم وأن يتخـذوا مـن

على ففي حالتنا يجب ) ٧١٧مادة " (التدبيرات ما يقضيه الحال لصالح الموكل الورثة تجنيب بضاعة األمانة وعدم إدراجها ضمن التركة واتخاذ اإلجراءات لتسليمها للموكل إذا لم يتقرر استئناف العمل في المنشأة ونقل الوكالـة إلـى

. الورثة :الناحیة الدفتریة



التسویق والبیعمھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ك


كل من الموكل والوكيل تاجر يملك منشأة قد تكون فردية وقد تكـون غالبا ما تكون ناحية من أوجه نشاط متعـددة شركة وعمليات بضاعة األمانة

المنشأة، فللموكل يعقد صفقات بيع قطعية وبجانب ذلك يرسـل جـزءا مـن بيعهـا، والوكيـل منتجاته للوكالء بالعمولة في مختلف الجهـات ليتولـواهم

بالعمولة عادة تاجر يشتري مختلف المنتجات ويبيعها وبجانب ذلك قد يقبل أن عمولة لشركة كبيرة فيبيع منتجاتها بالعمولة، وفي هذا الـصدد يكون وكيال بال

نذكر أن التاجر قد يكون وكيال بالعمولة لعدة شركات ولكن يجـري العـرف كمـا أن . بأن تكون منتجات هذه الشركات متباينة وليست من صنف واحـد

التاجر قد يقصر نشاطه على أن يكون وكيال بالعمولة يقوم بتوزيع منتجـات . ليه فقطموك

يقتضي األمر إذا معالجة الموضوع من الناحية الدفترية لدى كل من . الموكل والوكيل



٢٥٩


التسویق والبیع مھارات برنامج مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة

الفهرس

أ ةــــدمـــــمق اجلزء األول

١ المنشــــــآت ذات األقســـــام الباب األول

١

الفصل األول ٢ البنود المعتادة التي تظھر في حساب المتاجرة

٢ المشتريات -١ ٥ مردودات المشتريات -٢ ٦ المبيعات -٣ ٧ مردودات المبيعات -٤ ٨ البضاعة الباقية -٥

الفصل الثاني ٢٣ معـــــامــــالت األقســـام فیـما بینھـــا

٢٥ القيود في دفتر اليومية: أوال ٢٦ ى دفتر األستاذالترحيل إل: ثانياتقدير البضاعة الباقية في حالة التحويل بـسعر يزيـد : ثالثا

٣٠ عن التكلفة ٣١ احتساب األرباح غير المحققة -١ ٣١ استبعاد األرباح غير المحققة -٢

الفصل الثالث ٣٧ حســـاب متـــاجرة األقســــام ٣٩ الباب الثاني



٢٦٠



:تحليل المصروفات إلى مباشرة -١ غير مباشرة -٢

اجلزء الثاني ٤٥ المنشــــــآت ذات الفــــــروع

الباب األول ٤٧

الفصل األول ٤٩ حالة تسعیر البضائع للفرع بسعر التكلفة

الفرع بالمقارنـة بـين استخراج نتيجة أعمال : المبحث األول ٤٩ رأس ماله في أول المدة وفي آخرها

استخراج نتيجة أعمال الفرع بالمقارنة بـين : المبحث الثاني ٥٩ إيراداته ومصروفاته الفصل الثاني

٦٨ حالة تسعیر البضائع المرسلة للفرع بسعر البیع ٦٩ استخدام خانة إحصائية لسعر البيع: المبحث األول ٧٥ إدخال سعر البيع ضمن القيد: المبحث الثاني

٧٥ استخراج نتيجة أعمال كل فرع على حدة: أوال الحسابات المستخدمة -١ القيود في دفتر اليومية -٢ ٩١ إدماج عمليات الفرع مع عمليات المركز: ثانيا



٢٦١



الحسابات المستخدمة -١ القيود في دفتر اليومية -٢

الفصل الثالث ١٠٣ لبضائع المرسلة للفرع بأزید من تكلفتھاحالة تسعیر ا

١٠٣ الحسابات المستخدمة: أوال ١٠٦ القيود في دفتر اليومية: ثانيا

الباب الثاني ١١٤

تمهيد المقصود بالفروع المستقلة -١ الحسابات التي يمسكها كل المركز والفرع -٢

األولالفصل ١١٦ حالة الفروع المستقلة الداخلیة

١١٧ تسجيل العمليات الجارية للفرع: المبحث األول ١٢٩ الجرد والحسابات الختامية: المبحث الثاني

١٣٧ إثبات الحسابات الختامية للفرع في دفاتر المركز: أوالإظهار موجودات ومطلوبات الفرع في ميزانية موحـدة : ثانيا

١٥٤ لفرعللمركز وا ١٥٥ الخالف بين حسابي الفرع والمركز وكيفية تسويته: ثالثا

الفصل الثاني ١٦٢ الفـــروع المستقلة األجنبیة

أسس تحويل الحسابات الحقيقيـة والشخـصية إلـى العملـة



٢٦٢



الوطنية أسس تحويل الحسابات األسمية إلى العملة الوطنية اجلزء الثالث

لیـــــــةتطبیقـــــــــــــات عم ٢٥٨- ١٦٧ مجموعة من االختبارات وإرشادات لحلها



التسویق والبیع مھاراتبرنامجمرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة

١


النظــام المحاسبــي المتبــع فــي المنشــآت ذات األقســام

فــي حــالــة االكتفــاء بتحــدیــد األربــاح اإلجمالیة لكــل قســم

يتطلب النظام المحاسبي الواجب اإلتباع فـي هـذه الحالـة، تحليـل ـ سابات الحسابات التي ضمها حساب المتاجرة، ويتم ذلك بتزويـد هـذه الح

بأعمدة تحليلية بعدد أقسام المنشأة، األمر الذي يمكنها من التوصل إلى معرفة مقدار مشاركة كل قسم من األقسام في تحقيق رقم الـربح اإلجمـالي الـذي

. يظهره حساب المتاجرة عن الفترة التي يصور عنهاويرحل رقم الربح اإلجمالي جملة واحدة إلى الجانـب الـدائن مـن

باح والخسائر، حيث تستقطع منه المصروفات اإلداريـة البيعيـة حساب األر واألعباء والخسائر المختلفة، لنحصل في النهاية على رقم واحد يمثل صـافي

. نتيجة أعمال المنشأة عن الفترة التي يصور عنها هذا الحسابويتطلب تحليل الحسابات التي تشترك في تحقيق الربح اإلجمالي، أن

التي تستقي منها هذه الحسابات بياناتهـا باألعمـدة التحليليـة تزود اليوميات المناسبة، إلى جانب االستعانة ببعض المستندات الداخليـة التـي تـستخدمها المنشأة في تحليل المستندات الخارجية التي تصل إليها، ومن إثبات معامالت

. األقسام فيما بينها : يأتيوسنتناول بالبحث التفصيلي من هذا الباب ما

. البنود المعتادة إلى تظهر في حساب المتاجرة: أوال . معامالت األقسام فيما بينها: ثانيا .حساب المتاجرة المجزأ: ثالثا




٢


األولالفصل

: . المشتريات -١

. ياتمردودات المشتر -٢

. المبيعات -٣

. مردودات المبيعات -٤

. بضاعة أول المدة وآخرها -٥

. مصروفات المشتريات -٦وفيما يلي نتناول بالتفصيل كيفية تحليل هذه البنود، وما يتطلبه ذلـك

) الحـسابات (من تحليل لليوميات والمستندات التي تستقي منها هـذه البنـود : بياناتها

: المشتریــات-١ن باألجل، وقد تكون نقدية، وتثبت األولى في دفتر المشتريات قد تكو

. يومية المشتريات، والثانية في دفتر يومية النقدية تحت عمـود المـشتريات في نهاية كل فترة -ويتم الترحيل من دفتري يومية المشتريات ويومية النقدية

ب إلى الجان -معينة تحدده طبيعة أعمال المنشأة وحجم العمليات التي تقوم بها )١( .المدين من حساب المشتريات

وقد تثبت المشتريات في مجموعة دفترية واحدة، كما قـد تخـصص . مجموعة دفترية لكل قسم من األقسام وهو نادر

. ١٣انظر النموذج صفحة ) 1(




٣


: يتبع ما يأتي)١(وفي الحالة األولى . يخص كل منها قسما معينا)٢(تزود يومية المشتريات بخانات تحليلية )أ

بعدد أقـسام )٣(ر يومية النقدية بخانات تحليلية يزود عمود المشتريات بدفت )ب أمـا إذا تعـددت هـذه . المنشأة، وذلك إذا كان عدد هذه األقسام محدودا

األقسام، فإنه يكتفي بعمود واحد للمشتريات في دفتر يومية النقدية، علـى أن تستعين المنشأة بدفتر مساعد للمـشتريات النقديـة يـزود بالخانـات

)٤(.بة حتى يمكن توزيع المشتريات بين هذه األقسامالتحليلية المناس

ولما كانت فواتير الشراء تتضمن عادة بضائع تخص أكثر من قسم مـن )ج ... نقل وتـأمين (أقسام المنشأة، إلى جانب ما قد تتضمنه من مصروفات

وخصم تجاري، فإنه يتعين، لكي تتمكن المنشأة مـن تحديـد قيمـة ) الخأن تستعين بفاتورة داخلية مزودة بخانـات مشتريات كل قسم على حدة،

تحليلية يتم عن طريقها توزيع البنود المختلفـة الـواردة فـي الفـاتورة األصيلة بين األقسام المختلفة، وترفق الفاتورة الداخلية بالفاتورة األصيلة لكي يسهل على الموظف المختص إثبات بيانات الفـاتورة فـي يوميـة

. متعلقة بهاالمشتريات تحت األقسام ال

ويفضل في حالة استخدام البضائع والمواد المشتراة في أكثر من قسم من أقسام المنشأة، أال توزع المشتريات مباشرة على األقسام بل تودع جميعها

)1 ( ا هي املعتادة، إىل جانب أن احلالة الثانية ال تتطلب شرحا خاصـا سنقتصر شرحنا على هذه احلالة أل

. ألن كل قسم ميسك جمموعة كاملة من احلسابات والدفاتر املعروفة

. ١٠انظر النموذج صفحة ) 2(

. ١١انظر النموذج صفحة ) 3(

. ١٢انظر النموذج صفحة ) 4(




٤


في المخزن، ويتم الصرف من هذا المخزن بموجب أذونات أو أوامر صرف . تصدرها األقسام المختلفة

زم األمر تحليل فواتير الشراء مباشرة حـسب وفي هذه الحالة ال يستل بل يكتفي بإثبات قيم هذه الفواتير دفعة واحدة، على أن تمسك المنشأة . األقسام

تثبت به البـضائع التـي )١("حساب البضائع المنصرفة لألقسام "حسابا يسمى يسحبها كل قسم من المخزن، وذلك من موجب أذونات أو أوامـر الـصرف

ويزود هذا الحساب بأعمدة تحليلية تمكن من معرفة البضاعة السابق ذكرها، . المنصرفة لكل قسم على حدة

ويفضل، في حالة احتواء فاتورة الشراء على أكثر من صـنف مـن البضائع، أن تنشأ فاتورة داخلية مزودة بخانات تحليلية تبعا لعـدد األصـناف

المخـتص ليمكن تحديد ثمن شراء كل صنف وذلك ليسهل علـى الموظـف باإلثبات في حسابات األصناف ترحيل تكاليف كـل صـنف إلـى الحـساب

. الخاص بهالبـضائع "ويتم ترحيل قيمة البضاعة والمواد المنصرفة إلى حساب

في نهاية كل فترة معينة من واقع دفتـر يوميـة تحليلـي " المنصرفة لألقسام ه العمليات حـسب تسجل فيه هذ )٢( )دفتر يومية البضائع المنصرفة لألقسام (

ترتيب حدوثها، ويفضل أن تكون هذه اليومية مزودة بخانات تحليليـة بعـدد أقسام المنشأة لتسهيل عملية الترحيل إلى األعمدة المناظرة لها فـي حـساب

. البضائع المنصرفة لألقسام

حـساب "ذلك يطلق عليه يف بعـض األحيـان هذا احلساب يقوم مقام حساب املشتريات ازأ، ول ) 1(

. ١٥، انظر صفحة "مشتريات األقسام

. ١٦انظر صفحة ) 2(




٥


وتراقب المنشأة حركة البضاعة في هذه الحالة عن طريق اسـتخدام حـساب "أو " حساب مخزن البضائع "لق عليه اسم حساب إجمالي للبضاعة يط

: ، وذلك على النحو التالي)١("مخزن الجملةبـثمن تكلفـة ) وحساب النقدية أو الدائنين دائنـا (يجعل الحساب مدينا §

. المشتريات النقدية واآلجلة

بـثمن ) وحساب البضاعة المنصرفة لألقسام مدينا(يجعل الحساب دائنا § . قسام من بضائعتكلفة ما يصرف لأل

وعلى ذلك فإن رصيد حساب مزن البضائع، فـي أي وقـت يمثـل . البضاعة المتبقية في المخزن في ذلك الوقت

هذا وتجدر بنا اإلشارة إلى أنه مهما اختلفت الطريقة المـستخدمة فـي تسجيل المشتريات فإن المنشأة تحتفظ بحساب واحد لكل مـورد حتـى تـتمكن

. قتها تجاه كل مورد من واقع رصيد الحساب الخاص بهالمنشأة من تحديد عال

:ـات المشتریـردودات م-٢قد تقوم المنشأة برد جزء من المشتريات، ألي سبب مـن األسـباب،

. كظهور عيب بها، أو لعدم مطابقتها للشروطوتثبت المردودات في الجانب الدائن من حساب المردودات الخارجة،

حساب بأعمدة تحليلية على نفس الـنمط المتبـع ويزود كل من جانبي هذا ال . بالنسبة لحساب المشتريات

ويستتبع ذلك ضرورة تزويد كـل مـن دفتـر يوميـة المـردودات وصور إشعارات المردودات بخانات تحليليـة مماثلـة، لتـسهيل )٢(الخارجة

قد يكون هذا احلساب جزءا من القيد املزدوج، كما يف حالة إتباع الطريقة الفرنسية، وقد يكون على ) 1(

. ١٤شكل مذكرة خارج الدفاتر، يف حالة إتباع الطريقة اإلجنليزية، انظر صفحة

. ٢١انظر صفحة ) 2(




٦


عملية الترحيل إلى الخانات المناظرة لها في حساب المـردودات الخارجـة . ستاذ العامبدفتر األ

فإنه يراعى أن يسجل كـل " مخزن البضائع "وفي حالة إتباع طريقة : صنف من األصناف على حدة تحت القسم الخاص به حتى تسهل معرفة

. مردودات كل قسم §

. البضاعة المرتدة من كل صنف من األصناف §

:ات المبیعــ-٣عرفـة ولم. المبيعات هي األخرى قد تكون باألجل، كما تكون بالنقـد

مبيعات كل قسم فإن األمر يقتضي أن يزود حساب المبيعات بخانات تحليليـة وعمود المبيعات بيوميـة )٢(كما تزود يومية المبيعات اآلجلة . )١(بعدد األقسام

بأعمدة تحليليـة )٤(أو يومية المبيعات النقدية في حالة تعدد األقسام ()٣(النقديةن أقسام المنشأة بقسائم المبيعات النقديـة بعدد أقسام المنشأة، ويزود كل قسم م

وأخرى للمبيعات اآلجلة يراعى فيها استخدام مساحات وألوان مختلفة لسهولة تمييز ما يخص كل قسم منها من المبيعات، وقيمة كل نوع من هذه المبيعـات

. نقدية وآجلةفتستخدم المنشأة مثال لونا معينا يميز مبيعات كل قسم، كما تـستخدم

. مساحة معينة للمبيعات النقدية وأخرى للمبيعات اآلجلةوفي حالة إتباع طريقة مخزن البضاعة يتم تفريغ هذه القـسائم تبعـا

. لألصناف المباعة

. ٢٠انظر صفحة ) 1(

. ١٧انظر صفحة ) 2(

. ١٨انظر صفحة ) 3(

. ١٩انظر صفحة ) 4(




٧


:مالحظةبواسـطة قـسم تـسليم (لتسهيل تجميع البضاعة المباعة لكل عميل

لعميل دفتر فيما لو اشترى العميل بضاعة من أكثر من قسم، يسلم ل ) المبيعاتوينزع العميـل أو / بونات يحتوي كل منها على عدة بونات تحمل نفس الرق

البياع في كل قسم بون من هذا الدفتر ليلصق على قسيمة المبيعـات، ويقـوم الموظف في قسم التسليم بتجميع البضاعة المرفق بها صـور القـسائم التـي

. تحمل نفس الرقم

: مـردودات المبیعـات-٤لعميل جزءا من البضاعة التـي يـشتريها ألي سـبب مـن قد يرد ا

األسباب ولمعرفة المردودات المتعلقة بكل قـسم يـزود حـساب مـردودات .المبيعات بأعمدة تحليلية بعدد أقسام المنشأة

و اإلشعارات التي )١(ويتطلب األمر تزويد يومية مردودات المبيعات التحليلية التي تسهل الترحيل إلي تنشأ داخليا إلثبات هذه المردودات باألعمدة

. األقسام المختلفة في حساب المردوداتويهم المنشأة أن تعرف سبب رد هذه البضاعة حتى يمكنهـا تالفيهـا في المستقبل لذلك تزود يومية مردودات المبيعات بخانة للمالحظات تثبت بها

مـن من واقع ما سجله الموظف المختص في إشعارات الـرد . أسباب الرد . بيانات

. ٢٢أنظر صفحة ) 1(




٨


)١( البضاعة الباقیة-٥

في نهاية كل فترة من حياة المنشأة، تجرد البضاعة المتبقية بها فـي كشوف خارجية يراعى في تصميمها أن تكون مزودة بخانات تحليلية حتـى

وتقوم البضاعة . يمكن معرفة ما يخص كل قسم من األقسام من هذه البضاعة . فة أو السوق أيهما أقلالباقية في المعتاد بسعر التكل

وتثبت البضاعة في الحساب الخاص بها بأن يجعل مـدينا وحـساب وفي نهاية الفترة التالية يقفل حساب البـضاعة مـع حـساب . المتاجرة دائنا

. المتاجرة لهذه الفترة بأن يجعل دائنا وحساب المتاجرة مدينا

:ويظهر حساب البضاعة علي النحو التالي بفرض نهاية الفترة األولى من حياة المنشأة قدرت البـضاعة الباقيـة أنه في -

علي النحو التالي

جنيه ٣٠٠٠ -أ جنيه ٤٠٠٠ -ب جنيه ٢٠٠٠ -جـ : وأنه في نهاية الفترة التالية قدرت البضاعة الباقية علي النحو التالي -

. البضاعة الباقية يف اية فترة معينة، متثل بضاعة أول املدة بالنسبة للفترة التالية) 1(




٩

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" البضاعة/ حـ

بیان مجموع جـ ب أ بیان مجموع جـ ب أ

٩٠٠٠ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠

/ إلى حـ

المتاجرة

٣١/١٢

٩٠٠٠ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠ رصید مرحل

٣١/١٢

٩٠٠٠ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠ ٩٠٠٠ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠

٩٠٠٠ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠ رصید منقول

١/١ ٩٠٠٠ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٣٠٠٠

المتاجرة / إلى حـ

٣١/١٢

رصید مرحل ٨٥٠٠ ٢٥٠٠ ٢٥٠٠ ٣٥٠٠/ إلى حـ ٨٥٠٠ ٢٥٠٠ ٢٥٠٠ ٣٥٠٠




١٠

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" المتاجرة

٣١/١٢

٣١/١٢

١٧٥٠٠ ٤٥٠٠ ٦٥٠٠ ٦٥٠٠ ١٧٥٠٠ ٤٥٠٠ ٦٥٠٠ ٦٥٠٠




١١

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" )١(دفتر يومية المشتريات

رقم الفاتورة الفاتورةرقم اسم المورد جـ ب أ التاریخ مسلسل

اسم المورد جـ ب أ التاریخ مسلسل

)1 (= ٤+٣+٢= ١




١٢


)١(جانب المدفوعات من دفتر يومية النقدية تحلیل المشتریات الحسابات المدینة الحسابات الدائنة

مشتریا دفع. أ دائنون خصم بنك صندوق تاریخ بیان جـ ب أ ت

)1 ( ٨ + ٧ + ٦ = ٥




١٣





١٤


األقسام

التاريخرقم صفحة يومية النقدية

القيمة بيان رقم القيد الخ ج ب أ




١٥


األقسام األقسام

... ج ب أ التاريخ البيان المجموع

... ج ب أ التاريخ البيان المجموع

)١(إجمالي الدائنين/ إلي حـ )٢(النقدية / إلي حـ

التجار/ من حـ

.شتريات جمموع يومية امل)1( . جمموعة يومية النقدية)2(




١٦


المبلغ المبلغ

تاريخ بيان

تاريخ بيان

ــول ــيد منقـ رصـ١/١

الموردين/ إلي حـ النقدية/ إلي حـ

ـــ ــن ح ــضاعة / م الب المنصرفة لألقسام

ـ المـردودات / من حـ الخارجة

٣١/٢١رصيد مرحل




١٧



... ج ب أ تاريخ بيان مجموع


المتاجرة/ من حـ مخزن البضائع/ إلي حـ




١٨


األقسام المبلغ

البيان رقم أمر الصرف التاريخ الخ.... ج ب أ




١٩


األقسام الفاتورة

رقم مسلسل

خالتاري القيمة رقم

اسم العميلرقم

صفحة األستاذ

الخ.... ج ب أ




٢٠


تحليل المبيعات الحسابات الدائنة الحسابات المدينة

ج ب أ مبيعات مدينون أوراق قبض خصم بنك صندوق تاريخ بيان




٢١


األقسام

التاريخرقم صفحة يومية النقدية

رقم القيد

القيمة المستندات الخ ج ب أ




٢٢








٢٣


رقم األقسام إشعار الرد

مسلسل التاريخ

المبلغ رقماسم المورد

رقم صفحة الخ... ج ب أ األستاذ




٢٤


األقسام إشعار الرد

رقم مسلسل

التاريخ المبلغ رقم

اسم المورد

رقم صفحة األستاذ

الخ... ج ب أ



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٣


الفصل الثاني

قد تتعامل أقسام المنشأة فيما بينها داخليا، بأن يطلب أحد األقسام إلي

له خدمة معينة ولمـا قسم آخر أن يحول له جزاءا من البضائع، أو أن يؤدي كنا نعمل علي تصوير حسابات تحليلية بقصد التوصل إلي النتيجة اإلجماليـة ألعمال كل قسم علي حدة فإنه يلزم إثبات هذه العمليات في الـدفاتر بالـشكل

.الذي يحقق أهداف المنشأة، وهو حساب مـزود بخانـات "حساب التحويالت "ويتم ذلك بتوسيط

قسما معينا مـن أقـسام المنـشأة ويجعـل حـساب تحليلية يخص كل منها التحويالت مدينا ودائنا بالبضائع والخدمات المتبادلة بين األقسام تحت األعمدة

.التحليلية المناسبةاألول إلثبـات : وقد تري المنشأة أن تجزئ هذا الحساب إلي حسابين

التحـويالت ، والثاني إلثبات "حساب التحويالت الواردة "التحويالت الواردة، ، وفي هـذه الحالـة يجعـل حـساب "حساب التحويالت الصادرة "الصادرة

وحـساب ) تحت العمود الخاص بالقسم المحول إليه (التحويالت الواردة مدينا ).تحت العمود الخاص بالقسم المحول(التحويالت الصادرة دائنا

.وفي نهاية السنة يقفل حساب أو حسابا التحويل مع حساب المتاجرةوتسجل التحويالت في دفتر اليوميـة مـن واقـع إشـعارات أو

التحويل التي تنشأ داخليا والتي راعي في تصميمها أن تحتوي )١(أذونات -:كحد أدني علي البيانات اآلتية

.اسم القسم طالب التحويل -

.٢٧ النموذج صفحة انظر )1(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٤


.اسم القسم المحول -

.تاريخ التحويل -

.تفضيالت البضاعة -

.قيمة البضاعة المحولة -

: ار التحويل من ثالث صورويحرر إشع .األول يحتفظ بها القسم طالب التحويل - . الثانية ترسل للقسم المحول -

الثالثة ترسل للحسابات العامة التي تتـولي اإلثبـات بموجبهـا فـي - . الدفاتر

إذا تعددت التحويالت بين األقسام، فإن المنشأة تفضل أن تخـصص ، علـى أن يرحـل )١(أوال بأول تثبت بها التحويالت ) مساعدة(يومية فرعية

. مجموعها في نهاية كل فترة معينة إلي حساب التحويالت

وفى حالة استخدام حسابين للتحويالت، تمسك المنشأة دفتـر يوميـة . للتحويالت الواردة، وآخر للتحويالت الصادرة

وتسعر البضائع والخدمات المتبادلة بين األقسام إما بـسعر التكلفـة، ، وذلـك )٣(، أو بسعر يزيد عن التكلفة ويقل عن سعر البيع )٢(لبيعوإما بسعر ا

.لتغطية نصيب البضاعة المحولة من مصروفات القسم الذي قام بالتحويل

. ٢٧أنظر النموذج صفحة ) 1(

أو بـسعر أعلـى مـن (املقصود بسعر البيع هنا، هو سعر البيع باجلملة وليس سعر البيع للمستهلك ) 2(ألقـسام " ، ألنه إذا احتسبت البضاعة بسعر البيع للمستهلك، فإن معين ذلك أن تـستأثر )التكلفة

. احملولة بكل ربح البضاعة احملولة

. إال ببيع هذه البضاعة. األرباح ال تتحقق بالنسبة للمنشأة كوحدة واحدة) 3(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٥


وإذا تبقي جزء من البضاعة المحولة في نهاية السنة، فإنـه يراعـي عند احتساب تكلفتها، أن يستبعد منها الربح الذي سبق أن أضيف إليها عنـد

لها من قسم إلى آخر حتى ال تظهر هذه البضاعة في الميزانيـة بـسعر تحوييزيد عن سعر تكلفتها الفعلية، األمر الذي يؤدي إلى تضخم نتيجـة أعمـال

. المنشأة بأرباح ثم تتحقق بعدوفيما يلي نبين كيفية إثبات التحويالت في الدفاتر بفـرض أن القـسم

: جنيه١٠٠ها بضاعة ثمن تكلفت) ب(حول إلي القسم ) أ(

في دفتر اليومية : أوال عند التحويل -١

) ب(التحويالت / من حـ ١٠٠ )أ(التحويالت / إلى حـ ١٠٠

: في نهاية السنة-٢

)ب(المتاجرة / من حـ ١٠٠ )ب(التحويالت / إلى حـ ١٠٠ -----------

)أ(التحويالت / من حـ ١٠٠ )أ(المتاجرة / إلى حـ ١٠٠

: وفي حالة استخدام حسابين للتحويالت، تكون القيود علي النحو التالي : عند التحويل-١

) ب(التحويالت الواردة / من حـ ١٠٠ )أ(التحويالت الصادرة / إلى حـ ١٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٦


: في نهاية السنة-٢ )ب(المتاجرة / من حـ ١٠٠

)ب(التحويالت الواردة / إلى حـ ١٠٠ -----------

)أ(التحويالت الصادرة / من حـ ١٠٠ )أ(المتاجرة / إلى حـ ١٠٠

: في دفتر األستاذ: ثانيا : في حالة استخدام حساب واحد للتحويالت-١

التحويالت/ من حـ ب أ ب أ

)ب(التحويالت / من حـ - ١٠٠ )أ(التحويالت / إلي حـ ١٠٠ -

)ب(اجرة المت/ من حـ ١٠٠ - )أ(المتاجرة / إلى حـ - ١٠٠

١٠٠ ١٠٠ ١٠٠ ١٠٠

في حالة استخدام حسابين للتحويالت -٢ ب أ ب أ

ـ ١٢٠ - التحـويالت / إلي حـ )أ(الصادرة

)ب(المتاجرة / من حـ ١٢٠ -

- ١٢٠ - ١٢٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٧


التحويالت الصادرة/ حـ ب أ ب أ

)ب(يالت الواردة التحو/ من حـ - ١٢٠ )أ(المتاجرة / إلى حـ - ١٢٠

١٢٠ - ١٢٠ -

..........إشعار تحويل رقم ............القسم المحول إليه ..........القسم المحول مالحظات القيمة السعر الكمية البيان

رئيس القسم المحول إليه رئيس القسم المحول التاريخ ......... .................... .......................



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٨


دفتر يومية التحويالتاألقسام

المحول إلیھااألقسام البیان التاریخ المحولة

رقم أسعار التحویل

القیمة جـ ب أ جـ ب أ

% ٢٠بفرض أن البضاعة المحولة سعرت بأكثر من التكلفة بمقـدار : ذلك علي النحو التاليمنها، فإن التحويالت تثبت

: في دفتر اليومية: أوال : عند التحويل-١

) ب(التحويالت / من حـ ١٢٠ )أ(التحويالت / إلى حـ ١٢٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٢٩


في نهاية السنة-٢

) ب(المتاجرة / من حـ ١٢٠ )أ(التحويالت / إلى حـ ١٢٠

) أ(التحويالت / من حـ ١٢٠

)أ(المتاجرة / إلى حـ ١٢٠

وفي حالة استخدام حسابين للبضاعة المحولة، يثبـت التحويـل فـي :الدفاتر علي النحو التالي

: عند التحويل-١ ) ب(التحويالت الواردة / من حـ ١٢٠

)أ(التحويالت الصادرة / إلى حـ ١٢٠

: في نهاية السنة-٢ ) ب(المتاجرة / من حـ ١٢٠

)أ(التحويالت الواردة / إلى حـ ١٢٠

) أ(التحويالت الصادرة / من حـ ١٢٠

)أ(المتاجرة / إلى حـ ١٢٠

في دفتر األستاذ: ثانيا : في حالة استخدام حساب واحد للتحويالت-١



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٠


:في هذه الحالة يظهر حساب التحويالت علي النحو التالي التحويالت/ حـ

ب أ ب أ

)ب (التحويالت/ من حـ - ١٢٠ )أ(التحويالت / إلى حـ ١٢٠ -

)ب(المتاجرة / من حـ ١٢٠ )أ(المتاجرة / إلي حـ - ١٢٠

١٢٠ ١٢٠ ١٢٠ -

في حالة استخدام حسابين للتحويالت-٢ :في هذه الحالة تظهر الحسابات علي النحو التالي

التحويالت الواردة/ حـ ب أ ب أ

ـ ١٢٠ التحـويالت / إلى ح )أ(الصادرة

)ب(المتاجرة / من حـ ١٢٠ -

١٢٠ ١٢٠

التحويالت الصادرة/ حـ ب أ ب أ

ـ - ١٢٠ )أ(المتاجرة / إلى حـ - ١٢٠ التحـويالت / من حـ )ب(الواردة

١٢٠ - ١٢٠ -

تقرير البضاعة الباقية: ثالثاتقدر البضاعة الباقية طبقا لألسس المحاسبية المتعارف عليها بـسعر

.التكلفة أو السوق أيهما أقل



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣١


البضاعة المحولة بأكثر من تكلفتها فإن تكلفة الجزء وفي حالة تسعير المتبقي من هذه البضاعة لدي القسم الذي حولت إليه تكون متضخمة بمقـدار

ولكي نصل إلي التكلفـة الفعليـة . األرباح التي احتسبها القسم المحول لنفسه لهذه البضاعة فإن األمر يتطلب استبعاد نصيب الجزء المتبقي من البـضاعة

.محولة من تلك األرباحالفإذا فرضنا في مثالنا السابق أن الجزء المتبقي من البضاعة المحولة في نهاية السنة يبلغ النصف، فإنه يتم احتساب قيمة األرباح غيـر المحققـة

:وإثباتها في الدفاتر علي النحو التالي : احتساب األرباح غير المحققة-١

يق سعر التكلفة أو عن طريق يمكن احتساب هذه األرباح أما عن طر .سعر البيع

:باستخدام سعر التكلفة ) أ(

ج٢٠ = ٢٠/١٠٠ × ١٠٠= األرباح المضافة إلي البضاعة المحولة ج ١٠ = ١/٢× ٢٠= وعلي ذلك فإن األرباح غير المحققة

: باستخدام سعر التكلفة ) ب(

.١/٥= منها أي % ٢٠= النسبة المضافة إلي سعر التكلفة . سعر البيع١/٦= ضافة إلي سعر البيع فنها ذا نسبت هذه اإل

ج١٠= ١/٦ × ٦٠= وعلى ذلك فإن األرباح غير المحققة

: عاد األرباح غير المحققةب است-٢تختلف الطريقة المتبعة الستبعاد األرباح غيـر المحققـة بـاختالف

.وجهات النظر فيما يتعلق بأرباح القسم الذي قام بتحويل البضاعة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٢


أن أرباح القسم الذي قام بتحويـل البـضاعة تتحقـق فيري البعض بمجرد قيامه بالتحويل، ولذلك فإن التسوية التي تجرى ال يجب أن تؤثر علي إجمالي ربح هذا القسم، وعلى ذلك فإن التسوية في مثالنا السابق تـتم علـي

: النحو التاليـ - سعر تثبت البضاعة الباقية في حساب المتاجرة للقسم المحول إليه بال

. المعلييكون حساب مخصص لألرباح غير المحققة بتوسيط حساب األرباح -

: والخسائر وذلك بالقيد اآلتي

خ . أ/ من حـ ١٠ تخصص األرباح غير المحققة/ إلى حـ ١٠

تظهر البضاعة الباقية في الميزانية مخصوما منها مخصص األرباح - :غير المحققة علي النحو التالي

قية بضاعة با٦٠ مخصص األرباح غير المحققة ١٠

٥٠ : وباستعراض أثر التسويات السابقة نالحظ ما يأتي

أن إجمالي ربح القسم الذي قام بالتحويل لم يمس، وهو يـشمل ربـح - . المباعة والباقية(البضاعة المحولة بالكامل

أن إجمالي ربح القسم المحول إليه لم يتأثر بالنسبة المضافة للبضاعة -المحولة إليها والتي لم تبع بعد، فإنه قد جعل مدينا بها بالسعر المعلى عند تسلمها واستبعدت البضاعة المتبقية في نهايـة المـدة بالـسعر

.المعلى أيضا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٣


أن المنشأة كوحدة واحدة لم تحتسب لنفسها أي ربح عـن البـضاعة -ـ ادت المحولة التي لم تبع بعد، فإنها بعد أن ضخمت إجمالي الربح ع

واستقطعت من حسبا األرباح والخسائر الجزء الذي لم يتحقـق منـه . علي شكل مخصص لألرباح غير المحققة

أنه في السنة التالية، يقفل حساب المخصص مـع حـساب األربـاح -والخسائر، أو يسوي مع مخصص األرباح غير المحققة فـي الـسنة

في الجانب (الجديدة مع ترحيل الفروق إلي حساب األرباح والخسائر ). الدائن أو المدين حسب األحوال

اآلخر أنه ال يجوز االعتراف بأرباح البضاعة المحولة ويرى البعض . للقسم الذي قام بالتحويل إال إذا قام القسم المحول إليه ببيع هذه البضاعة فعال

فإذا تبقي من البضاعة المحولة أي جزء في نهاية السنة التي تم فيها التحويل فإنه يتحتم علي المنشأة إجراء التـسوية الالزمـة – كما في مثالنا السابق –

. الستبعاد األرباح يغر المحققة من النتيجة اإلجمالية للقسم الذي قام بالتحويـل : وتتم ذلك بإحدى طريقتين

. عن طريق حساب التحويالت) أ( . عن طريق حساب المتاجرة) ب(

عن طريق حساب التحويالت : أوالتتم التسوية في هذه الطريقة بأن يجعل حـساب التحـويالت تحـت العمود الخاص بالقسم الذي قام بالتحويل مدينا، وحساب التحـويالت تحـت العمود الخاص بالقسم الذي حولت إليه البضاعة دائنا، بقيمة األربـاح غيـر

: المحققة، وذلك علي النحو التالي :في نهاية السنة -١



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٤


)أ(لتحويالت ا/ من حــ ١٠ ) ب(التحويالت / إلى حــ ١٠

: في أول السنة التالية-٢ :وفي أول الفترة التالية يعمل قيد عكسي للقيد السابق، على النحو التالي

)ب(التحويالت / من حــ ١٠ ) أ(التحويالت / إلى حــ ١٠

:وفي هذه الحالة يظهر حساب التحويالت على النحو التالي ويـالتالتح/ حـ

ب أ ب أ )ب(التحويالت / من حـ ـ ١٢٠ )أ(التحويالت / إلى حـ ١٢٠ ـ )أ(التحويالت / من حـ ١٠ ـ )ب(التحويالت / إلى حـ - ١٠ )ب(المتاجرة / من حـ ١١٠ ـ )أ(المتاجرة / إلى حـ ـ ١١٠١٢٠ ١٢٠ ١٢٠ ١٢٠ ) ب(التحويالت / من حـ ـ ١٠ )أ(التحويالت / إلى حـ ١٠ ـ

الواردة والصادرة، يتم العمل : وفي هذه الحالة استخدام حسابين للتحويالت : على النحو التالي

: في نهاية السنة-١ )أ(التحويالت الصادرة / من حـ ١٠ ) ب(الواردة / إلى حـ ١٠

: في أول السنة التالية-٢ )ب(التحويالت الواردة / من حـ ١٠ ) ب(الصادرة / إلى حـ ١٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٥


:ي هذه الحالة تظهر حسابات التحويل على النحو التاليوف التحويالت الواردة/ حـ

ب أ ب أ ١٠ ـ

ـ١٠ ١١٠

١٢٠ - ١١٠ ـ

- ١٢٠

)أ(التحويالت / إلى حـ

- ١٢٠

التحــويالت / مــن حـــ )أ(الصادرة ) ب(المتاجرة / من حـ

التحويالت الصادرة/ حـ ب أ ب أـ إلى - ١٠ التحـويالت / حـ

) ب(الواردة التحــويالت / مــن حـــ ـ ١٢٠

) ب(الواردة )أ(المتاجرة / إلى حـ - ١١٠١٢٠ ١٢٠ ١٢٠ ١٢٠

:وباستعراض أثر هذه التسوية، نالحظ ما يأتيأن حساب المتاجرة للقسم الذي قام بالتحويل قد جعل مدينا بالنسبة المضافة -

جمالي ربحه عن هذه السنة ال يتضمن سـوى للبضاعة الباقية، وبذلك فإن إ . إجمالي ربح ذلك الجزء من البضاعة المحولة الذي تم بيعه بالفعل

إن حساب المتاجرة للقسم الذي حولت إليه البضاعة قد جعل دائنا بالنـسبة -المضافة لذلك الجزء من البضاعة المحولة الذي لم يتم بيعه، وبذلك استبعد

. اجرة هذا القسمكل أثر له من حساب مت

إن البضاعة الباقية في هذه الحالة تثبت في حساب متاجرة القسم المحـول -إليه بسعر التكلفة، وتظهر في الميزانية بهذه القيمة دون حاجة إلى تسويات

. أخرى

إنه في أول السنة التالية يعمل قيد عكس لقيد التسوية حتى تعـود األمـور - . تسوية في نهاية السنة السابقةإلى ما كانت عليه قبل إجراء ال



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٦


:عن طريق حساب المتاجرة: ثانياتتم التسوية في هذه الحالة دون التعرض لحساب التحويل بتكوين مخصص لألرباح غير المحققة في نهاية السنة بتوسيط حساب المتاجرة تحت العمود الخاص

. مة البضاعة الباقيةبالقسم الذي قام بالتحول، ويظهر في الميزانية مخصوما من قيوفي نهاية السنة التالية يقفل حساب المخصص مع حساب المتـاجرة فـي

. الجانب العكسي للسنة األولى تحت العمود المخصص لنفس القسم :وتكون القيود على النحو التالي

: في نهاية السنة األولى-١ ).أ(المتاجرة / من حـ ١٠ . حققةمخصص األرباح غير الم/ إلى حـ ١٠ : في نهاية السنة التالية-٢

. مخصص األرباح غير المحققة/ من حـ ١٠ ). أ(المتاجرة / إلى حـ ١٠

:وباستعراض أثر التسوية السابقة نالحظ ما يأتيأن إجمالي ربح القسم الذي قام بالتحويل قد استبعد منه الجزء غير المحقق عن -

. طريق مخصص األرباح غير المحققة

ساب متاجرة القسم المحول إليه لم يتأثر بالقيمة المضافة، فقد جعل مـدينا إن ح - .بالقيمة المعالة للبضاعة، وقدرت البضاعة الباقية بالقيمة المعالة أيضا

على أن تخصم منها قيمة إن البضاعة الباقية تظهر في الميزانية بالقيمة المعالة - . المخصص

أرباح القسم الذي قام بالتحويل ال ونحن نؤيد وجهة النظر القائلة بأن . تتحقق إال بقيام القسم المحول إليه ببيع البضاعة المحولة قبل نهايـة الـسنة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٧


والقول بغير ذلك يجعل األرباح اإلجمالية لألقسام قابلـة للزيـادة والنقـصان . نتيجة للتحويل، أي نتيجة لعوامل ال عالقة لها بالنشاط الفعلي لألقسام



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٨


ثالثالالفصل

بعد أن استعرضنا البنود التي تؤثر في النتيجة اإلجماليـة لعمليـات المنشأة والنظام المتبع بشأنها حتى يمكن تحديد مقدار نصيب كل قـسم مـن األقسام في هذه البنود، فإنه لكي يمكن التوصل إلى معرفة مقدار مشاركة كل

شأة، يستلزم األمـر تـصوير حـساب قسم في النتيجة اإلجمالية ألعمال المن . متاجرة مزود بأعمدة تحليلية بعدد أقسام المنشأة

:ويجعل الحساب مدينا بما يأتي . بضاعة أول المدة -

. مصروفات الشراء -

. مردودات المبيعات -

). الواردة(التحويالت -

ويجعل دائنا بما يأتي

. المبيعات -

. مردودات المشتريات -

). الصادرة(التحويالت -

. البضاعة المتبقية في نهاية المدة -هذا وترحل النتيجة اإلجمالية لألقسام جملة واحدة إلى حساب األرباح

. والخسائر على النحو السابق ذكره) جـ(، )ب(، )أ(وفيما يلي نعطي مثاال رقما لمنشأة ذات ثالث أقسام

: كان مخلص عملياتها كاآلتي

ويتم إثبات هذه البنود جميعا موزعة على .لمتعلقة بهااألقسام ا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٣٩


)جـ( )ب( )أ( ٨٠٠٠ ١٣٠٠٠ ١١٠٠٠ مشتريات ٩٠٠٠ ١٩٠٠٠ ١٦٠٠٠ مبيعات

١٠٠٠ ٤٠٠٠ ٥٠٠٠ بضاعة أول المدة ٢٠٠٠ ١٥٠٠ ٢٥٠٠ بضاعة آخر المدة

٣٠٠ ٤٠٠ ٥٠٠ مصروفات مشتريات من هذه البيانات يمكن تصوير حساب المتاجرة ألقسام المنشأة على

:النحو التالي

................المتاجرة عن السنة المنتهية في / حـ األقســــام األقســـام

مجموع جـ ب أ

مجموع بيــان

بيــان

١٠٠٠ ٤٠٠٠ ٥٠٠٠ ١٠٠٠٠ بضاعة أول

المدة مبيعات ٩٠٠٠ ١٩٠٠٠ ١٦٠٠٠ ٤٤٠٠٠

٢٠٠٠ ١٥٠٠ ٢٥٠٠ ٦٠٠٠ مشتريات ٨٠٠٠ ١٣٠٠٠ ١١٠٠٠ ٢٢٠٠٠بضاعة

آخر المدة

٣٠٠ ٤٠٠ ٥٠٠ ١٢٠٠ مصروفات

مشتريات

١٧٠٠ ٣١٠٠ ٢٠٠٠ ٦٨٠٠

/ إلى حـ

إجمالي (خ .أ

)الربح

١١٠٠٠ ٢٠٥٠٠ ١٨٥٠٠ ٥٠٠٠٠ ١١٠٠٠ ٢٠٥٠٠ ١٨٥٠٠ ٥٠٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٠


النظــام المحاسبــي المتبــع فــي المنشــآت ذات األقســام

في حـالة تحـدید صافـي أربـاح كل قسم

بحيث يشمل بنود تفضل بعض المنشآت ذات األقسام أن يمتد التحليل حساب األرباح والخسائر، وذلك حتى يمكنها أن تتوصل إلى تحديد النتيجـة

. الصافية ألعمال كل قسم على حدةغير أنه يالحظ عند تحليل المصروفات لتحديد نصيب كل قسم منهـا

:أن هناك نوعين من المصروفات

الذات، مثال ذلـك أجـور وهي المصروفات التي تخص قسما معينا ب

ومرتبات وعموالت موظفي القسم، ومصروفات اإلضاءة في حالـة وجـود . الخ... عداد لكل قسم، واإليجار في حالة األقسام التي تشغل أماكن مستقلة

وهي المصروفات التي ال يمكن تحديد نصيب كل قسم منهـا علـى

والتأمين ومهايا المديرين وبعض المـصروفات وجه الدقة، مثال ذلك اإليجار . اإلدارية والبيعية األخرى

وكما هو واضـح ال توجـد صـعوبة بالنـسبة للنـوع األول مـن المصروفات، أما بالنسبة للنوع الثاني فإن المنشأة تلجأ لتحديد نصيب كل قسم

نذكر منها على منها، إلى إتباع أسس تقديرية تختلف حسب نوع المصروف، :يل المثالسب



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤١


:المســاحـة) أ(اإليجار، : يمكن اتخاذ المساحة أساسا لتوزيع بعض المصروفات مثل

والوائد، اإلضاءة، ويمكن تعديل هذا األساس بأن نأخذ في الحسبان مثال موقع . القسم وعدد النوافذ

:األجــور) ب(يمكن اتخاذ األجور أساسا لتوزيع بعض المصروفات مثـل التـأمين

. د حوادث العمل، والتعويضات والمكافآتض :المــواد) جـ(

قد تتخذ قيمة أو وزن أو حجم المواد والبضائع أساسا لتوزيع بعـض . المصروفات كالنقل والتأمين والتخزين

:قیـم األصـول) د(قد تتخذ قيم األصول أساسا لتوزيع بعض المصروفات مثـال ذلـك

. والتصليحاتاالستهالكات والتأمين ضد الحريق هذا ويالحظ أن هناك بعض المصروفات واإليرادات ال تخص قسما معينا بالذات ويصعب إيجاد أساس مناسب لتوزيعها بين األقسام المختلفة مثال

مكافأة المدير العام للمنشأة، كوبونات األوراق المالية، إيراد العقـار أو : ذلك . اإليجار من الباطن

ين األقسام بالتساوي، وإما أن ترحل إلى حساب وهذه إما أن توزيع ب : األرباح والخسائر دون تحليل، ويتم ذلك بأن يقسم هذا الحساب إلى جـزأين

الجزء األول ويشتمل من ناحية على إجمالي الربح موزعـا بـين األقـسام المختلفة، ومن ناحية أخرى على اإليرادات والمصروفات التي تـم توزيعهـا

. ختلفةبين األقسام الموالجزء الثاني، وتنقل إليه نتيجة الجزء األول جملة واحدة لتـضاف إليه وتخصم منه اإليرادات والمصروفات التي لم يتيسر إيجاد أساس مناسـب



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٢


وفيما يلي مثال يوضـح كيفيـة تـصوير الحـسابات . لتوزيعها بين األقسام : الختامية الستخراج صافي نتيجة أعمال كل قسم على حدة

ميزان المراجعة لمحالت سعيد عبد السالم عن السنة المنتهية اآلتي : ١٩٦٢سنة ديسمبر ٣١في

أرصـدة اســم الحســاب دائنة مدينة

١/١/١٩٦٢بضاعة في )أ(قسم ١٥٠٠ ) ب(قسم ١٠٠٠ مشتريات ومبيعات أ ٧٠٠٠ ٤٨٠٠ ب ٥٠٠٠ ٣٦٠٠ أجــور أ ٨٠٠ ب ٦٠٠ داخل نقل لل ٤٥٠ إيجار وعوايد وتأمين ١٨٠٠ مصروفات عمومية ٩٠٠ مهايا ومرتبات ٧٥٠ إضاءة ٣٠٠ خصم مسموح به ومكتسب ٣٥٠ ٢٨٠ إعالنات ٦٠٠ عدد وآالت ٥٠٠٠ أثاث ١٠٠٠ مدينون ودائنون ٦٦٥٠ ١٣٥٠ نقدية بالصندوق ٥٠٠ نقدية بالصندوق ٢٥٠٠ ورأس المال مسحوبات ١٠٠٠٠ ١٢٧٠٢٩٠٠٠ ٢٩٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٣


:فإذا علمت جنيـه ٢٦٠٠كانـت ) ب(و ) أ(إن البضاعة المتبقية فـي قـسمي -١

. جنيه على الترتيب٢٣٠٠و

. وأن مصروفات اإلعالن توزع بين القسمين بالتساوي -٢

وأن الخصم المسموح به والمكتسب يوزعان بين القسم بنسبة مبيعات -٣ . ومشتريات كل قسم

، وأن االستهالك يوزع %١٠الك الموجودات الثابتة وأن معدل استه -٤ . ٢ : ٣بنسبة ) ب(و ) أ(بين القسمين

وأن مصاريف المهايا واإليجار والتأمين واإلضـاءة والمـصروفات -٥ . ١: ٢العمومية والنقل للداخل توزع بين القسمين بنسبة

فإنه يمكن استخراج صافي نتيجة أعمال كل مـن القـسمين علـى :يالنحو التال

البیـــــــان )ب( )أ( المبلغ البیـــــــان )ب( )أ( المبلغ األقســام األقســام

مبيعات ٥٠٠٠ ٧٠٠٠ ١٢٠٠٠ بضاعة أول المدة ١٠٠٠ ١٥٠٠ ٢٥٠٠

بضاعة آخر المدة ٢٤٠٠ ٢٦٠٠ ٥٠٠٠ المشتريات ٣٦٠٠ ٤٨٠٠ ٨٤٠٠

نقل للداخل ١٥٠ ٣٠٠٠ ٤٥٠

أجــور ٦٠٠ ٨٠٠ ١٤٠٠

)مجمل الربح(خ . أ ٢٠٥٠ ٢٢٠٠ ٤٢٥٠

٧٤٠٠ ٩٦٠٠ ١٧٠٠٠ ٧٤٠٠ ٩٦٠٠ ١٧٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٤


١٩٦٢ ديسمبر ٣١األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في / حــ البیـــــــان )ب( )أ( المبلغ البیـــــــان )ب( )أ( المبلغ األقســام األقســام

المتاجرة / من حـ ٢٠٥٠ ٢٢٠٠ ٤٢٥٠ مهـايـــا ٢٥٠٠ ٥٠٠ ٧٥٠ خصم مكتسب ١٥٠ ٢٠٠ ٣٥٠ إيجار وعوايد وتأمين ٦٠٠ ١٢٠٠ ١٨٠٠ رأس المال ــ ٩٢٠ ٩٢٠ إضـــاءة . م ١٠٠ ٢٠٠ ٣٠٠ عمــوميـة. م ٣٠٠ ٦٠٠ ٩٠٠ إعـــالن . م ٣٠٠ ٣٠٠ ٦٠٠ خصم مسموح به ١٢٠ ١٦٠ ٢٨٠ استهالك أصول ثابتة ٢٤٠ ٣٦٠ ٦٠٠ رأس المال ٢٩٠ - ٢٩٠ )صافي الربح( - ٧٤٠٠ ٩٦٠٠ ١٧٠٠٠ خصم مسموح به ١٢٠ ١٦٠ ٢٨٠

١٩٦٢ ديسمبر ٣١الميزانية كما تظهر في ١/١رأس المال ١٠٠٠٠ عدد وآالت ٥٠٠٠ صافي الخسائر - ٦٣٠ استهالك - ٥٠٠

٩٣٧٠ ٤٥٠٠ مسحوبات - ١٢٧٠ أثاث ١٠٠٠ ٣١/١٢رأس المال في ٨١٠٠ ١٠٠

دائنون ٦٦٥٠ ٩٠٠ مجموع األصول الثابتة ٥٤٠٠

بضاعة ٥٠٠٠ مدينون ١٣٥٠ نقدية بالبنك ٢٥٠٠ بالصندوق ٥٠٠

٩٣٥٠

١٤٧٥ ١٤٧٥٠



١٦٧


)١( محالت شكوريل تنظم حساباتها على أساس حسابات األقسام وتشتري

.البضائع بالجملة وتحتفظ بمخازن خاصة وتصرف لألقسام بقدر حاجتهاوالمطلوب تصميم النظام المالئم إلثبات المشتريات في دفاتر المنشأة سواء من ناحية المستندات أو اليوميات الفرعية أو األستاذ مـع ذكـر مثـل

.قمي للحسابات الضرورية في هذه الحالةر ل ـــــــ الح

:داتـالمستنــ -١

ترد الفواتير إلى المنشأة وهي تحتوى عادة على عدة أصناف تخـص وقيـام أقساما مختلفة وفي حلة االتفاق على أن يكون التسليم محل المشتري،

لمشتري، وإنه يظهر بالفاتورة مـصاريف المورد بتوصيل البضائع إلى محل ا .شحن وحزم، كما قد يظهر الخصم التجاري أيضا على الفاتورة

ولما كانت المنشأة تودع هذه البضائع في مخـزن الجملـة علـى ن ولكـي يـسهل احتـساب تكلفـة يسحب كل قسم منها حسب احتياجاته، فإنه

خلية تـزود بخانـات المنصرفة لالقتسام، يفضل أن تعمل فاتورة دا البضائعتحليلية بعدد األصناف مع توزيع المصروفات بين هذه األصـناف بالطريقـة

بما قد تحتويه الفاتورة نـم التي تتناسب مع طبيعتها، وتخفض تكلفة كل منها .خصم تجاري

: الیومیـــات الفرعیـــة-٢المشتريات إما آجلة وهذه تقيد بدفتر يومية المشتريات، وإمـا نقديـة

في الجانب الدائن منهـا تحـت عمـود ) الصندوق(يد بدفتر يومية النقدية فتق .المشتريات



١٦٨


وحتى يتمشى النظام المحاسبي مع النظام المتبع في المنـشأة خاصـا بالمشتريات، من ناحية إيداع جميع المشتريات في مخزن خـاص علـى أن

: اآلتيتسحب منه األقسام المختلفة ما يلزمها من بضائع لذلك فإنه يتبعال داعي لتزويـد (يكتفي باستخدام دفاتر يومية المشتريات والنقدية العادية ) أ

ويقيد فيها من واقع الفاتورة الواردة من المورد ) اليومية بخانات تفصيلية :على أن يكون القيد في اليومية المركزية في نهاية كل فترة

مخزن الجملة/ من حـ .......... الصندوق/ وردينالم/ إلى حـ .........

يرسل كل قسم أم صرف بضائع من المخازن في بداية كل أسبوع إلـى ) ب على أن يكون مـن ثالثـة ) بعد اعتماده من المختصين (إدارة المخازن

يوقع مدير القسم المـسئول صور، وبعد تسليم البضاعة للقسم الذي طلبها ـ سم باالستالم على أمر الصرف الذي تحتفظ المخازن بنسخة منـه والق

بنسخة أخرى، على أن ترسل النسخة الثالثة إلدارة الحسابات التي تقـوم يوميـة فرعيـة تكلفة البضاعة المسلمة للقسم وتقييدها في دفتر باحتساب

ام، وتـزود هـذه اليوميـة يومية بالبضائع المنصرفة لألقس "يسمى دفتر .بخانات كل منها يخص قسما معينا من أقسام المنشأة

في نهاية كل مدة تحددها المنشأة ويقيد المجمـوع يوميةتجمع هذه ال :في اليومية المركزية بقيد إجمالي

بضائع منصرفة لألقسام/ من حـ ......... ١قسم .....

٢قسم ..... إلخ ....

مخزن الجملة/ إلى حـ ........



١٦٩


: العــاماذـــاألستدفــــتر -٣ :بضائع المنصرفة لألقسامويظهر به حساب مخزن الجملة وحساب ال

:حساب مخزن الجملة) أ مدينا بالبضائع المشتراة وحساب الموردين أو النقديـة دائنـا ويجعل

وحساب البضائع المنـصرفة (بالبضائع المرتدية من األقسام المختلفة وكذلك ).لألقسام دائنا

وحساب البضائع المنصرفة (ويجعل دائنا بالبضائع المنصرفة لألقسام وحـساب المـوردين (، وكذلك بالبضائع المرتدة إلى الموردين )لألقسام حديثا

).مديناوتكون كل هذه القيود بثمن التكلفة، وعلى ذلـك فـإن رصـيد هـذا

.الحساب يمثل قيمة البضائع الموجودة بالمخازن بثمن التكلفة :البضائع المنصرفة لألقسامحساب ) ب

وحـساب (ف من مخـزن الجملـة ويجعل مدينا بالبضائع التي تصر ).مخزن الجملة دائنا

، وكذلك )وحساب تكلفة المبيعات مدينا (ويجعل دائنا بالبضائع المباعة ).وحساب مخزن الجملة مدينا(بالبضائع المرتدة إلى مخزن الجملة

وتكون كل هذه القيود بثمن التكلفة، وعلى ذلـك فـإن رصـيد هـذا .ة باألقسام مقدرة بثمن التكلفةالحساب يمثل البضائع الموجود

هذا الحساب األخير يزود بخانات بقدر عدد أقسام المنشأة ولكـن إذا كان عدد األقسام كبيرا فإنه يكتفي باستخدام الحساب العادي واالستعانة بدفتر

يحتـوى علـى " دفتر أستاذ البضائع المنصرفة لألقـسام "أستاذ فرعي يسمى .حساب لكل قسم

المنصرفة لألقسام في هـذه الحالـة بمثابـة البضائع ويعتبر حساب ).إجمالي لهذا الدفتر(حساب مراقبة



١٧٠


مخزن الجملة/ حـ

١٢٠٠٠ ١/١ رصيد منقول ١٠٠٠ ٣١/١الموردين / إلى حـ ١٠٠٠٠

ـ بضائع منـصرفة / من ح ٣١/١لألقسام

)١( قسم ٦٠٠٠ ٣١/١ النقدية / إلى حـ ٤٠٠٠ )٢( قسم ٤٠٠٠ ٢٠٠٠

ـ بضائع منـصرفة / إلى ح )٣( قسم ٢٠٠٠ ٣١/١ لألقسام

٣١/١ رصيد مرحل ٥٠٠٠ )١( ١٥٠٠ ٢( ٥٠٠(

١٧٠٠٠ ١٧٠٠٠



١٧١

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" بضائع منصرفة لألقسام/ حـ

لـــه منــه )٣( )٢( )١( مجموع )٣( )٢( )١( مجموع ٣١/١مخزن الجملة / من حـ - ٥٠٠ ١٥٠٠ ٢٠٠٠ ١/١رصيد منقول ٥٠٠ ١٠٠٠ - ٣٠٠٠ )مردودات المخازن( ٣١/١مخزن الجملة / إلى حـ ٢٠٠٠ ٤٠٠٠ ٦٠٠٠ ١٢٠٠٠

٣١/١تكلفة المبيعات / من حـ ٢٤٠٠ ١٥٠٠ ٤٥٠٠ ٩٠٠٠ ٣١/١ رصيد مرحل ١٠٠ ٣٠٠٠ ١٥٠٠ ٤٠٠٠

٢٥٠٠ ٥٠٠٠ ٧٥٠٠ ١٥٠٠٠ ٢٥٠٠ ٥٠٠٠ ٧٥٠٠ ١٥٠٠٠



١٧٢


)٢( الورشة الحديثة لطالء وتصليح وتنجيد السيارات تتخذ شكل شـركة تضامن بين كل من صبحي وزكي وإبراهيم وقد تخصص األول في الطـالء

:والثاني في التصليح والسمكرة والثالث في التنجيد ومن شروط العقد ما يلي لكـل مـن ١: ٢: ٢توزيع األرباح والخسائر بين الشركاء بنـسبة -١

.صبحي وزكي وإبراهيم على التوالي

على ١: ٢: ٣يوزع اإليجار والنور بين األقسام الثالثة أعاله بنسبة -٢ .التوالي

.توزع مصروفات التليفون والمرتبات بين األقسام الثالثة بالتساوي -٣

. سنويا جنيها٢٤٠ال تتعدى مسحوبات الشريك -٤

٣١واآلتي بيان ميزان المراجعة المستخرج من دفاتر الشركة بتاريخ .١٩٦٢ديسمبر سنة معلومات اسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة

جنيه جنيه صندوق ٢٦٠

بنك مصر ١٢٠٠ أثاث ٨٠٠

رأس المال بالتساوي ٢١٠٠ خامات مستخدمة

سـنويا % ١١يستهلك بواقـع ويوزع بـين األقـسام الثالثـة

:كاآلتي طالء تصليح تنجيد

٢ ٣ ٣

قسم الطالء ١٢٠٠ ما بعده ٢١٠٠ ٣٤٦٠



١٧٣


معلومات اسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة جنيه جنيه

ما قبله ٢١٠٠ ٣٤٦٠ قسم التصليح ١٥٠٠ قسم التنجيد ٩٥٠

بيعة بالتكلفةخامات م

م التصليحقس ١٥٠ قسم الطالء ٦٠ أجور عمال

قسم الطالء ١٨٠٠ قسم التصليح ١٧٠٠ قسم التنجيد ٣٦٠

أجور األسبوع األخير من شهر دفع في ينـاير ١٩٦٢ديسمبر : وهي١٩٦٣

طالء تصليح تنجيد ج٦ج ٢٥ج ٣٠

مدينون ودائنون ٢٦١٠ ٢٤٠٠خصم مـسموح بـه ٦٠ ٩٠

ومكتسب

يوزعان بالتساوي بين األقسام

١٩٦٢ ديسمبر ٣١خامات في قسم الطالء ٨٥٠

قسم التصليح ١٣٢٠ قسم التنجيد ٦٦٠

ما بعده ٤٧٧٠ ١٥٣٠٠



١٧٤


معلومات اسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة

جنيه جنيه ما قبله ٤٧٧٠ ١٥٣٠٠

مرتبات ٤٥٠ ت خاماتمبيعا قسم التصليح ٢٠٠ قسم الطالء ٩٠ تليفون ٣٣

وردت فاتورة التليفـون عـن مكالمات زائـدة حتـى آخـر

ــسمبر ــا ١٩٦٢ديـ قيمتهـ جنيها١٢

مدفوعات للمالك إيجار شـهر إيجار ٣٩٠ مقدما كتأمين

ورد فاتورة نور في شهر يناير نـور ٣٢ جنيهات عـن ٤ بمبلغ ١٩٦٣

١٩٦٢سمبر دي

إيرادات األقسام

قسم الطالء ٤٨٠٠

مستحق إيرادات لقسم التصليح قسم التصليح ٤٤٠٠ جنيه٤٠٠قيمتها

قسم التنجيد ٢٤٠٠

ديون معدومة ٩٠



١٧٥


معلومات اسم الحساب أرصدة دائنة أرصدة مدينة جنيه جنيه

ما قبله ١٦٦٦٠ ١٦٢٩٥

ــون ١٢٠ ــاطي دي احتي ك فيهامشكو

كون احتيـاطي الـديون تقرير عن مـن % ٥المشكوك فيهـا بنـسبة

أرصدة المدينين

مستحق لشركة اإلعالنات فـاتورة مصروفات إعالن ١٥ ج٦٠بمبلغ

أوراق دفع ٣٢٠٠

تأمين النور والتليفون ٣٥

أوراق قبض ١٠٠٠

سنويا% ١٠ تستهلك بمعدل أدوات ومهمات وماكينات الطالءقسم ١٢٥٠

قسم التصليح ٣٥٠

قسم التنجيد ٤٠٠

جنيه جنيه مسحوبات الشركاء ٥٠٠ زكي١٨٠ صبحي، ٢٠٠ إبراهيم١٢٠

١٩٩٨٠ ١٩٩٨٠

لألقسام وميزانية الـشركة كمـا والمطلوب إعداد الحسابات الختامية

حتياطيهـا ، مع العلم بأن الديون المعدومـة وا ١٩٦٢ديسمبر ٣تظهر بتاريخ .بنسبة إيرادات كل منهاومصروفات الدعاية توزع بين األقسام



١٧٦

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ـــ الحـل ـــ

١٩٦٢ ديسمبر ٣١خ لألقسام عن السنة المنتهية في . متاجرة وأ/ حـ لـــه منــهقسم مجموع

الءــالطقسم

التصلیحقسم قسم مجموع التنجید

الءــالطقسم

التصلیحقسم التنجید

إيرادات األقسام/ من حـ ٢٤٠٠ ٤٨٠٠ ٤٨٠٠ ١٢٠٠٠ الخامات المستخدمة/ إلى حـ ٩٥٠ ١٥٠٠ ١٢٠٠ ٣٦٥٠ مبيعات الخامات/ من حـ ٩٠ ٢٠٠ ٢٩٠ تكلفة الخامات المبيعة/ إلى حـ - ١٥٠ ٦٠ ٢١٠ الخصم المكتسب/ من حـ ٢٠ ٢٠ ٢٠ ٦٠ أجور العمال/ إلى حـ ٣٦٦ ١٧٢٥ ١٨٣٠ ٣٩٢١ استهالك األدوات والمهمات/ ـحإلى ٤٠ ٣٥ ١٢٥ ٢٠٠ المرتبات/ إلى حـ ١٥٠ ١٥٠ ١٥٠ ٤٥٠ التليفون/ إلى حـ ١٥ ١٥ ١٥ ٤٥ اإليجار/ إلى حـ ٦٠ ١٢٠ ١٨٠ ٣٦٠ النـور/ إلى حـ ٦ ١٢ ١٨ ٣٦ الخصم المسموح به/ إلى حـ ٣٠ ٣٠ ٣٠ ٩٠ ك فيهاالديون المشكو. أ/إلى حـ ٢٢ ٤٤ ٤٤ ١١٠ اإلعالن. م/ إلى حـ ٤٢ ٨٤ ٨٤ ٢١٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ٢٢ ٣٣ ٣٣ ٨٨

توزيع األرباح والخسائر/ حـإلى ٨٠٧ ١١٢٢ ١٠٥١ ٢٩٨٠٢٥١٠ ٥٠٢٠ ٤٨٢٠ ١٢٣٥٠ ٢٥١٠ ٥٠٢٠ ٤٨٢٠ ١٢٣٥٠



١٧٧

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" توزيع األرباح والخسائر/ حـ

٢٩٨٠ صبحي/ إلى حـ ١١٩٢ زكي/ إلى حـ ١١٩٢ إبراهيم/ إلى حـ ١٩٦

٢٩٨٠ ٢٩٨٠

الحسابات الجارية إبراھیم زكي صبحي مجموع إبراھیم زكي صبحي مجموع خ. توزيع أ/ من حـ ٥٩٦ ١١٩٢ ١١٩٢ ٢٩٨٠ ١٢٠ ١٨٠ ٢٠ ٥٠٠٤٧٦ ١٠١٢ ٩٩٢ ٢٤٨٠

٥٩٦ ١١٩٢ ١١٩٢ ٢٩٨٠ ٥٩٦ ١١٩٢ ١١٩٢ ٢٩٨٠



١٧٨

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٣١/٢/١٩٦٢ميزانية الورشة الحديثة بتاريخ

رأس المال أصول ثابتة صبحي ٧٠٠ أدوات ومهمات ٢٠٠٠ زكي ٧٠٠ استهالك- ٢٠٠ إبراهيم ٧٠٠ أثاث ٨٠٠ ١٨٠٠ الحسابات الجارية ٢١٠٠ استهالك- ٨٨

٢٥١٢ ٧١٢ صبحي ٩٩٢ أصول متداولة

زكي ١٠١٢ خامات ٢٨٣٠ إبراهيم ٤٧٦ مدينون ٢٨٠٠ ٢٤٨٠ ديون. أ- ١٤٠ دائنون ٢٦١٠ ٢٦٦٠ دفـع. أ ٣٢٠٠ ٥٨١٠ قبـض. أ ١٠٠٠ أجور مستحقة ٦١ بنـك ١٢٠٠

اشتراك تليفون مستحق ١٢ صندوق ٢٦٠ شركة اإلعالنات ٦٠ تأمين نور وتليفون ٣٥ ٧٩٥٠

نـور مستحق ٤ ارتأمين إيج ٣٠١٣٧ ٦٥

١٠٥٢٧ ١٠٥٢٧



١٧٩


)٣( العقارية الزراعية بالفيوم شركة مساهمة مصرة تمتلك وتدير الشركة

تخرج مـن دفاترهـا فندق أو برج الفيوم واآلتي بيان ميزانية المراجعة المس .١٩٦٢ ديسمبر سنة ٣١بتاريخ معلومات جردية أراضي زراعية ٩٢٠٠٠

واألراضـي قيمتهـا % ٣يستهلك بمعدل الفندق وملحقاتهمبنى ٤٥٠٠٠ج توزع بين غرفة النوم والمطعم ٥٠٠٠

١: ١: ٤والبار بنسبة موجودات في أول يناير

جنيها١٥٠المتبقي وقت الجرد قيمته مواد غذائية بالمطعم ٢٥٠

جنيها٣٥٠المتبقي وقت الجرد قيمته مشروبات بالبار ٤٠٠

جنيه١٠٠٠قدرت قيمته وقت الجرد بمبلغ بالمطعمآنية ١٣٠٠

جنيه٢٠٠قدرت قيمته وقت الجرد بمبلغ آنية بالبار ٢٥٠

جنيه١٥٠٠قدرت قيمته وقت الجرد بمبلغ مفروشات بغرف النوم ٨٥٠

مشــتـريــات

مواد غذائية بالمطعم ٥٢٠٠

مشروبات للبار ٢٨٠٠

مفروشات لغرف النوم ١٢٠٠

بذور وأسمدة لألراضي الزراعية ٢٨٠٠

مبيعــــات

ج٢٥٠٠المتبقى عند الجرد قيمته محاصيل زراعية ٣٢٥٠٠

ثمن تكلفة األراضي المبيعة خالل الـسنة أراضي زراعية ٢٠٦٠٠ جنيه٨٦٠٠

إيرادات



١٨٠


ج ٦٠٠استهلك عمال المطعم مـا قيمتـه المطعم ٨٥٠٠ طعام

ج ١٢٠٠مال البار مـا قيمتـه استهلك ع البار ٦٥٠٠ طعام

ج ١٢٠٠استهلك غرف النوم ما قيمتـه غرف النوم ٢٣٢٠٠ طعام

أثـــاث

المطعم ٨٥٠

سنويا% ١٠يستهلك بمعدل البار ٦٠٠

غرف النوم ٩٨٠٠

اإلدارة ٨٠٠

مهـايـا ومرتبـات

البار ٦٠٠

المطعم ٢١٠٠

غرف لنوم ٣٥٠٠

إلدارةا ٢٥٠٠

توزيع بين غرف النوم والبـار والمطعـم إنارة وتدفئة ٣٦٠ ١: ١: ٤بنسبة

وقود للطهي ٦٤٠

مصروفات زراعية ٦٤٠٠

ج على أقساط ٨٠٠استحقت للشركة فوائد ذمم ٢٥٦٠٠ األراضي

مطلوبات ٢٧٠٠

بنك مصر ٣٢٨٠٠

جنيه١٢٠٠قدرت بمبلغ أواني ومعدات المطبخ ١٥٠٠

%٥قروض وسندات ٦٠٠٠٠



١٨١


يدفع الكوبون أول يناير وأول يوليو من كـل كوبون نصف سنوي للسندات ١٥٠٠ سنة

احتياطي عام ٨٢٠٠

جنيه٣٥٠٠يعطى بمبلغ احتياطي ضرائب وطوارئ ٢٤٠٠

رأس المال ٨٠٠٠

توزع لإلدارة واألرض وغرف النوم والبار مصروفات إدارية ١٨٠٠ ١: ١: ٢: ٣: ١ والمطعم بنسبة

توزع بين غرف النوم والبـار والمطعـم مصروفات دعائية ١٢٠٠ ١: ١: ٢بنسبة

٢٤٤٦٠٠ ٢٤٤٦٠٠

والمطلوب إعداد حساب متاجرة أرباح وخسائر لكل من غرف النوم والبار والمطعم للفندق ثم حساب االستغالل الزراعي واألربـاح والخـسائر

١٩٦٢ ديسمبر سنة ٣١لشركة كما تظهر في العام ثم الميزانية العمومية ل



١٨٢


١٩٦٢ ديسمبر ٣١ألقسام عن السنة المنتهية في اخ . متاجرة وأ/ حـ لـــه منــهغرف مجموع

ــار مطعـم نوم ــ غرف مجموع بـــار مطعـم نوم ــ بـ

اإليرادات/ من حـ ٦٥٠٠ ٨٥٠٠ ٢٣٢٠٠ ٣٨٣٠٠ ١/١بضائع في / إلى حـ ٤٠٠ ٢٥٠ ٦٥٠ األجور العينية/ من حـ ٢٠٠٠ المشتريات/ إلى حـ ٢٨٠٠ ٥٢٠٠ ٨٠٠٠ ٣١/١٢بضائع في / من حـ ٣٥٠ ١٥٠ ٥٠٠ المهايا والمرتبات/ إلى حـ ٦٠٠ ٢١٠ ٣٥٠٠ ٦٢٠٠

األجور لعينية/ إلى حـ ٢٠٠ ٦٠٠ ١٢٠٠ اإلنارة والتدفئة/ إلى حـ ٦٠ ٦٠ ٢٤٠ ٣٦٠ الوقود/ إلى حـ ٦٤٠ ٦٤٠ استهالك المباني/ إلى حـ ٢٠٠ ٢٠٠ ٨٠٠ ١٢٠٠ استهالك اآلنية/ إلى حـ ٥٠ ٣٠٠ ٣٥٠ استهالك المفروشات/ إلى حـ ٥٥٠ ١٥٠ استهالك أواني المطبخ/ إلى حـ ٣٠٠ ٣٠٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ٦٠ ٨٥ ٩٨٠ ١١٢٥ الدعاية. م/ إلى حـ ٣٠٠ ٣٠٠ ٦٠٠ ١٢٠٠ إدارية. م/ إلى حـ ٢٢٥ ٢٢٥ ٤٥٠ ٩٠٠

العام. خ. أ/ إلى حـ ١٩٥٥ ٣٩٠ ١٤٨٨٠ ١٧٢٢٥



١٨٣

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٦٨٥٠ ١٠٦٥٠ ٢٣٢٠٠ ٣٨٨٠٠ ٦٨٥٠ ١٠٦٥٠ ٢٣٢٠٠ ٣٨٨٠٠



١٨٣


االستغالل الزراعي/ حـ ٣١/١٢/٦٢عن السنة المنتهية في

المبيعات/ من حـ ٣٢٥٠٠ البذور واألسمدة/ إلى حـ ٢٨٠٠ بضاعة آخر المدة/ من حـ ٢٥٠٠ المصروفات الزراعية/ إلى حـ ٦٤٠٠ المصروفات اإلدارية/ إلى حـ ٦٧٥

العام. خ. أ/ إلى حـ ٢٥١٢٥

٣٥٠٠٠ ٣٥٠٠٠ العـام. خ. أ/ حـ

٣١/١٢/٦٢عن السنة المنتهية في األقسام. خ.المتاجرة وأ/ ـمن ح ١٧٢٢٥ المرتبات والمهايا/ إلى حـ ٢٥٠٠ االستغالل الزراعي/ من حـ ٢٥١٢٥ فائدة السندات/ إلى حـ ٣٠٠٠ أرباح األراضي المبيعة/ من حـ ١٢٠٠٠ مصروفات إدارية/ إلى حـ ٢٢٥ الفوائد/ من حـ ٨٠٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ٨٠

رصيد مرحل ٤٩٣٤٥٥٥١٥٠ ٥٥١٥٠ ـ ٣٥٠٠ ب احتياطي الـضرائ / إلى ح

والطوارئ رصيد مرحل ٤٩٣٤٥

رصيد مرحل ٤٥٨٤٥

٤٩٣٤٥ ٤٩٣٤٥



١٨٤

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٣١/٢/١٩٦٢بتاريخ العقارية الزراعية بالفيوم للشركة ميزانية ال

رأس المال ٨٠٠٠٠ أصول ثابتة احتياطي عام ٨٢٠٠ أراضي زراعية ٨٣٤٠٠ ٨٨٢٠٠ مبنى الفندق ٤٥٠٠٠ %٥سندات ٦٠٠٠٠ استهالك ١٢٠٠ مطلوبات ٢٧٠٠ ٤٣٨٠٠ احتياطي ضرائب وطوارئ ٥٩٠٠ أثاث ١٢٠٥٠ كوبون نصف سنوي مستحق ١٥٠٠ استهالك ١٢٠٥ )ربح العام(خ . أ/ حـ ٤٥٨٤٥ ١٠٨٤٥ مفروشات وأسرة بعد االستهالك ١٥٠٠ آنية بالبار والمطعم بعد االستهالك ١٢٠٠

دات المطبخ بعد االستهالكآنية ومع ١٢٠٠ أصول متداولة ١٤١٩٤٥

مواد غذائية ١٥٠ مشروبات بالبار ٣٥٠ محاصيل زراعية ٢٥٠٠ ٣٠٠٠

ذمم ٢٦٤٠٠ بنك مصر ٣٢٨٠٠

٦٢٢٠٠

٢٠٤١٤٥ ٢٠٤١٤٥



١٨٥


)٤( ه تكونت شركة تضامن سـعد الـدين وشـرك ١٩٦٢ يناير في أول

جنيه دفع مناصفة من الـشريكين، واتفقـا ١٠٠٠٠مصطفى برأس مال قدره :على استئجار واستغالل مبنى جراج جاردن سيتى بالقاهرة بالشروط اآلتية

بينهما بالتساوي على أن يحتـسب مرتـب توزيع األرباح والخسائر -١ . جنيها شهريا٣٠جنيها بواقع ٣٦٠سنوي للشريك سعد الدين قدره

.جنيه٥٠٠المسحوبات الخاصة لكل منهما على ال تزيد -٢

.تنظم دفاتر شركتهما وحساباتها على أساس حسابات األقسام -٣

المذكر أعاله تسلمها للجراج وشركاء محتوياتـه ولقد تم في التاريخ :التي اتفق على تقديرها كما يلي

وزيـوت ج بنـزين ١٠٠ –ج مهمات وأدوات ورشة التصليح ٢٦٠ ج سيارات للتأجير٣٤٠٠ –ج قطع غيار ٢٤٠

جنيه بشيك على بنـك مـصر ٦٠٠ولقد دفع الشريكان الثمن وقدره .بالقاهرة الذي أودعت فيه أموال الشركة

.١٩٦٢وفيما يلي ملخص العمليات التي تمت خالل سنة ج مهمـات وأدوات وعـدد ٣٨٠ –ج بنزينا وزيوتـا ٨٥٠ :المشتريات -١

صغيرة للورشة

ثاث لإلدارةج أ٢٠٠ - ج قطع غيار١٢٠٠

ج قطع غيار١٤٥٠ ج بنزينا وزيتا٥٩٠ : المبيعات -٢

ج إيراد سيارات التأجير٥٢٠٠ :اإليرادات -٣

ج إيراد ورشة التصليح١٦٠٠ ج إيراد قسم مبيت السيارات١٢٠٠



١٨٦


ج عمولة من إيرادات بيع السيارات٣٥٠

:روفاتصالم -٤

:األجــور ج قسم مبيت السيارات٦٠٠ - ج للسائقين٢٤٠٠ ج عمال ورشة تصليح السيارات٦٥٠ - ج عمال اإلدارة٢٠٠

:التــأمـين ج حريق وسرقة٤٠ - ج على السيارات٢٤٠

: منوعةمدفوعات -٥

ج إعالن٣٦٠ - ج إيجار ونور ومياه١١٠٠ ج مصروفات اإلدارة٣٥٠ - ج رخص للسيارات٢٦٠ ج مرتب سعد الدين٣٦٠ ج مسحوبات مصطفى٥٠٠ -ج مسحوبات سعد الدين ١٦٠

: ظهر ما يلي١٩٦٢ ديسمبر سنة ٣١ لجرد بتاريخ وعند :قدرت الموجودات كما يلي -١

ج مهمات وعدد وأدوات صغيرة بالورشة٤٥٠ ج بنزين وزيوت٢٢٠ ج قطع غيار٢٨٠

بواسطة ج من البنزين والزيوت قد استهلك ٢٦٠ أن ما قيمته وجد -٢ريك ج قد استهلك بواسطة سيارة الش٦٠سيارات التأجير، وأن ما قيمته

ج منها قد استعمل في ورشة ٤٠محي الدين الخاصة، وأن ما قيمته التصليح



١٨٧


قام قسم تصليح السيارات بتصليح سيارات التأجير خالل السنة بما قيمته -٣ .ج٤٠بما قيمته ج، وبتصليح سيارة الشريك سعد الدين ٢٦٠

سنويا لمدة نصف سنة واستهالك % ١٠تقرر استهالك األثاث بواقع -٤ .سنويا% ٢٠لتأجير بمعدل سيارات ا

ج من قطع الغيار قد استعمل في ورشة التصليح ٢٥٠وجد أن ما قيمته -٥ .دون أن يقيد له ثمن في الدفاتر

يناير ١٠ج دفع يوم ٨٠ وقدره ١٩٦٢وجد أن إيجار شهر ديسمبر -٦ج عن شهر ٢٠، كما ظهر أن فاتورتي النور والمياه قيمتها ١٩٦٣

.١٩٦٣ خالل شهر يناير قد سددتا١٩٦٢ديسمبر سنة

:تقرر توزيع اإليجار والنور والمياه بين األقسام بالنسبة التالية -٧

لقسم سيارات التأجير ٤؛! - مبيت السيارات لقسم٣؛! لإلدارة٨؛! -تصليح السيارات لقسم ٨؛!

ج من الرخص يخص ١٠ج من التأمين على السيارات و١٠٢ ما قيمته أن -٨ .دينسيارات الشريك سعد ال

:إعداد ما يلي: والمطلوبحساب متاجرة وأرباح وخسائر لألقسام مبينا الربح أو الخسارة الصافية -١

.١٩٦٢عن

.حساب أرباح وخسائر عام عن السنة المذكورة -٢

.١٩٦٢ ديسمبر ٣١ة الشركة كما تظهر بتاريخ ميزاني -٣



١٨٨


ألقسام اأرباح وخسائر متاجرة و/ حـ لـــه منــه

كلي

بنزین وزی ت

قطع غیار

ورتأجی مبیت شة

بنزین كلي ر وزیت

قطع غیا ر

ور شة

مبی ت

تأج یر

المبيعات/ من حـ ١٤٥٠ ٥٩٠ ٢٠٤٠ ١/١البضاعة في / إلى حـ ٢٤٠ ١٠٠ ٣٤٠ اإليرادات/ من حـ ٥٢٠٠ ١٢٠٠ ١٦٠٠ ٨٠٠٠ المشتريات/ إلى حـ ١٢٠٠ ٨٥٠ ٢٠٥٠ التحويالت/ من حـ ٢٦٠ ٢٥٠ ٤٠٠ األجور/ إلى حـ ٢٤٠٠ ٦٠٠ ٦٥٠ ٣٦٥٠ مسحوبات سعد الدين/ من حـ ٤٠ ٦٠ ١٠٠ التأمين على السيارات/ إلى حـ ٢٢٨ ٢٢٨ ٣١/١٢البضاعة في / من حـ ١٨٠ ١٢٠ ٥٠٠ الرخص/ إلى حـ ٢٥٠ ٢٥٠ استهالك مهمات/ إلى حـ ٦٨٠ ٦٨٠ التحويالت/ حـإلى ١٩٠ ١٩٠ اإليجار والنور والمياه/ إلى حـ ٣٠٠ ٦٠٠ ١٥٠ ١٠٥٠ خ عام. أ/ إلى حـ ٧٢٢ ٦٢٠ ٢٢٠ ٢٢٠٢١٠٦٤

٠ ١٠٢٧

٠ ٥٢٠٠ ١٢٠٠ ١٩٠٠ ١٩٨٠ ١٠٢٧٠ ١٠٦٤٠ ٥٢٠٠ ١٢٠٠ ١٩٠٠ ١٩٨٠



١٨٩




١٨٩


حساب أرباح وخسائر عام األقسام. خ.اجرة وأمت/ من حـ ٢٢٠٢ استهالك األثاث/ إلى حـ ١٠٠ بنزين وزيوت٣٢٠ األجور/ إلى حـ ٢٠٠ قطع غيار ٥٤٠ التأمين ضد الحريق/ إلى حـ ٤٠ ورشة٦٢٠ اإليجار والنور/ إلى حـ ١٥٠ تأجير٧٢٢ اإلعالن/ إلى حـ ٣٦٠ ٣٥٠ مصروفات اإلدارة/ إلى حـ ٣٥٠

توزيع األرباح والخسائر/ـإلى ح ١٤٤٠٢ـ عمولة من مـزادات / من ح

بيع السيارات٢٥٥٢ ٢٥٥٢

خسائر الرباح وتوزيع األحساب خ عام. أ/ من حـ ١٤٤٢ مرتب سعد الدين/ إلى حـ ٣٦٠ جاري سعد الدين/ إلى حـ ٥٤١ جاري مصطفى/ إلى حـ ٥٤١١٤٤٢ ١٤٤٢

الحسابات الجارية

مصط سعد كلي فى

مصط سعد كلي فى

ـ ٥٠٠ ٢٨٢ ٧٨٢ مـسحوبات / إلى حـ مرحل

خ. توزيع أ/ من حـ ٥٤١ ٥٤١ ١٠٨٢

رصيد مرحل ٤١ ٢٥٩ ٣٠٠

٥٤١ ٥٤١ ١٠٨٢ ٥٤١ ٥٤١ ١٠٨٢



١٩٠


٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية العمومية لجراج جاردن سيتي بتاريخ

رأس المال أصول ثابتة سعد الدين ٥٠٠٠ شهرة محل ٢٠٠٠

مصطفى ٥٠٠٠ سيارات ٣٤٠٠ الحسابات الجارية ١٠٠٠٠ استهالك- ٦٨٠ سعد الدين ٢٥٩ أثاث ٣٠٠ ٢٧٢٠ مصطفى ٤١ استهالك- ١٠ إيجار مستحق ٨٠ ٣٠٠ ١٩٠

٤٥٠ مهمات وعدد صـغيرة

نور ومياه مستحقة ٢٠ بعد االستهالك متداولةأصول ٣٢٦٠ بنزين وزيوت ٢٢٠ ٥٣٦٠

قطع غيار ٢٨٠ ٥٠٠

بنك ٤٥٤٠٤٥٤٠ ١٠٤٠٠ ١٠٤٠٠

التحويالت بين األقسام تأجير السيارات مبيت السيارات ورشة التصليح قطع غيار بنزين وزيوت

)٣٦٠ - ٢٦٠+ )١ )٤٠ - ٤٠+ )٢ )٢٦٠ - ٢٦٠ - )٣ )٢٥٠ - ٢٥٠+ )٤ +٢٦٠+ ٢٥٠+ ٤٠٠ - ٦٢٠ - ٢٩٠

ج وسيارات التأجير مدينـة ٢٩٠تصليح مدينة بمبلغ أي أن ورشة ال ج وقسم قطع الغيار دائن بمبلـغ ٩١٠ وإجمالي التحويالت المدينة ٦٢٠بمبلغ



١٩١


ج والبنزين والزيوت دائـن بمبلـغ ٢٦٠ج وورشة التصليح دائنة بمبلغ ٢٥٠ .ج٩١٠ج وإجمالي الدائن ٤٠٠

)٥( ولهـا بالقـاهرة لتوزيع المنتجات الوطنية مركزها الجمعية التعاونية

عدة فروع في األقاليم؟ ولها المركز الرئيسي بالبضائع المختلفة مسعرة بسعر .التكلفة

ويتولى المركز الرئيسي إمساك حـسابات الفـروع ودفـع جميـع مصاريفها فيما عدا األجور والمصاريف النثرية إذا نقـوم الفـروع بـدفعها

.وترسل بياناتها أسبوعيا إلى المركز كانت أرصـدة بعـض الحـسابات الخاصـة ١٩٦٢يناير وفي أول

:بالفروع في دفاتر المركز كما يلي ج٧٠٠ رصيد حساب النقدية بالفروع

ج١٣٠٠ رصيد حساب إجمالي مديني الفروع ج٢٤٥٠٠ رصيد حساب البضاعة الباقية بالفروع

ج١٢٠٠٠ رصيد حساب أثاث الفروع رصيد حساب مصاريف الفروع ويمثل

ج٩٠٠ أمين مدفوع مقدماعوائد وت ٣١المتعلقة بالفروع التي تمت أثناء السنة المنتهية فـي أما العلميات

: فتتلخص فيما يلي١٩٦٢ديسمبر ج٦٢٠٧٤٠ مجموع المبيعات النقدية في الفروع ج٢١٥٠٠ مجموع المبيعات اآلجلة في الفروع

ج١٨٦٠٠ مجموع ما دفعه مدينو الفروع ج٤٦٠١٥٠ ي أرسلتها الفروع للمركزمجموع النقود الت



١٩٢


ج٣٤٠٠٠٠ مجموع البضائع المرسلة للفروع ناقصا المردودات ج٧١٥ مجموع مسموحات الفروع لعمالئها

مدفوعات المركز الرئيسي لحساب الفروع ج٣٠١٨٠ إيجار عوائد وتأمين

ج٤٧٠٠٠ مهـايـا ج٥١٨٠ مصاريف مختلفة

ج٨٠٠ )أثناء السنة(أثاث جديد مدفوعات بواسطة الفروع نفسها

ج١٦٩٠٠٠ أجــور ج٥٠٠٠ مشتريات محلية ٣٥٠٠ مصاريف نثرية

:ومن نتائج الجرد ما يلي بمبلـغ ١٩٦٢ديمـسبر ٣١تقدر البضاعة الباقية في الفـروع فـي )١

ج٣١٠٠٠

.ج مقدما١٠٥٠مدفوع الحساب العوائد والتأمين مبلغ )٢

.قدماج دينا م١٢٠يعتبر مبلغ )٣

.سنويا% ٢يستهلك األثاث بمعدل )٤

:والمطلوبتصوير الحسابات التي أعطيت أرصدتها فـي أول الـسنة إلظهـار ) أ

.نتيجها في آخر لسنة في دفاتر المركز

تصوير الحسابات الالزمة لبيان الربح اإلجمـالي والـربح الـصافي ) ب .١٩٦٢للفروع في دفاتر المركز لسنة



١٩٣


ـــ الحل ـــ الفروعبضاعة / حـ

صندوق الفروع/ من حـ ٦٢٠٧٤٠ ١/١ رصيد منقول ٢٤٥٠٠ مديني الفروع/ من حـ ٢١٥٠٠ بضاعة مرسلة للفروع/ إلى حـ ٣٤٠٠٠٠

٣١/١٢ رصيد مرحل ٣١٠٠٠ مديني الفروع/ إلى حـ ٧١٥ صندوق الفروع/ إلى حـ ٥٠٠٠

)مجمل الربح(خ الفروع.أ/ إلى حـ ٣٠٣٠٢٥٦٧٣٢٤٠ ٦٧٣٢٤٠

صندوق الفروع/ حـ البنك/ من حـ ٤٦٠١٥٠ ١/١ رصيد منقول ٧٠٠

مصروفات الفروع/ من حـ بضاعة الفروع/ إلى حـ ٦٢٠٧٤٠ أجـور١٦٩٠٠٠ مديني الفروع/ إلى حـ ١٨٦٠٠

١٧٢٥٠٠

مصاريف نثرية ٣٥٠٠

بضاعة الفروع/ من حـ ٥٠٠٠ رصيد مرحل ٢٣٩٠

٦٤٠٠٤٠ ٦٤٠٠٤٠

ي الفروعمدين/ حـ صندوق الفروع/ ـمن ح ١٨٦٠٠ ١/١ رصيد منقول ١٣٠٠ بضاعة الفروع/ من حـ ٧١٥ بضاعة الفروع/ إلى حـ ٢١٥٠٠

مصروفات الفروع/ من حـ ١٢٠



١٩٤


٣١/١٢ رصيد مرحل ٣٣٦٥

٢٢٨٠٠ ٢٢٨٠٠

مصروفات الفروع/ حـ ٢١/١١رصيد مرحل ١٠٥٠ ١/١ رصيد منقول ٩٠٠

)عوائد مقدمة( )عوائد مقدمة( البنك/ إلى حـ ٨١٣٦٠

خ للفروع. أ/ من حـ ٢٥٧٣١٠ وتأمين إيجار وعوائد٣٠١٨٠ مهـايـا ٤٧٠٠٠ مصاريف مختلفة ٥١٨٠

صندوق الفروع/ إلى حـ ١٧٢٥٠٠ أجـور١٦٩٠٠٠ مصاريف نثرية ٣٥٠٠

أثاث الفروع/ إلى حـ ٢٤٨٠ )استهالك( مديني الفروع/ لى حـإ )ديون معدومة(

٢٥٨٣٦٠ ٢٥٨٣٦٠ خ الفروع. أ/ حـ

بضاعة الفروع/ من حـ ٣٠٣٠٢٥ مصروفات الفروع/ إلى حـ )مجمل الربح( عوائد وإيجار وتأمين٣٠٠٣٠ مهايا ٤٧٠٠٠ مصاريف مختلفة ٥١٨٠ أجـور١٦٩٠٠٠ مصاريف نثرية ٣٥٠٠ استهالك أثاث ٢٤٨٠



١٩٥


٢٥٧٣١٠ ديون معدومة ١٢٠

خ عام. أ/ إلى حـ ٤٥٧١٥٣٠٣٠٢٥ ٣٠٣٠٢٥

)٦( الجمعية التعاونية لتوريد إنتاج األدوية بالقاهرة لها فرع باإلسـكندرية

ـ % ٢٥تمده بكافة األدوية الالزمة له بسعر البيع أي بزياد ة، من ثمـن التكلفالقاهرة بدفع كافة المـصروفات الفـرع بـشيكات، ويقوم المركز الرئيسي ب

ويرسل الفرع بيانا يوميا بمتحصالته ومبيعاته التي تودع يوميا في بنك مصر ويتقاضى مدير الفرع وموظفوه مكافأة سنوية بنسبة . لحساب المركز الرئيسي

ج على أن يخصم منها ثمن تكلفـة ١٠٠٠٠من المبيعات التي تزيد على % ٢كافة العجز الناشئ في البضاعة، وتمسك كافة حسابات الفـرع فـي دفـاتر

.المركز الرئيسي بالقاهرة :١٩٦١ناير وفيما يلي أصول وخصوم الفروع في أول ي

جنيه مصاريف تأسيس ١٠٠٠ بضاعة الفروع بسعر البيع ٦٠٠٠ أرفف وفترينا ٦٥٠ أثاث ٣٥٠

ذمـم ٢٥٠٠ إيجار مستحق ٦٠

تسوية بضاعة فرع اإلسكندرية ١٢٠٠

وفيما يلي المعلومات المستمدة من البيانات اليومية للفرع ومن الدفاتر :١٩٦٢عن سنة



١٩٦


جنيه مبيعات بالنقد ٢٦٥٠٠ مبيعات باألجل ٣٥٠٠ مردودات من العمالء ٥٠٠

بضاعة مرسلة للفرع بسعر البيع ٢٨٠٠٠ بضاعة مرتدة في الفرع ١٠٠٠ مسدد من مديني الفرع بالنقد ٤٢٠٠ مصاريف عمومية ١٨٠٠ مصاريف نثرية ٣٦٠

قـدرت البـضاعة الباقيـة ١٩٦٢ ديسمبر ٣١ بتاريخ وعند الجرد

ج، وتقـرر اسـتهالك ٣٣٠٠وجودة بمخازن الفرع بسعر البيـع بمبلـغ المسنويا، واألرفـف والفترينـات واألثـاث % ٢٥٠مصروفات التأسيس بواقع

.ج٦٠سنويا، ووجدت عمولة وكالء بيع مستحقة قدرها % ١٠بواقع إعداد الحسابات الختامية لفرع اإلسكندرية فـي دفـاتر :والمطلـوب .هرةالمركز الرئيسي بالقا



١٩٧


ـــ الحل ـــ بضاعة فرع اإلسكندرية/ حـ

البنك/ من حـ ٢٦٥٠٠ رصيد منقول ٦٠٠٠ مديني فرع اإلسكندرية/ من حـ ٣٥٠٠ مديني الفرع/ إلى حـ ٥٠٠

من مذكورين إلى مذكورين بضاعة مرسلة/ حـ٨٠٠ بضاعة مرسلة/ حـ٢٢٤٠٠

تسوية الفرع/ حـ٢٠٠ تسوية الفرع/ حـ ٥٩٦٠٠ من مذكورين ٢٨٠٠٠

عجز البضاعة/ حـ١٦٠

٢٠٠ تسوية بضاعة/ حـ ٤٠

فرع اإلسكندرية رصيد مرحل ٣٣٠٠

٣٤٥٠٠ ٣٤٥٠٠

مديني فرع اإلسكندرية/ حـ بضاعة الفرع/ من حـ ٥٠٠ رصد منقول ٢٥٠٠ البنك/ من حـ ٤٢٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ٣٥٠٠

حلرصيد مر ١٣٠٠ ٦٠٠٠ ٦٠٠٠

تسوية بضاعة فرع اإلسكندرية/ حـ رصيد منقول ١٢٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ٢٠٠ بضاعة الفرع/ من حـ ٥٦٠٠ بضاعة فرع اإلسكندرية/ إلى حـ ٤٠

خ فرع اإلسكندرية. أ/ إلى حـ ٥٩٠٠ رصيد مرحل ٦٦٠٦٨٠٠ ٦٨٠٠



١٩٨


مكافأة الموظفين/ حـ مصاريف الفرع ٣٩٠ ةعجز البضاع/ إلى حـ ١٦٠ رصيد مرحل ٢٣٠٣٩٠ ٣٩٠

مصروفات فرع اإلسكندرية/ حـ ١/١ رصيد منقول ٦٠ )عمومية. م(البنك / (إلى حـ ١٤٨٠٠ )إيجار مستحق( )نثرية. م(البنك / إلى حـ ٣٦٠ خ الفرع. أ/ من حـ ٢٩٠٠ إلى أصول الفرع ٣٥٠

التأسيس. م٢٥٠ استهالك أرفف٦٥ استهالك أثاث ٣٥

إلى مكافأة الموظفين ٣٩٠ ٣١/١٢ رصيد مرحل )عمولة مستحقة(

٢٩٦٠ ٢٩٦٠

خ الفرع. أ/ حـ تسوية بضاعة الفرع/ من حـ ٥٩٠٠ مصرفات الفرع/ إلى حـ ٢٩٠٠

عمومية. م ١٨٠٠ ) ٦٠-٦٠+١٨٠٠( نثرية. م ٣٦٠ تأسيس. استهلك م ٢٥٠ استهالك أرفف ٦٥ استهالك أثاث ٣٥ مكافأة الموظفين ٣٩٠

خ العام. أ/ إلى حـ ٣٠٠٠٥٩٠٠ ٥٩٠٠



١٩٩


)٧( إسـماعيل الحنـاوي (باسم ) شركة تضامن (العطارة المتحدة شركة

مركز إدارتها ومخازنها ببيت القاضي بالقاهرة ولـه فرعـان لبيـع ) وأخيهلغورية بالقـاهرة، والثـاني بالمنـصورة، وتـوزع االعطارة أحدهما بشارع

األرباح والخسائر بين الشريكين بالتساوي، وترسل العطـارة مـن مخـازن على أثمان التكلفـة، % ٢٠الشركة لكل من الفرعين بسعر البيع وذلك بزيادة

وتمسك حسابات الشركة كلها بالمركز بالقاهرة، وتوزع المصروفات العامـة ١: ٢ الرئيسي بين تكاليف المخزن وفرع الغورية بنـسبة التي ينفقه المركز

من ثمن تكلفة البضاعة المرسلة له وللفرع الحق فـي الـشراء محليـا بعـد استئذان المركز الرئيسي، ويقوم المركز الرئيسي بـدفع كافـة مـصروفات

.الفروع بشيكات، وتوزيع مصروفات الدعاية بين الفرعين بالتساويات النقدية التي تمت ببنك باركليز عـن الـسنة وإليك مخلص العملي

. ديسمبر٣١المنتهية في مصروفات خاصة بالمخازن ٤٥٠ ١/١/١٩٦١رصيد ٣٦٠٠ تسديدات للدائنين ١٤٥٠٠ مقبوضات من فرع الغورية ١٨٢٠٠ مصروفات إدارية ٢٧٠٠ مقبوضات من فرع المنصورة ١٠٨٠٠

مصروفات دعاية ٥٠٠ منصورةمشتريات في ال ١٠٠٠ )مناصفة(مسحوبات الشريكين ١٠٠٠ مصروفات عامة ١٨٠٠ ٣١/١٢/١٩٦١رصيد ١٠٦٥٠

٣٢٦٠٠ ٣٢٦٠٠



٢٠٠


:وفيما يلي ملخص العمليات األخرى خالل السنة المذكورة العمليات العامة فرع المنصورة فرع الغورية

٤٥٠٠ ٣٨٠٠ مبيعات بالنقد ٧٢٠٠ ١٢٢٠٠ مبيعات باألجل

٣٠٠ ١٠٠ ودات من العمالءمردبضاعة مرسلة للفـروع مـن

١٢٠٠٠ ١٨٠٠٠ المخازن بثمن البيع ١٢٠٠ ١٥٠٠ مصروفات إدارية

٢٨٠٠٠ مشتريات آجلة للمخازن ٦٣٠٠ ١٤٤٠٠ تسديدات بالنقد من المدينين

١٠٠ ٢٠٠ خصم مسموح به ٧٠٠٠ بضاعة آخر المدة بثمن التكلفة

:١٩٦٢صوم الشركة في أول يناير سنة وفيما يلي أصول وخ

بـضاعة بفـرع ١٥٠٠ بـضاعة بالمخـازن، ٤٠٠٠ نقدية بالبنك، ٣٦٠٠ أثاث ٤٠٠ أثاث بالمركز، ٣٠٠٠ بضاعة بفرع المنصورة، ٣٠٠٠الغورية،

مدينو فـرع الغوريـة، ٥٠٠٠ أثاث بفرع المنصورة، ٤٠٠بفرع الغورية، ٥٠٠فـرع الغوريـة، عة تسوية بضا ٢٥٠ مدينو فرع المنصورة، ٢٠٠٠

٢٠٠ مهايا مقدمة لفـرع المنـصورة، ١٠٠تسوية بضاعة فرع المنصورة، حـسابات جاريـة ٢٨٥٠ دائنـون، ٢٥٠٠إيجار مستحق بفرع الغوريـة،

. رأس المال١٤٠٠٠، )دائنة(مناصفة بين الشريكين والميزانيـة إعداد الحسابات الختامية لكل من الفرعين والـشركة :والمطلوب، مع العلم بأن األثـاث يـستهلك ١٩٦٢ ديسمبر ٣١ة كما تظهر في للعمومي .سنويا% ١بمعدل



٢٠١

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ــــ الحـل ـــ

الفـروعبضائع / حـالمنصو الغوریة المنصورة الغوریة

رة

البنك/ من حـ ٤٥٠٠ ٣٨٠٠ ١/١ رصيد منقول ٣٠٠٠ ١٥٠٠ مديني الفروع/ من حـ ٧٢٠٠ ١٢٢٠٠ إلى مذكورين ١٢٠٠ من مذكورين ٣٠٠ البنك/ حـ ١٠٠٠ )تكلفة(عجز البضاعة / حـ٢٥٠ التسوية/ حـ ٢٠٠

تسوية بضاعة المنصورة/ حـ٥٠ مديني الفروع/ إلى حـ ٣٠٠ ١٠٠٠ ٣١/١٢ رصيد مرحل ٤٥٠٠ ٤٥٠٠ إلى مذكورين ١٢٠٠٠ ١٨٠٠٠

بضاعة المستودع/ حـ٢٥٠٠٠ تسوية الفروع/ حـ٥٠٠٠

١٦٥٠٠ ٢٠٥٠٠ ١٦٥٠٠ ٢٠٥٠٠



٢٠٢

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" الفـروعبضائع تسوية / حـ

المنصو الغوریة المنصورة الغوریة رة

١/١ رصيد منقول ٥٠٠ ٢٥٠ بضاعة فرع المنصورة/ إلى حـ ٥٠ بضاعة الفروع/ من حـ ٢٠٠٠ ٣٠٠٠ )مجمل الربح(خ الفروع . أ/ إلى حـ ١٩٠٠ ٢٥٠٠ بضاعة الفروع/ ن حـم ٢٠٠ رصيد مرحل ٧٥٠ ٧٥٠

٢٧٠٠ ٣٢٥٠ ٢٧٠٠ ٣٢٥٠

الفـروعبضائع تسوية / حـالمنصو الغوریة المنصورة الغوریة

رة

بضاعة الفروع/ من حـ ٣٠٠ ١٠٠٠ ١/١ رصيد منقول ٢٠٠٠ ٥٠٠٠ بضاعة الفروع/ من حـ ٦٣٠٠ ١٤٤٠٠ بضاعة الفروع/ إلى حـ ٧٢٠٠ ١٢٢٠٠

)خصم مسموح به(وفات الفروع مصر/ من حـ ١٠٠ ٢٠٠ ٣١/١٢ رصيد مرحل ٢٥٠٠ ١٦٠٠



٢٠٣

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٢٩٠٠ ١٧٢٠٠ ٩٢٠٠ ١٧٢٠٠

مصروفات الفروع/ حـ المنصورة الغوریة المنصورة الغوریة

١/١ رصيد منقول ٢٠٠ ١/١ رصيد منقول ١٠٠ )إيجار مستحق( )مهايا مقدمة(

خ الفروع.أ/ من حـ ٢٩٤٠ ٣٨٩٠ )إدارية. م(البنك / إلى حـ ١٢٠٠ ١٥٠٠ مديني الفروع/ إلى حـ ١٠٠ ٢٠٠

)خصم مسموح به( عامة. م/ إلى حـ ٦٠٠ الدعاية. م/ إلى حـ ٢٥٠

عجز البضاعة/ إلى حـ تكاليف المخازن/ إلى حـ ١٥٠٠ أثاث الفروع/ إلى حـ ٤٠ )استهالك(



٢٠٤

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٢٩٤٠ ٤٠٩٠ ٢٩٤٠ ٤٠٩٠

خ الفروع. أ/ حـ المنصورة الغوریة المنصورة الغوریة

تسوية الفروع/ من حـ ١٩٠٠ ٢٥٠٠ مصروفات فروع/ إلى حـ خ العام. أ/ من حـ ١٠٤٠ ١٢٩٠ إدارية. م ١٣٠٠ ١٣٠٠ خصم مسموح به ١٠٠ ٢٠٠ عامة.م ٦٠٠ دعاية. م ٢٥٠ ٢٥٠

عجز البضاعة ٢٥٠ تكاليف المخازن ١٠٠٠ ١٥٠٠ استهالك أثاث ٤٠ ٤٠



٢٠٥

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٢٩٤٠ ٣٨٩٠ ٢٩٤٠ ٣٨٩٠



٢٠٥


الدائنين/ حـ رصيد منقول ٢٥٠٠ البنك/ إلى حـ ١٤٥٠٠ بضاعة المستودع/ من حـ ٣٨٠٠٠ رصيد مرحل ١٦٠٠٠٣٠٥٠٠ ٣٠٥٠٠

بضاعة المستورد/ حـ بضاعة الفروع/ ـمن ح ٢٥٠٠٠ رصيد منقول ٤٠٠٠ غورية١٥٠٠٠ الدائنين/ إلى حـ ٢٨٠٠٠

منصورة١٠٠٠٠ رصيد مرحل ٧٠٠٠

٣٢٠٠٠ ٣٢٠٠٠

تكاليف المخازن/ حـ مصرفات الفروع/ من حـ ٢٥٠٠ البنك/ إلى حـ ٤٥٠ عامة. م/ إلى حـ ١٢٠٠ خ العام. أ/ إلى حـ ٨٥٠٢٥٠٠ ٢٥٠٠

خ عام.أ/ حـ تكاليف المخازن/ من حـ ٨٥٠ خ الفروع. أ/ إلى حـ ٢٤٣٠

خ. توزيع أ/ من حـ ١٦١٠ غورية١٣٩٠ منصورة١٠٤٠ استهالك األثاث / إلى حـ ٣٠

٢٤٦٠ ٢٤٦٠



٢٠٦


)٨( الجمعية التعاونية لمدينة القاهرة لها فرع في الـسيدة زينـب تمـده

لفـرع الحـق فـي أثمان التكلفة، ول ذعن % ٢٠وهو يزيد بالبقالة بثمن البيع الشراء رأسا من الموردين الذين يتقاضون أثمان سلعهم من المركز الرئيسي، وجميع ما يحصله الفرع يودع يوميا بخزينة المركز الرئيسي، كما أن جميـع مصروفات الفرع تدفع بواسطة المركز الرئيسي فيما المـصروفات النثريـة

.حيث يدفعها الفرع بطريقة السلفة المستديمة ١٩٦٢واآلتي ملخص عمليات فرع السيدة خالل

جنيه مشتريات آجلة بالتكلفة ٤٠٠٠ مرتجعات مشتريات بالتكلفة ٢٠٠ أثاث ثابت ومنقول اشترى في أول يوليه ٣٠٠

مبيعات بالنقدية٩٠٠٠ مسدد للدائنين ٤٤٠٠ مرتجعات مبيعات ٣٦٠

)طلبات المنازل(مبيعات آجلة ٢٣٠٠ إيجـار ٢٠٠ ومرتباتمهايا ٤٢٠ مسموحات مبيعات ١٠٠

محصل من طلبات المنازل ١٨٠٠ نـور ومياه ٦٠

أكياس وورق لف محول من مخازن المركز ١٤٠ ثريةـن ٦٠



٢٠٧


جنيه فرع أسعار بالنقص عن البضاعة المبيعة ١٢٠

بضاعة مرسلة من المركز للفرع بثمن البيع ٩٦٠٠ بضاعة مرتدة من الفرع للمركز بثمن البيع ٦٠٠

بثمن البيع وجد أن الفرق يدخل ١٩٦٢بضاعة آخر ديسمبر ٤٢٠٠ في حدود العجز المسموح به

.١٩٦٢وفيما يلي أصول الفرع وخصومه في أول يناير طلبات المنازل – ج ٣٠٠ أثاث –ج ١٨٠٠بضاعة مقدره بثمن البيع

تسوية بـضاعة الفـرع – ج ٢٤٠٠ دائنون –ج ٨٠٠ إيجار مقدم –ج ٢٥٠ .ج٣٠٠

إعداد الحسابات الختامية للفـرع فـي دفـاتر المركـز :والمطلوب : علما بأن–فيها حساب مصروفات الفرع بما –الرئيسي ج كما أن مرتب مدير الفرع عـن ٢٠وجد أن إيجار الفرع الشهري -١

.ج٢٠ قدره ١٩٦٣ يناير ٥ قبضه في ١٩٦٢ديسمبر

.سنويا% ١٠تقرر استهالك األثاث بمعدل -٢

ج من مصروفات المركـز الرئيـسي ١٢٠بلغ تقرر تحميل الفرع بم -٣ .اإلدارية



٢٠٨

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ــ الحــل ــــ فرع اإلسكندرية/ حـ

١/١ رصيد منقول ١/ ١ رصيد منقول دائنون ٦٤٥٠ صندوق ٤٠٠ مهايا مستحقة ٦٠ مدينون ٢٤٠٠ ديـون. أ ٢٢٨ بضاعة ١٨٥٠٠ )عاتدف(البنك / من حـ ٨٥٥٠٠ ٦٧٣٨ فترينات وأرفف ٧٠٠ بضاعة مرسلة للفروع/ من حـ ١٤٠٠ أثـاث ٤٠٠ ٨٦٩٠٠ مصروفات تأسيس ٥٠٠

إيجار مقدم ٣٠ ٣١/١٢ رصيد مرحل ٢٦٣٠٠ بضاعة مرسلة للفرع/ إلى حـ ٨٢٠٠ ٢٢٩٣٠

صندوق ١٠٠٠ البنك / إلى حـ ٤٢٠٠ مدينون ٨٢٠٠ )تسديدات لدائني الفرع(

بضاعة ١٥٦٥٠ )مرتبات(ك البن/ إلى حـ ١٦٠٠ فترينات وأرفف ٦٣٠ ٨٧٨٠٠ أثاث ٣٦٠ ٣١/١٢ رصيد مرحل ١٧٦٦

مصروفات ٤٠٠ دائنون ١٢٥٠ إيجار مقدم ٦٠ مهايا مستحقة ٢٦٠ نور مستحق ١٠ ديون . أ ٢٤٦

خ. أ/ إلى حـ ٧٤٤٢١١٩٩٣٨ ١١٩٩٣٨



٢٠٩

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" بضاعة الفرع/ حـ

من مذكورين ٢٤٠ رصيد منقول ١٨٠٠ دائني الفرع/ حـ ٢٠٠ إلى مذكورين ٤٨٠٠

تسوية بضاعة الفرع/ حـ ٤٠ دائني الفرع/ حـ ٤٠٠٠ الصندوق/ من حـ ٩٠٠٠ تسوية بضاعة الفرع/ حـ ٨٠٠

طلبات المنازل/ من حـ ٢٣٠٠ طالبات المنازل/ إلى حـ ٣٦٠ تسوية بضاعة الفرع/ من حـ ١٢٠ إلى مذكورين ٩٦٠٠

من مذكورين ٦٠٠ بضاعة مرسلة للفرع/ حـ ٨٠٠٠ بضاعة مرسلة للفرع/ حـ ٥٠٠ تسوية بضاعة الفرع/ حـ ١٦٠٠ تسوية بضاعة الفرع/ حـ ١٠٠ تسوية بضاعة ا لفرع/ من حـ ١٠٠ )عجز مسموح به( ٤٢٠٠

١٦٥٦٠ ١٦٥٦٠



٢١٠


تسوية بضاعة الفرع/ حـ رصيد منقول ٣٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ٤٠ بضاعة الفرع/ من حـ ٨٠٠ طلبات منازل/ إلى حـ ١٠٠ بضاعة الفرع/ من حـ ١٦٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ١٢٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ١٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ١٠٠ )مجمل الربح( خ الفرع. أ/ إلى حـ ١٥٤٠ رصيد مرحل ٧٠٠٢٧٠٠ ٢٧٠٠

طلبات المنازل/ حـ بضاعة الفرع/ من حـ ٣٦٠ رصيد منقول ٢٥٠ تسوية بضاعة الفرع/ من حـ ١٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ٢٣٠٠

الصندوق/ من حـ ١٨٠٠ رصيد مرحل ٢٩٠

٢٥٥٠ ٢٥٥٠

دائني الفرع/ حـ رصيد منقول ٢٤٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ٣٠٠ بضاعة الفرع/ من حـ ٤٠٠٠ الصندوق/ إلى حـ ٤٤٠٠ رصيد مرحل ١٨٠٠٦٤٠٠ ٦٤٠٠

بضاعة مرسلة للفرع/ حـ بضاعة الفرع/ من حـ ٨٠٠٠ بضاعة الفرع/ إلى حـ ٥٠٠ المتاجرة/ إلى حـ ٧٥٠٠٨٠٠٠ ٨٠٠٠



٢١١


مصروفات الفرع/ حـ

٣١/١٢رصيد مرحل ١/١رصيد مرحل إيجار مقدم ٤٠ إيجار مقدم ٨٠

٤٠ ٨٠ خ الفرع. أ/ من حـ ١١٠٥ الصندوق/ إلى حـ ٧٤٠

إيجار ٢٠٠ مرتبات ٤٢٠ نور ومياه ٦٠ نثرية ٦٠

لمخزن/ إلى حـ ١٤٠ )استهلك(أثاث الفرع / إلى حـ ٤٥ المصروفات اإلدارية/ إلى حـ ١٢٠ )مهايا مستحقة(رصيد مرحل ٢٠

١١٤٥ ١١٤٥

ائراألرباح والخس/ حـ تسوية بضاعة الفرع/ من حـ ١٥٤٠ مصروفات الفرع/ إلى حـ ١١٠٥

إيجــار ٢٤٠ مرتبات ٤٤٠ نور ومياه ٦٠ أكياس ١٤٠ نثرية ٦٠ استهالك أثاث ٤٥ مصروفات إدارية ١٢٠

خ عام. أ/ إلى حـ ٤٣٥

١٥٤٠ ١٥٤٠



٢١٢


)٩( قمشة بالقاهرة له فـرع فـي طنطـا للبيـع الجزيري تاجر األ رفيق

بالقطاعي ويرسل مقومه بأثمان التكلفة، وتمسك حسابات الفرع فـي دفـاتر المركز الرئيسي بالقاهرة الذي يقتصر على تصوير حساب واحد يمثل نـشاط

. والدائنين والنقديةالفرع ويحتفظ الفرع بدفاتر إحصائية أسـبوعيا بمبيعاتـه ويرسل الفرع إلـى المركـز الرئيـسي بيانـا

المدينين والدائنين وبكافة مصروفاته وبما يودعه فـي ومتحصالته وبأرصدة .البنك لحساب المركز الرئيسي ولوكيل الفرع أن يشتر عند الحاجة القصوى

:١٩٦٢واآلتي بيان أصول وخصوم الفرع في أول يناير الخصوم جنيه األصول جنيه يون مشكوك فيهااحتياطي د ٦٠ صندوق ١٥٠

دائنون ١٤٠٠ ذمم ١٢٠٠ بضاعة ٣٢٠٠ أثاث ١٥٠ إيجار مقدم ٣٠

:١٩٦٢وفيما يلي مخلص عمليات فرع طنطا عن سنة األصول جنيه

مبيعات ٦٥٠٠ مبيعات آجلة ٥٤٠٠ بضاعة مرتدة من العمالء ٣٨٠ بضاعة مرتدة للمركز الرئيسي ٦٠٠ األصول جنيه



٢١٣


تسديدات للدائنين ١٦٠٠ نقدية واردة من المركز الرئيسي ١٠٠٠ مصرفات بيع وتوزيع دفعها الفرع نقدا ١٥٠

بضاعة مشتراة بالنقد نصفها لحساب المركز الرئيسي ١٢٠٠ تسديدات من العمالء ٤٢٠٠

خصم مسموح به ٤٠ بضاعة واردة من المركز الرئيسي ٨٨٠٠ بضاعة مشتراة محليا باألجل ١٢٠٠ ئيسينقدية مرسلة للمركز الر ٨١٠٠ شيكات سجله المركز الرئيسي لمصروفات الفرع اإلدارية ٨٠٠ أثاث مشترى من المركز وأرسل للفرع ٢٠٠ ديون أعدمت على بعض العمالء ٨٠

: أتضح اآلتي١٩٦٢ ديسمبر ٣١وعند الجرد بتاريخ ج ٨٠وجد أن هناك مهايا مستحقة لبعض مـوظفي الفـرع قيمتهـا -١

.ج٤٠وإيجار مدفوع مقدم

سنويا، ويحتسب لألثاث المشترى % ١٠هالك األثاث بمعدل تقرر است -٢ سنة فقط ٢؛! أثناء السنة استهالك

ج٤٢٠٠قدرت البضاعة الباقية على أساس سعر التكلفة بمبلغ -٣

من مجمـوع % ٥تقرر أن يعدل احتياطي الديون المشكوك فيها إلى -٤ .أرصدة المدينين

.رئيسي إعداد حساب الفرع في دفاتر المركز ال:والمطلوب



٢١٤


ـــ الحــل ـــ

حساب إحصائية للفرع المدينين/ حـ

مردودات ٣٨٠ رصيد منقول ١٢٠٠ صنـدوق ٤٢٠٠ مبيعـات ٥٤٠٠

خصم مسموح به ٤٠ ديون معدومة ٨٠ رصيد مرحل ١٩٠٠

٦٦٠٠ ٦٦٠٠

الصندوق/ حـ دائنون ١٦٠٠ رصيد منقول ١٥٠ مصروفات بيع وتوزيع ١٥٠ مبيعات ٦٥٠٠ مذكورين ١٢٠٠ مركز ١٠٠٠ مشتريات للفرع٦٠٠ مدينون ٤٢٠٠

مشتريات للمركز٦٠٠ مركز ٨١٠٠ رصيد مرحل ٨٠٠

١١٨٥٠ ١١٨٥٠

الدائنين/ حـ رصيد منقول ١٤٠٠ صنـدوق ١٦٠٠ مشتريات ١٢٠٠ رصيد مرحل ١٠٠٠



٢١٥


٢٦٠٠ ٢٦٠٠ فـرع طنـطا/ حـ

رصيد منقول ١/١

١/١د منقول رصي

احتياطي ديون ٦٠ صندوق ١٥٠ دائنون ١٨٠٠ ذمم ١٢٠٠

١٤٦٠

بضاعة ٣٢٠٠

بضاعة مرسلة / من حـ ٦٠٠ أثاث ١٥٠ .للفرع

المشتريات / من حـ ٦٠٠ إيجار مقدم ٣٠٤٧٣٠

البنك / من حـ ٨١٠٠

٩٣٠٠

البنك / إلى حـ ١٠٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل بضاعة مرسلة للفرع/ إلى حـ ٨٨٠٠ صندوق ٨٠٠ البنك / إلى حـ ٨٠٠ ذمم ١٩٠٠ )إدارية. م( بضاعة ٤٢٠٠ البنك / إلى حـ ٢٠٠ أثـاث ٣٢٥ )أثاث(

إيجار مقدم ٤٠ ١٠٨٠٠

٧٢٦٥

٣١/١٢رصيد مرحل احتياطي ديون ٩٥ ائنون د ١٠٠٠

١١٧٥ مهايا مستحقة ٨٠

خ. أ / إلى حـ ١٣٢٠



٢١٦


١٨٠٢٥ ١٨٠٢٥ )١٠(

المنشأة االقتصادية للقوات المسلحة بالقاهرة لها فـرع باإلسـكندرية تمده بالبضائع مقدرة بثمن التكلفة، وتمسك حسابات الفرع في دفاتر المركـز

لى إعداد حساب واحد يمثل نشاط الفـرع، ويحـتفظ الرئيسي الذي يقتصر ع ويرسل الفرع إلى المركـز . الفرع بدفاتر إحصائية المدينين وللدائنين وللنقدية

الرئيسي بيانا أسبوعيا بمبيعاته وبمتحصالته، وبأرصدة المـدينين والـدائنين، وبكافة مصروفاته وبما يودعه في البنك لحساب المركز الرئيـسي، ولمـدير

. فرع أن يشتري محليا عند الحاجة القصوىال :١٩٦٢واآلتي بيان أصول وخصوم الفرع في أول يناير سنة

الخصـوم األصــول جنيه جنيه مهايا مستحقة ٦٠ صندوق ٤٠٠٠ احتياطي ديون مشكوك فيها ٢٢٨ مدينون ٢٤٠٠ دائنون ٦٤٥٠ بضاعة ١٨٥٠٠ فترينات ورفوف ٧٠٠ أثاث ٤٠٠ مصروفات تأسيس ٥٠٠ .إيجار مقدم ٣٠

:١٩٦٢وفيما يلي ملخص عمليات الفرع خالل سنة نقدیة مرسلة للمركز الرئیسي ٨٥٥٠٠ بضاعة واردة من المركز الرئیسي ٨٢٠٠٠

خصم مكتسب ٣٠٠ تسدیدات من العمالء ٧٥٢٥٠

رئیسيبضاعة مرتدة للمركز ال ١٤٠٠ تسدیدات للدائنین بالنقد ١٣٢٠٠

ت سدیدات لل دائنین ب شیكات م ن ٤٢٠٠ المركز الرئیسي

مردودات من العمالء ٦٥٠

. دیون معدومة ٥٤٠ خصم مسموح بھ ٢٥٠

مبیعات آجلة ٨٢٤٠٠ مبیعات بالنقد ٢٤٦٠٠



٢١٧


مرتب ات مدفوع ة ب شیكات م ن ١٦٠٠ مرتجعات للموردین ١٠٠ المركز

:الفرعخزينة مبالغ مسددة بالنقد من نور ١١٠ ر إيجا ٣٩٠ مصروفات نثرية ٥٠

: اتضح ما يلي١٩٦٢ ديسمبر سنة ٣١وعند الجرد بتاريخ ٣٠ جنيها، وأن اإليجـار الـشهري ١٥٠أن المهايا والمرتبات الشهرية -١

. جنيها

.جنيها١٥٦٥٠أن البضاعة الباقية قدرت على أساس أسعار التكلفة بمبلغ -٢

ا عشرة جنيهات وردت في شهر أن فاتورة النور عن شهر ديسمبر قيمته -٣ . ١٩٦٣يناير

. من أرصدة المدينين% ٣أنه تقرير تعديل احتياطي الديون المشكوك إلى -٤

سـنويا، % ١٠أنه تقرر استهالك األثاث والرفوف والفترينـات بمعـدل -٥ . سنويا% ٢٠ومصروفات التأسيس بمعدل

قاهرة والمطلوب إعداد حساب الفروع في دفاتر المركز الرئيسي بال .١٩٦٢عن سنة

توزيع األرباح والخسائر/ حـ جاري الحناوي / من حـ ٨٠٥ خ عام . أ / إلى حـ ١٦١٠

جاري أخيه/ من حـ ٨٠٥ احتياطي ديون مشكوك فيها ١٦١٠ ١٦١٠

الحسابات الجارية أخوه الحناوي أخوه الحناوي رصيد منقول ١٤٢٥ ١٤٢٥ المستويات/ إلى حـ ٥٠٠ ٥٠٠ خ. توزيع أ/ إلى حـ ٨٠٥ ٨٠٥ ٣١/١٢رصيد مرحل ١٢٠ ١٢٠



٢١٨


١٤٢٥ ١٤٢٥ ١٤٢٥ ١٤٢٥ ٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية لشركة العطارة المتحدة بتاريخ

رأس المال أصول ثابتة الحناوي ٧٠٠٠ أثاث المركز ٣٠٠ أخوه ٧٠٠٠ ــ استهالك ٣٠

٢٧٠ أثاث الفورية ٤٠٠

١٤٠٠٠

ــسابات ــ استهالك ٤٠ ٣٦٠ الحــ الجارية

الحناوي ١٢٠ أثاث المنصور٤٠٠ ــ استهالك أثاث ٤٠

٢٤٠

٣٦٠ دائنون ١٦٠٠٠ أصوت متداولة ٩٩٠

بضاعة بالمخازن٧٠٠٠ بضاعة فرع الغورية٣٧٥٠ ــرع ٣٧٥٠ ١٤٥٠٠ ــضاعة فـ بـ

المنصورة

مدينون فرع الغورية ١٦٠٠ فرع المنصورة ٢٥٠٠ ٤١٠٠ البنك ١٠٦٥٠

٢٩٢٥٠ ٣٠٢٤٠ ٣٠٢٤٠



٢١٩


)١٠(

صاحب محل تجارة بالقاهرة وله فرع للبيع بالقطـاعي محمد الشيتي بطنطا، ويمسك الفرع دفاتر مستقلة، ويمد المركز الـرئيس بالقـاهرة فـرع

لبضائع مقدرة بثمن التكلفة، وللفرع الحق فـي الـشراء محليـا دون طنطا با استخرج ميزان المراجعة ١٩٦٢ ديسمبر ٣١وساطة المركز الرئيسي، وفي

:اآلتي لكل من المركز الرئيسي والفرع فرع طنطا المركز الرئيسي

أرصدة دائنة أرصدة مدينة أرصدة دائنة أرصدة مدينة اسم الحساب

مشتريات ١٢٨٠ ٧٠٠٠بضاعة واردة من المركـز ٢٢٢٠

الرئيسي مبيعات ٤٦٠٠ ٩٥٠٠

مردودات داخلة ١٠٠ ٢٠٠ مردودات خارجة ٥٠ ٣٠٠

١/١/٦٢بضاعة بتاريخ ١٢٠٠ ٢٤٠٠ أوراق قبض ٧٠٠ ٨٠٠

أوراق دفع ٨٥٠ ١٢٠٠ مدينون ٢٤٠٠ ٣٢٠٠ أوراق مالية ١٠٠٠ بنك ١٨٠٠ ٣٢٠٠ صندوق ٢٠٠ ٣٠٠ خصم مسموح به ٦٠ ١٠٠



٢٢٠


فرع طنطا المركز الرئيسي أرصدة دائنة أرصدة مدينة أرصدة دائنة أرصدة مدينة

اسم الحساب

ديون معدومة ١٠٠ ٢٠٠ احتياطي ديون مشكوك فيها ٣٥٠ خصم مكتسب ١٠٠ ٨٠

أثاث ٣٠٠ ٥٠٠ بضاعة مرسلة لفرع طنطا ٢٤٠٠

مسحوبات ٣٠٠ دائنون ١٤٠٠ ٢٦٠٠

مصروفات إدارية ٥٠٠ ١٢٠٠ مصروفات بيع وتوزيع ٣٩٠ ٨٠٠

حساب فرع طنطا ٤٤٣٠ المركز الرئيسي ٤٢٥٠ رأس المال ٩٢٠٠

١١٢٥٠ ١١٢٥٠ ٢٥٦٣٠ ٢٥٦٣٠

:وعند الجرد اتضح ما يأتي :وجد أن سبب الخالف بين حسابي الفرع والمركز الرئيسي يرجع إلى -١

ج ١٥٠ إلى المركز نقدية قيمتها ١٩٦٢ ديسمبر ٣٠أرسل الفرع في ) أ ج لم يتسلمها المركـز الرئيـسي حتـى ٨٠ورد إليه بضاعة قيمتها

.تاريخ الجرد

١٩٦٢ ديـسمبر ٣١ج فـي ١٥٠سحب المركز الرئيسي إذنا بمبلغ ) ب على فرع طنطا، ولم يصل هذا اإلذن إلى الفرع حتى تاريخ الجرد،



٢٢١


كذلك أرسل المركز الرئيسي للفرع بضاعة في نفس التاريخ المتقـدم .يخ الجردج لم يتسلمها الفرع حتى تار١٠٠وقيمتها

بمـا (وجد أن هناك أذونات دفع سحبها المركز الرئيسي على فرع طنطا -٢ .ج٣٠٠لم تدفع بعد وقيمتها ) فيها اإلذن الذي ال زال في الطريق

ج ولدى فـرع ٢٤٠٠قدرت البضاعة الباقية لدى المركز الرئيسي بمبلغ -٣ .ج٣٥٠٠طنطا بمبلغ

المركـز الرئيـسي تقرر أن يكون احتياطي الديون المشكوك فيها لدى -٤ .منها% ٤من الذمم ولدى فرع طنطا بنسبة % ٥بنسبة

% ١٠بنـسبة تقرر أن يستهلك أثاث كل من الفروع والمركز الرئيـسي -٥ .سنويا

ج لم يسدد بعـد، ٥٠وجد أن إيجار شهر ديسمبر للمركز الرئيسي ويبلغ -٦ .ج٣٠مستحقة لموظفي فرع طنطا قيمتها مهايا بينهما

ج من مصروفات البيع والتوزيع لدى المركـز ١٠٠غ بمبليحمل الفرعي -٧ .الرئيسي قيمة نصيبه في مصاريف اإلعالن

:والمطلوبالرئيسي فـي دفـاتر إعداد الحسابات الختامية لكل من الفرع والمركز : أوال

.١٩٦٢المركز عن سنة .١٩٦٢ ديسمبر ٣١تصوير ميزانية المنشأة في كما تظهر في : ثانيا



٢٢٢

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ـل ــــــ الحـ

)دفاتر الفرع(جاري المركز / حـ )دفاتر المركز(الفرع جاري / حـ ١/١رصيد منقول ٤٢٥٠ الدفع. إلى أ ١١٥٠ من نقدية بالطريق ١٥٠ ١/١رصيد منقول ٤٤٣٠ من بضاعة بالطريق ١٠٠ ٣١/١٢مرحل رصيد ٤٣٠٠ من بضاعة بالطريق ٨٠ بيع وتوزيع. إلى م ١٠٠

بيع وتوزيع. ممن ١٠٠ رصيد ٤٣٠٠ ٤٤٥٠ ٤٤٥٠ ٤٥٣٠ ٤٥٣٠ رصيد منقول ٤٣٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٦٤٤٤ من متاجرة الفرع ٤٦٥٠ ٤٣٠٠ خ. من أ ٢١٤٤ خ الفرع. من أ ١٣٠٦ ٨٠٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٦٤٤٤ ١٠٠

ظهـر فــي ميزانيــة ( )الفرع المستقلة

٦٤٤٤ ٦٤٤٤ ١٢٤٠٠ ٢٤٠٠

٣١/١٢/٦٢رع طنطا عن المدة المنتهية في متاجرة ف/ حـ جاري فرع طنطا/ من حـ جاري فرع طنطا/ إلى حـ مبيعات ٤٦٠٠ ١/١بضاعة في ١٢٠٠ مردودات مبيعات ١٠٠ بضاعة واردة من المركز ٢٢٢٠ ٤٥٠٠ مشتريات١٢٨٠

بضاعة آخر المدة ٣٥٠٠ مشتريات. م ٥٠ ١٢٣٠٨٠٠٠ ٤٦٥٠

خ الفرع. أ/ إلى حـ ٢٣٥٠٨٠٠٠ ٨٠٠٠



٢٢٣


١٩٦٢خ الفرع عن سنة .أ/ حـ متاجرة فرع طنطا/ من حـ ٣٣٥٠ جاري فرع طنطا/ إلى حـ جاري فرع طنطا/ من حـ ١٠٠ خصم مسموح به ٦٠ خصم مكتسب ١٠٠ ديون معدومة ١٠٠ م. د. أ ٩٦ استهالك اثاث ٣٠ ةمصروفات إداري ٥٣٠

بيع وتوزيع. م ٤٩٠١٣٠٦

٣٤٥٠ خ العام. أ/ إلى حـ ٢١٤٤ ١٩٦٢متاجرة المركز الرئيسي عن سنة / حـ

المبيعات/ من حـ ٩٥٠٠ بضاعة أول المدة/ إلى حـ ٢٤٠٠ مبيعات. م/ من حـ ٢٠٠ إلى المشتريات/ حـ٧٠٠٠ ٩٣٠٠ مشتريات. م/ حـ ٣٠٠ بضاعة آخر المدة/ من حـ ٢٤٠٠ ٦٧٠٠ ٩١٠٠

٢٤٠٠ ٦٧٠٠

خ المركز. أ/ إلى حـ ٥٠٠٠١١٧٠٠ ١١٧٠٠

١٩٦٢أربح وخسائر المركز عن سنة / حـ متاجرة المركز الرئيسي/ من حـ ٥٠٠٠ الخصم المسموح به/ إلى حـ ١١٠ الخصم المكتسب / من حـ ٨٠ م. د. أ/ إلى حـ ١٠ استهالك األثاث/ ـإلى ح ٥٠

المصروفات اإلدارية/ إلى حـ ١٢٥٠ مصروفات البيع/ إلى حـ ٧٠٠ رصيد مرحل ٢٩٧٠

)صافي ربح المركز الرئيسي( ٥٠٨٠ ٥٠٨٠ رصيد منقول ٢٩٧٠ رأس المال / إلى حـ ٥١١٤

خ الفرع. أ/ من حـ ٢١٤٤ ٥١١٤ ٥١١٤



٢٢٤

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية العمومية في

رأس المال ٩٢٠٠ أصول ثابتة صافي الربح+ ٥١١٤ اثاث ١٤٣١٤ المركز٥٠٠

٤٥٠ استهالك- ٤٠

١٤٠١٤ مسحوبات- ٣٠٠

الفرع٣٠٠

٢٧٠ استهالك٣٠

دائنون المركز٢٦٠٠ أصول متداولة ٧٢٠

بضاعة بالمخازن

٤٠٠٠

الفرع١٤٠٠ أوراق الدفع مركز٢٤٠٠ مركز١٢٠٠ فرع٣٥٠٠ ٥٩٠٠

١٩٠٠ فرع٧٠٠

٥٩٠٠ بضاعة بالطريق مستحقات مركز٨٠ )فرع( مهايا ٣٠ فرع١٠٠ )مركز(إيجار ٥٠ ١٨٠ ٨٠ ٦٠٨٠ مدينون مركز٣٢٠٠ احتياطي ديون- ١٦٠ ٣٠٤٠ فرع٢٤٠٠ ديون. أ٩٦

٥٣٤٤ ٢٣٠٤

أوراق قبض المركز٥٠٠

١٢٠٠ أوراق قبض الفرع٧٠٠

)مركز(أوراق مالية ١٠٠٠ )المركز( بنك ٣٢٠٠

٥٠٠٠ )الفرع( بنك ١٨٠٠

صندوق المركز٣٠٠ صندوق الفرع٢٠٠

٦٥٠ )مركز(بالطريق نقدية ١٥٠

١٩٢٧٤ ١٩٩٩٤ ١٩٩٩٤



٢٢٥




٢٢٤


)١١( شركة الحرير المساهمة المصرية لها مصنع بالمحلة الكبرى ومركز رئيسي بالقاهرة، واآلتي بيان ميزان المراجعة المستخرج من دفاتر كل مـن

:١٩٦٢ ديسمبر ٣١المركز الرئيسي والفرع بتاريخ المركز الرئیسي فرع المحلة الكبرى

أرصدة مدینة

أرصدة دائنة



ابـــــم الحســــــاس

سهم عادى سـعر ٤٥٠٠رأس المال ٤٥٠٠٠ واحد جنيه

شهرة محل ١٥٠٠٠ عدد وآالت ١٨٤٠٠ مبانى ١١٢٠٠ أثاث ٢٥٠٠ ١٩٦٢بضاعة بتاريخ أول يناير ٦٠٠٠ مدينون ١٠٠١٢

دائنون ٩٧٨٠ بنك ٣٦٠٠ ٢٢٩٨ احتياطي ضرائب ٤٠٠٠ أرباح منقولة ٧٦٠٠ جارى فرع المحلة الكبرى ٣٨٦٠٠ جارى المركز الرئيسي ٣٨٦٠٠

أجور صناعية ٢٢٠٠٠ مشتريات ١٢١٥٠ مصروفات المصنع ١٠٠٠٠

مبيعات ٦٦٠٠٠ مصروفات إدارية ١٠٠٠ ٦٣٠٠ مصروفات بيع وتوزيع ٣٢٢٠ مرتبات المديرين ٥٠٠ ب مدفوعةضرائ ٣٦٠٠

دفعات للمركز الرئيسي ١٠٢٠٠ ١٠٢٠٠ أرباح موزعة ٤٥٠٠

٦٦٨٠٠٠ ٦٦٨٠٠ ١٠٤٣٨٠ ١٠٤٣٨٠



٢٢٥


ظهـرت ١٩٦٢ ديـسمبر ٣١ تاريخ األقفـال وعند الجرد باعتبار :المعلومات اآلتية

. جنيه٩٤٠٠قدرت البضاعة الباقية بمبلغ -١ـ % ١٠تقرر استهالك العدد واآلالت بواقع -٢ اني بواقـع سنويا، والمب

.سنويا% ٥سنويا، واألثاث بواقع% ٣ . جنيه٦٠٠٠تقرر أن يكون احتياطي الضرائب للسنة الجديدة مبلغ -٣

:والمطلوب .إعداد حساب جارى الفرع في دفاتر المركز الرئيسي) أالحسابات الختامية لكل من الفرع والمركز الرئيـسي فـي دفـاتر ) ب

.المركز الرئيسي .١٩٦٢ ديسمبر ٣١ومية للشركة بتاريخ الميزانية العم)جـ

ل ـــــــ الح دفاتر المركز الرئيسي

جارى فرع المحلة الكبرى/ حـ ١٠٢٠٠ رصيد منقول ٣٨٦٠٠

٢٨٤٠٠ بنك/ من حـ

رصيد مرحل٣٨٦٠٠ ٣٨٦٠٠ ـ ٤٠٧٥٠ ٢٨٤٠٠ متاجرة فرع المحلة / من ح

رىالكب٦٦٠٠٠

رصيد منقول

ـ متـاجرة فـرع / إلي حـ المحلة الكبري

خ الفرع.أ/ من حـ ١١٩٢١

رصيد مرحل ٤١٧٢٩

٩٤٤٠٠ ٩٤٤٠٠



٢٢٦


١٩٦٢متاجرة وتشغيل فرع المحلة الكبرى عن سنة / حــ جاري فـرع / إلي ح

المحلة الكبريـ جـاري فـرع / من حـ

المحلة الكبري مبيعات ٦٦٠٠٠ ١/١بضاعة في ٦٠٠٠ ٦٦٠٠٠ مشتريات ١٢١٥٠ أجور صناعة ٢٢٠٠٠ المصنع. م ١٠٠٠٠ ٥٠١٥٠ بضاعة آخر المدة - ٩٤٠٠

تكلفة البضاعة المباعة ٤٠٧٥٠٢٥٢٥٠

خ الفرع.أ/ إلي حـ

٦٦٠٠٠ ٦٦٠٠٠

١٩٦٢خ فرع المحلة الكبرى عن سنة .أ/ حـ

ـ جاري فرع المحلـة / إلي ح الكبرى

ـ ٢٥٢٥٠ جاري فـرع / من ح لمحلة الكبرىا

استهالك عدد وآالت ١٨٤٠ استهالك مباني ٣٣٦ استهالك أثاث ١٢٥ دراسية أ .م ٦٣٠٠ أ بيع وتوزيع. م ٣٢٢٠

١٠٩٢١ خ عام.أ/ إلي حـ ١٣٣٢٩

٢٥٢٥٠ ٢٥٢٥٠



٢٢٧


١٩٦٢خ العام عن سنة .أ/ حـ

خ فرع المحلة الكبري.أ/ من حـ ١٣٣٢٩ إدارية. م/ إلي حـ ١٠٠٠ مرتبات المديرين/ إلي حـ ٥٠٠

رصيد مرحل ١١٨٢٩١٣٣٢٩ ١٣٣٢٩ رصيد منقول ١١٨٢٩ الضرائب. أ/ إلي حـ ٥٦٠٠ )صافي الربح(رصيد مرحل ٦٢٢٩

١١٨٢٩ ١١٨٢٩

٣١/١٢/١٩٦٢ميزانية شركة الحرير المساهمة في رأس المال أصول ثابتة

سهم عادي سـعر ٤٥٠٠ ٤٥٠٠٠ شهرة المحل ١٥٠٠٠ ج١٠

دائنون ٩٧٨٠ مباني ١١٢٠٠ احتياطي ضرائب ٦٠٠٠ استهالك - ٣٣٦ خ.أ/ حـ ١٠٨٦٤ أرباح مرحلة ٣١٠٠ آالت ١٨٤٠٠ أرباح العام الحالي ٦٢٢٩ استهالك - ١٨٤٠ ٩٣٢٩ ١٦٥٦٠ أثاث ٢٥٠٠ استهالك- ١٢٥

٣٢٧٥ ٢٩٧٩٩ أصول متداولة ٤٤٧٩٩

بضاعة ٩٤٠٠ مدينون ١٠٠١٢ بنك ٥٨٩٨

٢٥٣١٠



٢٢٨


٧٠١٠٩ ٧٠١٠٩

)١٢( الشركة المصرية للمنسوجات لـصاحبها أحمـد كمـال لهـا فـرع بالمنصورة ترسل إليه البضائع بثمن تكلفتها، ولمدير الفـرع الحـق فـي أن

ويمـسك الفـرع دفـاتر . في بنك مصر للفرع حساب جاري يشتري محليا و واآلتي بيان ميزان المراجعة المستخرج من دفاتر كـل مـن . حسابات كاملة

٣١/١٢/١٩٦٢المركز الرئيسي بالقاهرة وفرع المنصورة في فرع المنصورة المركز الرئیسي

مدین جنیھ

دائن جنیھ

مدین جنیھ

دائن جنیھ

اســــــم الحســـــاب

١٩٦٢بضاعة بتاريخ أول يناير ٣٢٠٠ ٦٥٠٠ مشتريات ١٣٢٠٠ ٢٢٦٠٠

دفعات نقدية للمركز الرئيسي ١٣٣٠٠ ١٣٠٠٠ مبيعات ١٦٧٠٠ ٣٠٤٧٠ مصروفات إدارية ١٢٠٠ ٢٢٥٠ مرتجعات المشتريات ٢٠٠ ٣٠٠ مرتجعات المبيعات ١٥٠ ٤٥٠ مصروفات بيع وتوزيع ٣٥٠ ٦٥٠ ثأثا ٣٦٠ ٦٠٠ أوراق قبض ١٢٥٠ ١٨٠٠ حساب جاري فرع المنصورة ١٨٧٧٠

أوراق دفع ١٦٠٠ ١٧٠٠ ذمات ١٨٠٠ ٣٢٠٠ حساب جاري المركز الرئيسي ١٨٥٠٠ دائنون ٩٠٠ ٢١٠٠ )خسائر مرحلة(أرباح وخسائر ٨٠٠ رأس المال ١٥٢٠٠ تركيبات كهربائية ٢٥٠ ٦٠٠ ديون المشكوك فيهاإحتياطي ال ٦٠ ٢٠٠ ديون معدومة ١٠٠ ١٥٠ صندوق ٢٠٠ ٣٠٠ بنك مصر ٢٦٠٠ ٤٣٠٠



٢٢٩

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ٣٧٩٦٠ ٣٧٩٦٠ ٦٢٩٧٠ ٦٢٩٧٠

:وأسفر الجرد عن النتائج التالية ٣٠٠وجدت أوامر دفع لدى المركز الرئيسي مسحوبة على الفرع يمتها -١

.جنيه لم تسدد بعد

فـي دفـاتر المركـز الفرعسباب الخالف بين رصيد حساب وجد أن أ -٢الرئيسي ورصيد حساب المركز الرئيسي في دفاتر الفرع تنحصر فيمـا

:يلي

نقدية بحوالـة ٢٩/١٢/١٩٦٢أرسل الفرع إلى المركز الرئيسي في ) أ ( جنيه ولكنها وصلت إلى المركز الرئيـسي فـي ٣٠٠بريدية قيمتها

٤/١/١٩٦٣.

قيمتها بضائع ٢٨/١٢/١٩٦٢أرسل الفرع إلى المركز الرئيسي في ) ب ( .٧/١/١٩٦٣ جنيها وصلت إلى المركز الرئيسي في ١٥٠

بـضائع قيمتهـا ٣٠/١٢/٦٢أرسل المركز الرئيسي إلى الفرع في ) ج ( .١٠/١/١٩٦٣ جنيها وصلت إلى الفرع في ١٢٠

جنيـه ولـدى ٣٦٠٠قدرت البضائع الباقية لدى المركز للرئيسي بمبلغ -٣ . جنيها٢٨٥٠الفرع بمبلغ

سنويا والتركيبات الكهربائية بنـسبة % ١٠بنسبة تقرر استهالك األثاث -٤ .سنويا لكل من المركز والفرع% ٢٠

لكل من % ٥تقرر أن يكون احتياطي الديون المشكوك فيها الجديد بنسبة -٥ .المركز الرئيسي والفرع

١٥٠وجد أنه ضمن مصروفات اإلعالن لدى المركز الرئيسي ما قيمته -٦ يتحمل المركز الرئيسي بنصف مرتب كما نقرر أن . جنيها خاصا بالفرع



٢٣٠


جنيها شهريا نظير قيامه بأعمال تتعلق ٢٠أحد موظفي الفرع ويتقاضى .بالمركز الرئيسي

والمطلوب إعداد الحسابات الختامية لكل من المركز الرئيسي والفرع في دفاتر المركز الرئيسي، وإعداد الميزانيـة العموميـة كمـا تظهـر بتـاريخ

٣١/١٢/١٩٦٢.

ل ــــــ الحـ ١٩٦٢متاجرة فرع المنصورة عن سنة / حـ

جارى الفرع/ من حـ الفرعجاري / إلي حـ مبيعات ١٦٧٠٠ بضاعة أول المدة ٢٢٠٠ مبيعات. م ١٥٠ مشتريات١٣٢٠٠ ١٦٥١٠ مشتريات. م٢٠٠ ١٣٠٠٠ ٢٨٥٠ بضاعة آخر المدة -

)يعةة المبتكلفة البضاع( ١٣٣٦٠٣٢٠٠

خ الفرع.أ/ إلي حـ

١٦٥٥٠ ١٦٥٥٠

١٩٦٢خ فرع المنصورة عن سنة . أ/ حـ متاجرة فرع المنصورة/ من حـ ٣٢٠٠ جاري الفرع / إلي حـ ١٧٩٦

م، إدارية ١٠٨٠ بيع. م ٥٠٠ استهالك األثاث ٣٦ استهالك تركيبات ٥٠ ديون معدومة ٤٠ ديون. أ ٩٠

المركز. خ.أ/ إلى حـ ١٤٠٤



٢٣١


٣٢٠٠ ٣٢٠٠

١٩٦٢متاجرة المركز الرئيسي عن سنة / حـ

المبيعات/ من حـ ٣٠٤٧٠ إلى بضاعة أول المدة ٦٥٠٠ المبيعات. م- ٤٥٠ المشتريات/ إلى حـ ٢٢٦٠٠ ٣٠٠٢٠ مشتريات. م- ٣٠٠

٢٢٣٠٠ ٢٨٨٠٠ بضاعة آخر المدة ٣٦٠٠ تكلفة البضاعة المباعة ٢٥٢٠٠ خ المركز. أ/ إلى حـ ٤٨٢٠

٣٠٠٢٠ ٣٠٠٢٠

١٩٦٢أرباح وخسائر المركز عن سنة / حـ

متاجرة المركز الرئيسي/ من حـ ٤٨٢٠ إدارية. م/ إلى حـ ٢٢٧٠ البيع. م/إلى حـ ٥٠٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ٦٠ استهالك التركيبات/ إلى حـ ١٢٠ الديون. أ/ إلى حـ ١١٠ )صافى ربح المركز(رصيد مرحل ١٦٦٠٤٨٢٠ ٤٨٢٠ رصيد منقول ١٦٦٠ رأس المال/ إلى حـ ٣٠٦٤

خ الفرع.أ/ من حـ ١٤٠٤

٣٠٦٤ ٣٠٦٤



٢٣٢


٦٢/ ١٢/ ٣١الميزانية العمومية كما تظهر في رأس المال ١٥٢٠٠ أصول ثابتة ربح العام الحالي ٣٠٦٤ أثاث خسائر مرحلة - ٨٠٠ مركز ٦٠٠ ٢٢٦٤ استهالك- ٦٠ ١٧٤٦٤ ٥٤٠ مركز ٢١٠٠ فرع ٣٦٠ فرع ٩٠٠ ٣٦ ٣٠٠٠ ٣٢٤ أورق الدفع تركيبات كهربائية ٨٦٤ مركز ١٧٠٠ مركز ٦٠٠ فرع ١٣٠٠ استهالك- ١٢٠ ٣٠٠٠ ٤٨٠ ٦٠٠٠ فرع ٢٥٠ استهالك- ٥٠ ٢٠٠ ٦٨٠

أصول متداولة ١٥٤٤ بضائع بالمخرن مركز ٣٦٠٠ فرع ٢٨٥٠ ٦٤٥٠ في الطريق مركز ١٥٠ فرع ١٢٠ ٢٧٠ ٦٧٢٠ مدينون مركز ٣٢٠٠ ديون. أ ١٦٠ ٣٠٤٠ فرع ١٨٠٠ ديون. أ ٩٠ ١٧١٠ أورق القبض ٤٧٥٠ مركز ١٥٠٠ فرع ١٢٥٠ ٢٧٥٠ بنك مركز ٤٣٠٠ فرع ٢٦٠٠ ٦٩٠٠ صندوق



٢٣٣

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" مركز ٣٠٠ فرع ٢٠٠

بالطريق ٣٠٠ ٨٠٠ ٢١٩٢٠٢٣٤٦٤ ٢٣٤٦٤

)١٣( مقرهـا " حامد وشريكه "حامد وزكي شريكان في شركة تضامن باسم

مـن الرئيسي بالقاهرة ولها فرع بأسيوط ويمسك الفرع دفاتر مستقلة، وكـان :شروط االتفاق بينهما ما يلي

.يختص حامد بإدارة المركز الرئيسي وزكي بإدارة فرع أسيوط -١ .ج٤٠ج ولزكي مرتب شهري ٥٠يحتسب لحامد مرتب شهري قدره -٢سنويا وعلى المسحوبات التـي % ٥تحتسب فائدة على رأس المال بواقع -٣

.سنويا% ٦تزيد على المرتب المقرر بواقع لكـل مـن حامـد ٢ : ٣لخسائر بين الشريكين بنسبة توزع األرباح وا -٤

.وزكي على التواليالمستخرج من دفـاتر كـل مـن المركـز واآلتي بيان ميزان المراجعة

: مع العلم١٩٦٢ ديسمبر ٣١الرئيسي بالقاهرة والفرع بأسيوط بتاريخ ج وبمخـازن ٤٢٧٠أن البضاعة بمخازن المركز الرئيسي قدرت بمبلغ -١

ج كما وجدت بضاعة بـالطريق أرسـلها المركـز ٢٤٥٠الفرع بمبلغ ج، وأخرى أرسلها الفرع ولـم ١٥٠الرئيسي ولم تصل إلى الفرع قيمتها

.ج٥٠تصل إلى المركز الرئيسي قيمتها ج من مصروفات التوزيع ٢٠٠قيمته بما أنه تقرر أن يحمل فرع أسيوط -٢

.الخاصة بالمركز الرئيسيج ١٠٠ز الرئيـسي قيمتهـا وجدت مهايا مستحقة لبعض موظفي المرك -٣

.ج٥٠وإيجار مدفوع مقدما بالفرع قيمته .سنويا% ١٠يستهلك األثاث بمعدل -٤يكون احتياطي للديون المشكوك فيها في كل من الفرع والمركز الرئيسي -٥

.من الذمم% ٥بنسبة



٢٣٤


. ج٣٠٠وجدت أوامر دفع على الفرع ألمر المركز الرئيـسي قيمتهـا -٦خرجة من دفاتر كل مـن المركـز الرئيـسي وفيما يلي األرصدة المست

.١٩٦٢ ديسمبر ٣١والفرع في فرع أسیوط المركز الرئیسي

أرصدة مدینة جنیھ

أرصدة دائنة جنیھ



البیـــــــــــان

١٩٦٢أول يناير في بضاعة ٣٥٠٠ ٤٢٠٠ بنك مصر ٣٩٠٠ ١٣٧٠٠ صندوق ٢٥٠ ١٦٥٠ مشتريات ٢٧٤٠٠ ٣٥٨٠٠ ذممات ٣٤٠٠ ٣٨٠٠ مطلوبات ٢٥٠٠ ٣٢٠٠ مبيعات ٣٤٥٥٠ ٤٧٧٠٠ مرتجعات المشتريات ٢٠٠ ٣٣٠ مرتجعات المبيعات ٥٠٠ ٨٠٠ أثاث ٤٥٠ ٨٥٠ مصروفات إدارية ٣٤٠٠ ٤٥٠٠ أوراق قبض ٢٦٠٠ ٣٢٠٠ مصروفات بيع وتوزيع ٩٥٠ ٢٤٠٠ عأوراق دف ١٣٠٠ ٣٠٠٠ مصروفات نقل للداخل ٢٠٠ ٣٠٠ ديون معدومة ١٠٠ ١٥٠ دفعات نقدية للمركز الرئيسي ١٠٠٠ ١٠٠٠ جاري المركز الرئيسي ١٨١٠٠

جاري فرع أسيوط ١٨٣٠٠ :مرتبات الشريكين حامد ٦٠٠ زكي ٤٨٠مسحوبات الشريكين ومتوسط تاريخ

١٩٦٢السحب أول يوليو حامد ٣٠٠ زكي ٢٠٠



٢٣٥

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" رأس المال حامد ١٥٠٠٠ زكي ١٢٠٠٠

٥٦٦٥٠ ٥٦٦٥٠ ٩١٢٣٠ ٩١٢٣٠ ٣١والمطلوب إعداد الحسابات الختامية للشركة وتصوير الميزانيـة بتـاريخ

الحسابات الختامية للفرع وللمركـز الرئيـسي فـي دفـاتر (١٩٦٢ديسمبر ).الشركة

ل ـــــــ الح أسيوطفرع متاجرة / حـ

جارى الفرع/ من حـ جاري الفرع / إلي حـ مبيعات ٢٤٥٥٠ بضاعة أول المدة ٣٥٠٠ مبيعات. م ٥٠٠ مشتريات ٢٧٤٠٠ ٣٤٠٥٠ مشتريات.م ٢٠٠ ٢٧٢٠٠ نقل للداخل. م+ ٢٠٠ ٢٧٤٠٠ ٣٠٩٠٠ بضاعة آخر المدة - ٢٤٥٠

)لفة البضاعة المبيعةتك( ٢٨٤٥٠ خ الفرع.أ/ إلي حـ ٥٦٠٠٣٤٠٥٠ ٣٤٠٥٠

فرع الخ . أ/ حـ متاجرة فرع أسيوط/ من حـ ٥٦٠٠ جاري الفرع / إلي حـ استهالك أثاث ٤٥ إدارية. م ٣٣٥٠ بيع وتوزيع. م ١١٥٠ ديون معدومة ١٠٠ معدومةديون. أ ١٧٠

٤٨١٥



٢٣٦


المركز. خ.أ/ إلى حـ ٧٨٥٥٦٠٠ ٥٦٠٠

١٩٦٢متاجرة المركز الرئيسي عن سنة / حـ

المبيعات/ من حـ ٤٧٧٠٠ بضاعة أول المدة/حـإلى ٤٢٠٠ المبيعات. م- ٨٠٠ المشتريات/ إلى حـ ٣٥٨٠٠ ٤٦٩٠٠ مشتريات. م- ٣٣٠ ٣٥٤٧٠ ٣٠٠

٣٥٧٧٠ ٣٩٩٧٠ بضاعة آخر المدة ٤٢٧٠ تكلفة البضاعة المباعة ٣٥٧٠٠ خ المركز. أ/ إلى حـ ١١٢٠٠٤٦٩٠٠ ٤٦٩٠٠

١٩٦٢ خ المركز عن سنة .أ/ حـ

متاجرة المركز/ من حـ ١١٢٠٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ٨٥ المصروفات اإلدارية/ إلى حـ ٤٦٠٠ مصروفات البيع/ إلى حـ ٢٢٠٠ الديون المعدومة/ لى حـإ ١٥٠ أحتياطي الديون/ إلى حـ ١٩٠ )صافى ربح المركز(رصيد مرحل ٣٩٧٥١١٢٠٠ ١١٢٠٠ رصيد منقول ٣٩٧٥ أ خ. توزيع / إلى حـ ٤٧٦٠

خ الفرع.أ/ من حـ ٧٨٥

٤٧٦٠ ٤٧٦٠



٢٣٧


خ. توزيع أ/ حـ خ المركز.أ/ من حـ ٤٧٦٠ فائدة رأس المال/ إلى حـ فائدة المسحوبات/ من حـ حامد٧٥٠ حامد٩ زكي٦٠٠

زكي٦ ١٣٥٠ ١٥ مرتب الشركاء/ إلى حـ حامد٦٠٠

زكي ٤٨٠ ١٠٨٠٢٣٤٥

إلى مذكورين جاري حامد/ حـ١٤٠٧ جاري زكي/ حـ٩٣٨

٤٧٧٥ ٤٧٧٥

٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية العمومية بتاريخ رأس المال ةأصول ثابت حامد ١٥٠٠٠ أثاث ١٣٠٠ زكي ١٢٠٠٠ استهالك- ١٣٠

٢٧٠٠ ١١٧٠ الحسابات الجارية أصول متداولة حامد ١٨٤٨ بضاعة بالمخازن ٦٧٢٠ زكي ١٣٣٢ بضاعة في الطريق+ ٢٠٠ ٣١٨٠ ٩٦٢٠ دائنون ٥٧٠٠ مدينون ٧٢٠٠ وراق دفعأ ٤٠٠٠ ديون. إ- ٣٦٠ ٩٧٠٠ ٦٨٤٠ مهايا مستحقة ١٠٠ أوراق قبض ٥٥٠٠ بنك مصر ١٧٦٠٠ صندوق ١٩٠٠

٣٨٧٦٠ أرصدة أخرى



٢٣٨

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" إيجار مقدم ٥٠

٣٩٩٨٠ ٣٩٩٨٠

)١٤( إبراهيم اإلبياري التاجر بالفيوم له فرع بسنورس يمده بالبضائع بثمن

ويمـسك الفـرع . مباشـرة يشتري ما يلزمه من السوق التكلفة، وللفرع أن كـان ميـزان ١٩٦٢ ديسمبر سـنة ٣١وفي . مجموعة من الدفاتر المستقلة

:المراجعة لكل من الفرع والمركز كما يلي المركز بالفیوم فرع سنورس





الحســــــــــاب

بضاعة مرسلة لفرع سنورس ١٥٣٥٠ رأس المال ٢٦٧٥٠ مسحوبات ١٨٠٠

مشتريات ٣٦٢٥٠ ١٩٥٠٠ بضاعة واردة من المركز الرئيسي ١٥٠٠٠

دفعات نقدية من الفرع ٦٥٠٠ مبيعات ٤٠٥٠٠ ٣٦٢٠٠ جاري فرع سنورس ١٩٣٠٠ جاري المركز الرئيسي ١١٤٥٠ للداخلنقل ٣٠٠ ١٢٠ مرتجعات مشتريات ١٢٠٠ ٦٢٠ أثاث ٤٥٠ ٢٥٠ تأمينات النور والمياه والتليفون ٦٠ ٤٠ مرتجعات مبيعات ٨٥٠ ٣٥٠ مدينون ودائنون ١٦٠٠ ٢٨٠٠ ١٢٠٠ ١٨٠٠ أوراق قبض ودفع ٢٤٠٠ ٣٥٠٠ ٢٠٠٠ ٢٥٠٠ مصروفات إدارية ٢٥٠٠ ١٦٠٠ مصروفات بيعية ١٩٠٠ ٦٠٠ خصم مسموح به ومكتسب ٦٠ ١٠٠ ٤٠ ٨٠ديون معدومة واحتيـاطي الـديون ٢٠٠ ١٥٠ ١٠٠

المشكوك فيها



٢٣٩

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" ١/١/١٩٦٢بضاعة في ١٨٨٠٠ ٤٦٠٠ بنك مصر ٥٨٠٠ ٤٩٧٠٩٤٥٦٠ ٩٤٥٦٠ ٥١٥١٠ ٥١٥١٠

:وفيما يلي معلومات الجرد :يرجع سبب الخالف بين حسابي المركز الرئيسي والفرع إلى -١

ج وقيـد ٢٠٠ع مصروفات إدارية قيمتهـا احتسب المركز على الفر ) أ ( لم يصل الفرع إال في ٣٠/١٢/٦٢بتاريخ القيمة على الفرع بإخطار

٥/١/١٩٦٣.

٨٠٠ شيكا بمبلـغ ١٩٦٢ ديسمبر ٢٩أرسل الفرع إلى المركز في ) ب ( .جنيه لم يتسلمه المركز حتى تاريخ اإلقفال

٣٦٠ قيمتهـا ١٩٦٢ ديسمبر ٣٠إرسال المركز إلى الفرع بتاريخ ) ج ( .١٩٦٣ يناير ٤جنيه فوصلت إلى الفرع في

من أرصـدة المـدينين % ٥يكون احتياطي الديون المشكوك فيها بمعدل -٢ ١٠٠قيمة لكل من المركز والفرع، وينشأ احتياطي لخصم الذمم للمركز

.جنيه

.سنويا% ١٠تقرر استهالك األثاث بمعدل -٣

ـ ٥٨٠٠قدرت البضاعة الباقية لدى المركز بمبلغ -٤ دى الفـرع جنيه، ول . جنيه٧٥٠٠بمبلغ

١٩٦٢فاتورتي النور والتليفون للمركز الرئيسي عـن شـهر ديـسمبر -٥ .١٩٦٣ يناير ١٥ جنيه وردتا في ٢٠وقيمتها

جنيـه ٣٠٠وجدت أوراق دفع لدى المركز مسحوبة على الفرع قيمتها -٦ .والمطلوب

. في دفاتر المركز الرئيسيإعداد الحسابات الختامية للمركز وللفرع -١

.١٩٦٢ ديسمبر ٣١الميزانية العمومية للمنشآة في -٢



٢٤٠


ل ـــــــ الح في دفاتر المركز الرئيسي

١٩٦٢سنورس عن سنة متاجرة فرع / حـ جارى الفرع/ من حـ جاري الفرع / إلي حـ مبيعات ٣٦٢٠٠ بضاعة أول المدة ٤٦٠٠ مبيعات. م ٣٥٠ مشتريات ١٩٥٠٠ ٣٥٨٥٠ مشتريات. م ٦٢٠ ١٨٨٨٠ نقل للداخل+ ١٢٠ ١٩٠٠٠ ١٥٠٠٠ ٣٨٦٠٠ بضاعة آخر المدة - ٧٥٠٠

)تكلفة البضاعة المبيعة( ٣١١٠٠ المركزخ .أ/ إلي حـ ٤٧٥٠

)مجمل الربح( ٣٥٨٥٠ ٣٥٨٥٠

١٩٦٢سنورس عن سنة خ فرع . أ/ حـ متاجرة فرع سنورس/ من حـ ٤٧٥٠ اري الفرع ج/ إلي حـ جاري الفرع/ من حـ استهالك أثاث ٢٥ خصم مكتسب ٤٠ إداريةصروفاتم ١٨٠٠ ٤٠ بيعصروفاتم ٦٠٠ خصم مسموح ٨٠ ديون معدومة ١٠٠ أحتياطي ديون ٩٠

٢٦٩٥ المركز. خ.أ/ إلى حـ ٢٠٩٥



٢٤١


٤٧٩٠ ٤٧٩٠

١٩٦٢متاجرة المركز الرئيسي عن سنة / حـ المبيعات/ من حـ ٤٠٥٠٠ بضاعة أول المدة/إلى حـ ١٨٨٠٠

المبيعات. م- ٨٥٠ المشتريات/ إلى حـ ٣٦٢٥٠ ٣٩٦٥٠ مشتريات. م- ١٢٠ ٣٥٠٥٠ ٣٠٠

٣٥٣٥٠ ٥٤١٥٠

بضاعة مرسلة للفرع ١٥٣٥٠ المدةبضاعة آخر ٥٨٠٠

٢١١٥٠ ٣٣٠٠٠ تكلفة البضاعة المباعة ٦٦٥٠

خ المركز. أ/ إلى حـ )مجمل الربح(

٣٩٦٥٠ ٣٩٦٥٠

١٩٦٢خ المركز عن سنة . أ/ حـ

متاجرة المركز/ من حـ ١١٢٠٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ٤٥ بالخصم المكتس/ من حـ ٦٠ مصروفات إدارية/ إلى حـ ٢٠٢٠ مصروفات بيع/ إلى حـ ١٩٠٠ الديون المعدومة/ إلى حـ ١٠٠ أحتياطي الديون/ إلى حـ ٩٠ أحتياطي الخصم/ إلى حـ ١٠٠ )صافى ربح المركز(رصيد مرحل ١٩٥٥



٢٤٢


٦٧١٠ ٦٧١٠ رصيد منقول ١٩٥٥ رأس المال/إلى حـ ٤٠٥٠

خ الفرع.أ/ من حـ ٢٠٩٥ ٤٠٥٠ ٤٠٥٠

٣١/١٢/١٩٦٢ بتاريخ الميزانية رأس المال أصول ثابتة صافي الربح+ ٤٠٥٠ أثاث ٧٠٠ ٣٠٨٠٠ استهالك- ٧٠ مسحوبات- ١٨٠٠ أصول متداولة ٦٣٠ ٢٩٠٠٠ بضاعة بالمخازن ١٣٣٠٠ ١٨٤٨ بضاعة بالطريق ٣٥٠ ١٣٣٢ ١٣٦٥٠ دائنون ٢٨٠٠ مدينون ٤٦٠٠ أوراق دفع ٤١٠٠ نديو. إ- ٢٣٠ ٦٩٠٠ ٤٣٧٠ نور وتليفون مستحق ٢٠ خصم. أ- ١٠٠ ٤٢٧٠ أوراق قبض ٥٧٠٠ بنك مصر ١٠٧٧٠

نقدية في الطريق ٨٠٠ ١١٥٧٠ ٣٥١٩٠تأمين النور والميـاه ١٠٠

والتليفون

٣٥٩٢٠ ٣٥٩٢٠



٢٤٣


)١٥(

شركة مـساهمة مـصرية لتجارة وحليج األقطان شركة اإلسكندرية مركزها الرئيسي باإلسكندرية، ولها فرع بالمنيا يزاول تسويق األقطان الخام وحلجها بمحلج الشركة بمدينة المنيا، وتصديرها لإلسـكندرية حيـث يقـوم

من ثمن البيع، ويزال المركز % ٣المركز ببيعها لحساب الفرع مقابل عمولة .الرئيسي تجارة األقطان لحسابه الخاصالمستخرج من دفاتر كل مـن المركـز واآلتي بيان ميزان المراجعة

.١٩٦٣ أغسطس ٣١الرئيسي وفرع المنيا بتاريخ المركز الرئیسي فرع المنیا






جنيه جنيه جنيه جنيهيمــة ق ســهما١٥٠٠٠رأس المــال ١٥٠٠٠٠

ج١٠أسمية عالوة إصدار أسهم ١٠٠٠٠ احتياطي عام ٣٠٠٠ %٤قرض السندات ٥٠٠٠

مبنى المحلج ٤٠٠٠٠ آالت ٣٢٠٠٠ مشتريات أقطان خام ٣٥٠٠٠ ٣٢٨٠٠ ذممات ومطلوبات ٢٤٨٠٠ ٦٨٠٠٠ ٣٥٠٠٠ ٢٢٠٠٠

مبيعات أقطان محلوجة ٣٣٠٠٠٠ ٢٦٨٠٠٠ ت بذورمبيعا ٣٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠



٢٤٤


بعده ٦٢٤٨٠٠ ٤١٨٠٠٠ ٣٢٣٠٠٠ ٣٢٢٠٠٠

المركز الرئیسي فرع المنیاأرصدة مدینة





جنيه جنيه جنيه جنيه ما قبله ٦٢٤٨٠٠ ٤١٨٠٠٠ ٣٢٣٠٠٠ ٣٢٢٠٠٠ أجور حليج ٧٥٠٠ ٣٧٠٠ ٦٥٠ عيةمصروفات المحلج الصنا ١٨٠٠٠ مصروفات إدارية ١٥٨٠٠ ١٢٠٠٠ عمولة مبيعات ٨٤٠٠ ٦٣٠٠ أثاث ٥٤٠٠ ٥٢٠٠ شون ٢٥٠٠ ١٠٥٠٠ كهرباء إلدارة اآلالت ٢٥٠٠ فوائد السندات ١٠٠٠

أوراق قبض ودفع ١٢٠٠٠ ١٨٥٠٠ ١٩٢٠٠ ١٧٠٠٠ ديون معدومة واحتياطي ٢٠٠٠ ٩٠٠ ١٥٠٠ ٦٠٠ ١٩٦٢تمبر سب١أقطان في ٦٨٠٠٠ ٤٢٠٠٠ ١٩٦٢ سبتمبر ١بذور في ٥٣٠٠ ٢٨٠٠ صندوق ٣٥٠٠ ٣٨٠٠ بنك ٣٣٠٠ ٥٥٠٠ حسابات جارية للمركز والفروع ٧٥٠٠٠ ٨٤٠٠٠

٦٤٧٢٠٠ ٦٤٧٢٠٠ ٤٦٤٧٠٠ ٤٦٤٧٠٠



٢٤٥


: ظهر ما يأتي١٩٦٣وعند الجرد باعتبار تاريخ األقطان أغسطس ج ١٢٠٠٠ قيمتهـا باع المركز الرئيسي أقطانا لحساب فرع المنيـا -١

وقيدها بدفاترها ولكن األخطار الخاص ١٩٦٣ أغسطس ٢٨بتاريخ كما أرسـل المركـز ١٩٦٣ سبتمبر ٤بها وصل إلى فرع المنيا في

إلى الفرع إخطارا بعمولته المستحقة وقد وصل اإلخطار المذكور في .١٩٦٣ سبتمبر ٨

٩٠٠ قيمتهـا ١٩٦٣ أغسطس ٢٩أرسل الفرع للمركز نقدية بتاريخ -٢ ١٩٦٣ سبتمبر ٥ج، وقد وصل إشعار البنك للمركز في

بـالمركز الرئيـسي ١٩٦٢ أغسطس ٣١قية في تبقدرت األقطان الم -٣ج والبـاقي ١٨٠٠٠ج منها أقطان تخص الفرع تكلفتهـا ١١٣٠٠٠

.لحساب المركز الرئيسي

أغـسطس ٣١دفع فر المنيا مكافآت للموظفين عن السنة المنتهية في -٤ .١٩٦٣ سبتمبر ٥ وقد تم الصرف في ج،١٠٠٠ قيمتها ٦٣

.ج من مصروفات المركز اإلدارة١٥٠٠تقرر تحميل الفرع بمبلغ -٥

.ج١٢٠٠مستحق للفرع أجور حليج على المركز الرئيسي قيمتها -٦

.تدفع فوائد السندات في أول مارس وأول سبتمبر من كل سنة -٧

ج لدى فرع المنيا وتقرر أن يكـون احتيـاطي ٨٠٠أعدم دين قيمته -٨ من أرصدة المدينين لدى كـل مـن %٥ديون المشكوك فيها بنسبة لل

.الفرع والمركز



٢٤٦


سـنويا، أمـا الـشئون % ١٠واآلالت بواقع تقرر استهالك األثاث -٩ج، ١٥٠٠٠، علمـا بـأن األراضـي قيمتهـا %٣والمباني فبنسبة

ج لكل من مبنى المحلج وشوئني الفرع والمركز ٥٠٠٠ج و ٢٥٠٠و .على التوالي

مر دفع لدى المركز الرئيسي مسحوبة على الفر قيمتهـا أوا وجدت -١٠ .ج١٥٠٠

.ج٤٠٠٠والطوارئ بمبلغ تقرر إنشاء احتياطي للضرائب -١١

:والمطلوبإعداد الحسابات الختامية لكل من المركز والفرع فـي دفـاتر المركـز : أوال

.الرئيسي .١٩٦٣ أغسطس ٣١ إعداد الميزانية العمومية كما تظهر بتاريخ :ثانيا



٢٤٧


ـــ الحــل ـــ

تشغيل ومتاجرة فرع المنيا/ حـ في دفاتر المركز جاري فرع المنيا/ من حـ جاري فرع المنيا/ إلى حـ

مبيعات ١/٩ أقطان ٢٤٠٠٠

٤٤٨٠٠ أقطان٢٨٠٠٠٠ ١/٩ بذور ٢٨٠٠

بذور٢٠٠٠٠ مشتريات ٢٣٨٠٠٠ ٣٠٠٠٠٠ أجور حليج ٦٥٠٠ أجور حليج ٣٦٢٠٠ يج الصناعيةالحل. م ١٨٠٠٠ ٣١/٨أقطان باقية ٢٠٠٠٠ كهرباء إلدارة اآلالت ٢٥٠٠

٣٥٦٢٠٠ ٣٠٩٨٠٠ خ الفرع. أ/ إلى حـ ٤٦٤٠٠٣٥٦٢٠٠ ٣٥٦٢٠٠

خ فرع المنيا. أ/ حـ متاجرة فرع المنيا/ من حـ ٤٦٤٠٠ جاري فرع المنيا/ إلى حـ

إدارية. م ١٤٥٠٠ عمولة مبيعات ٨٤٠٠ استهالك أثاث ٥٢٠ استهالك آالت ٣٢٠٠ استهالك شون ٢٤٠ استهالك بمنى الحلج ٧٥٠

ديون. أ ٩٦٠٢٨٥٧٠ خ المركز. أ/ إلى حـ ١٧٨٣٠٤٦٤٠٠ ٤٦٤٠٠



٢٤٨


متاجرة المركز الرئيسي المبيعات/ من حـ بضاعة أول المدة/ إلى حـ أقطان ٤٢٠٠٠٠ أقطان ٦٨٠٠٠

بذور ٣٠٠٠٠ بذور ٥٣٠٠٣٦٠٠٠٠ ٧٣٣٠٠

بضاعة آخر / من حـ ٩٥٠٠٠ المشتريات/ إلى حـ ٣٥٠٠٠٠٠ )أقطان(المدة أجور الحليج/ إلى حـ ٨٧٠٠ خ المركز. أ/ إلى حـ ٢٣٠٠٠

٤٥٥٠٠٠ ٤٥٥٠٠٠

خ المركز . أ/ حـ المركز/ من حـ ٢٣٠٠٠ إدارية.م/ إلى حـ ١٤٣٠٠ عمولة المبيعات/ من حـ ٨٤٠٠ استهالك أثاث/ إلى حـ ٥٤٠ استهالك شون/ إلى حـ ٦٠٠ فوائد السندات/ إلى حت ٢٠٠٠ الديون. أ/ إلى حـ ٢٣٠٠ رصيد مرحل ١١٦٦٠

)صافي ربح المركز( ٣١٤٠٠ ٣١٤٠٠ د منقولرصي ١١٦٦٠ ضرائب وطوارئ/ إلى حـ ٤٠٠٠ خ الفرع. من حـ أ ١٧٨٣٠ رصيد مرحل ٢٥٤٩٠

)صافي الربح( ٢٩٤٩٠ ٢٩٤٩٠



٢٤٩




٢٤٩


خ فرع المنيا. أ/ حـ رأس المال ١٥٠٠٠٠ أصول ثابتة ج١٠سهم قيمة أسمة ١١٠٠٠ مبنى المحلج ٤٠٠٠٠ احتياطي عام ٣٠٠٠٠ استهالك- ٧٥٠ وة إصدارعال ١٠٠٠٠ شون ٣٥٥٠٠ ٣٩٢٥٠ ١٩٠٠٠٠ استهالك ٨٤٠ سندات ٥٠٠٠٠ آالت ٣٢٠٠٠ ٣٤٦٦٠ دائنون ٥٩٨٠٠ استهالك- ٣٢٠٠ الدفع. أ ٢٩٧٠٠ أثاث ١٠٦٠٠ ٢٨٨٠٠ ٨٩٥٠٠ استهالك- ١٠٦٠

ضرائب. أ ٤٠٠ أصول متداولة ٩٥٤٠ ١١١٢٥٠ فوائد سندات مستحقة ١٠٠٠ أقطان ١١٣٠٠٠ مكافآت مستحقة ١٠٠٠ مدينون ٨٩٢٠٠ ٢٠٠ ديون. أ ٤٤٦٠ ٨٤٧٤٠ )أرباح العام(خ . أ/ حـ ٤٥٤٩٠ أوراق القبض ٣٤٠٠٠ بنك ٨٨٠٠ صندوق ٧٣٠٠

نقدية بالطريق ٩٠٠٢٤٨٧٤٠ ٣٦٠٩٩٠



٢٥٠


)١٦( شركة التحرير المصرية شركة تضامن ألصحابها القاضي وحـسين

اهرة ولها فرع اإلسكندرية ترسل إليه البـضائع بـثمن مركزها الرئيسي بالق على نشاط المركز الرئيسي ويشرف شريكه حسين تكلفتها، ويشرف القاضي

.على نشاط فرع اإلسكندريةواآلتي بيان ميزانية المراجعية المستخرج من دفاتر المركز الرئيسي

.١٩٦٢ ديسمبر ١٣وفرع اإلسكندرية في ركز الرئیسيالم فرع المحلة الكبرى






١٩٦٢رضاعة أول يناير ٦٢٠٠ ١٨٢٠٠ دفعات نقدية للمركز الرئيسي ٨٢٠٠ ٨٠٠٠ أوراق قبض ودفع ٣٢٠٠ ٢٦٠٠ ٤٣٠٠ ٥١٠٠ مدينون ودائنون ١٢٥٠٠ ١٦٤٠٠ ١٤٥٠٠ ١٨٠٠٠ ات مشتري ١٣٥٠٠ ٣٨٥٠٠ مرتجعات مبيعات ٤٠٠ ٢٥٠ خصم مسموح به ومكتسب ٧٠ ٦٠ ١٠٠ ١٥٠ بضاعة مرسلة للفرع بالتكلفة ١٣٨٥٠ ١٤٠٠٠ مرتجعات مشتريات ٢٠٠ ٤٠٠ أثــاث ٤٠٠ ١٢٠٠ بضاعة مرتدة للمركز من الفرع ٨٠٠ ٦٠٠ جاري المركز الرئيسي ٢٥٦٥٠ مصروفات إدارية ١٣٢٠ ٢١٠٠ مبيعات ٢٨٢٠٠ ٣٤٠٠٠

جاري فرع اإلسكندرية ٢٦٠٠٠



٢٥١

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" المركز الرئیسي فرع المحلة الكبرى






مصروفات ٨٥٠ ١٩٠٠ احتياطي الديون المشكوك فيها ٢٠٠ ٧٠٠ جاري القاضي ٥٠٠ جاري حسين ٣٠٠ ديون معدومة ٨٠ ٦٠٠ صندوق ٢٠٠ ٧٠٠ بنك مصر ٥٧١٠ ١٠٨٢٠

مرتبات الشريكين القاضي ٦٠٠ حسين ٤٨٠ تأمينان النور والمياه والتليفون ٥٠ ١٠٠ سيارات نقل ٨٠٠ ١٢٠٠ نقل للداخل ٢٠٠ ٣٠٠ رأس المال القاضي ٢٨٠٠٠ حسين ٢٢٠٠٠

٧٠٨٢٠ ٢٠٨٢٠ ١٢٦٨٠٠ ١٢٦٨٠٠ :وقد تبين من فحص عقد الشركة ما يلي

ج شهريا ٤٠ج شهريا للقاضي و ٥٠للشريكين بواقع نحتسب مرتبات ) أ .لحسين، ويتم السحب من المركز الرئيسي

فوق مرتبة أي مبلغ إال إذا كـان ذلـك ن أن يحسب ال يباح للشريك ) ب .فائض حسابه الجاري الدائن

لكل ٢: ٣وتوزع األرباح بنسبة % ٤ع بواقرأس المال تحتسب فائدة )ج .من القاضي وحسين على التوالي



٢٥٢


:وقد ظهر عند الجرد ما يليج وبفـرع ١٦٦٢٠قدرت البضاعة الباقية بالمركز الرئيسي بمبلـغ -١

.ج٩٤٠٠اإلسكندرية % ٢٥سنويا، والسيارات بواقـع % ١٠تقرر استهالك األثاث بواقع -٢

.سيسنويا في كل من الفرع والمركز الرئيبين حسابي الفرع والمركز الرئيسي يرجع إلى وجد أن سبب الخالف -٣

:وجود بضائع ونقدية بالطريق فضال عن العمليات التالية ٢٨ج فـي ٣٠٠سحب المركز على الفروع أمر دفـع بمبلـغ ) أ

ينـاير سـنة ٤ وقد وصل اإلشعار للفرع فـي ١٩٦٢ديسمبر ١٩٦٣

نـسيبه فـي ١٩٦٢ ديـسمبر ٢٧قيد المركز على الفروع في ) ب جنيه، وقد وصل اإلشـعار إلـى ٣٠٠مصروفات الدعاية وقدره

.١٩٦٣ يناير ٦الفرع في مـن ١٩٦٣الرئيسي فـي شـهر ينـاير وردت فاتورة إلى المركز -٤

ج قيمة التيار الكهربائي المـستهلك خـالل ١٠مصلحة النور قيمتها .ج زيادة في التأمين٣ و ١٩٦٢سنة شهر ديسمبر

من أرصـدة % ٣ي الديون المشكوك فيها إلى تقرر أن يصل احتياط -٥ .المدين في المركز والفرع

:والمطلوب .إعداد الحسابات الجارية للمركز والفرع وتسويتها -١إعداد الحسابات الختامية لكل من المركز والفـرع فـي دفـاتر -٢

.المركز الرئيسي ديـسمبر ٣١إعداد الميزانية العمومية للشركة كما تظهر بتاريخ -٣

١٩٦٢.



٢٥٣


ــ الحــل ــــ :الحسابات الختامیة: أوال

)في دفاتر المركز( متاجرة فرع اإلسكندرية/ حـ جاري فرع اإلسكندرية/ من حـ جاري فرع اإلسكندرية/ إلى حـ

مبيعات ٢٨٢٠٠ بضاعة أول المدة ٦٢٠٠ مبيعات. م- ٤٠٠ مشتريات١٣٥٠٠ ٢٧٨٠٠ مشتريات. م- ٢٠٠ ١٣٣٠٠

١٣٥٠٠ نقل للداخل + ٢٠٠

٣٢٧٥٠ بضاعة آخر المدة- ٩٤٠٠

تكلفة البضاعة المباعة ٢٣٣٥٠ خ الفرع. أ/ إلى حـ ٤٤٥٠٢٧٨٠٠ ٢٧٨٠٠

خ الفرع. أ/ حـ متاجرة فرع اإلسكندرية/ من حـ ٤٤٥٠ فرع اإلسكندرية/ إلى حـ

ي فرع اإلسكندريةجار/ من حـ ٧٠ خصم مسموح به ٦٠ )خصم مكتسب( إدارية. م ١٣٢٠ بيعية. م ١١٥٠ ديون. أ ٣٧٢ استهالك أثاث ٤٠

استهالك سيارات ٢٠٠٣١٤٢ خ المركز. أ/ إلى حـ ١٣٧٨٤٥٢٠ ٤٥٢٠



٢٥٤


متاجرة المركز الرئيسي/ حـ يعاتالمب/ من حـ ٣٤٠٠ بضاعة أول المدة/ إلى حـ ١٨٢٠٠ مبيعات. م- ٢٥٠ مشتريات ٣٨٥٠٠ ٣٢٧٥٠ مشتريات. م- ٤٠٠ ٣٨١٠٠ نقل للداخل+ ٣٠٠

٣٨٤٠٠

٥٦٦٠٠

بضاعة مرسلة للفرع١٤٠٠٠

١٣٤٠٠ بضاعة مرتدة من الفرع- ٦٠٠

بضاعة آخر المدة+ ١٦٦٢٠٣٠٠٢٠

عة المباعةتكلفة البضا ٢٦٥٨٠ خ المركز. أ/ إلى حـ ٧١٧٠

٣٣٧٥٠ ٣٣٧٥٠



٢٥٥


المركز الرئيسيخ . أ/ حـ متاجرة المركز الرئيسي/ من حـ ٧١٧٠ الخصم المسموح به/ إلى حـ ١٥٠ الخصم المكتسب/ من حـ ١٠٠ المصروفات اإلدارية/ إلى حـ ٢١٠٧ المصروفات البيعية/ إلى حـ ١٩٠٠ الديون. أ/ ى حـإل ٤٤٠ استهالك األثاث/ إلى حـ ١٢٠ استهالك سيارات/ إلى حـ ٣٠٠ رصيد مرحل ٢٢٥٣

)صافي ربح المركز( ٧٢٧٠ ٧٢٧٠

رصيد منقول ٢٢٥٣ ٣٦٣١

خ الفرع. أ/ من حـ ١٣٧٨ ٣٦٣١ ٣٦٣١

توزيع األرباح والخسائر/حـ خ المركز. أ/ ن حـم ٣٦٣١ مرتب الشركاء/ إلى حـ القاضي ٦٠٠

حسين ٤٨٠١٨٠

فائدة رأس المال/ إلى حـ القاضي ١١٢٠

حسين ٨٨٠٢٠٠٠ إلى مذكورين ٥٥١

جاري القاضي ٣٣١ جاري حسين ٢٢٠

٣٦٣١ ٣٦٣١ الحسابات الجارية للشركاء

حسین القاضي حسین القاضي رصيد منقول ٣٠٠ ٥٠٠ رصيد ١٤٠٠ ١٩٥١

فائدة رأس المال/ من حـ ٨٨٠ ١١٢٠ توزيع األرباح والخسائر/ من حـ ٢٢٠ ٣٣١

١٤٠٠ ١٩٥١ ١٤٠٠ ١٩٥١



٢٥٦


٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية العمومية لشركة التحرير المصرية بتاريخ رأس المال أصول ثابتة القاضي ٢٨٠٠٠ سيارات حسين ٢٢٠٠٠ ركزم ١٢٠٠ ٥٠٠٠ استهالك- ٣٠٠

٩٠٠

الحسابات الجارية فرع ٨٠٠ القاضي ١٩٥١ استهالك- ٢٠٠ حسين ١٤٠٠ ٦٠٠ ٣٣٥١ أثــاث ١٥٠٠ مركز ١٢٠٠ دائنون استهالك- ١٢٠ مركز ١٤٥٠٠ ١٠٨٠ فرع ١٢٥٠٠ فرع ٤٠٠ ٢٧٠٠٠ استهالك- ٤٠ أوراق الدفع ٣٦٠

مركز ٤٣٠٠ ١٤٤٠ فرع ٣٢٠٠ أصول متداولة ٢٩٤٠

٧٥٠٠ بضائع بالمخزن ٣٤٥٠٠ مركز ١٦٦٢٠ مستحقات فرع ٩٤٠٠ )مركز(مصطلحة الكهرباء ١٠ ٢٦٠٢٠ في الطريق مركز ٢٠٠ فرع ١٥٠

٣٥٠

٢٦٣٧٠



٢٥٧

المحاسبة عن الوكالء والمندوبین ٢٧٦: رقم"كــود" مدينون مركزك ١٨٠٠٠ ديون. أ ٥٤٠ ١٧٤٦٠ فرع١٦٤٠٠ ديون. أ٤٩٢ ١٥٩٠٨ ٣٣٣٦٨ أوراق قبض مركز ٤٨٠٠ فرع ٢٦٠٠ بنك ٧٤٠٠ مركز ١٠٨٢٠ فرع ٥٧١٠ صندوق ١٦٥٣٠ مركز ٧٠٠ فرع ٢٠٠ ٩٠٠ )مركز(نقدية بالطريق ٢٠٠

١١٠٠ ٨٤٧٦٨ أرصدة أخرى تأمينات نور وتليفون مركز ١٠٣

فرع ٥٠١٥٣

٨٧٨٦١ ٨٧٨٦١



٢٥٨


:الحسابات الجارية للمركز والفرع: ثانيا )في دفاتر المركز( الفرع/ حـ

الدفعات النقدية/ من حـ ٨٠٠٠ رصيد منقول ٢٦٠٠٠ نقدية بالطريق/ من حـ ٢٠٠ بضاعة بالطريق/ من حـ ٢٠٠ رصيد مرحل ١٧٦٠٠

٢٦٠٠٠ ٢٦٠٠٠ متاجرة الفرع/ من حـ ٢٣٣٥٠ رصيد منقول ١٧٦٠٠ خ الفرع. أ/ من حـ ٣١٤٢ متاجرة الفرع/ إلى حـ ٢٧٨٠٠

رصيد مرحل ١٨٩٧٨ لفرعخ ا. أ/ إلى حـ ٧٠

٤٥٤٧٠ ٤٥٤٧٠

)في دفاتر الفرع( المركز/ حـ رصيد منقول ٢٥٦٥٠ الدفعات النقدية/ إلى حـ ٨٢٠٠ الدعاية. م/ من حـ ٣٠٠ أوراق الدفع/ إلى حـ ٣٠٠

بضاعة بالطريق/ من حـ ١٥٠ رصيد مرحل ١٧٦٠٠٢٦١٠٠ ٢٦١٠٠ رصيد منقول ١٧٦٠٠ رصيد مرحل ١٨٩٧٨

خ. أ/ من حـ ١٣٧٨

١٨٩٧٨ ١٨٩٧٨ رصيد منقول ١٨٩٧٨



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٥


تمهيد تهتم المنشآت علي اختالف أشكالها القانونية بزيادة رقم أعمالها بشتى

وإنشاء الفروع في أنحاء القطر المختلفة أو في خارجة يعتبـر مـن . الطرقالوسائل الفعالة في هذا السبيل، إذ يتم عن طريقها وضع السلع التـي تتجـر

. يد وبصر المستهلكفيها المنشأة تحتوموضوع هذا البحث والنظام المحاسبي الواجـب اإلتبـاع إلثبـات

سواء في تعاملها مع المركز الرئيسي، أو فيمـا بينهـا، أو –عمليات الفروع بالشكل الذي يمكن القائمين علـي إدارة –في تعاملها مع غيرها من المنشآت

: المنشأة مما يأتي ومقدار مساهمته في النتيجة النهائية التي معرفة رقم أعمال كل فرع -١

. تحققها المنشأة كوحدة واحدة . فرض الرقابة علي موجودات كل فرع -٢

ويختلف النظام المحاسبي الواجب األنباع في كل حالة، تبعا لطبيعـة النشاط الذي تقوم به الفروع، وحجم هذا النشاط، وعدد الفروع التـي تتبـع

. إلخ.. التي تفصل المراكز عن الفروعالمنشأة، ومدى المسافة ويمكن تقسيم الفروع من ناحية عالقتها بالمركز الرئيسي إلى نوعين

: رئيسين فروع يتولي المركز الرئيسي إمدادها بما تحتاج إليها من موجودات -١

ثابتة وبضائع وأموال نقدية لدفع مصروفاتها، على أن تقوم الفـروع من النقدية في نهاية كل يوم في البنـك من ناحيتها بإبداع المتحصل

لحساب المركز الرئيسي، فهي عليل هذا الوضع ال تخرج عن كونها . مكاتب أو توكيالت للبيع بالتجزئة ملحقة بالمركز الرئيسي



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٦


فروع تباشر أوجه نشاطها المختلفة بصفة مستقلة؛ فتقوم بشراء مـا -٢بنفـسها وتقتـصر تحتاج إليه من بضائع وتتولي بيعها ودفع نفقاهـا

عالقتها بالمركز الرئيسي على ما يقدمه لها من أموال تكفيها لمزاولة نشاطها، وما تحققه هذه الفروع من أرباح أو خسائر تساهم بها فـي

. النتيجة النهائية ألعمال المنشأة

وفى الحالة األولي، يقوم المركز الرئيسي بإمساك حسابات الفـروع، فإن كل فرع يقوم بإمساك حساباته الخاصة تماما كما لو أما في الحالة الثانية

. كانت هذه الفروع منشآت مستقلة

: ولذلك فإننا قسمنا هذا البحث إلي بابين رئيسيين علي النحو التالي

نقوم فيه بشرح النظام المحاسبي الذي يتبـع إلثبـات عمليـات : الباب األول الفروع غير ( الرئيسي الفروع التي تمسك حساباتها في دفاتر المركز

). المستقلة

تقوم فيه بشرح النظام المحاسبي الذي يتبـع إلثبـات عمليـات : الباب الثاني سـواء كانـت ) الفروع المستقلة(الفروع التي تمسك حساباتها بنفسها

. هذه الفروع محلية أو أجنبية



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٧


لةالنظام المحاسبي المتبع في حالة الفروع غیر المستق

الفروع غير المستقلة، كما ذكرنا، هي الفروع التـي تعتمـد علـى المركز الرئيسي في إمدادها بما تحتاج إليه من أصول ثابتة وبـضائع، ومـا يلزمها من أموال نقدية لمقابلة مصروفاتها، على أن تقوم في نهاية كل يـوم

كان من بإبداع ما تحصله من أموال في البنك لحساب المركز الرئيسي، لذلك . الطبيعي أن يتولي المركز الرئيسي إمساك حسابات هذه الفروع في دفاتره

ويعتمد النظام المحاسبي المتبع إلثبات عمليات الفروع في هذه الحالة . بصفة أساسية علي عدد هذه الفروع

فإذا كان عددها محدود أمكن تصميم النظام المحاسبي علـي نفـس النـسبة للمنـشآت ذات األقـسام، أي بتزويـد النمط الذي سبق أن شرحناه ب

الحسابات الختامية والحسابات التي تصب فيها، واليوميات التي تستقي منهـا هذه الحسابات بياناتها، بأعمدة تحليلية بعدد فروع المنـشأة، مـع االسـتعانة بالمستندات الداخلية المناسبة لتسهيل عملية القيد والترحيـل إلـي الحـسابات

.المختلفةإما إذا تعددت فروع المنشأة، فإن األمر يطلـب أن يمـسك أركـز الرئيسي حسابات خاصة لكل فرع تمكنه من معرفة نتيجة أعمال كـل منهـا

ويختلف النظام المحاسبي الذي يتبع في هـذه الحالـة بـاختالف . علي حدة بسعر التكلفة، أو بسعر البيـع، أو : طريقة تسعير البضائع التي ترسل للفروع

. سعر التكلفة مضافا إليه نسبة مئويةبنخلص من ذلك أن النظام المحاسبي الذي يتبـع إلثبـات عمليـات : الفروع في دفاتر المركز الرئيسي يصمم تبعا لعدد الفروع علي النحو التالي



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٨


اعتبار الفروع كأقسام للمنشأة، وتزويد الحسابات واليوميـات باألعمـدة : أوال . التحليلية المناسبة

. إمساك حسابات خاصة إلثبات نشاط كل فرع علي حدة: ثانياوال يختلف النظام األول عما سبق ذكره فيما يتعلـق بالمنـشآت ذات األقسام لذلك سوف نقتصر بحثنا في هذا الباب علي النظام المحاسبي المتبـع في حالة إمساك حسابات خاصة للفروع في دفاتر المركز الرئيسي وذلك علي

: التاليالنحو النظام المحاسبي المتبع في حالة تـسعير البـضائع المرسـلة : الفصل األول

. للفروع بسعر التكلفةالنظام المحاسبي المتبع في حالة تـسعير البـضائع المرسـلة : الفصل الثاني

. للفروع بسعر البيعالنظام المحاسبي المتبع في حالة تـسعير البـضائع المرسـلة : الفصل الثالث

. ع بسعر التكلفة مضافا إليه نسبة مئويةللفرو



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٤٩


األولالفصل

في حالة تسعير البضائع التي يرسلها المركز إلـي الفـروع بـسعر التكلفة، يمكن التوصل إلي معرفة نتيجة أعمال هذه الفـروع مـن ربـح أو

: إحدى في طريقتينخسارة بالمقارنة بين أساس المال المستثمر في كل فرع فيمـا بـين أول المـدة : أوال

وآخرها، مع مراعاة ما طرأ علي هذا المال من زيادة أو نقص أثنـاء . السنة

المقارنة بين اإليرادات التي يحصل عليها الفرع أثناء السنة وما يتكبـده : ثانيا . ي هذه اإليراداتمن نفقات في سبيل الحصول عل

املبحث األول

استخراج نتیجة أعمال الفرع بالمقارنة بین رأس مالھ في أول المدة وفي آخرھا

ويتطلب األمر في هذه الحالة أن يكون المركز الرئيسي علـي علـم بمقدار رأس المال المستثمر في الفرع في أول المدة، ورأس المال المـستثمر

لتغييرات التي تكون قد طرأت علي رأس المـال في الفرع في آخر المدة، وا . أثناء المدة من زيادة أو نقص

: رأس المال المستثمر في الفرع في أول المدة-١ كما هو الحـال –يتمثل رأس المال المستثمر في الفرع في أول المدة

في زيادة قيم موجوداته عن قيم مطلوباتـه فـي ذلـك –بالنسبة ألي منشأة . التاريخ



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٠


: رأس المال المستثمر في الفرع آخر المدة-٢يتمثل رأس المال المستثمر في الفرع في آخر المدة في زيـادة قـيم

. موجوداته علي قيم مطلوباته في ذلك التاريخ

: التغيرات التي تطرأ علي رأس المال أثناء المدة-٣بخـالف نتيجـة (يتغير رأس المال المستثمر في الفرع أثناء المـدة

:بالزيادة أو بالنقص علي النحو التالي) ال ثمن ربح أو خسارةأعم : عوامل الزيادة) أ( . األصول الثابتة التي يرسلها المركز إلي الفرع أثناء المدة- . البضائع التي يرسلها المركز إلي الفرع أثناء المدة- . النقدية التي يرسلها المركز إلي الفرع أثناء المدة- . تي يؤديها المركز لحساب الفرع أثناء المدة الخدمات ال-

: عوامل النقص) ب( . البضائع التي يردها الفرع إلي المركز أثناء المدة- . النقدية التي يرسلها الفرع إلي المركز أثناء المدة- . الخدمات التي يقوم بها الفرع لحساب المركز أثناء المدة-

: معينة من المعادلة اآلتيةويمكن تحديد أرباح الفرع أثناء مدةرأس المـال (–رأس المال المستثمر في الفرع في آخر المـدة = ربح الفرع

–اإلضافات أثناء المدة + المستثمر في الفرع في أول المدة ) التخفيضات أثناء المدة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥١


–) مطلوباتـه فـي آخـر المـدة –موجودات الفرع آخر المدة = ( عوامـل ) + مطلوباته في أول المـدة –موجودات الفرع أول المدة [(

]. عوامل النقص–الزيادة ويمكن الوصول إلي هذه النتيجة عن طريق استخدام حساب واحد لكل فـرع،

: مقسم إلي ثالثة أقسام علي النحو التالي . يخصص إلثبات رأس المال المستثمر في الفرع في أول المدة: القسم األول

). كرصيد منقول(ي أول المدة فيجعل مدينا بموجودات الفرع ف ). كرصيد منقول( ويجعل دائنا بمطلوبات الفرع في أول المدة

يختص إلثبات ما يلحق رأس المال من زيادة أو نقـص أثنـاء : القسم الثاني ، أو بمعني آخـر يخـصص )خالف الربح والخسارة (المدة

: إلثبات المعامالت فيما بين المركز والفرعقدمه المركز إلي الفـرع مـن أصـول وبـضائع فيجعل مدينا بما ي

وخدمات ونقدية، ويجعل دائنا بما يقدمه الفرع إلي المركز من نقدية وبضائع . وخدمات

يخصص إلثبات رأس المال المستثمر في الفرع في آخر المدة : القسم الثالث ). كرصيد مرحل(فيجعل مدينا الفرع في آخر المدة

). كرصيد مرحل(رع في آخر المدة ويجعل دائنا بموجودات الفوعلى ذلك فإن الفرق بين جانبي حساب الفرع في هذه الحالة يمثـل

أو ما لحقه من ). إذا زاد الجانب الدائن عن الجانب المدين (ما حققه من ربح . ، أثناء المدة)إذا زاد الجانب المدين عن الجانب الدائن(خسارة

تيجة أعمال الفـروع بإتبـاع ولكي يتمكن المركز من الوصول إلى ن : هذه الطريقة يلزمه ما يأتي



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٢


أن يكون على علم بقيم موجودات ومطلوبات كل فرع في أول المدة -١ عن حركة هذه الموجودات )١(وفي آخرها، وذلك من واقع الملخصات

. والمطلوبات التي يرسلها كل فرع إلي المركز في نهاية كل فترة

التي تطرأ علـي رأس المـال أثنـاء أن يكون على علم بالتغيرات -٢المدة، وهذه يعملها المركز أوال بأول ويثبتها في دفاتر عند حـدوثها

. ألنها تؤثر علي قيم موجودات ومطلوبات المركز نفسه

فبفرض أن المركز الرئيسي إلحدى المنشآت تجمعت لديه البيانـات . اآلنية عن نشاط أحد الفروع أثناء فترة معينة

لمعامالت بين المركز والفرع ا: أوال ٤٦٠٠ بضاعة مرسلة للفرع

٢٥٠ مصاريف دفعها المركز لحساب الفرع ٦٢٠٠ نقدية أرسلها الفرع إلى المركز ٢٠٠ بضاعة ردها الفرع إلى المركز

موجودات ومطلوبات الفرع في أول المدة وآخرها: ثانيا

آخر المدة أول المدة ٤٠٠ ١٥٠٠ بضاعة ١٠٠٠ ١٤٥٠ مدينون

٩٥٠ ١٠٠٠ أصول ثابتة بعد االستهالك

وجودات الثابتة، ملخص حركة النقدية، ملخص حركة املدينني، ملخص حركة املصروفات ملخص امل )1(إخل علي النحو الـذي ... يف حالة السماح للفرع بدفعها، كشف جرد بالبضائع املتبقية يف اية املدة

.٦٨، ٦٧تفصله فيما بعد، راجع صفحة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٣


٩٠٠ ١٦٠٠ دائنون ٨٠٠ ١١٠٠ أوراق دفع

فإنه يمكن التوصل إلي تحديد نتيجة أعمال الفرع عن طريق تصوير

: علي النحو التالي" حساب الفرع"

الفــرع/ حـ رصيد منقول ٣٩٥٠

)موجودات الفرع في أول المدة( منقول رصيد ٢٧٠٠

)مطلوبات الفرع في أول المدة( دائنون ١٦٠٠ أصول ثابتة ١٠٠٠ أوراق دفع ١١٠٠ بضاعة ١٥٠٠ مدينون ١٤٥٠ الصندوق / من حـ ٦٢٠٠ بضاعة مرسلة للفرع/ إلى حـ ٤٦٠٠ )نقدية وارد من الفرع(

مرسلة للفرع / من حـ ٢٠٠ الصندوق / إلى حـ ٢٥٠

)مردودات الفرع( ٦٤٠٠ ٤٨٥٠

رصيد مرحل ٢٣٥٠ رصيد مرحل ١٧٠٠ )موجودات الفرع في آخر المدة( ) مطلوب الفرع في آخر المدة(

أصول ثابتة ٩٥٠ دائنون ٩٠٠ بضاعة ٤٠٠ أوراق دفع ٨٠٠ مدينون ١٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٤


صافي ربح الفرع ٦٥٠

١١٤٥٠ ١١٤٥٠

: مالحظات

أمكن التوصل إلي استنتاج صافي ربح الفرع أثناء الفترة علـي النحـو -١+ رأس المـال فـي أول المـدة (–رأس المال في آخر المدة : التالي

). النقص–اإلضافات

=٦٤٠٠ – ٤٨٥٠ + )٢(١٢٥٠ (– )١(٦٥٠ ( جنيه ٩٥٠+ ٣٠٠ + ٦٥٠)= ٦٤٠٠ – ٦١٠٠ ( – ٦٥٠=

ي هذه الحالة يفضل أن يتبع، بشأن الرقابة علي النقديـة، النظـام وف . Imprest systemالمعروف بالرصيد الثابت

صافي ربح الفرع يرحل إلي الجزء الثاني من حساب أرباح والخـسائر -٢العام للمنشأة، إما مباشرة، وإما عن طريـق توسـيط حـساب أربـاح

ت الفـروع مـن ربـح أو وخسائر الفروع الذي يضم سائر نتائج عمليا . خسارة

افترضنا في هذا المثال أن المركز يتولي سداد جميع مصروفات الفرع، -٣ولكن يحدث في الحياة العملية أن يسمح المركـز للفـرع بـدفع قيمـة

. مشترياته المحلية أو بدفع بعض المصروفات

)1( )١٧٠٠-٢٣٥٠( )2( )٢٧٠٠ – ٣٩٥٠(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٥


تمتاز هذه الطريقة بسهولتها وبأنها ال تحتاج إال لفتح حساب واحد لكـل -٤ . فرع، األمر الذي يجعل المنشأة تحبذ استخدامها في حالة تعدد الفروع

إال أن هذه الطريقة وإن كانت تمكننا من التوصل إلي معرفة نتيجـة أعمال الفرع من ربح أو خسارة، فهي ال توضح لنا البنود التي شاركت فـي

ة إلـي لذلك تلجـأ المنـشأ . إنتاج هذا الربح أو التي تسببت في تلك الخسارة تصوير حسابات ختامية لكل فرع علي شكل مذكرات خارج الدفاتر تمكنهـا من معرفة بنود اإليرادات والمصروفات المختلفة التي ساهمت في الوصـول

: إلي النتيجة السابقة، وذلك علي النحو المبين في المثال التاليبفرض أنه قد أمكن الحصول علي البيانات اآلتية عـن نـشاط أحـد

: وعالفر كشوف إحصائية أرسلها الفرع للمركز : أوال

ملخص حركة النقدية-١ مصروفات نثرية ٢٠٠ ١/١رصيد منقول ١٥٠٠ نقدية مرسلة للمركز ٢٢٠٠٠ مبيعات نقدية ٥٠٠٠ أصول مشتراة أثناء المدة ٨٠٠ محصل من المدينين ١٧٥٠٠

١١/١٢رصيد مرحل ١٠٠٠

٢٤٠٠٠ ٢٤٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٦


ملخص حركة المدينين-٢ محصل من المدينين نقدا ١٧٥٠٠ ١/١رصيد منقول ١٥٠٠ خصم مسموح به ٢٥٠ مبيعات آجلة ٥٠٠٠

مردودات مبيعات ٤٠٠ ديون معدومة ١٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٣٧٥٠

٢٢٠٠٠ ٢٢٠٠٠

مذكرة بالموجودات الثابتة-٣ــ ٧٠٠ ــاء ال سنة مــدفوعات أثن

بواسطة المركز الرئيسي ١/١رصيد منقول ٤٠٠

) مستحقة عن العام الماضي. م( ٣١/١٢رصيد مرحل ٣٨٥

مصروفات خاصة بالسنة ٦٨٥ مصروفات مستحقة (

١٠٨٥ ١٠٨٥

كشوف جرد البضاعة في آخر المدة السابقة والحالية أظهـرت أن قيمـة -٥ : ريخين كانت علي الترتيب كما يليالبضاعة بالفرع في هذين التا

: المعامالت بين المركز والفرع أثناء المدة: ثانيا ١٩٥٠٠ بضاعة مرسلة من المركز للفرع -

١٥٠٠ بضاعة مرتدة من الفرع إلي المركز -



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٧


حساب الفرع، علي " فإنه يمكن تحديد نتيجة عمليات الفرع بتصوير ": النحو التالي

الفــرع/ حـ د منقول رصي ٨٣٠٠

موجودات الفرع في أول ( )الدة

رصيد منقول ٤٠٠مطلوبات الفرع في أول (

)المدة مصروفات مستحقة ٤٠٠ موجودات ثابتة ٢٣٠٠ بضاعة ٢٥٠٠ مدينون ٢٠٠٠ نقدية ١٥٠٠ ـ ١٩٥٠٠ بضاعة مرسـلة / إلى ح

للفرع الصندوق / من حـ ٢٢٠٠٠

)ارد من الفرعنقدية و( ـ ١٥٠٠ األصول الثابتة / إلى حـ ٢٥٠ بـضاعة مرسـلة / من ح

للفرع )مردودات الفرع( ٢٣٥٠٠ )أصول مرسلة للفرع( الصندوق/ إلى حـ ٧٠٠

مدفوعة لحساب . م( ٢١١٠٠ )الفرع

رصيد مرحل ١٠٤٣٥ رصيد مرحل ٣٨٥مطلوبات الفرع في آخـر (

) المدةموجودات الفرع في آخـر (

)المدة أصول ثابتة ٣٦٨٥ مصروفات مستحقة ٣٨٥ بضاعة ٢٠٠٠

مدينون ٣٧٥٠ خ الفرع . أ/ إلى حـ ٤٥٥٠ نقدية ١٠٠٠ ) صافي ربح الفرع(

٣٤٣٣٥ ٣٤٣٣٥



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٨


لتـي سـاهمت فـي ولكي تتمكن المنشأة من معرفة البنود المختلفة ا تحقيق النتيجة السابقة، فإنها تقوم بتصوير حـسابات ختاميـة علـي شـكل

: مذكرات خارج الدفاتر علي النحو التالي مذكرة المتاجرة للفرع عن السنة المنتهية في

المبيعات ٢٥٠٠٠ ١/١بضاعة في ٢٥٠٠ بضاعة واردة مـن + ١٩٥٠٠

المركز مردودات - ٤٠٠

ي قيمة المبيعاتصاف ٢٤٦٠٠ المجموع ٢٢٠٠٠ ــدة - ١٥٠٠ ــضاعة مرت ب

للمركز

الباقي ٢٠٥٠٠ ٣١/١٢بضاعة في - ٢٠٠٠

تكلفة المبيعات ١٨٥٠٠ إجمالي ربح الفرع ٦١٠٠٢٤٦٠٠ ٢٤٦٠٠

......مذكرة األرباح والخسائر للفرع عن السنة المنتهية في

إجمالي الربح ٦١٠٠ روفات مختلفة مص ٦٨٥ مصروفات نثرية ٢٠٠ خصم مسموح به ٢٥٠ م . د ١٠٠ استهالك األصول الثابتة ٣١٥

صافي ربح الفرع ٤٤٥٠

٦١٠٠ ٦١٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٥٩


املبحث الثاني استخراج نتیجة أعمال الفرع

بالمقارنة بین إیراداتھ ومصروفاتھع المنشأة محدودا، فإنه يمكـن اسـتخراج نتيجـة إذا كانت عدد فرو

أعمال كل فرع علي حدة بتزويد الحسابات واليوميـات باألعمـدة التحليليـة غير أنه في حالة تعدد الفروع يصعب استخدام . كما سبق أن ذكرنا . المناسبة

األعمدة التحليلية وتلجأ المنشأة إلي إمساك حسابات خاصة لكـل فـرع مـع .ل قدر اإلمكان في هذه الحسابات اقتصادا في الجهد والوقتمراعاة اإلقال

: والحسابات التي تمسك في هذه الحالة هي . حسابات صندوق أو نقدية الفرع -١

. حساب مديني الفرع -٢

. حساب مصروفات الفرع -٣

. حساب األصول الثابتة بالفرع -٤

. حساب البضاعة المرسلة للفرع -٥

. حساب بضاعة الفرع -٦

. خسائر الفرعحساب أرباح و -٧

وفيما يلي تناول بإيجاز شرح وظيفة كل من هذه الحسابات، مع ذكر . القيود التي ترحل إليه ومصادر هذه القيود

حساب صندوق الفرع -١وظيفة هذا الحساب الرقابة علي النقدية الموجودة بـالفرع، فيجعـل

–الفـرع تسديدات من مديني –مبيعات نقدية (مدينا بجميع مقبوضات الفرع مـشتريات محليـة (ويجعل دائنا بجميع مدفوعاتـه ) نقدية واردة من المركز

). نقدية مرسلة للمركز الرئيسي – مصروفات مدفوعة بواسطة الفرع -بالنقد



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٠


ورصيد هذا الحساب يجب أن يطابق رصيد النقدية الموجودة بخزينة الفـرع ). أو بالخزينة، وبحساب الفرع لدي البنك إن وجد(

حساب مديني الفرع -٢وهو عبارة عن حساب إجمالي وظيفتـه الرقابـة علـي الحـسابات

دفتر أستاذ مـديني "الشخصية لعمالء الفرع ويضمها دفتر أستاذ خاص يسمي ويجعل هذا الحساب مدينا بالمبيعات اآلجلة لعمـالء الفـرع وبقيمـة " الفرع

وها أو حرروهـا أو الكمبياالت والسندات االذنية المرفوضة التي سبق أن قبل . ظهروها ألمر المنشأة، وبقيمة مصاريف البروتستو وفوائد التأخير

، )نقدية وأوراق تجارية (ويجعل دائنا بتسديدات هؤالء المدينين للفرع . وبقيمة الخصم الذي يسمح به الفرع، وبقيمة الديون المعدومة

ني ورصيده يجب أن يطابق مجموع أرصدة الحسابات الشخصية لمدي . الفرع

: حساب مصروفات الفرع-٣وظيفة هذه الحسابات فرض الرقابة علي البنود المختلفة المصروفات

. ونفقات الفرع : فيجعل مدينا بما يأتي

كرصـيد (المصروفات المدفوعة مقدما في نهايـة الفتـرة الـساعة - ). منقول

ب وحـسا (المصروفات التي يقوم الفرع بسداد قيمتها أثنـاء الـسنة - ). صندوق الفرع دائنا

وحـساب مـديني (الخصم المسوح به والديون المعدومة أثناء السنة - ). الفرع دائنا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦١


وحساب األصول الثابتة بالفرع (قيمة استهالك األصول الثابتة للفرع - ). دائنا

وحساب (قيمة نصيب الفرع من مصروفات المركز اإلدارية والبيعية - ). ائناالمصروفات اإلدارية والبيعية د

). كرصيد منقول(المصروفات المستحقة عن الفترة السابقة -

كرصـيد (المصروفات المدفوعة مقدما في نهايـة الفتـرة الحاليـة - ). مرحل

والفرق بين جانبي الحساب بعد إثبات البنود الـسابق يمثـل نـصيب - . السنة الحالية

من مصروفات الفرع، فيحل إلي الجانب المدين من حـساب أربـاح . خسائر الفرعو

حساب األصول الثابتة بالفرع -٤ويقوم هذا الحساب بالرقابة علي موجودات الفرع الثابتة كالعقـارات

. واآلالت واألدوات واألثاث والسيارات : فيجعل مدينا بما يأتي

). كرصيد منقول(قيمة أصول الفرع في أول المدة -

ة الفـرع أو نقديـة وحساب نقدي (قيمة األصول المشتراة أثناء السنة - ). المركز دائنا

: ويجعل دائنا بما يأتيوحساب (قيمة ما لحق أصول الفرع من استهالك أثناء الفترة الحالية -

). مصروفات الفرع مدينا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٢


. تكلفة الجزء الذي تم بيعه من األصول -

). كرصيد مرحل(قيمة األصول الثابتة في نهاية الفترة الحالية -

مجموع أرصدة الحسابات التفصيلية لألصول في وهذا الرصيد يعادل . دفتر أستاذ األصول الثابتة

: حساب البضاعة المرسلة للفروع-٥وظيفة هذا الحساب تسجيل قيم البضائع التي ترسـل للفـرع أثنـاء

: الفترة، حتى يمكن فصلها عن البضائع المخصصة لنشاط المركز . لتي يرسلها المركز للفرعفيجعل الحساب دائنا بثمن تكلفة البضاعة ا -

. ويجعل مدينا بثمن تكلفة البضاعة التي يردها الفرع للمركز -

وهو يمثل صافي قيمة البضاعة التي أرسلت –ورصيد هذا الحساب - يرحل إلي حساب المتـاجرة للمركـز أو إلـي –للفرع أثناء السنة

حساب المشتريات، بأن يجعل حـساب البـضاعة المرسـلة مـدينا . المتاجرة أو المشتريات دائناوحساب

وبهذا القيد، يقفل حساب البضاعة المرسلة، كما يـتم فـصل قيمـة . البضاعة المرسلة للفرع عن البضائع المخصصة لإلتجار في المركز

: حساب بضاعة الفرع-٦ : ويقوم هذا الحساب بوظيفة حساب المتاجرة بالنسبة لنشاط الفرع

). صيد منقولكر(بقيمة بضاعة أول المدة -

. بتكلفة البضاعة المرسلة من المركز إلي الفرع -

. بقيمة المشتريات المحلية التي يقوم بها الفرع -



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٣


بقيمة المصروفات التي صرفت علي البـضاعة حتـي تـصل إلـي - . مخازن الفرع

. بقيمة مردودات عمالء الفرع إلى الفرع -

: ويجعل دائنا يأتي . الفرع إلي المركزبثمن تكلفة البضاعة المرتدة من

. بقيمة مردودات المشتريات المحلية -

). نقدية وآجلة(بقيمة مبيعات الفرع -

مقومة تبعـا لألسـس (بقيمة البضاعة المتبقية بالفرع في نهاية الفترة - ). بسعر التكلفة أو بسعر السوق أيهما أقل. المتعارف عليها

إجمـالي ربـح ورصيد هذا الحساب عد إثبات البنود السابقة، يمثـل -الفرع أثناء الفترة التي يصور عنها هذا الحساب، ويرحل إلي حساب

. أرباح وخسائر الفرع بأن يجعل األول مدينا والثاني دائنا

: حساب أرباح وخسائر الفرع-٧وظيفة هذا الحساب كما يتضح من اسمه، بيان صافي نتيجة أعمـال

. الفرع من ربح أو خسارةمة مصروفات وأعباء الفرع المتعلقـة بالمـدة التـي فيجعل مدينا بقي -

. يصور عنها هذا الحساب

الفرق بـين جـانبي حـساب (ويجعل دائنا بقيمة إجمالي ربح الفرع - ). بضاعة الفرع بعد إثبات البيانات السابق ذكرها

والفرق بين جانبي هذا الحساب يمثل صافي ربح أو خـسارة الفـرع - .ذا الحسابعن الفترة التي يصور عنها ه



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٤


: ويظهر الحسابات المذكورة أعاله في الدفاتر علي النحو التالي ×صندوق الفرع / حـ-١

النقدية /من حـ .... ١/١رصد منقول .... ) نقدية مرسلة للمركز( )النقدية بالفرع في أول الفترة(

مصروفات الفرع / من حـ .... بضاعة الفرع / إلى حـ .... )مصروفات نقدية بواسطة الفرع( )ديةمبيعات نق(

بضاعة الفرع / من حـ .... مديني الفرع / إلى حـ .... )مشتريات نقدية( )مسدد منهم(

٣١/١٢رصيد مرحل .... النقدية / إلى حـ .... )النقدية بالفرع في نهاية الفترة( ) نقدية واردة من المركز( ×× ×× ١/١ رصيد منقول ؟

/مديني الفرع/ حـ-٢ صندوق الفرع / من حـ .... ١/١رصد منقول .... )تسديد نقدية( بضاعة الفرع / إلى حـ ....

أوراق القبض/ من حـ .... )مبيعات آجلة( )تسديدات بكمبياالت( أوراق القبض / إلى حـ ....

بضاعة الفرع/ من حـ .... )أوراق مرفوضة( خصم مسموح به وديون ( الصندوق / ـإلى ح ....

)معدومة ٣١/١٢رصيد مرحل ؟ ) برتستو. م( ×× ×× ١/١ رصيد منقول ؟



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٥


× حساب مصروفات الفرع -٣ ١/١رصيد منقول .... ١/١رصيد منقول ....

)مصروفات مستحقة( )مصروفات مقدمة( ـ .... صـندوق / إلى حـ

الفرع خ الفرع. أ/ من حـ ....

نصيب السنة من ( )مصروفات نقدية( )المصروفات واألعباء

٣١/١٢رصيد مرحل ؟ إيجار .... )مصروفات مقدمة( مهايا ومرتبات .... نور ومياه .... مصروفات بيعية ....

مديني الفرع / إلى حـ .... خصم مسموح به .... معدومة ديون ....

ـ .... األصـول / إلـى حـ الثابتة

) استهالك( عقار .... آالت .... أثاث ....

ـ .... المصروفات / إلى ح اإلدارية

نصيب الفرع من ( )المصروفات اإلدارية

١/١رصيد مرحل ؟ )مصروفات مستحقة(

×× ××



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٦


/مديني الفرع/ حـ-

مصروفات الفرع / من حـ .... ١/١رصيد منقول .... )استهالكات( )قيمة األصول في أول المدة(

صندوق الفرع / إلى حـ ....أصول مشتراه نقدا أثناء (

)الفترة رصيد مرحل ؟

قيمة أصول الفرع في نهاية ( )الفترة

×× ××

١/١ رصيد منقول

لة للفرعالبضاعة المرس/ حـ مصروفات الفرع / من حـ .... بضاعة الفرع / إلى حـ ....

)بضاعة مرسلة للفرع( )مردودات الفرع للمركز( المشتريات /المتاجرة/ إلى حـ ....

أصول مشتراه نقدا أثناء ( )الفترة

×× ××



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٧


بضاعة الفرع/ حـ-٦ بضاعة مرسلة للفرع /من حـ .... ١/١رصد منقول ....

بضاعة مرتدة للمركز أثناء ( )بضاعة بالفرع في أول المدة( )المدة

صندوق الفرع / من حـ .... بضاعة مرسلة للفرع / إلى حـ ....بضاعة مرسلة للفرع أثناء (

)المدة )مبيعات نقدية(

مديني الفرع / من حـ .... صندوق الفرع / إلى حـ .... )مبيعات آجلة( )اخلينقل للد(

خ الفرع . أ/ إلى حـ .... ) مجمل ربح الفرع(

×× ××

حساب أرباح وخسائر الفرع-٧ـ .... مـصروفات / إلى ح

الفرع ـ .... بــضاعة / مـن حــ

الفرع )إجمالي ربح الفرع( إيجار .... خ المركز . أ/ من حـ ؟ مهايا ومرتبات .... )صافي الخسارة( نور ومياه .... بيعية . م .... إدارية . م .... خصم مسموح به .... ديون معدومة .... استهالكات .... خ المركز.أ/ إلى حـ ؟ )صافي الربح(

×× ××



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٨


الثانيالفصل

تلجأ بعض المنشآت إلي تسجيل حركة البضاعة لدي فروعها بـسعر : البيع، وذلك لعدة أسباب أهمها

رغبة المركز الرئيسي في فرع رقابة دقيقة علي البضاعة الموجـودة -١ . لدي كل فرع من الفروع

إمكان تصوير مسودات الحسابات الختامية، في حالـة تـأخر ورود -٢ . من الفروعقوائم جرد البضاعة

. عدم إحاطة مديري الفروع بأثمان تكلفة البضاعة المرسلة لهم -٣

: ويتوقف نجاح هذه الطريقة علي توافر شروط معينة أهمها

ثبات أسعار السلع التي تتعامل فيها المنشأة، ومدى خضوع أسـعارها -١ . لمنافسة السلع المماثلة أو البديلة في السوق الذي توزع فيه

: لتي تتعامل فيها المنشأة وفروعهاطبيعة السلع ا -٢

. من ناحية درجة قابليتها للتلف والعطف والنقص -

األمر " ومن ناحية درجة خضوعها لتغير المواسم وأذواق المستهلكين -الذي قد يضطر الفروع إلي إجراء تخفيضات في أسعار هذه الـسلع

. حتي يمكنها التخلص منها

: ع في هذه الحالة بإحدى طريقتينوتتم المعالجة الدفترية لنشاط الفرو . تزويد حساب بضاعة الفرع بخانة إحصائية لسعر البيع: أوال . إدخال سعر البيع ضمن القيد المزدوج: ثانيا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٦٩


وفيما يلي، نتولى شرح النظام المحاسبي المتبع في كل مـن هـاتين : الحالتين

املبحث األول استخدام خانة إحصائیة بسعر البیع

في هذه الطريقة بنفس النظام السابق بيانه في حالة تـسعير يتم العمل ، مع خالف واحد يتلخص في تزويـد )١(البضائع المرسلة للفرع بسعر التكلفة

حساب بضاعة الفرع بخانة إحصائية لتسجيل حركة بضاعة الفـرع بـسعر ويكون التسجيل في هذه الخانة بشكل إحصائي، أي ال يكون جزءا من . البيع . لمزدوجالقيد ا

ويترتب علي ذلك أن يشتمل كل من جانبي حساب بـضاعة الفـرع . إحداهما أصيلة، والثانية إحصائية: علي خانتين

وتقوم األولي بوظيفة حساب متاجرة بالنسبة لنشاط الفرع، ويتم ذلـك : بإثبات البيانات اآلتية تحت خانة سعر التكلفة

الجانب المدين : أوال بسعر التكلفة ي أول المدة البضاعة لدي الفرع ف -

بسعر التكلفة البضاعة المرسلة إلي الفرع أثناء المدة -

البضاعة المحولة للفرع من فرع آخر أثناء المدة بسعر التكلفة -

)٢(البضاعة المرتدة من العمالء للفرع أثناء المدة بسعر البيع -

: الجانب الدائن: ثانيا

.ارنة بني إيرادات الفرع ومصروفاتهيف طريقة املق )1( .نفس السعر الذي مت علي أساسه تسعري السلعة عند بيعها )2(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٠


البيع بسعر ) نقدا وباألجل(المبيعات -

البضاعة التي يحولها هذا الفرع إلي فرع آخر بسعر التكلفة -

بسعر التكلفة مردودات الفرع للمركز -

ويتم ذلـك . أما الخانة الثانية، فتقوم بمهمة الرقابة علي بضاعة الفرع : بأن تثبت تحتها البيانات التالية مقومة بسعر البيع

: )١(الجانب المدين: أوال . جودة لدي الفرع في أول المدة البضاعة المو -

. البضاعة المرسلة للفرع أثناء المدة -

. البضاعة المحولة للفرع من فرع آخر أثناء المدة -

. البضاعة التي يردها العمالء إلي الفرع أثناء المدة -

: )٢(الجانب الدائن: ثانيا

. أثناء المدة) أو باألجل(البضاعة المباعة نقدا -

. الفرع للمركز أثناء المدةالبضاعة المرتدة من -

. البضاعة التي يحول هذا الفرع إلي فرع آخر أثناء المدة -

الرصيــــد : ثالثابما أنه قد تم إثبات حركة البضاعة بسعر البيع في كال الجانبين، فإن زيادة الجانب المدين علي الجانب الدائن تمثل الرصـيد الـدفتري للبـضاعة

. ريخ الترصيد مقومة بسعر البيعالمتبقية لدي الفرع في تاوعند ورود كشف جرد البضاعة لدي الفـرع، تقـوم بـسعر البيـع

. وتقارن قيمتها بالرصيد الدفتري السابق استخراجه

.البضاعة اليت تصل إيل الفرع ألي سبب )1( .البضاعة اليت خترج من الفرع ألي سبب )2(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧١


فإذا تساوت القيمتان، كان معني ذلك أن العمل صحيح وأنه ال يوجـد تكلفـة وفي هذه الحاسة تحول قيمة البضاعة الباقية إلي ال . عجز في البضاعة

وذلك باستبعاد نسبة إجمالي الربح السابق إضافتها إليه، وتثبت تحت عمـود . سعر التكلفة

أما إذا أتضح أن قيمة البضاعة الباقية من واقع كشوف الجرد مقومة وفي هذه . بسعر البيع أقل من قيمتها الدفترية، كان معني ذلك أن هناك عجزا

اب العجز، ويعـالج تبعـا ألسـبابه الحالة يتصل المركز بالفرع لتحري أسب . والمسئولية عنه علي النحو الذي نبينه فيما بعد

فبفرض أنه قد أمكن الحصول علي البيانـات اآلتيـة عـن حركـة : البضاعة لدي أحد الفروع، وهي

جنيه ٦٠٠ ) بسعر البيع (١/١بضاعة لدي الفرع في جنيه١١٤٠٠)البيعبسعر (بضاعة مرسلة من المركز للفرع أثناء السنة

١٠٨٠٠) وقد أرسلت قيمتها جميعا للمركز أثنـاء المـدة (مبيعات الفرع نقدا جنيه

.)١(منه% ٥٠وأن سعر البيع يزيد عن سعر التكلفة بمقدار فإن حساب بضاعة الفرع في دفاتر المركز الرئيـسي يظهـر علـي

: النحو التالي

. سعر البيع١/٣أي يعادل )1(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٢


×بضاعة الفرع / حـ

البيان سعر البيع سعر التكلفة البيان عسعر البي سعر التكلفة النقدية / من حـ ١٠٨٠٠ ١٠٨٠٠ رصيد منقول ٦٠٠ ٤٠٠

)مبيعات( )١/١بضاعة في ( ـ ١١٤٠٠ ٧٦٠٠ بضاعة مرسـلة / إلى ح

للفرع رصيد مرحل ١٢٠٠ ٨٠٠

)بضاعة باقية( خ الفرع . أ/ إلى حـ -- ٣٦٠٠ )إجمالي ربح الفرع(

١٢٠٠٠ ١١٦٠٠ ١٢٠٠٠ ١١٦٠٠

وإذا فرضنا في المثال السابق أن قيمة البضاعة الباقية مقومة بـسعر جنيه مقوما ٣٠٠ جنيه، كان معني ذلك أن هناك عجزا قدرا ٩٠٠البيع تبلغ

وفي هذه الحالة يظهر حساب بضاعة . جنيه ٢٠٠بسعر البيع، أي تبلغ تكلفته : لنحو التاليالفرع ويعالج العجز علي ا

×بضاعة الفرع / حـ البيان سعر البيع سعر التكلفة البيان سعر البيع سعر التكلفة

النقدية / من حـ ١٠٨٠٠ ١٠٨٠٠ رصيد منقول ٦٠٠ ٤٠٠ـ ١١٤٠٠ ٦٠٠ بـضاعة مرسـلة / إلى ح

للفرع رصيد مرحل ٩٠٠ ٦٠٠

)بضاعة باقية( )١(×خ الفرع. أ/ إلى حـ - ؟ )٢( )عجز( ٣٠٠ ؟

١٣٠٠٠ ١٢٠٠٠ رصيد منقول ٩٠٠ ٩٠٠

.راجع كيفية معاجلة العجز )1( .كيفية معاجلة العجز يتوقف هذا الرقم علي )2(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٣


وتتم معالة العجز تبعا إلختالف طبيعته والمسئولية عنه علي النحـو

: التالي : إذا كان العجز طبيعيا: أوال

يقصد بالعجز الطبيعي ذلك الجزء يكون في حدود النسب المتعـارف هذا العجز يجب أن يتحمل به حساب بـضاعة . عليها لهذا النوع من البضائع

الفرع ألنه يعتبر عنصرا من عناصر التكلفة، كما أن سـعر بيـع البـضاعة . يتحدد بأخذ هذا العامل في االعتبار

ا النوع من التلف بأن نتجاهلـه ويتم تحميل حساب بضاعة الفرع لهذ . بمعني أال نفتح له حسابا خاصا في الدفاتر

وعلى ذلك فإنه ال يثبت أي شئ في خانة سعر التكلفة، وترصد هـذه جنيه، وهـو يقـل عـن ٣٤٠٠الخانة، ويكون أجمالي الربح في هذه الحالة

. جنيه، وهي تمثل تكلفة العجز الطبيعي٢٠٠الحالة السابقة بمقدار

: إذا كان العجز غير طبيعي: ثانياإذا كان العجز غير طبيعي، أي إذا تعدي النسب المتعارف عليها لهذا

إلخ، فإنه يتحـتم ... نتيجة لإلهمال أو للسرقة أو الحريق . النوع من البضائع إتباعا للمبادئ المحاسبية السليمة استبعاد أثر هذا العجز من حسات بـضاعة

. الفرع



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٤


باحتساب ثمن تكلفة هذا العجز وإثباتها في الجانب الـدائن ويتم ذلك ، على أن الطرف المدين في هذه )١(من حساب بضاعة الفرع في خانة التكلفة

: العملية يختلف تبعا لما إذا كانت البضاعة مؤمنا عليها أم ال : في حالة التأمين) أ(

ويكـون في هذه الحالة يكون الطرف المدين حساب شركة التـأمين، : القيد شركة التأمين / من حـ ٢٠٠

بضاعة الفرع / إلي حـ ٢٠٠

: في حالة عدم التأمين) ب(وذلـك . في هذه الحالة تختلف معالجة العجز باختالف المسئول عنه

: علي النحو التالي . يجعل حساب أمين عهدة بضاعة الفرع مدينا إذا كان مسئوال - . مدينا إذا لم يمكن تحديد المسئوليةيجعل حساب مصروفات الفرع - . يجعل حساب الناقل مدينا إذا كان هو المسئول -

:وتكون القيود في هذه الحالة حسب الترتيب السابق علي النحو التالي × أمين عهد بضائع الفرع / من حـ ٢٠٠

×بضاعة الفرع / إلي حـ ٢٠٠

أو × مصاريف الفرع / من حـ ٢٠٠


وهو نفس الربح الذي يظهر يف حالة عـدم ٣٦٠٠بترصيد خانة التكلفة يظهر إيل ربح إمجايل قدره )1(

. وجود عجز، أي دون أن يكون للعجز أي تأثري علي رقم إمجايل الربح



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٥


أو الناقل / من حـ ٢٠٠


: مالحظة . يجوز في هذه الحالة توسيط حساب العجز غير الطبيعي

املبحث الثاني إدخال سعر البیع ضمن القید المزدوج

يختلف النظام المحاسبي المتبع في هذه الحالة تبعا لما إذا كـان يهـم منشأة أن تتوصل إلي تحديد نتيجة أعمال الفرع منفصلة عن نتيجة أعمـال ال

. المركز، أو إذا كانت المنشأة تدمج أعمال الفرع مع عمليات المركز : لذلك نقسم دراستنا لهذا المبحث إلي جزءين

النظام المحاسبي المتبع في حالة تحديد نتيجة أعمال كل فرع علـي -١ . حدة

متبع في حالة إدماج عمليات الفرع مـع عمليـات النظام المحاسبي ال -٢ . المركز

النظام المحاسبي: أوال في حالة تحديد نتيجة أعمال كل فرع علي حدة

: الحسابات المستخدمة-١ : يتم العمل في هذه الطريقة باستخدام الحسابات اآلتية

. حساب بضاعة الفرع -١

. حساب تسوية بضاعة الفرع -٢

. لفروعحساب البضاعة المرسلة ل -٣

. حساب مصروفات الفرع -٤



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٦


. حساب مديني الفرع -٥

. حساب األصول الثابتة بالفرع -٦

. حساب أرباح وخسائر الفرع -٧

. حساب عجز البضاعة -٨

وفيما يلي نتناول بالتفصيل بيان وظائف هذه الحسابات والقيود التـي : تثبت في كل منها

حساب بضاعة الفرع -١هذه الحالة علي القيام بمهمة تقتصر وظيفة حساب بضاعة الفرع في ويتم ذلـك علـي النحـو . الرقابة القيمية علي البضاعة الموجودة لدي الفرع

: التالي : يجعل الحساب مدينا بما يأتي مقدرا بسعر البيع: أوال

. بقيمة البضاعة المتبقية لدي الفرع في أول المدة -

. بقيمة البضاعة المرسلة إلي الفرع أثناء المدة -

. ة البضاعة المحولة لهذا الفرع من فرع آخر أثناء المدةبقيم -

. بقيمة البضاعة المرتدة من العمالء إلى الفرع أثناء المدة -

)١(يجعل الحساب دائنا بما يأتي مقدرا بسعر البيع: ثانيا . بقيمة البضاعة المباعة أثناء المدة -

. دةبقيمة البضاعة التي يردها الفرع إلي المركز أثناء الم -

. بقيمة البضاعة التي يحولها هذا الفرع إلى فرع آخر أثناء المدة -

: الرصيد: ثالثا

.البضاعة اليت تصل إىل الفرع )1(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٧


الفرق بين جانبي الحساب في هذه الحالة يكون مدينا، ويمثل القيمـة . الدفترية للبضاعة الباقية مقدرة بسعر البيع

وعند ورود كشف جرد البضاعة من الفرع، تقـوم بـسعر البيـع، د الدفتري السابق استخراجه، فإذا كان مساويا له، كان ذلـك وتقارن بالرصي

دليال علي أن العمل الصحيح وأنه ليس هناك عجز، ويرحل الرصـيد إلـى الجانب المدين عن نفس الحساب في أول الفترة التالية، ويستمر العمل علـي

. النحو السابق بيانهالجـرد مقومـة أما إذا كانت قيمة البضاعة الباقية من واقع كشوف

) الفرق بين جانبي حساب بضاعة الفـرق (بسعر البيع أقل من قيمتها الدفترية . فإن الفرق يمثل العجز مقدرا بسعر البيع

وفي هذا الحالة يثبت الرصيد الفعلي للبضاعة مقدرا بسعر البيع فـي الجانب الدائن من حساب بضاعة الفرع كرصيد يرحل للفترة التاليـة، كمـا

. لعجز في هذا الجانب هو اآلخر مقدرا بسعر البيعيثبت ا . ويعالج العجز علي النحو الذي نفصله فيما بعد

حساب تسوية بضاعة الفرع -٢يقوم هذا الحساب بنفس الوظيفة التي كان يقوم بها حـساب بـضاعة الفرع في حالة تسعير البضاعة بسعر التكلفة، فهو يوصل إلي تحديد أجمـالي

إال أنه يختلف منه في أنه بدال من أن يجعل مدينا بالتكلفة ودائنـا .ربح الفرع بثمن بيع البضاعة، فإنه يجعل دائنا مباشرة بالفرق بين ثمن التكلفـة وثمـن

. البيع، وتكون النتيجة واحدة في كال الحالتينوفيما يلي نذكر بالتفصيل البيانات التي تثبت في كل مـن جـانبي حـساب

: التسوية



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٨


: الجانب الدائن: أوال : الفرق بين ثمن بيع وثمن تكلفة ما يأتي

). كرصيد منقول( البضاعة المتبقية لدي الفرع في أول المدة -

. البضاعة المرسلة إلي الفرع أثناء المدة -

. البضاعة التي تحول إلي هذا الفرع من فرع آخر أثناء المدة -

: الجانب المدين: ثانيا : يع وثمن تكلفة ما يأتي الفرق بين ثمن ب-١

. البضاعة التي يردها الفرع إلي المركز أثناء المدة -

. البضاعة التي يحولها هذا الفرع إلي فرع آخر أثناء المدة -

طبقا لكشوف الجرد الـواردة (البضاعة المتبقية فعال في نهاية المدة - ). من الفرع

. العجز غير الطبيعي -

. سعر البيع العجز غير الطبيعي مقدرا ب-٢

: الرصيد: ثالثايمثل إجمالي ربـح الفـرع، ) الرصيد(الفرق بين جانبي هذا الحساب . ويرحل إلي حساب أرباح وخسائر الفرع

: حساب البضاعة المرسلة للفروع-٣وتتلخص وظيفة هذا الحساب في حصر البضائع التي يرسلها المركز

: إلي الفرع . مرسلة للفروعفيجعل دائنا بتكلفة البضاعة ال -



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٧٩


.ويجعل مدينا بتكلفة البضاعة التي تردها الفروع للمركز -

ويترتب ذلك علي أن رصيد هذا الحساب يكون دائنا، وهو يمثل ثمن تكلفة ذلك الجزء من بضاعة المنشأة الذي خصص للمتاجرة بالفروع، ويـتم

مرسلة فصله عن البضاعة التي يتعامل فيها المركز بإقفال حساب البضاعة ال . مع حساب المشتريات أو مع حساب المتاجرة

: حساب مصروفات الفرع-٤وتتلخص وظيفة هذا الحساب في حصر مصروفات الفرع وفـرض . الرقابة عليها علي النحو السابق ذكره في حالة تسعير البضاعة بسعر التكلفة

حساب مديني الفرع-٥الء الفرع بنفس وتتلخص وظيفة هذا الحساب في مراقبة حسابات عم

. الطريقة التي تتبع في مراقبة العمالء في أي منشأة

: حساب األصول الثابتة بالفرع-٦وتتلخص وظيفة هذا الحساب في مراقبة حسابات األصـول الثابتـة بالفرع، التي يمسك لها حسابات تفصيلية يضمها دفتر أستاذ األصول الثابتـة

. بالفرع

: ع حساب أرباح وخسائر الفر-٧ويقوم هذا الحساب بوظيفة حساب أرباح وخـسائر بالنـسبة لنـشاط الفرع، فيجعل دائنا بأجمالي ربح الفرع ويجعل مدينا بالمصروفات واألعبـاء

ورصـيده يمثـل . الخاصة بالفرع والمتعلقة بالمدة التي يصور عنها الحساب



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٠


عام في صافي ربح أو خسارة الفرع، ويرحل إلي حساب األرباح والخسائر ال . نهاية السنة

: حساب عجز البضاعة-٨وتختلف معالجته تبعـا . ويجعل مدينا بقيمة العجز مقدرا بسعر البيع

: لما إذا كان العكس طبيعيا أو غير طبيعي، وذلك علي النحو التالي

: العجز الطبيعي: أواليقف حساب العجز بأن يجعل دائنا وحساب تسوية بـضاعة الفـرع

عنـد إرسـال (الذي سبق أن جعل دائنـا . بقيمة رصيد الحساب األول مدينا ويترتب علي ذلك أن حساب تسوية . بإجمالي الربح عن هذا العجز ) البضاعة

بضاعة الفرع بتحمل بتكلفة العجز الطبيعي، وهو أمر طبيعي إذ أنـه عنـد . تحديد ثمن البيع يؤخذ في االعتبار قيمة هذا العجز

: الطبيعيالعجز غير: ثانياتختلف معالجة هذا النوع من العجز باختالف ما إذا كانت البـضاعة

: مؤمنا عليها أم ال، وذلك علي النحو التالي : في حالة التأمين-١

في هذه الحالة يجعل حساب شركة التأمين مدينا وحساب العجز دائنا إلـي الجانـب فإنه يرحل ) إجمالي ربح العجز (بثمن تكلفة العجز، أما الفرع

. المدين من حساب التسوية

: في حالة عدم التأمين-٢



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨١


إما مباشرة، (في هذه الحالة يجعل حساب أرباح وخسائر الفرع مدينا ، )١(بـثمن تكلفـة العجـز ) وإما عن طريق توسيط حساب مصروفات الفرع

. وحساب التسوية مدينا بإجمالي ربح العجز

: مالحظاتز في كل حالة، وبذلك ال يظهر له أثر في يجب أن يقف حساب العج -١

. الميزانية

ال يجب أن يؤثر العجز غير الطبيعي علي إجمـالي ربـح الفـرع، -٢ولذلك فإن حساب تسوية بضاعة الفرع يجعل مدينا بإجمالي ربح هذا

. العجز

قد يتفق في حالة مسئولية شركة التأمين أو أي شخص خارجي علي -٣تقل عن التكلفة الفعلية للعجز، وفـي هـذه تعويض قد تزيد قيمته أو

ويرحل هذا الفرق إلي حـساب . الحالة يظهر فرق في حساب العجز في الجانب الدائن أو المدين تبعا لماذا كـان )٢(أرباح وخسائر الفرع . يمثل رحبا أو خسارة

، )خصم تجـاري مـثال (إذا كان العجز يمثل انخفاضا في سعر البيع -٤أي بسعر (لجانب المدين من حساب التسوية بالكامل فإنه يرحل إلي ا

). البيع

إذا أظهر حساب بضاعة الفرع زيادة، نتيجة للبيع بأكثر من الـسعر -٥ .المحدد، فإن الفرق يرحل إلي الجانب الدائن من حساب التسوية

.ه جيعل مدينا بتكلفة هذا العجزفإن) الناقل مثال(إذا كان املسئول شخص خارجي )1(يرحل هذا الفرق إيل اجلزء الثاين من حساب أرباح وخسائر الفرع نظرا ألن هذا الفرق ليس طبيعته )2(

. التكرار



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٢


:القيود في دفتر اليومية: ثانيا

السابقة فيما يمكن تلخيص القيود الدفترية الالزمة إلثبات العمليات : يلي : عند إرسال البضاعة إلي الفرع-١

" بضاعة الفرع " تثبت البضاعة المرسلة إلي الفرع بأن يجعل حساب حساب " البضاعة المرسلة للفروع، دائنا بالتكلفة و " مدينا بثمن البيع، وحساب

: ، ويكون القيد)أجمالي الربح(تسوية بضاعة الفرع، دائنا بالفرق ) ثمن البيع(× بضاعة الفرع / ن حـم ....

إلى مذكورين ) تكلفة(البضاعة المرسلة للفروع / حـ .... ) إجمالي الربح(× تسوية بضاعة الفرع / حـ ....

: عند رد الفرع لجزء من البضاعة-بحـساب بـضاعة " تثبت البضاعة التي يردها إلي المركز بأن يجعل

" حساب البضاعة المرسـلة، مـدينا بالتكلفـة و " و الفرع، دائنا بثمن البيع مدينا بالفرق، وهو يمثل إجمالي الربح في هذه " حساب تسوية بضاعة الفرع

: البضاعة، ويكون القيد من مذكورين

البضاعة المرسلة للفروع / حـ ....

× تسوية بضاعة الفرع / حـ .... × بضاعة الفرع / إلى حـ ....

: لفرع مبيعات ا-٣



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٣


تثبت مبيعات الفرع بأن يجعل حساب بضاعة الفرع دائنا، وحـساب صندوق الفرع أو حساب مديني الفرع مدينا تبعا لما إذا كان البيـع بالنقـد أو

: باآلجل، ويكون القيد ) البيع بالنقد(صندوق الفرع / من حـ ....

) البيع باآلجل(مديني الفرع / أو من حـ بضاعة الفرع/ إلى حـ ....

: المرفعات التي يرسلها الفرع إلي المركز-٤

تثبت الدفعات التي يرسلها الفرع إلي المركز بـأن يجعـل حـساب : دائنا، ويكون القيد" حساب صندوق الفرع"مدينا و " صندوق المركز"

صندوق المركز / من حـ .... صندوق الفرع / إلى حـ ....

مصروفات الفرع -٥وفات الفرع بأن يجعل حساب مصروفات الفـرع مـدينا، تثبت مصر

وحساب صندوق المركز أو صندوق الفرع دائنا تبعا لما إذا كان المركـز أو : الفرع هو الذي قام بدفع هذه المصروفات، ويكون القيد

مصروفات الفرع / من حـ .... صندوق المركز / إلى حـ .... صندوق الفرع / أو حـ

الطبيعي العجز-٦



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٤


يثبت العجز الطبيعي بأن يجعل حساب تسوية بضاعة الفرع مـدينا، وحساب بضاعة الفرع دائنا بثمن البيع، إما مباشرة وإما عن طريق توسـيط

: حساب العجز ويكون القيد ) أ(

) بثمن البيع(العجز / من حـ .... )بثمن البيع(بضاعة الفرع / إلي حـ ....

--------------- )بثمن البيع(تسوية بضاعة الفرع / من حـ ....

)بثمن البيع(العجز / إلي حـ .... ) ب(

) بثمن البيع(تسوية بضاعة الفرع / من حـ .... )بثمن البيع(بضاعة الفرع / إلي حـ .... : العجز غير الطبيعي-

يمة يثبت العجز غير الطبيعي بأن يجعل حساب بضاعة الفرع دائنا بق العجز بثمن البيع وحساب تسوية الفرع مدينا بإجمالي الربح عن هذا العجـز وحساب شركة التأمين، أو الناقل، أو عهدة مخزن الفرع، أو أرباح وخـسائر

ويتم ذلك إمـا مباشـرة . مدينا بثمن تكلفة العجز، تبعا للشخص المسئول عنه : وإما عن طريق توسيط حساب العجز ويكون القيد

في حالة توسيط العجز ) ١( من مذكورين

) بالتكلفة(العجز / حـ ..... ) بإجمالي الربح(التسوية / حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٥


) بثمن البيع(بضاعة الفرع / إلى حـ .... ----------

شركة التأمين / من حـ الناقل / أو حـ عهدة مخزن البضائع / أو حـ

مصروفات الفرع / أو حـ .... خ الفرع . أ/ أو حـ )بالتكلفة(العجز / إلى حـ ....

: في حالة عدم توسيط حساب العجز) ب(

من مذكورين ) إجمالي الربح(التسوية / حـ .... ) تكلفة(مصروفات الفرع / حـ ....

خ الفرع . أ/ أو حـ )ثمن البيع(بضاعة الفرع / إلي حـ ....

انات اآلتية عن نشاط أحـد الفـروع فـي فبفرض أنه أمكن جمع البي

منشأة تسعر البضاعة التي ترسلها لفروعها بسعر البيع وهو يزيد عن سـعر : التكلفة بما يعادل ثلث التكلفة

جنيه١٠٠٠ مقدرة بسعر البيع ١/١بضاعة بالفرع في جنيه٨٠٠٠ بضاعة مرسلة للفرع أثناء السنة بسعر البيع

جنيه٤٠٠ اء السنة بسعر البيع بضاعة مرتدة للمركز أثن



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٦


جنيه٢٠٠٠ مبيعات بالنقد جنيه٦٠٠٠ مبيعات باآلجل

جنيه٥٠٠ مقدرة بسعر البيع ٣١/١٢بضاعة بالفرع في جنيه١١٠٠ مصروفات عمومية دفعها المركز بشيكات

جنيه٤٠٠ ١/١رصيد حساب صندوق الفرع في يه جن١٤٠٠ ١/١رصيد حساب مديني الفرع في

جنيه٥٠٠٠ ما سدده المدينون نقدا أثناء السنة جنيه١٠٠ بضاعة مرتدة من المدينين أثناء السنة

جنيه٨٠٠ )سنويا% ١٠يستهلك بمعدل (١/١أثاث بالفرع في جنيه٧٢٠٠ الدفعات التي أرسلها الفرع إلي المركز أثناء السنة

جنيه١٧٠ الديون المشكوك فيها تحصيلها

الحسابات التي تمثل نشاط الفرع تظهر في دفاتر المركز علـي فإن : النحو التالي

بفرض أن العجز في حدود النسبة المتعارف عليها : أوال بضاعة الفرع/ حـ

مذكورين / من حـ رصيد منقول ١٠٠٠ بضاعة مرسلة / حـ ٣٠٠ )١/١بضاعة في ( تسوية بضاعة الفرع/ حـ ١٠٠ إلي مذكورين

٤٠٠ بضاعة مرسلة / حـ ٦٠٠٠ صندوق الفرع/ من حـ ٢٠٠٠ تسوية بضاعة الفرع/ حـ ٢٠٠٠

)مبيعات نقدية( ٨٠٠٠ مديني الفرع / من حـ ٦٠٠٠ مديني الفرع / إلي حـ ١٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٧


)مبيعات آجلة( تسوية بضاعة الفرع/ من حـ ٢٠٠

)العجز الطبيعي( رصيد مرحل )٣١/١٢بضاعة في ( ٥٠٠

٩١٠٠ ٩١٠٠

تسوية بضاعة الفرع/ حـ رصيد منقول ٢٥٠ بضاعة الفرع / إلى حـ ١٠٠

)١/١إجمالي ربح البضاعة في ( )أجمالي ربح البضاعة المرتدة المركز(

بضاعة الفرع / من حـ بضاعة الفرع / إلى حـ ٢٠٠ )أجمالي ربح البضاعة المرسلة( ٢٠٠٠ ) يعيثمن بيع العجز الطب(

أرباح وخسائر الفرع / إلى حـ ١٨٢٥ رصيد مرحل ١٢٥

)٣١/١٢إجمالي ربح البضاعة في (

٢٢٥٠ ٢٢٥٠

مصروفات الفرع/ حـ خ الفرع . أ/ من حـ ١٢٨٠ البنك / إلي حـ ١١٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٨


م .مخصص د/ إلي حـ ١٠٠ فيها

الفرع أثاث / إلي حـ ٨٠

٢٢٥٠ ٢٢٥٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٨٩


أرباح وخسائر الفرع / حـ تسوية الفرع / من حـ ١٨٢٥ مصروفات الفرع / إلى حـ ١٢٨٠ خ المركز . أ/ إلى حـ ٥٤٥

)صافي ربح الفرع(

١٨٢٥ ١٨٢٥ مديني الفرع/ حـ مصروفات الفرع/ حـ

لفرع بضاعة ا/ من حـ ١٠٠ ١/١رصيد ١٤٠٠ صندوق الفرع / من حـ ٥٠٠٠ بضاعة الفرع / إلي حـ ٦٠٠٠

٣١/١٢رصيد مرحل ٢٣٠٠

٧٤٠٠ ٧٤٠٠ صندوق الفرع/ حـ

البنك / من حـ ٧٢٠٠ رصيد ٤٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٢٠٠ بضاعة الفرع / إلى حـ ٢٠٠٠ مديني الفرع / إلى حـ ٥٠٠٠

٧٤٠٠ ٧٤٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٠


ث الفرعأثا/ حـ

مصروفات الفرع / من حـ ٨٠ ١/١رصيد منقول ٨٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٧٢٠

٨٠٠ ٨٠٠ : بفرض أن العجز غير طبيعي: ثانيا : في حالة التأمين-١

بضاعة الفرع/ حـ من مذكورين رصيد منقول ١٠٠٠

بضاعة مرسلة / حـ ٣٠٠ إلى مذكورين تسوية بضاعة الفرع/ حـ ١٠٠ مرسلة بضاعة / حـ ٦٠٠٠

٤٠٠ تسوية بضاعة الفرع/ حـ ٢٠٠٠ صندوق الفرع / من حـ ٢٠٠٠ ٨٠٠٠

مديني الفرع / من حـ ٦٠٠٠ مديني الفرع / إلى حـ ١٠٠ من مذكورين ٢٠٠ عجز بضاعة الفرع / حـ ١٥٠

تسوية بضاعة الفرع / حـ ٥٠

رصيد مرحل ٥٠٠

٩١٠٠ ٩١٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩١


تسوية بضاعة الفرع/ حـ

رصيد منقول بضاعة الفرع / إلى حـ ١٠٠ بضاعة الفرع / من حـ بضاعة الفرع / إلى حـ ٥٠ )إجمالي ربح العجز(

خ الفرع . أ/ إلى حـ ١٩٧٥ رصيد مرحل ١١٥٢٢٥٠ ٢٢٥٠

أرابح وخسائر الفرع / حــ ١٢٨٠ ـ / إلى حـ صروفات م

الفرع ـ ١٩٧٥ تسوية بـضاعة / من ح

الفرع خ المركز . أ/ إلى حـ ٦٩٥

١٩٧٥ ٢٢٥٠

عجز بضاعة الفرع / حـ

شركة التأمين / من حـ ١٥٠ بضاعة الفرع / إلى حـ ١٥٠

١٥٠ ١٥٠

. أما باقي الحسابات فإنها تظل كما هي دون تغيير : في حالة عدم التأمين-٢ ) فرض تحميل أرباح وخسائر الفرع بالقيمةب(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٢


: في هذه الحالة يقتصر الخالف عن الحالة السابقة فيما يأتي خ الفرع. أ/ حـ

ـ ١٤٣٠ مـصروفات / إلى حـ )١(الفرع

ـ ١٩٧٥ تسوية بـضاعة / من ح الفرع

خ المركز . أ/ إلى حـ ٥٤٥

١٩٧٥ ١٩٧٥ النظام المحاسبي المتبع: ثانيا

لة عمليات الفرع مع عمليات المركزفي حا : الحسابات المستخدمة: أوال

في هذا النظام تستغني المنشأة عن إمساك حسابات خاصة لموجودات ومطلوبات الفرع، بل تدمج هذه ضمن موجودات ومطلوبات المركـز، كمـا

ويقتصر األمر في هذه . تدمج نتيجة أعمال الفرع ضمن نتيجة أعمال المركز ي إمساك الحسابين اآلتيين الذين تسجيل فيهمـا حركـة البـضاعة الحالة عل

: مقومة بسعر البيع، وهما . حساب بضاعة الفرع -١

. حساب البضاعة المرسلة للفرع -٢

: حساب بضاعة الفرع-١ : يقوم هذا الحساب بوظيفة الرقابة علي بضاعة الفرع، ولذلك فإنه

. يجعل مدينا بما يأتي مقوما بسعر البيع . ة أول المدةبضاع -

جنيه ١٤٣٠) = تكلفة العجز (١٥٠ + ١٢٨٠ )1(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٣


. البضاعة المرسلة إلي الفرع أثناء المدة -

. البضاعة المرتدة من العمالء إلي الفرع أثناء المدة -

. ويجعل دائنا بما يأتي مقوما بسعر البيع . البضاعة المرتدة للمركز أثناء المدة -

. البضاعة المباعة نقدا وباألجل -

للبضاعة الباقية مقومة بـسعر والفرق بين الجانبين يمثل الرصيد الدفتري البيع وإذا اتضح أن البضاعة الباقية من واقع كشوف الجرد مقومـة بـسعر البيع أقل من هذا الرصيد كان معني هذا وجود عجز فـي البـضاعة لـدي الفرع، ونثبت البضاعة الباقية والعجز كما منهما كمفردة مستقلة في الجانـب

. يمها بسعر البيعالدائن من حساب بضاعة الفرع مع تقو

: حساب البضاعة المرسلة للفرع-٢ . البضاعة المرتدة للمركز أثناء المدة -

). مردودات العمالء–المبيعات (صافي مبيعات الفرع -

). إن وجد(العجز -

ويجعل دائنا بما يأتي مقوما بسعر البيع . بضاعة أول المدة -

. البضاعة المرسلة للفرع أثناء المدة -



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٤


ما سبق أن البيانات التي ترد في حساب بضاعة الفرع هي ويالحظ م ، ولـذلك )١(نفسها التي ترد في حساب البضاعة المرسلة ولكن بصفة عكسية

. فإن رصيدي الحسابين يكونان متساويين إال أن كال منهما عكس اآلخر

: القيود في دفتر اليومية: ثانيا : عمليات السابقة فيما يلييمكن تلخيص القيود الدفترية الالزمة إلثبات ال

: عند إرسال البضاعة إلي الفرع-١" حساب بضاعة الفرع " تثبت البضاعة المرسلة إلي الفرع بأن يجعل

دائنا بثمن بيـع البـضاعة وذلـك " حساب البضاعة المرسلة للفرع " مدينا و : بالقيد )سعر البيع(البضاعة المرسلة للفرع / من حـ ....

)سعر البيع(بضاعة الفرع / حـإلي .... : مبيعات الفرع -٣

تثبت مبيعات الفرع بأن يجعل حساب بضاعة الفرع دائنـا وحـساب : النقدية أو المدينين مدينا، وذلك بالقيد

) البيع بالنقد( النقدية / من حـ .... )البيع باآلجل( المدينين / أو من حـ

بضاعة الفرع / إلي حـ ....

. فيما عدا املبيعات ومردودات العمالء )1(

. ملبيعات ومدينا باملردوداتفإن حساب بضاعة الفرع جيعل دائنا با - ). الفرق بني املبيعات واملردودات(وحساب البضاعة املرسلة جيعل مدينا بصايف املبيعات -

. وعلى ذلك فإن أثر هاتني العمليتني يكون متساويا علي كال احلسابني



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٥


لبضاعة المرتدة من العمالء إلي الفرع ا-٤" حساب بضاعة الفرع " تثبت مردودات العمالء إلي الفرع بأن يجعل

: دائنا وذلك بالقيد" حساب المدينين " مدينا بضاعة الفرع / من حـ ....

المدينين / إلي حـ ....

في نهاية المـدة إلـي حـساب ) ٤-٣(هذا ويرحل صافي المبيعات جرة بأن يجعل حساب البضاعة المرسلة للفرع مدينا وحساب المتـاجرة المتا

: دائنا، وذلك بالقيد البضاعة المرسلة للفرع / من حـ ....

)صافي المبيعات(المتاجرة / إلي حـ ....

: البضاعة الباقية-٥تثبت البضاعة الباقية من واقع كشوف الجرد الفعلي مقومـة بـسعر

وحساب البضاعة المرسلة ) في الجانب الدائن (بضاعة الفرع البيع في حساب . كرصيد مرحل) في الجانب المدين(للفرع

: مالحظات الفرق بين جانبي كل من حساب بضاعة الفرع والبضاعة المرسـلة -١

للفرع بعد إثبات البضاعة الباقية كل منهما علي النحو السابق، يمثـل ). عأو الزيادة مقوما بسعر البي(العجز

ويثبت العجز بأن يجعل حساب البـضاعة المرسـلة للفـرع مـدينا -٢ . وحساب بضاعة الفرع دائنا بقيمة العجز



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٦


لكن البضاعة الباقية مقعرة بسعر التكلفة أو السوق أيهما أقل ضـمن -٣البضاعة الباقية لدي المركز بأن يجعل حساب البضاعة الباقية مـدينا

: لقيدوحساب المتاجرة دائنا، ويكون ا

البضاعة الباقية/ من حـ .... المتاجرة / إلي حـ .... : تثبت المشتريات المحلية التي قد يقوم بها الفرع علي النحو التالي-٣

يجعل حساب المشتريات مدينا وحساب النقدية أو الدائنين دائنا بـثمن ) أ( ). تماما كمشتريات المركز(الشراء

وحساب النقدية أو الدائنين دائنا بثمن يجعل حساب المشتريات مدينا ) ب( ). تماما كمشتريات المركز(الشراء

رصيد حساب بضاعة الفرع في نهاية المدة يكون مـدينا، وهـو يعـادل -٤البضاعة الباقية مقومة بسعر البيع، ورصيد حساب البـضاعة المرسـلة للفرع يكون دائنا، ورصيده يعادل رصيد حساب بضاعة الفرع، ولـذلك يمكن استبعادهما عند تصوير ميزان المراجعـة والحـسابات الختاميـة

. والميزانيةويظهر حساب بضاعة الفرع والبضاعة المرسلة إلي الفـرع علـي


بضاعة الفرع/ حـ بضاعة مرسلة/ من حـ ) ٤( رصيد منقول ) ١(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٧


مردودات الفرع إلي ( ) بضاعة أول المدة( )المركز

النقدية / من حـ ) ٥( بضاعة مرسلة / إلي حـ ) ٢(بضاعة مرسلة للفرع (

)أثناء المدة )مبيعات الفرع النقدية(

المدينين / من حـ ) ٦( المدينين / إلى حـ ) ٣( )مبيعات الفرع اآلجلة( )مردودات عمالء الفرع( رصيد مرحل ) ٧( )بضاعة آخر المدة(

× × × ×

بضاعة مرسلة إلي الفرع/ حـ رصيد منقول )١( بضاعة الفرع / إلى حـ )٤()٦+٥-٣(

بضاعة الفرع / من حـ )٢( المتاجرة / إلى حـ

رصيد مرحل )٧(

× × × ×

فبفرض أن إحدى المنشآت ترسل إلي فرعها فـي طنطـا بـضاعة اآلتية من دفاتر المركز مقومة بسعر البيع، وأنه أمكن الحصول علي البيانات

: في نهاية السنة المالية



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٨


جنيه١٥٠٠٠ بضاعة أول المدة لدي المركز تكلفتها ١٢٠٠٠ بضاعة آخر المدة لدي المركز تكلفها

٨٥٠٠٠ مشتريات بواسطة المركز ١٠٥٠٠٠ مبيعات بواسطة المركز

٧٥٠ مردودات خارجة بواسطة المركز ٥٥٠ لمركز مردودات داخلة من عمالء ا

١٠٠٠ بضاعة أول المدة لدي الفرع بسعر البيع ــا ( ٧٨٠تكلفه

)جنيه جنيه١٠٠٠٠ بضاعة مرسلة للفرع بسعر البيع

جنيه٥٠٠ بضاعة مرتدة من الفرع إلي المركز بسعر البيع جنيه٢٥٠ بضاعة مرتدة إلي الفرع من لعالئه

جنيه٢٠٠ خصم مسموح به لعمالء الفرع جنيه٣٥٠ لدي الفرع في آخر المدة بسعر البيع بضاعة

) جنيه٢٨٠٠تكلفتها (

جنيه باآلجل ٤٠٠٠ جنيه نقدا ٣٠٠٠مبيعات

جنيه ١٠٠ تكلفة العجز في بضاعة الفرع

. فإنه يمكن تصوير الحسابات الالزمة للرقابة علي بـضاعة الفـرع لمتاجرة في الفرع علي والستخراج نتيجة المتاجرة للمركز مدمجة مع نتيجة ا


بضاعة الفرع/ حـ بضاعة مرسلة / من حـ ٥٠٠ رصيد منقول ١٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ٩٩


النقدية / من حـ ٣٠٠٠ )بضاعة أول المدة( المدينين / من حـ ٤٠٠٠ بضاعة مرسلة / إلى حـ ١٠٠٠٠ البضاعة المرسلة / من حـ ٢٥٠ المدينين / إلى حـ ٢٥٠

)عجز مستنتج( )ء الفرعبضاعة مرتدة من عمال( رصيد مرحل ٣٥٠٠ )بضاعة آخر المدة(

١١٢٥٠ ١١٢٥٠ رصيد منقول ٣٥٠٠

البضاعة المرسلة إلي الفرع/ حـ رصيد منقول ١٠٠٠ إلى بضاعة الفرع ٥٠٠ من بضاعة الفرع ١٠٠٠٠ إلى بضاعة الفرع ٢٥٠

)عجز( المتاجرة/ إلى حـ ٦٧٥٠

)البنكصافي ( رصيد مرحل ٣٥٠٠

١١٠٠٠ ١١٠٠٠

المتاجرة عن السنة المنتهية في/ حـ

ب ضاعة

أول المدة

مبیعات

المركز ١٠٥٠٠ بالمركز ١٥٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٠


٠ ٠

- ٥٠٠ بالفرع ٧٨٠

م ردودا

ت

ص افي ١٥٧٨٠

قیم ة

الم شتریا

ت

١٠٤٤٥

٠

٨٥٠٠

٠

الفرع ٧٠٠٠ مشتریات

مردودات ٧٥٠

خارجة

٢٥٠ -

م ردودا

ت

٦٧٥٠ ٨٤٢٥٠

١٠٠٠٣

٠

١١١٢٠

٠

ب ضاعة

آخر المدة

١٢٠٠

٠

بالمركز

بالفرع ٢٨٠٠

تكلف ة ١٤٨٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠١


الب ضاعة

المباعة

٨٥٢٣٠

٢٥٩٧٠

/ إل ي ح ـ

األرب اح

والخسائر

أجم الي (

رب ح

المرك ز

)والفرع

١١١٢٠

٠

١١١٢٠

٠

: مالحظات

الخصم المسموح به لعمالء الفرع -١

يعالج الخصم المسموح به لعمالء الفرع، تماما كما يعـالج الخـصم : المسموح به لعمالء المركز، ويثبت في الدفاتر علي النحو التالي

الخصم المسموح به / من حـ ..... المدينين / إلي حـ .....

ويقفل حـساب . قل رصيد حساب المدينين بمقدار هذا الخصم وبذلك ي .الخصم في نهاية السنة مع حساب األرباح والخسائر كالمعتاد

: العجز في بضاعة الفرع-٢ . تختلف معالجة العجز تبعا لما إذا كان طبيعيا أو غير طبيعي



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٢


: العجز الطبيعي: أوالمتـاجرة بتكلفـة أن يتحمل حـساب ال – كما سبق أن ذكرنا –يجب

العجز الطبيعي ولذلك ال يثبت أي قيد في الدفاتر ألن حساب المتاجرة يجعـل . مدينا بتكلفة البضاعة ودائنا بثمن البيع وبتكلفة البضاعة الباقية فعال

: العجز غير الطبيعي: ثانيا أن يرفع كل أثر للعجز غير الطبيعي من – كما سبق أن بينا –يجب

، ولذلك فإن هذا الحساب يجب أن يجعل دائنا بتكلفة العجـز، حساب المتاجرة : ويكون القيد

عجز البضاعة / من حـ ١٠٠ المتاجرة / إلي حـ ١٠٠

٢٦٠٧٠ويترتب علي ذلك في مثالنا هذا أن إجمالي الـربح يـصبح . جنيه

أما حساب عجز فيجب أن يقفل حتى ال يظهر له اثر فـي الميزانيـة : لنحو التاليويتم ذلك علي ا

: في حالة التأمين) أ(في هذه الحالة يجعل حساب شركة التأمين مـدينا بقيمـة التعـويض

: المتفق عليه، وحساب العجز دائنا، وذلك بالقيد شركة التأمين/ من حـ ....

عجز البضاعة / إلي حـ .... فـإن ) وهو الغالـب (فإذا كانت قيمة التعويض مساوية لتكلفة العجز

. حساب العجز يقفل



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٣


جنيه مـثال، ١٢٠إما إذا كانت قيمة التعويض أكبر من تكلفة العجز جنيه يرحل إلـي ٢٠فإنه ينتج عن ذلك رصيد دائن في حساب العجز قدره

، وذلـك )في الجزء الثاني منـه (الجانب الدائن من حساب األرباح والخسائر : بالقيد عجز البضاعة / من حـ ٢٠ األرباح والخسائر / إلي حـ ٢٠

) جنيـه مـثال ٧٥(أما إذا كانت قيمة التعويض أقل من تكلفة العجز

جنيها يرحل إلـي ٢٥فإنه ينتج عن ذلك رصيد مدين في حساب العجز قدره الجانب المدين من حساب األرباح والخسائر في الجزء الثاني منـه، وذلـك

: بالقيد األرباح والخسائر / من حـ ٢٥ عجز البضاعة / إلي حـ ٢٥ في حالة عدم التأمين ) ب(

شخص : في هذه الحالة يتوقف القيد علي تحديد المسئولية عن العجز في حالـة عـدم (، أو موظف العهدة بالفرع، أو المنشأة )الناقل مثال (خارجي

). إمكان تحديد المسئوليةتين ويتم العمل بأن يجعل حساب الشخص المسئول مدينا فـي الحـال

: األولي والثانية، ويكون القيد الناقل/ من حـ .....

موظف عهدة البضاعة/ أو حـ عجز البضاعة / إلي حـ .....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٤


وفي هذه الحالة أيضا قد يقفل حـساب العجـز إذا كانـت المطالبـة

أما إذا كانت المطالبة بأكثر أو أقل من التكلفة فإنه يتم التصرف فـي . بالتكلفة . النحو السابق بيانه في حالة التأمينالفروق علي

أما في حالة عدم إمكان تحديد المسئولية، فإن المنشأة تتحمـل بهـذا العبء بأن يرحل المبلغ إلي الجانب المدين من حساب األربـاح والخـسائر،

: وذلك بالقيد األرباح والخسائر/ من حـ ....

. عجز البضاعة/ إلي حـ .....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٢


الثالثالفصل

تلجأ المنشآت في حالة صعوبة تحديد أسعار بيـع البـضائع التـي

إلي تسعير هذه البضائع بسعر التكلفة مضافا إليـه )١(ترسلها إلى الفرع مقدما . نسبة مئوية

: ع هذه الطريقة أحد أمرينوقد يكون الغرض من أتبا وفـي – رغبة المنشأة في عدم إحاطة مدير الفرع علما بأسعار التكلفة -١

. هذه الحالة تستخدم المنشأة أية نسبة معقولة تراها

رغبة المنشأة في الحد من سلطة مدير الفرع في تخفيض أسعار البيـع -٢بيع عن ثمن إلي الحد الذي قد تتسبب عنه خسارة للمنشأة إذا قل سعر ال

التكلفة مضافا إليه مصاريف الحصول علي هذه البضاعة ومـصاريف إرسالها إلي الفرع وفي هذه الحالة يراعى أن تحتسب النـسبة المئويـة بحيث تغطي النفقات السابقة، كما يراعي التنبه علي مدير الفرع بعـدم

. البيع بأقل من هذه األسعار بأي حال من األحوال

: المحاسبي في هذه الحالة فيما يليويتلخص النظام

الحسابات التي تستخدم في هذه الحالة هي نفسها التي تـستخدم فـي

إال أن هنـاك بعـض . حالة تسعير البضاعة المرسلة إلي الفرع بسعر البيـع تسوية " و " بضاعة الفرع " التعديالت في قيم البضاعة التي تثبت في حسابي

الذي يتطلـب إجـراء تـسويات لوجود سلع منافسة أو لتعرض البضاعة للتلف أو النقص، األمر )1(

مستمرة يف حساب بضاعة الفرع مما يفقد طريقة تسعري البضاعة بسعر البيع وظيفتها األساسية وهـي .مراقبة البضائع املوجودة لدي الفرع حسابيا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٣


ضاعة الفرع، من شأنها أن تغير من طبيعة الوظيفة التي يقوم بها كال منهما ب : وذلك علي النحو التالي

حساب بضاعة الفرع -١تثبت في هذا الحساب حركة بضاعة الفرع، مقومة بالـسعر المعلـي

. ، فيما عدا المبيعات فإنها تثبت بثمن البيـع )التكلفة مضافا إليها نسبة مئوية ( . فإن حساب بضاعة الفرعوعلى ذلك

: يجعل مدينا بما يأتي . البضاعة الموجودة لدي الفرع في أول المدة بالسعر المعلي -

. البضاعة المرسلة للفرع أثناء المدة بالسعر المعلي -

. البضاعة المرتدة من عمالء بالسعر الذي سبق أن يبعث به -

: ويجعل دائنا بما يأتي . إلي المركز أثناء المدة بالسعر المعليالبضاعة المرتدة في الفرع -

. البضاعة المحولة من هذا الفرع إلي فرع آخر بالسعر المعلى -

. بالقيمة الظاهرة في قسائم أو فواتير البيع) النقدية واآلجلة(المبيعات -

. البضاعة الباقية لدي الفرع في نهاية المدة مقومة بالسعر المعلى -

اب يمثل الفرق بين ثمن البيـع والـسعر والفرق بين جانبي هذا الحس . المعلى للبضاعة التي تم بيعها بواسطة الفرع أثناء المدة

فإذا كانت النسبة المضافة لتكلفـة البـضاعة يقـصد منهـا مقابلـة مصروفات الحصول علي البضاعة ومصروفات إرسالها الفرع، فإن الفـرق

ة يمثل إجمالي ربح الذي نحصل عليه في حساب بضاعة الفرع في هذه الحال . الفرع عن المدة المنتهية ولذلك يرحل إلي حساب األرباح والخسائر



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٤


أما إذا كانت النسبة المضافة يقصد منها مجرد عدم إحاطـة مـدير الفرع بتكلفة البضاعة، فإن الفرق السابق يمثل جزءا من إجمالي الربح فقـط

الفرع علي النحو الذي أما الجزء الباقي فإنه يظهر في حساب تسوية بضاعة . نبينه فيما يلي عند الكالم عن هذا الحساب

: حساب تسوية بضاعة الفرع-٢ثبت في هذا الحساب القيمة المضافة إلي تكلفة البضاعة عند إرسالها

: إلي الفرع وعند ردها من الفرع إلي المركز وذلك علي النحو التالي : يجعل الحساب دائنا بما يأتي

). كرصيد منقول(لمضافة إلي بضاعة أول المدة لدي الفرع القيمة ا -

. القيمة المضافة إلي البضاعة التي ترسل إلي الفرع أثناء المدة -

: ويجعل مدينا بما يأتي . القيمة المضافة غلي البضاعة التي يردها الفرع إلي المركز -

القيمة المضافة إلي البضاعة المتبقية لدي الفرع فـي نهايـة المـدة - ). كرصيد مرحل(

والفرق بين جانبي هذا الحساب بعد إثبات البيانات السابقة يمثـل القيمـة المضافة إلي البضاعة التي تم بيعها بواسطة الفرع أثناء المدة ويتم التصرف في هذا الفرق تبعا للهدف الذي من أجله أتبعت المنشأة هـذه الـسياسة فـي

. تسعير في البضاعة المرسلة للفرعا كانت النسبة المضافة يراد بها تغطية مصروفات الحـصول علـي فإذ

البضاعة وإرسالها إلي الفرع، فإن الفرق السابق يرحل إلي الجانب الدائن من



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٥


ويترتب علي ذلك أن تقل التكاليف المثبتـة فـي الجانـب . حساب المتاجرة . المدين من هذا الحساب األخير بمقدار هذه القيمة

بة قد أضيفت لمجرد رغبة المنشأة فيعدم إحاطة مـدير إما إذا كانت النس الفرع علما بتكلفة البضاعة التي يتسلمها من المركز، فإن الفرق السابق يمثل

أما باقي إجمالي الـربح فإنـه . في هذه الحالة جزءا من إجمالي ربح الفرع . يتمثل في الفرق الذي يظهره حساب بضاعة الفرع

يرحل الفرق الذي يظهره حساب بضاعة الفرع ويضم هذان الجزءان بأن إلي حساب التسوية، وبذلك يصبح الفرق بين جانبي حساب التـسوية معبـرا عن إجمالي ربح الفرع عن البضاعة التي قام ببيعها أثناء المدة، ويرحل إلـي

. الجانب الدائن من حساب أرباح وخسائر الفرع

: ات عمليات الفرع في دف تر يومية المركز علي النحو التالييتم إثب

: البضاعة المرسلة إلي الفرع-١تثبت البضاعة المرسلة إلي الفرع بأن يجعل حساب بضاعة الفـرع مدينا بالقيمة المعالة، وحساب البضاعة المرسلة إلي الفـرع دائنـا بالتكلفـة،

: المضافة، وذلك بالقيدوحساب تسوية بضاعة الفرع دائنا بالنسبة )بالقيمة المعالة(× بضاعة الفرع / من حـ ....

إلي مذكورين )بالتكلفة(البضاعة المرسلة إلي الفروع/ حـ .... )بالزيادة(× تسوية بضاعة الفرع/ حـ ....

. البضاعة المرتدة من الفرع إلي المركز-٢



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٦


: ق وذلك علي النحو التاليتثبت هذه العملية بقيد عكسي للقيد الساب من مذكورين

)بالتكلفة(البضاعة المرسلة إلي الفروع/ حـ ....

)بالزيادة(× التسوية بضاعة الفرع/ حـ .... )بالقيمة المعالة(× بضاعة الفرع/ إلي حـ ....

: المبيعــات-٣

تثبت المبيعات كما سبق أوضحنا ف ي حالة تسعير البضاعة بـسعر حـسب –بيع، بأن يجعل حساب نقدية الفرع أو حساب مديني الفرع مـدينا ال

. وحساب بضاعة الفرع دائنا، وذلك بالقيد–األحوال نقدية الفرع / من حـ ....

مديني الفرع / أو حـ ) بثمن البيع(بضاعة الفرع / إلي حـ .... مردودات عمالء الفرع-٤

الء إلي الفرع بـأن يجعـل حـساب تثبت البضاعة التي يردها العم : بضاعة الفرع مدينا، وحساب مديني الفرع دائنا، وذلك بالقيد

)بثمن البيع(بضاعة الفرع / من حـ .... )بثمن البيع(مديني الفرع / إلي حـ ....

البضاعة الباقية -٥



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٧


في نهاية كل فترة محاسبية تجرد البضاعة الباقية لدي الفرع وتقـدر كرصيد (المعالة، ثم تثبت في الجانب الدائن من حساب بضاعة الفرع بالقيمة ).مرحل

: الفرق بين جانبي حساب بضاعة الفرع-٦يتم ترحيل هذا الفرق كما سبق أن أوضحنا إلـي حـساب األربـاح والخسائر مباشرة أو بعد أن يضم إليه الفرع الذي يظهـره حـساب تـسوية

:بضاعة الفرع، ويكون القيد كما يلي في الحالة األولي

× بضاعة الفرع / من حـ .... ×أرباح وخسائر الفرع / إلي حـ ....

: في الحالة الثانية × بضاعة الفرع / من حـ ....

× تسوية بضاعة الفرع / إلي حـ ....

الفرق بين جانبي حساب تسوية بضاعة الفرع -٧ حـساب متـأجرة يتم ترحيل هذا الفرق كما سبق أن أوضحنا إلـي

المركز، أو إلي حساب أرباح وخسائر الفرع بعد أن يضم إليه الفـرق بـين : جانبي حساب بضاعة الفرع، ويكون القيد كما يلي

: في الحالة األولي ×تسوية بضاعة الفرع / من حـ ....

متاجرة المركز / إلي حـ .... )الفرق بين جانبي حساب التسوية(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٨


في الحالة الثانية × تسوية بضاعة الفرع / من حـ ....

× أرباح وخسائر الفرع / إلي حـ .... الفرق بين جانبي حساب التسوية مضافا إليـه الفـرق (

)بين جانبي حساب بضاعة الفرع

رصيد حساب بضاعة الفرع بعد إجراء التسوية السابقة يكون مـدينا،

في نهاية الفترة مقدرة بالقيمة المعـالة، وهو يمثل البضاعة الباقية لدي الفرع ورصيد حساب تسوية الفرع يكون دائنا، وهو يمثل القيمة المضافة إلي تكلفة البضاعة المتبقية في نهاية الفترة وعلى ذلك فإن الفرق بين الحـسابين يمثـل

ولذا فإن حـساب تـسوية . تكلفة البضاعة المتبقية لدي الفرع في نهاية الفترة لفرع يظهر في الميزانية في جانب الموجودات مخصوما من رصيد بضاعة ا

. حساب بضاعة الفرعوبفرض أنه أمكننا الحصول علي البيانات اآلنية من دفـاتر المركـز في إحدى المنشآت في تسعير البضاعة المرسلة إلي الفـرع بـسعر التكلفـة

: منها% ١٠مضافا إليه جنيه ١١٠٠ مة المعالة بضاعة أول المدة أول الفرع بالقي- جنيه ١١٠٠٠ بضاعة مرسلة إلي الفرع أثناء المدة بالقيمة المعالة - جنيه ٦٦٠ بضاعة مرتدة من الفرع إلي المركز أثناء المدة بالقيمة المعالة - جنيه ٢٢٠٠ بضاعة متبقية لدي الفرع في نهاية المدة بالقيمة المعالة -

: مبيعات الفرع أثناء المدة جنيه باألجل ٧٠٠٠ – جنيه نقدا ٥٠٠٠ -



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٠٩


جنيه ٣٠٠٠ . رصيد حساب مديني الفرع في أول المدة -

جنيه ١٠٠٠ رصيد حساب مديني الفرع في أول المدة -

جنيه ١٠٠٠ رصيد حساب نقدية الفرع في أول المدة -

جنيه ٨٠٠٠ المبالغ المحصلة من مديني الفرع أثناء المدة -

جنيه ١٢٥٠ ا المركز إلي الفرع أثناء المدة المبالغ التي أرسله -

فإنه يمكننا بيان أثر هذه البيانات علي حسابات الفـرع فـي دفـاتر : المركز علي النحو التالي

البضاعة المرسلة إلي للفرع/ حـ

× الفرع بضاعة/ من حـ ١٠٠٠٠ بضاعة الفرع / إلي حـ ٦٠٠ )بالمركز(المتاجرة / إلي حـ ٩٤٠٠١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠

×بضاعة الفرع / حـ

البضاعة المرسلة إلي للفرع/ حـ من مذكورين رصيد منقول ١٠٠

بضاعة مرسلة للفرع / حـ ٦٠٠ إلي مذكورين تسوية بضاعة الفرع / حـ ٦٠ حـم بضاعة مرسلة للفرع ١٠٠٠٠ ٦٦٠ × وية بضاعة الفرعتس/ حـ ١٠٠٠

١١٠٠٠ × نقدية الفرع / من حـ ٥٠٠٠

× مديني الفرع / من حـ ٧٠٠٠ أرباح وخسائر / إلي حـ ٢٧٦٠ ١٢٠٠٠ )أجمالي الربح (



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٠


رصيد مرحل ٢٢٠٠ ) البضاعة الباقية بالقيمة المعالة(

١٤٨٦٠ ١٤٨٦٠

رصيد منقول ٢٢٠٠

×تسوية بضاعة الفرع / ـح

رصيد منقول ١٠٠ × بضاعة الفرع/ إلي حـ ٦٠٨٥٠ ٢٠٠

)١ ()المركز(المتاجرة / إلي حـ رصيد مرحل

×بضاعة الفرع / من حـ ١٠٠٠

)النسبة المضافة للبضاعة الباقية بالفرع( ١١٠٠ ١١٠٠

×أرباح وخسائر الفرع / حـ

×ضاعة الفرع ب/ من حـ ٢٧٦٠ مصروفات الفرع × خ المركز .أ/ إلي حـ ؟ )صافي ربح الفرع(

٢٧٦٠ ٢٧٦٠

نقدية الفرع/ حـ البنك / من حـ ١٢٥٠٠ رصيد منقول ١٠٠٠ رصيد مرحل ١٥٠٠ بضاعة الفرع / إلي حـ ٥٠٠٠

.لتغطية جزء من املصروفات اليت صرفها املركز ليمد الفرع مبا يلزمه من بضائع )1(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١١


مديني الفرع / إلي حـ ٨٠٠٠١٤٠٠٠ ١٤٠٠٠٠ رصيد منقول ١٥٠٠

مديني الفرع/ حـ نقدية الفرع / من حـ ٨٠٠٠ رصيد منقول ٣٠٠٠ رصيد مرحل ٢٠٠٠ بضاعة الفرع / إلي حـ ٧٠٠٠

١٠٠٠٠ ١٠٠٠٠ رصيد منقول ٢٠٠٠

في حالة استخدام النسبة إلخفاء سعر التكلفة عن مدير الفرع : ثانياال تختلف المعالجة الدفترية عنها فـي الحالـة األولـي إال بالنـسبة

. بضاعة الفرع وتسوية الفرع وأرباح وخسائر الفرع: لحسابات

×بضاعة الفرع / حـ من مذكورين رصيد مرحل ١١٠٠

بضاعة مرسلة للفرع / حـ ٦٠٠ إلي مذكورين تسوية بضاعة الفرع / حـ ٦٠ بضاعة مرسلة للفرع / حـ ١٠٠٠٠ ٦٦٠ × تسوية بضاعة الفرع/ حـ ١٠٠٠

١١٠٠٠ × نقدية الفرع / من حـ ٥٠٠٠

× مديني الفرع / من حـ ٧٠٠٠ × تسوية بضاعة الفرع/ إلي حـ ٢٧٦٠ ١٢٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٢


رصيد مرحل ٢٢٠٠

١٤٨٦٠ ١٤٨٦٠

تسوية بضاعة الفرع/ حـ رصيد منقول ١٠٠ × بضاعة الفرع / إلي حـ ٦٠

× لفرع بضاعة ا ١٠٠٠ × خ الفرع .أ/ إلي حـ ٣٦٠٠ × بضاعة الفرع / من حـ ٢٧٦٠

رصيد مرحل ٢٠٠٣٨٦٠ ٣٨٦٠

× أرباح وخسائر الفرع /حـ ×تسوية بضاعة الفرع/ من حـ ٣٦٠٠ × مصروفات الفرع/ إلي حـ × خ المركز .أ/ إلي حـ ؟

٣٦٠٠ ٣٦٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٣


الباب الثاني لمستقلةالنظام المحاسبي المتبع في حالة الفرع ا

: تمهيد المقصود بالفروع المستقلة -١

يقصد بالفروع المستقلة تلك التي تتمتع بنوع من االستقالل بتفـاوت من منشأة ألخرى، ويرجع ذلك عادة ألسباب أهمها بعد الفرع عن المركـز، واختالف ظروف السوق الذي يعمل فيه الفرع عن السوق الذي يعمل المركز

. في نطاقههمة المركز بصفة أساسية في هذه الحالة في تزويد الفرع وتتلخص م

برأس المال الذي يمكنه من الحصول علي ما يلزمه مـن موجـودات ثابتـة وتحصل هذه الفروع علي ما يلزمها من بضائع . ومنقولة ودفع نفقاته الجارية

. إما عن طريق المركز الرئيسي وإما بالشراء من السوق المحلية هذه الفروع بإمساكها لحساباتها بنفـسها، فتـستعين ويكتمل استقالل

بمجموعة مستندية تتالءم مع طبيعة عملها، كما تستعين بمجموعـة دفتريـة وتستعين إلي . تسجل فيها عملياتها من واقع هذه المستندات كأي منشأة مستقلة

جانب ذلك بالمستندات والدفاتر الالزمة إلثبات معامالتها مع المركز الرئيسي وفي نهاية كل سنة تقوم هـذه الفـروع ). البضائع، والنقدية المتبادلة بينهما (

بعمل الجرد وتصوير الحسابات الختامية لتحديد نتيجة أعمالهـا عـن الـسنة . المنقضية، كما تقوم بإعداد الميزانية لبيان مركزها المالي في نهاية كل سنة

الحسابات التي يمسكها كل من المركز والفرع -٢ يسجل المركز من أوجه نشاط الفرع سوى تلك العمليات التي تـتم ال

ويتم ذلك عن طريـق . بينهما، ألنها تؤثر علي موجودات المركز ومطلوباته



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٤


، يستخدم لتسجيل معامالت المركـز مـع "حساب الفرع " فتح حساب، يسمي . الفرع، كما لو كان هذا األخير من الغيرساك جميع الحسابات الالزمة لتسجيل هذا ويقوم الفرع من ناحيته بإم

حـساب المركـز " عملياته كما ذكرنا، إلي جانب إمساكه لحـساب يـسمي . لتسجيل معامالته مع المركز" الرئيسي

فـي " حساب الفرع " وعلي ذلك فإن البيانات التي تدون في كل من في دفاتر الفرع هي نفسها ولكن بـصورة " حساب المركز " دفاتر المركز و

يـرد فـي " حساب المركـز " عكسية؛ أي أن ما يرد في الجانب المدين من . والعكس" حساب الفرع " الجانب الدائن من

وتجدر بنا اإلشارة في هذا المقام إلي أن الفرع وإن كان مـستقال إال أما . أنه ليس له رأس مال خاص به، ولذلك فإنه ال يمسك حسابا لرأس المال

الفرع بموجبها علي موجوداته، فإن المركز الرئيسي هو األموال التي يحصل الذي يتولي تقديمها له، وتسجل بالتالي في الجانب الدائن من هـذا الحـساب، ولذلك فإن حساب المركز في دفاتر الفرع يعتبر بمثابة حـساب رأس المـال

يعتبر كأي حساب شخصي عادي تثبـت بـه – من ناحية أخرى –وإن كان . تي تربط بين الفرع وبين هذا الشخصالمعامالت ال

والفروع المستقلة قد تكون داخل حدود القطر الذي يوجد به المركـز وفي الحالة األخيـرة يتعامـل الفـرع . الرئيسي، وقد تكون خارج هذا القطر

بعملة القطر الذي يزاول فيه نشاطه، األمر الذي يثير بعض المشاكل الخاصة . بفروع تحويل العملة

: نقسم دراستنا لموضوع الفروع المستقلة علي النحو التاليلذلك . ويخصص لدراسة الفروع الداخلية: الفصل األول .ويخصص لدراسة الفروع الخارجية: الفصل الثاني



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٥


الفصل األول النظام المحاسبي المتبع

ذكرنا في أول هذا الباب أن الفروع المستقلة تمسك مجموعة دفتريـة لياتها تماما كما تفعل أي منشأة مستقلة، إلي جانب اسـتعانتها كاملة إلثبات عم

بدفاتر يومية إلثبات البضائع الواردة لها من المركز، ودفتـر آخـر إلثبـات البضاعة التي تردها له، كما تمسك حسابا للمركـز الرئيـسي تـدون فيـه

: معامالتها معه

: فيجعل دائنا بما يأتي . التي يقدمها المركز للفرعالموجودات الثابتة واألدوات -

. النقود التي يرسلها المركز للفرع -

. البضائع التي يرسلها المركز إلي الفرع -

. المصروفات التي يدفعها المركز لحساب الفرع -

: ويجعل مدينا بما يأتي . البضائع التي يردها الفرع إلي المركز -

. النقود التي يرسلها الفرع إلي المركز -

ولكـن " حـساب الفـرع " نفسها تثبت في دفاتر المركز هذه البيانات . بصورة عكسية

فيجعل مدينا بما يجعل به حساب المركز في دفـاتر الفـرع دائنـا، . ويجعل دائنا بما يجعل به حساب المركز في دفاتر الفرع مدينا

وفي نهاية كل فترة محاسبية يقوم الفرع بتصوير الحسابات الختاميـة . منشأة مستقلةوالميزانية كأي



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٦


ونقوم في هذا الفصل بدراسة كيفية إثبات عمليات الفـرع الجاريـة . وكيفية تصويره لحساباته الختامية

المبحث األول

تسجيل العمليات الجارية للفرعنكتفي في هذا المبحث بدراسة النظـام المحاسـبي المتبـع إلثبـات

لعمليات األخرى التـي معامالت الفرع مع المركز في دفاتر كل منهما، أما ا يقوم بها الفرع من شراء وبيع وتحصيل وسداد الديون ودفـع المـصروفات

. وتحصيل اإليرادات فهذه ال تخرج عن المتبع في المنشآت المستقلة : وفيما يلي نذكر بالتفصيل بيان هذه المعامالت

: األصول الثابتة التي يرسلها المركز إلي الفرع-١ :مركزفي دفاتر ال: أوال

تثبت هذه العملية في دفاتر المركز بأن يجعل حساب الفـرع مـدينا، وإما عـن طريـق توسـيط ) أ(وحساب الصندوق أو البنك دائنا إما مباشرة

: ، وذلك النحو التالي) ب(حساب األصل ) أ (

الفرع / من حـ .... )بنك/ صندوق (النقدية / إلي حـ ....

--------- )ب(

) أثاث–آالت (األصل / حـمن .... النقدية / إلي حـ ....

--------



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٧


الفرع / من حـ .... ) أثاث–آالت (األصل / إلي حـ ....

في دفاتر الفرع : ثانياتثبت هذه العملية في دفاتر الفرع بأن يجعل حساب األصـل مـدينا،

.وحساب المركز الرئيسي دائنا، وذلك بالقيد ) أثاث–آالت (األصل / من حـ ....

المركز الرئيسي/ إلي حـ .... النقدية التي يرسلها المركز إلي الفرع -٢

في دفاتر المركز : أوالتثبت هذه للعملية بأن يجعل حساب الفرع مدينا وحساب الصندوق أو

. البنك دائنا، وذلك بالقيد × الفرع / من حـ ....

)بنك/ ندوق ص(النقدية / إلي حـ ....

في دفاتر الفرع : ثانياتثبت هذه العملية بأن يجعل حساب الصندوق أو البنك مدينا وحـساب

: المركز الرئيسي دائنا، وذلك بالقيد ) بنك–صندوق ( النقدية / من حـ ....

المركز الرئيسي / إلي حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٨


النقدية التي يرسلها الفرع إل ي المركز -٣ : لعمليات بقيود عكسية للقيود السابقة علي النحو التاليتثبت هذه ا

: في دفاتر المركز: أوال ) بنك–صندوق ( النقدية / من حـ ....

× الفرع / إلي حـ ....

في دفاتر الفرع : ثانيا المركز الرئيسي / من حـ ....

)بنك/ صندوق (النقدية / إلي حـ .... المركز إلي الفرع البضاعة التي يرسلها -٤

:في دفاتر المركز: أوالتثبت هذه العملية بأن يجعل حساب الفرع مدينا، وحساب البضاعة المرسـلة

: ، دائنا، وذلك بالقيد)١(للفرع × الفرع / من حـ ....

البضاعة المرسلة للفرع/ إلي حـ ....

ذا احلساب، وتثبت إرسال البضاعة بأن جيعل حساب املشتريات دائنـا ف ي قد يستغين عن فتح ه )1(

.كل مرة، وذلك بالقيد × الفرع / من حـ ....

المشتريات/ إلي حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١١٩


: في دفاتر الفرع : ثانياالبضاعة الواردة مـن المركـز " تثبت هذه العملية بأن يجعل حساب

: مدينا وحساب المركز الرئيسي دائنا وذلك بالقيد" الرئيسي البضاعة الواردة من المركز الرئيسي / من حـ ....

المركز الرئيسي/ إلي حـ .... البضاعة التي يردها الفرع إلي المركز الرئيسي -٥

: في دفاتر المركز الرئيسي: أواله العملية بأن يجعل حساب البضاعة المرسلة للفروع مـدينا تثبت هذ

: وحساب الفرع دائنا، وذلك بالقيد البضاعة المرسلة للفروع/ من حـ ....

×الفرع / إلي حـ ....

في دفاتر والفرع: ثانياتثبت هذه العملية بأن يجعل حساب المركز الرئيسي مـدينا وحـساب

: ز دائنا، وذلك بالقيدالبضاعة الواردة من المرك المركز الرئيسي / من حـ ....

البضاعة الواردة من المركز الرئيسي/ إلي حـ .... : المصروفات التي يدفعها المركز الرئيسي لحساب الفر ع-٦

: في دفاتر المركز الرئيسي: أوالتثبت هذه العملية بأن يجعل حساب الفرع مدينا وحـساب النقديـة أو

: اب المصروفات دائنا، وذلك بالقيدحس



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٠


الفرع / من حـ .... ) نوعه(المصروفات / النقدية/ إلي حـ ....

في دفاتر الفرع : ثانياتثبت هذه العملية بأن يجعل حساب المـصروفات مـدينا وحـساب

: المركز الرئيسي دائنا، وذلك بالقيد ) نوعه(المصروف / من حـ ....

)الرئيسي(المركز / ـإلي ح ....

صافي قيمة البضاعة المرسلة للفرع -٧في نهاية الفترة المحاسبية يتم التصرف في صافي قيمـة البـضاعة

) البضاعة المرتـدة منـه –البضاعة المرسلة إلي الفرع (المرسلة إلي الفرع : علي النحو التالي

: في دفاتر المركز الرئيسي: أوالسلة للفروع بأن يجعـل مـدينا وحـساب يقفل حساب البضاعة المر

دائنا بقيمة رصيد الحساب األول، وبذلك يتم فـصل ) أو المشتريات (المتاجرة البضائع المرسلة للفروع عن البضاعة المخصصة لنشاط المركـز، ويكـون

: القيد البضاعة المرسلة إلي الفروع / من حـ ....

االمتاجرة/ إلي حـ ....

ر الفرع في دفات: ثانيا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢١


يقفل حساب البضاعة الواردة من المركز بأن يجعل دائنـا وحـساب : المتاجرة مدينا، وذلك بالقيد

المتاجرة / من حـ .... الواردة من المركز البضاعة/ إلي حـ ....

تحويل النقدية من فرع آلخر-٧

قد يطلب المركز الرئيسي من أحد الفروع أن يحول جزءا من النقدية ويتم إثبات هذه التحويالت إما بتوسيط حـساب . الموجودة لديه إلي فرع آخر

: الفرع، وإما بتوسيط حساب المركز، وذلك علي النحو التالي توسيط حساب الفرع : الطريقة األولي

: في دفاتر الفرع الذي قام بالتحويل: أوالحولـة يفتح حساب للفرع المحول إليه، يجعل مدينا بقيمة النقـود الم

: دائنا، وذلك بالقيد) صندوق أو بنك(وحساب النقدية ) المحول إليه(× الفرع / من حـ ....

)بنك/ صندوق (النقدية / إلي حـ ....

: في دفاتر الفرع المحول إليه: ثانيايفتح حساب للفرع الذي قام بالتحويل، يجعل دائنا، وحـساب النقديـة

: ك بالقيدمدينا، وذل) صندوق أو بنك( النقدية / من حـ ....

) المحول(الفرع / إلي حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٢


: في دفاتر المركز الرئيسي: ثانيا : في هذه الطريقة ال يثبت أي قيد في دفاتر المركز الرئيسي

: توسيط حساب المركز: الطريقة الثانية : في دفاتر الفرع الذي قام بالتحويل: أوال

: ئيسي مدينا، وحساب النقدية دائنا، وذلك بالقيديجعل حساب المركز الر المركز الرئيسي / من حـ ....

)بنك/ صندوق (النقدية / إلي حـ ....

: في دفاتر الفرع المحول إليه: ثانيايجعل حساب النقدية مدينا، وحساب المركز الرئيسي دائنـا، وذلـك

: بالقيد )بنك/ صندوق (النقدية / من حـ ....

المركز الرئيسي/ إلي حـ ....

: في دفاتر المركز الرئيسي: ثالثايجعل حساب الفرع المحول إليه مدينا، وحساب الفـرع الـذي قـام

: بالتحويل دائنا، وذلك بالقيد )المحول إليه(× الفرع / من حـ ....

)المحول (Zالفرع / إلي حـ ....

خـصوصا إذا لـم تكـن هنـاك –ونفضل استخدام الطريقة الثانية وذلك ألن استخدام الطريقة األولي يـستلزم –معامالت مستمرة بين الفرعين



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٣


إجراء بعض التسويات في الدفاتر عند تصوير الميزانية الموحـدة للمركـز . والفروع

: تحويل البضاعة من فرع آلخر-٩قد يطلب المركز الرئيسي من أحد فروعـه أن يحـول جـزءا مـن

ويتم إثبات هـذه التحـويالت، إمـا . اعة الموجودة لديه إلي فرع آخر البضبتوسيط حساب الفرع وإما بتوسيط حساب المركز علي النحو الـسابق بيانـه

وتكون القيود . ونحن نفضل توسيط حساب المركز . فيما يتعلق بتحويل النقدية : الدفترية في هذه الحالة علي النحو التالي

ع الذي قام بالتحويل في دفاتر الفر: أواليتم إثبات تحويل البضاعة علي حساب المركـز الرئيـسي وتخـصم

حساب البضاعة الواردة من " أو من " حساب المشتريات " قيمتها مباشرة من وقد يتم إثبات التحويل بطريق غير مباشر، وذلك بتوسـيط ". المركز الرئيسي

عة التي يحولها الفـرع حساب للبضاعة المحولة للفروع تثبت به جميع البضا إلي الفروع األخرى، على أن تخصم قيمة هذه البضاعة في نهاية الفترة مـن يقفل حساب البضاعة المحولة للفروع مع حساب المشتريات أو مـع حـساب

أو يتم أقفال حساب البضاعة المحولة للفـروع . البضاعة الواردة من المركز . في نهاية الفترة مع حساب المتاجرة

: ون القيود في كل حالة علي النحو التاليوتك : الطريقة المباشرة) أ(

المركز الرئيسي / من حـ .... )أو حساب البضاعة الواردة من المركز(المشتريات / إلي حـ ....

وفي هذه الحالة ال يحتاج األمر إلي إجراء تسويات أخرى في نهاية السنة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٤


: الطريقة غير المباشرة) ب( المركز الرئيسي / حـمن ....

البضاعة المحولة للفروع / إلي حـ .... : في نهاية السنة-٢

البضاعة المحولة للفرع / من حـ .... )١(المتاجرة/ إلي حـ ....

: ين اآلتيينبونحن نفضل إتباع الطريقة غير المباشرة، ويرجع ذلك للسببضاعة الواردة مـن المركـز أن البضاعة المحولة قد تكون خليطا من ال -١

ومن مشتريات الفرع المحلية، وفي هذه الحالة يتطلب األمر تحليل هـذه التحويالت لجعل حساب البضاعة الواردة من المركز دائنا بقيمة الجـزء المحول منها وحساب المشتريات دائنا بقيمة الجزء المحول منهـا، فـي

فإن العملية تثبت مباشـرة حين أننا لو وسطنا حساب البضاعة المحولة، . في الجانب الدائن من هذا الحساب دون حاجة إلي مجهود إضافي

إن تجميع البضاعة المحولة إلي الفروع أثناء فترة معينة في حساب واحد -٢من شأنه أن يحيط اإلدارة علما بقيمتها فتعمل علي تحرى أسبابها والعمل

. سارةتالفيها إن كان هذا التحويل يكبد المنشأة خ

قد يتم إقفال حساب البضاعة احملولة للفروع مع حساب املشتريات أو مع حساب البضاعة الـواردة )1(يل البضاعة احملولة إيل حساب املتاجرة مباشرة إذن من اجلائز أن تـضم من املركز، إال أننا نفضل ترح

هذا إيل جانب أن قيمة البضاعة احملولـة . جزءا من املشتريات وجزءا من البضاعة الواردة من املركز للفروع من احلسابات اليت يهم اإلدارة اإلطالع عليها وأقفاهلا مع حساب املشتريات أو مع حـساب

. واردة من شأنه أن خيفي قيمة هذه التحويالتالبضاعة ال



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٥


: في دفاتر الفرع المحول إليه: ثانيايتم إثبات البضاعة المحولة في حساب المركز الرئيـسي، علـي أن تضاف قيمتها إلي حساب المشتريات أو حساب البضاعة الواردة من المركـز الرئيسي، أو يفتح حساب خاص للبضاعة المحولة من الفروع يجعـل مـدينا

. بقيمتهاسالفة الذكر أن نوسط حساب البـضاعة المحولـة ويفضل لألسباب ال

وتكون . من الفروع أن يقفل هذا الحساب في نهاية الفترة مع حساب المتاجرة : القيود علي النحو التالي

: عند التحويل-١ البضاعة المحولة من الفرع / من حـ ....

المركز الرئيسي / إلي حـ .... : في نهاية السنة-٢

المتاجرة / حـمن .... البضاعة المحولة للفرع/ إلي حـ ....

في دفاتر المركز الرئيسي: ثالثايثبت تحويل البضاعة بنفس الطريقة التي يثبت بها تحويـل النقديـة

: وذلك بالقيد )المحول إليه(× الفرع / من حـ ....

)المحول (Zالفرع / إلي حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٦


فاتر الفرع الذي قـام بالتحويـل بـثمن وتقوم البضاعة المحولة في د تكلفتها مضافا إليها مصروفات إرسالها من المركز إليه ومنـه إلـي الفـرع

. المحول إليهإما بالنسبة للفرع المحول إليها، فإنه يثبت هذه البضاعة بثمن التكلفـة مضافا إليه نصيبها من المصروفات كما لو كانت قد أرسلت غليه مباشرة من

. الرئيسيالمركزوالفرق بين القيمتين يعتبر من الخسائر غير المباشرة التـي يرحلهـا المركز في نهاية الفترة إلي الجانب المدين مـن حـساب أربـاح وخـسائر

: يتم إثبات ذلك مستنديا علي النحو التالي. الفروعيرسل الفرع الذي قام بالتحويل إلي المركز الرئيسي أشعار خـصم علـي -

كز موضحا به تكلفة البضاعة، ونـصيبها مـن مـصروفات حساب المر إرسالها من المركز إليه، ومصروفات تحويلها إلي الفرع اآلخر، ويتخـذ هذا اإلشعار كمستند للقيد في دفاتر المركز في الجانب الدائن من حـساب

. الفرع الذي قام بالتحويل

: يحرر المركز الرئيسي إشعارين -

فا إليها مصاريف تحويلها فيما لـو أرسـلت إلـي بقيمة البضاعة مضا األولالفرع الثاني مباشرة، وتتخذ صورة هذا اإلشعار كمستند للقيـد فـي

أما أصل اإلشعار فيرسل إلي . الجانب المدين من حساب الفرع الثاني الفرع الثاني ليقيد بموجبه في الجانب المدين من حـساب البـضاعة

. دائن من حساب المركز الرئيسيالمحولة من الفروع، وفي الجانب البفرق المصروفات، ويقيد بموجبه في الجانـب المـدين فـي حـساب الثاني

. مصروفات أو خسارة تحويل البضاعة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٧


فيفرض أن منشأة مركزها الرئيسي بالقاهرة أرسلت غلـي فرعهـا جنيه، وبلغـت مـصاريف ١٠٠٠ وحدة بضاعة تكلفتها ١٠٠٠بالمنصورة

م طلبت إلي هذا الفرع تحويل نصف قيمة هذه البضاعة جنيه، ث ١٠٠إرسالها إلي فرع اإلسكندرية، ف إن التحويالت تثبت علي النحو التـالي بفـرض أن

جنيه، وأن مصاريف اإلرسـال مـن المركـز ٣٠مصاريف التحويل بلغت . قرشا للوحدة١٤الرئيسي إلي فرع اإلسكندرية مباشرة تتكلف

جنيه ٥٨٠= فاتر فرع المنصورة قيمة التحويل التي تثبت في د -

جنيه٥٧٠= قيمة التحويل التي تحتسب علي حساب فرع اإلسكندرية -

جنيه ١٠= قيمة خسارة التحويل -

: وعلى ذلك فإن يتم إثبات التحويالت في الدفاتر علي النحو التالي في دفاتر الفرع الذي قام بالتحويل : أوال المركز الرئيسي / من حـ ٥٨٠

إلي مذكورين ) ٥٠+٥٠٠٠(البضاعة المحولة للفروع / حـ ٥٥٠ ) تحويل. م( الصندوق / حـ ٣٠

: في دفاتر الفرع المحول إليه: ثانيا البضاعة المحولة من الفروع / من حـ ٥٧٠

المركز الرئيسي / إلي حـ ٥٧٠

في دفاتر المركز الرئيسي : ثالثا من مذكورين )المحول إليه(× ع الفر/ حـ ٥٧٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٨


خسارة التحويل / حـ ١٠ ) المحول (Zالفرع / إلي حـ ٥٨٠

المبحث الثاني الجرد والحسابات الختامية

يقوم الفرع في نهاية السنة المالية بترصيد حساباته لتصوير ميـزان المراجعة وتجهيز قوائم الجرد الالزمة ثم تصوير الحسابات الختاميـة التـي

. ع النشاط الذي يقوم به، تماما كما يحدث في أي منشأة مستقلة تتناسب مع نو وترحل النتيجة التي تظهرها هذه الحسابات من ربح أو خسارة إلي الجانـب الدائن أو المدين من حساب المركز الرئيسي باعتباره يمثل، أو يقـوم مقـام

". مقدم رأس المال"ساباته الختاميـة ويقوم الفرع بإرسال صورة من ميزان المراجعة وح

وميزانيته إلي المركز الرئيسي، الذي يقوم بتسجيل نتيجة أعمال الفـرع مـن ربح أو خسارة بأن يجعل حساب الفرع مدينا أو دائنا وحساب أرباح وخسائر

ويقفـل حـساب أربـاح . الفروع في حالة تعددها، دائنا أو مدينا بهذه النتيجة . حساب أرباح وخسائر المركز الرئيـسي وخسائر الفروع في نهاية األمر مع

: وتكون القيود في الدفاتر علي النحو التالي في دفاتر الفرع : أوال

يقفل حساب األرباح والخسائر بترحيل رصيده إلي حـساب المركـز الرئيسي في الجانب الدائن أو المدين تبعا لما إذا كانـت النتيجـة ربحـا أو

:خسارة وذلك علي النحو التالي في حالة الربح -١



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٢٩


خ . أ/ من حـ .... المركز الرئيسي / إلي حـ .... في حالة الخسارة -٢

المركز الرئيسي / من حـ .... خ . أ/ إلي حـ ....

: في دفتر المركز الرئيسي: ثانيا : في حالة الربح-١

× الفرع / من حـ .... ) المركز(خ الفروع . أ/ إلي حـ .... : في حالة الخسارة-٢

) المركز(خ الفروع . أ/ من حـ .... ×الفرع / إلي حـ ....

فإذا فرض أنه أمكن جمع البيانات اآلتية عن نـشاط أحـد الفـروع .١٩٦٣ مارس ٣١المستقلة أثناء السنة المنتهية في

جنيه

٩٠٠٠ بضاعة واردة من المركز الرئيسي -

٤٠٠٠ مشتريات نقدية -

٨٠٠٠ مشتريات باآلجل -

١٦٠٠٠ مبيعات نقدية -



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٠


٢٠٠٠٠ مبيعات باآلجل -

١٥٠٠٠ محصل من العمالء نقدا -

٥٠٠٠ مدفوع للموردين نقدا -

٤٥٠٠ مصروفات دفعها الفرع نقدا -

٢٥٠٠ مصروفات دفعها المركز لحساب الفرع -

١٠٠٠ )المدةقام المركز بإرساله إلي الفرع في أول (أثاث -

٢٠٠٠ نقدية مرسلة من المركز إلي الفرع أثناء المدة -

١٤٠٠٠ نقدية مرسلة من الفرع إلي المركز أثناء المدة -

٢٥٠٠ مارس تبلغ قيمتها ٣١بضاعة باقية بالفرع في -

.سنويا% ١٠يستهلك األثاث بمعدل -

فإذا يمكن إثبات العمليات السابقة في دفاتر كل من الفـرع والمركـز :الرئيسي علي النحو التالي

في دفاتر الفرع : أوال المركز الرئيسي/ حـ

بضاعة واردة من المركز / من حـ ٩٠٠٠ النقدية / إلي حـ ١٤٠٠٠ النقدية / من حـ ٢٠٠٠ ٣١/٣رصيد مرحل ١٥٠٠

األثاث / من حـ ١٠٠٠ المصروفات / من حـ ٣٥٠٠

١٥٥٠٠ ١٥٥٠٠ ٣١/٣رصيد منقول ١٥٠٠ ٣١/٣ رصيد مرحل ١٠٩٠٠

٣١/٣األرباح والخسائر / من حـ ٩٤٠٠

١٠٩٠٠ ١٠٩٠٠ ١/٤رصيد منقول ١٠٩٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣١


البضاعة الواردة من المركز الرئيسي/ حـ

٣١/٣المتاجرة / من حـ ٩٠٠٠ المركز الرئيسي/ إلي حـ ٩٠٠٠

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

أجمالي المدينين/ حـ النقدية / من حـ ١٥٠٠٠ النقدية / إلي حـ ٢٠٠٠٠

٣١/٣رصيد مرحل ٥٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ٢٠٠٠٠ ١/٤رصيد منقول ٥٠٠٠

أجمالي الدائنين/ حـ

المشتريات/ من حـ ٨٠٠٠ النقدية / إلي حـ ٥٠٠٠ ٣١/٣رصيد مرحل ٣٠٠٠٨٠٠٠ ٨٠٠٠

١/٤رصيد منقول ٣٠٠٠

النقدية/ حـ المشتريات / من حـ ٤٠٠٠ المركز الرئيسي/ إلي حـ ٢٠٠٠ الدائنين/ من حـ ٥٠٠٠ المبيعات / إلي حـ ١٦٠٠٠ المصروفات/ من حـ ٤٥٠٠ المدينين / إلي حـ ١٥٠٠٠

المركز الرئيسي/ من حـ ١٤٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٢


٣١/٣رصيد مرحل ٥٥٠٠

٣٣٠٠٠ ٣٣٠٠٠ ١/٤رصيد منقول ٥٥٠٠

٣١/٣/١٩٦٣اجرة عن السنة المنتهية في المت/ حـ

المبيعات/ من حـ ٤٠٠٠ بضاعة وارد من المركز/ إلي حـ ٩٠٠٠ المشتريات / إلي حـ ١٢٠٠٠ المجموع ٢١٠٠٠ بضاعة باقية - ٢٥٠٠ تكلفة المبيعات ١٨٥٠٠ خ . أ/ إلي حـ ١٧٥٠٠

)مجمل الربح( ٣٦٠٠٠ ٣٦٠٠٠

٣١/٣/١٩٦٣السنة المنتهية في لخسائر األرباح وا/ حـ

المتاجرة/ من حـ ١٧٥٠٠ المصروفات/ إلي حـ ٨٠٠٠ االستهالك / إلي حـ ١٠٠٠٩٤٠٠

١٧٥٠٠ ١٧٥٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٣


١٩٦٣ مارس ٣١الميزانية كما تظهر في

المركز الرئيسي ١٠٩٠٠ أثاث ١٠٠٠ دائنون ٣٠٠٠ استهالك ١٠٠

٩٠٠٠ بضاعة ٢٥٠٠ مدينون ٥٠٠٠ نقدية ٥٥٠٠

١٣٠٠٠

١٣٩٠٠ ١٣٩٠٠

في دفاتر المركز الرئيسي: ثانيا رعــــالف/ حـ

النقدية/ من حـ ٤٠٠٠ بضاعة المرسلة للفروع/ إلي حـ ٩٠٠٠ ٣١/٣رصيد مرحل ١٥٠٠ النقدية / إلي حـ ٢٠٠٠ األثاث / إلي حـ ١٠٠٠ المصروفات/إلي حـ ٣٥٠٠١٥٥٠٠ ٣١/٣رصيد منقول ١٥٠٠ خ . أ/ إلي حـ ٩٤٠٠١٠٩٠٠ ١٠٩٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٤


١/٤ )١(رصيد منقول ١٠٩٠٠ البضاعة المرسلة للفروع/ حـ

× الفرع / من حـ ٩٠٠٠ ٣١/٣ )٢(المتاجرة/ إلي حـ ٨٠٠٠

٩٠٠٠ ٩٠٠٠

٣١/٣/١٩٦٣في األرباح والخسائر عن السنة المنتهية / حـ المتاجرة / من حـ ٠٠٠٠ المصروفات الخاصة بالمركز ٠٠٠٠ )مجمل الربح( األعباء األخرى الخاصة بالمركز ٠٠٠٠

رصيد مرحل × رصيد مرحل ؟ )في حالة الخسارة( )في حالة الربح( رصيد منقول ؟ رصيد منقول × الفرع / من حـ ٩٤٠٠ الفرع / إلي حـ ) في حالة ربح الفرع( ي حالة خسارة الفرع ف( )١(أو صافي خسارة المنشأة ؟ )٣(صافي ربح المنشأة ؟

.وهو مساو لرصيد حساب املركز يف دفاتر الفرع )1( .وبذلك يتم ف صل البضاعة املرسلة للفرع من نشاط املركز )2(القسم األول الستخراج صاف ي ربح أو خسارة املركـز، والثـاين : خ إيل قسمني . قسم حساب أ )3(

األول ونتيجة أعمال الفرع من ربح أو خسارة حيث حنصل علي صايف ربـح ترحل إليه نتيجة القسم .ويتم التصرف يف هذا الربح تبعا للشكل القانوين للمنشأة. أو خسارة املنشأة كوحدة واحدة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٥


مالحظات بالنسبة لحساب األرباح والخسائر -١

يمكن في المثال السابق، من اإلطالع علي دفاتر المركـز، معرفـة هـذه نتيجة عمليات المركز علي حدة، والبنود التي شاركت في الوصول إلي

أما بالنسبة لنتيجة أعمال الفرع فإنها تضاف جملة واحدة إلي نتيجة . النتيجة . أعمال المركز إلسكان معرفة النتيجة الكلية ألعمال المنشأة

والمطلع علي حساب األرباح والخسائر الـذي يـصوره المركـز ال يمكنه ، علي هذا الوضع، أن يعرف البنود التي شاركت في الوصـول إلـي

يجة أعمال الفرع، األمر الذي يستدعي االستعانة بكشوف األرباح والخسائر نت . للفرع نفسه

وتفضل بعض المنشآت للتغلب علي النقص السابق، أن تثبـت فـي دفاتر المركز جميع العوامل التي شاركت في الوصول إلـي نتيجـة أعمـال

. الفرع من ربح أو خسارة موسطة في ذلك حساب الفرع

: للميزانية بالنسبة-٢يظهر حساب الفرع في الميزانية في جانب الموجودات، وهو يمثـل

.صافي قيمة األموال التي يستثمرها المركز في هذا الفرعوال يمكن للمطلع علي الميزانية في هذه الحالـة أن يتعـرف علـي

. طبيعة ونوع وقيم بنود موجودات ومطلوبات الفرع

القسم األول الستخراج صاف ي ربح أو خسارة املركـز، والثـاين : خ إيل قسمني . قسم حساب أ )1(

األول ونتيجة أعمال الفرع من ربح أو خسارة حيث حنصل علي صايف ربـح ترحل إليه نتيجة القسم .ويتم التصرف يف هذا الربح تبعا للشكل القانوين للمنشأة. أو خسارة املنشأة كوحدة واحدة



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٦


ن تستبدل بنـد حـساب الفـرع لذلك نجد أن بعض المنشآت تفضل أ . بإثبات موجودات ومطلوبات الفرع في الميزانية

وفيما يلي نبين كيفية الوصول إلي التغلب علي ما جاء بالمالحظـات . السابقة بإدماج عمليات الفرع في دفاتر المركز الرئيسي

إثبات الحسابات الختامية للفرع في دفاتر المركز : أواليتح الحسابات الختامية المناسبة لنشاط الفرع فـي في هذه الحالة يتم ف

حـساب أربـاح "و " حساب متاجرة الفـرع " دفاتر المركز الرئيسي، فيفتح وتثبت بهما جميع البيانات التي تظهر في نفس هذه الحسابات " وخسائر الفرع

: في دفاتر الفرع، وذلك علي النحو التاليب الفرع دائنا بما يعادل مجموع يجعل حساب متاجرة الفرع مدينا، وحسا -١

قيم البنود التي ترد في الجانب المدين من حساب المتاجرة في دفـاتر الفـرع : وهي

. البضاعة المتبقية لدي الفرع في أول المدة -

. البضاعة المرسلة للفرع -

. المشتريات المحلية للفرع -

. البضاعة المرتدة من عمالء الفرع -

. ع من فروع أخرىالبضاعة المحولة لهذا الفر -

المصروفات التي صرفت علي البضائع السابقة حتـى تـصل إلـي - : مخازن الفرع ويكون القيد

× متاجرة الفرع / من حـ .... × الفرع / إلي حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٧


يجعل حساب متاجرة الفرع دائنا، وحساب الفرع مدينا بما يعادل مجموع -٢حساب المتاجرة في دفاتر الفرع ، البنود التي ترد في الجانب الدائن من

: وهي . مبيعات الفرع -

. مردودات الفرع للمركز -

. مردودات الفرع لمورديه -

. بضاعة محولة من هذا الفرع إلي فرع آخر -

. البضاعة المتبقية لدي الفرع في آخر المدة -

: ويكون القيد × الفرع / من حـ ....

× متاجرة الفرع / إلي حـ .... ن لتوضيح تفاصيل البنود التي ترد في حساب متاجرة الفـرع ويستعا

. بخانة جزئية تضاف إلي كل من جانبي هذا الحساب وهو يمثل إجمالي ربـح – يرصد حساب متاجرة الفرع ويرحل رصيده -٣

إلي الجانب الدائن من حساب أرباح وخـسائر الفـرع، وذلـك –الفرع . بالقيد

× متاجرة الفرع / من حـ .... × أرباح وخسائر والفرع / إلي حـ ....

وعلى ذلك فإن حساب متاجرة الفرع في دفاتر المركز يظهـر علـي : النحو التالي

×متاجرة الفرع / حـ



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٨


× الفرع / من حـ .... ×الفرع / إلي حـ .... مبيعات .... بضاعة أول المدة .... ة مرتدة للمركز بضاع .... بضاعة مرسلة للفرع .... بضاعة مرتدة للموردين .... مشتريات محلية .... بضاعة محولة لفروع أخرى .... مردات العمالء للفرع .... بضاعة آخر المدة .... البضاعة المحولة للفرع من .... فروع أخرى .... مصروفات المشتريات .... خ الفرع . أ/ إلى حـ × )مجمل الربح( ×× ×× يجعل حساب أرباح وخسائر الفرع دائنا وحساب الفرع مدينا بمـا يعـاد -٤

مجموع قيم البنود التي ترد في الجانب الـدائن مـن حـساب األربـاح : والخسائر في دفاتر الفرع وهي

. الخصم المكتسب -

إيـراد –ن اإليجار من البـاط : اإليرادات األخرى للفرع ، مثال ذلك - . األوراق المالية

: ويكون القيد × أرباح وخسائر الفرع / من حـ ....




برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٣٩


ويراعي أن يزود جانبا حساب أرباح وخسائر الفرع بخانـة جزئيـة . لبيان تفاصيل القيود السابقة

حساب أرباح وخسائر الفرع، ويرحل رصيده إلـي حـساب يرصدخسائر العام مباشرة إذا كان هو الفرع الوحيـد، أو عـن طريـق األرباح وال

. ويكون القيد. توسيط أرباح وخسائر الفروع إن كان هناك أكثر من فرع

: في حالة الربح: أوال ×خ والفرع . أ/ من حـ ....

)العام(خ الفروع . أ/ إلي حـ ....

في حالة الخسارة : ثانيا ) العام (خ الفروع. أ/ من حـ ....

× خ الفرع . أ/ إلي حـ .... وعلى ذلك فإن حساب أرباح وخسائر الفرع في دفاتر المركز يظهر

: علي النحو التالي الفرع / من حـ .... ×الفرع / إلي حـ ....

خصم مكتسب .... إدارة . م .... إيراد أوراق مالية .... بيعية . م .... إيجار من الباطن .... مختلفة . م ....

إلخ .... استهالكات .... )العام(خ الفروع . أ/ حـمن ؟ مخصصات .... )صافي الخسارة( خسائر .... )العام(خ الفروع . أ/ إلى حـ ؟



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٠


×× ×× ويمكننا بذلك أن نظهر الحسابات الختامية للفرع في دفـاتر المركـز

: اردة في المثال السابق علي النحو التاليمن واقع البيانات الو

×المتاجرة الفرع / حـ × الفرع / من حـ ٣٨٥٠٠ ×الفرع / إلي حـ ٢١٠٠٠

مبيعات ٣٦٠٠ بضاعة واردة من المركز ٩٠٠٠ بضاعة باقية ٢٥٠٠ مشتريات ١٢٠٠٠

×خ الفروع . أ/ إلى حـ ١٧٥٠٠٣٨٥٠٠ ٣٨٥٠٠

×فرع أرباح وخسائر ال × متاجرة الفرع / من حـ ١٧٥٠٠ ×الفرع / إلي حـ ٨١٠٠

مصروفات ٨٠٠٠ استهالكات ١٠٠

)العام(خ الفروع . أ/ إلى حـ ٩٤٠٠ )صافي ربح الفرع(

١٧٥٠٠ ١٧٥٠٠

الفرع/ حـ



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤١


النقدية/ من حـ ١٤٠٠٠ بضاعة مرسلة للفرع / إلي حـ ٩٠٠٠ رصيد مرحل ١٥٠٠ النقدية/ إلى حـ ٢٠٠٠ األثاث/ إلى حـ ١٠٠٠ المصروفات / إلى حـ ٣٥٠٠

١٥٠٠ ١٥٥٠٠٠ متاجرة الفرع / من حـ ٢١٠٠٠ ٣١/٣رصيد منقول ١٥٠٠ خ الفرع . أ/ من حـ ٨١٠٠ متاجرة الفرع / إلي حـ ٣٨٥٠٠

رصيد مرحل ١٠٩٠٠ ٤٠٠٠٠ ٤٠٠٠٠ ١/٤رصيد منقول ١٠٩٠٠

جنيه بعـد أن كـان ١٠٩٠٠صيد حساب الفرع أصبح يالحظ أنة ر

. عبارة عن صافي أرباح الفرع٩٤٠٠ جنيه والفرق بين الرصيدين ١٥٠٠ إظهار موجودات ومطلوبات الفرع في ميزانية موحدة للمركز والفرع : ثانيا

جنيـه ١٠٩٠٠الرصيد المدين لحساب الفرع في المثال السابق وهو جانب الموجودات من ميزانية المركـز كـأي يظهر كما سبق أن ذكرنا في

. حساب آخر يظل رصيده مفتوحا ومدينا بعد تصوير الحسابات الختاميةهذا الرصيد يمثل في واقع األمر رأس المال المستثمر في الفرع فـي

، أو بعبـارة أخـرى يمثـل ١٩٦٣ مارس ٣١تاريخ استخراج الرصيد وهو وعلى ذلـك يمكـن . ي ذلك التاريخ الفرق بين موجودات ومطلوبات الفرع ف

االستغناء عن إظهار هذا الرصيد في ميزانية المركـز واالستعاضـة عنـه . بموجودات الفرع ومطلوباته



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٢


: ويمكننا توضيح ذلك من المثال التاليشركة مساهمة مركزية بالقاهرة ولهـا ف " الشركة العربية للتجارة "

ويقوم كـل منهمـا بإمـساك .رعين أحدهما في طنطا واآلخر في المنصورة وقد كانت الميزانية العمومية للمنشأة وميزانيات كـل مـن . حسابات مستقلة

: الفرعين علي النحو التالي

١/١/١٩٦٢الميزانية العمومية للمركز في المركز الرئيسي ٣٥٧٠٠ عقار ١٣٠٠٠

دائنون ١٨٠٠ أثاث ١١٣٠٠ استهالك - ٢٢٠٠

٨٠٠٠ بضاعة ٨٦١٠ مدينون ٢٢٣٠ نقدية ٥٦٦٠

١٦٥٠٠

٣٧٥٠٠ ٣٧٥٠٠

وقد كان ملخص العمليات التي تمت بالمركز وفرعيـه أثنـاء سـنة : علي النحو التالي١٩٦٢

فرع المنصورة فرع طنطا المركز ٢٨٠٠٠ ٣٤٠٠٠ ٢٧٨٠٠٠ مشتريات باألجل



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٣


٢١٠٠ ٨٤٠ ١٣٠٠٠ مشتريات نقدية ٦٥٠ ١١١٥ ١٤٨٠ أثاث مشتري باألجل

٨٦٩٠٠ ٩٨٢٠٠ ١٠٥٦٠٠ مبيعات نقدية ٣٧٠٠٠ ٣٦٣٠٠ ٤١٨٢٠ مبيعات باألجل ٢٩٥٣٠ ٣٣٢٢٠ ٢٧٤١٠٠ مسدد للدائنين ٢٤٠ ٢٩٠ ٧٨٠ خصم مكتسب

٣٤٢٦٠ ٣٤١٣٠ ٤٧٣٥٠ مسدد من المدينين ٣١٠ ٢٦٠ ٤٦٠ خصم مسموح به

٣٧٠ ٤٥٠ ٢٣١٠ مصروفات مشتريات ٤٩٦٠ ٤٥٢٠ ٧٣٦٠ مصروفات عمومية

معامالت بين المركز وفروعه ٨٢٥٠٠ ٨٠٢٠٠ - بضاعة مرسلة للفروع

٣٥٠ ٤٠٠ - أثاث مرسل للفروع ٨٢٩٦٠ ٨٢٦١٠ - نقدية مرسلة من الفرع للمركز

:معلومات جردية ٢٧٠ ١٨٠ ٢٨٠ ديون مشكوك في تحصيلها

٦٤٠٠ ٢٣٨٣٠ ٣٥٧٥٠ بضاعة باقية بالتكلفة ١٨٠ ١٨٠ ٢٤٠ استهالك األثاث

١٤٠ ١٧٠ ٢٥٠ مصروفات عمومية مدفوعة مقدمافإنه يمكن تصوير الحسابات الختامية والميزانية لكل مـن الفـرعين

: والمركز علي النحو التالي

دفاتر فرع طنطا: أوال



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٤


٣١/١٢/١٩٦٢المتاجرة عن السنة المنتهية في / حـ المركز الرئيسي ١٠٩٠٠ دة بضاعة أول الم ٦١٠٠

دائنون ٣٠٠٠ بضاعة واردة من المركز ٨٠٢٠٠ مشتريات ٣٤٨٤٠ مصروفات شراء ٤٥٠

١١٥٤٩٠ مجموع ١٢١٥٩٠ بضاعة باقية - ٢٣٨٣٠ تكلفة المبيعات ٩٧٧٦٠ خ .أ/ إلى حـ ٣٦٧٤٠

)مجمل الربح(

١٣٤٥٠٠ ١٣٤٥٠٠

٣١/١٢/١٩٦١اح والخسائر عن السنة المنتهية في األرب/ حـ المتاجرة / من حـ ٣٦٧٤٠ خصم مسموح به / إلي حـ ٢٩٠ الخصم المكتسب / من حـ ٢٩٠ مبيعات . م/ إلى حـ ٣٥٧٠ عمومية . م/ إلى حـ ٤٣٥٠ مخصص استهالك أثاث / إلى حـ ١٨٠ فيها . م.مخصص د/ إلى حـ ١٨٠

ز الرئيسي المرك/ إلى حـ ٢٨٤٦٠ )مجمل الربح(

٣٧٠٣٠ ٣٧٠٣٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٥


المركز الرئيسي/ حـ رصيد ٣٥٣٠٠ النقدية / إلى حـ ٨٢٦١٠ البضاعة الواردة من المركز/ من حـ ٨٠٢٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٣٣٢٩٠

األثاث / من حـ ٤٠٠ ١١٥٩٠٠ ١١٥٩٠٠ ٣١/١٢رصيد منقول ٣٣٢٩٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٦١٧٥٠

خ . أ/ من حـ ٢٨٤٦٠ ٦١٧٥٠ ٦١٧٥٠

١/١/٦٣رصيد منقول ٦١٧٥٠ ٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية في

المركز الرئيسي ٦١٧٥٠ عقار ١٨٠٠٠ دائنون ٤٤٠٥ أثاث ١٠٢١٥ مخصص استهالك ٣٣٩٠ ٧٩٣٥

٢٥٩٣٥ بضاعة ٢٣٨٣٠ مدينون ٥٨٠ م فيها.مخصص د ١٨٠ ٥٦٤٠

نقدية ١٠٥٨٠ ٤٠٠٥٠ مصروفات مقدمة ١٧٠

٦٦١٥٥ ٦٦١٥٥

دفاتر فرع المنصورة: ثانيا ٣١/١٢/١٩٦٢المتاجرة عن السنة المنتهية / حـ



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٦


مبيعات ١٢٣٩٠٠ بضاعة أول المدة ٨٦١٠ بضاعة واردة من المركز ٨٢٥٠٠ مشتريات ٣١١٠٠ مصروفات شراء ٣٧٠

١١٢٩٧٠ مجموع ١٢٣٥٨٠ بضاعة باقية - ٦٤٠٠

تكلفة المبيعات ١١٦١٨٠ خ .أ/ إلى حـ ٧٧٢٠

)مجمل الربح(

١٢٣٩٠٠ ١٢٣٩٠٠

٣١/١٢/١٩٦٢األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في / حـ المتاجرة / من حـ ٧٧٢٠ خصم مسموح به / إلي حـ ٣١٠ لخصم المكتسب ا/ من حـ ٢٤٠ مبيعات . م/ إلى حـ ٣٣٢٠ المركز الرئيسي / من حـ ٩٤٠ عمومية . م/ إلى حـ ٤٨٢٠ )صافي الخسارة( مخصص استهالك أثاث / إلى حـ ١٨٠ فيها . م.مخصص د/ إلى حـ ٢٧٠

٨٩٠٠ ٨٩٠٠

المركز الرئيسي/ حـ

رصيد ٣٥٧٠٠ النقدية / إلى حـ ٨٣٩٦٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٧


لبضاعة الواردة من المركزا/ من حـ ٨٢٥٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٣٤٥٩٠ األثاث / من حـ ٣٥٠

١١٨٥٥٠ ١١٨٥٥٠ ٣١/١٢رصيد منقول ٣٤٥٩٠ ٣١/١٢خ . أ/ من حـ ٩٤٠

٣١/١٢رصيد مرحل ٣٣٦٥٠٣٤٥٩٠ ٣٤٥٩٠

١/١/٦٣رصيد منقول ٣٣٦٥٠

٣١/١٢/١٩٦٢الميزانية في المركز الرئيسي ٣٣٦٥٠ عقار ١٣٠٠٠

دائنون ٦٨٠ أثاث ١٢٢٠٠ استهالك - ٣٨٠ ٨٨٢٠

٢١٨٢٠ بضاعة ٦٤٠٠ مدينون ٤٦٦٠ م فيها.مخصص د ٢٧٠ ٤٣٩٠ نقدية ١٥٨٠

١٢٣٧٠ مصروفات مقدمة ١٤٠

٣٤٣٣٠ ٣٤٣٣٠

دفاتر المركز الرئيسي : ثالثا فرع طنطا / حـ

النقدية/ من حـ ٨٢٦١٠ رصيد ٣٥٣٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٨


٣١/١٢رصيد مرحل ٣٣٢٩٠ البضاعة المرسلة للفرع / إلي حـ ٨٠٢٠٠ األثاث / إلى حـ ٤٠٠

١١٥٩٠٠ ١١٥٩٠٠ متاجرة فرع طنطا/ من حـ ١٢١٥٩٠ ٣١/١٢رصيد منقول ٣٣٢٩٠ ح فرع طنطا. أ/ من حـ ٨٥٧٠ متاجرة فرع طنطا/ إلى حـ ١٥٨٣٣٠

ل رصيد مرح ٦١٧٥٠ خ فرع طنطا . أ/ إلى حـ ٢٩٠١٩١٩١٠ ١٩١٩١٠ ٦١٧٥٠ ٣١/١٢/١٩٦٢متاجرة فرع طنطا عن السنة المنتهية في / حـ

فرع طنطا/ من حـ ١٥٨٣٣٠ بضاعة أول المدة ١٢١٥٩٠ دائنون ١٣٤٥٠٠ بضاعة واردة من المركز ٨٠٢٠٠ بضاعة آخر المدة ٢٣٨٣٠ مشتريات ٣٤٨٤٠ مصروفات شراء ٤٥٠ أول المدةبضاعة ٦١٠٠

خ فرع طنطا.أ/ إلى حـ ٣٦٧٤٠

١٥٨٣٣٠ ١٥٨٣٣٠

٣١/١٢/١٩٦٢عن السنة المنتهية في أرباح وخسائر فرع طنطا / حـ متاجرة فرع طنطا/ من حـ ٣٦٧٤٠ فرع طنطا/ إلى حـ ٨٥٧٠

فرع طنطا/ من حـ ٢٩٠ خصم مسموح به ٢٩٠ بخصم مكتس ٢٩٠ مبيعات . م ٣٥٧٠ عمومية . م ٤٣٥٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٤٩


مخصص استهالك أثاث ١٨٠ فيها. م.مخصص د ١٨٠

خ الفروع.أ/ إلى حـ ٢٨٤٦٠٣٧٠٣٠ ٣٧٠٣٠

فرع طنطا / حـ النقدية / من حـ ٨٣٩٦٠ رصيد ٣٥٧٠٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٣٤٥٩٠ البضاعة المرسلة للفرع / إلي حـ ٨٢٥٠٠ األثاث / إلى حـ ٣٥٠

١١٨٥٥٠ ١١٨٥٥٠ متاجرة فرع طنطا/ من حـ ١٢٢٥٨٠ ٣١/١٢رصيد منقول ٣٤٥٩٠ خ فرع طنطا. أ/ من حـ ٨٩٠٠ متاجرة فرع طنطا/ إلى حـ ١٣٠٣٠٠

٣١/١٢/٦٢رصيد مرحل ٣٣٦٥٠ خ فرع طنطا . أ/ إلى حـ ٢٤٠١٦٥١٣٠ ١٦٥١٣٠ ٣٣٦٥٠

٣١/١٢/١٩٦٢متاجرة فرع طنطا عن السنة المنتهية في / حـ

فرع المنصورة/ من حـ ١٣٠٣٠٠ فرع المنصورة/ إلى حـ ١٢١٥٩٠ مبيعات ١٢٣٩٠٠ المدة . بضاعة أ ٨٠٢٠٠ بضاعة آخر المدة ٦٤٠٠ بضاعة واردة من المركز ٣٤٨٤٠ مشتريات محلية ٤٥٠ مصروفات شراء ٦١٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٠


خ فرع المنصورة.أ/ إلى حـ ٧٧٢٠

١٣٠٣٠٠ ١٣٠٣٠٠

٣١/١٢/١٩٦٢عن السنة المنتهية في المنصورة فرع خ . أ/ حـ المتاجرة فرع المنصورة/ من حـ ٧٧٢٠ فرع إلى المنصورة/ إلى حـ ٨٩٠٠

فرع المنصورة / من حـ ٢٤٠ خصم مسموح به ٣١٠ خصم مكتسب ٢٤٠ مبيعات . م ٣٣٢٠ خ الفروع. أ/ من حـ ٩٤٠ عمومية . م ٤٨٢٠ مخصص استهالك أثاث ١٨٠ م فيها . مخصص د ٢٧٠

٨٩٠٠ ٨٩٠٠ )المركز (٣١/١٢/١٩٦٢المتاجرة عن السنة المنتهية في / حـ مبيعات ١٤٧٤٢٠ بضاعة المدة ١٧٣٠٠

مشتريات ٢٩١٠٠٠ مصروفات ٢٣١٠

مجموع ٢٩٣٣١٠ بضاعة مرسلة للفروع ١٦٢٧٠٠

طنطا ٨٠٢٠٠ المنصورة ٨٢٥٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥١


بضاعة باقية- ١٤٧٩١٠ تكلفة المبيعات ٣٥٧٥٠ خ . أ/ إلى حـ ١١٢١٦٠٣٥٢٦٠

٣٥٢٦٠ ٣٥٢٦٠

)المركز (٣١/١٢/١٩٦١األرباح والخسائر عن السنة المنتهية في المتاجرة/ من حـ ٣٥٢٦٠ الخصم المسموح به / إلي حـ ٤٦٠ الخصم المكتسب/ من حـ ٧٨٠ مبيعات . م/ إلى حـ ٦١٠٠ عمومية . م/ إلى حـ ٧١١٠ مخصص استهالك أثاث / إلى حـ ٢٤٠ م فيها . مخصص د/ إلى حـ ٢٨٠

٣١/١٢رصيد مرحل ٢١٨٥٠ )صافي ربح المركز(

٣٦٠٤٠ ٣٦٠٤٠ ٣١/١٢رصيد منقول ٢١٨٥٠ ٣١/١٢خ فرع المنصورة . أ/ إلي حـ ٩٤٠

خ الفرع طنطا. أ/ من حـ ٢٨٤٦٠ ٣٠/١٢رصيد مرحل ٤٩٣٧٠

٥٠٣١٠ ٥٠٣١٠

٣١/١٢/١٩٦٢ميزانية المركز في رأس المال ٢٥٠٠٠٠ عقار ١٠٠٠٠٠

احتياطيات ٤٠٠٠ أثاث ٤٥٧٣٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٢


أرباح العام الحالي ٤٩٣٧٠ مخصص استهالك ٩٢٤٠ ٣٦٤٩٠ دائنون ٦٨٥٠ ١٣٦٤٩٠

بضاعة ٣٥٧٥٠ مدينون ١٢٤١٠ م فيها.مخصص د ٢٨٠ ١٢١٢٣٠

نقدية ٣٠٢٠٠ ٧٨٠٨٠ عمومية مقدمة الفروع. م ٢٥٠

طنطا ٦١٧٥٠ المنصورة ٣٣٦٥٠

٩٥٤٠٠ ٣١٠٢٢٠ ٣١٠٢٢٠

ويمكن تصوير ميزانية مجموعة لموجـودات ومطلوبـات المركـز : يوفروع علي النحو التال

١٩٦٢ ديسمبر ٣١الميزانية المجمعة للمنشأة في ٢٥٠ عقار

٠٠٠

رأس المال

١٠٠

٠٠٠

٤٠٠ المركز

٠

احتیاطات

١٨٠

٠٠

أرباح العام الحالي فرع طنطا

١٣١

٠٠٠

١٣٠

٠٠

٢١٨ فرع المنصورة

٥٠

أرباح المركز

أرباح فرع طنطا ٢٨٤ أثاث



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٣


٦٠

٤٥٧

٣٠

٥٠٣ المركز

١٠

مجموع

٩٢٤

٠

خ سائر ف رع ٩٤٠ مخصص استھالك-

المنصورة

٣٦٤

٩٠

٤٩٣

٧٠

١٠٢

١٥

دائنون فرع طنطا

٢٢٨

٠

٦٨٥ مخصص استھالك -

٠

المركز

٧٩٣

٥

٤٤٠

٥

فرع طنطا

١٢٢

٠٠

١١٩ فرع المنصورة

٣٥

فرع المنصورة ٦٨٠

٣٣٨

٠

مخصص استھالك -

٥٣٢

٤٥

٨٨٢

٠

١٨٤

٢٤٥

مجموع األصول الثابتة

بضاعة

٣٥٧

٥٠

المركز

٢٣٨

٣٠

فرع طنطا



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٤


٦٥٩

٨٠

٦٤٠

٠

فرع المنصورة

مدینون

المركز ١٢٤١٠

١٢١

٣٠

مخ صص - ٢٨٠

فیھا. م.د

فرع طنطا ٥٨٢٠

٥٦٤

٠

. م. مخ صص د ١٨٠

فیھا

ف رع ٤٦٦٠

المنصورة

٢٢١

٦٠

٤٣٩

٠

. م. مخ صص د٢٧٠

فیھا

نقدیة

٣٠٢

٠٠

فرع طنطا

١٠٥

٨٠

المركز

١٣٠

٥٠٠

٤٢٣

٦٠

١٥٨

٠

فرع المنصورة

مصروفات مدفوعة مقدما

المركز ٢٥٠

فرع طنطا ١٧٠

فرع المنصورة ١٤٠ ٥٦٠

٣١٥

٣٠٥

٣١٥

٣٠٥



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٥


الخالف بين حسابي الفرع والمركز وكيفية تسويته: ثالثا

ذكرنا في عرضنا السابق أن رصيد حساب الفرع في دفاتر المركـز يعادل رصيد حساب المركز في دفاتر الفرع وأن أحدهما يكون مدينا واآلخر

احـدة ويرجع ذلك إلى أن البيانات التي ترد في كال الحسبين تكـون و . دائناولكن بصفة عكسية، بمعني أن ما يرد في الجانب المدين من أحد الحاسـبين

. يرد في الجانب الدائن من الحساب اآلخرولكن الذي يحدث عمليات أنه قلما يتساوي هذان الرصيدان، ويرجـع

إلي أن بعض العمليات تثبـت فـي أحـد – بخالف حاالت األخطاء –ذلك الحساب اآلخر كما يحدث عادة في نهاية الـسنة الحسابين وال تكون مثبتة في

: وفيما يلي نذكر أهم أسباب هذا الخالف. الماليةقيام المركز أو الفرع يتحمل الطرف اآلخر بجزء من مصروفاته في -١

نهاية السنة المالية، وعدم استالم الطرف اآلخر إلشعار الخـصم إال . في بداية السنة التالية

بتحصيل ديون خاصة بالطرف اآلخـر وعـدم قيام المركز أو الفرع -٢ . وصول أخطار التحصيل للطرف اآلخر إال ف ي بداية السنة التالية

قيام المركز أو الفرع بإرسال بضائع أو دفعات نقدية إلي الفرع قبـل -٣نهاية السنة المالية، وعدم استالم الطرف اآلخر لهـا إال فـي بدايـة

. السنة المالية التالية

تجرى التسوية بين حسابي المركز والفرع قبل البدء فـي ويتحتم أن ويقصد بالتسوية الوصول إلي أن يصبح الرصيدان . إعداد الحسابات الختامية

: وتتم التسوية في الحاالت السابقة علي األساس التالي. متساويان



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٦


بالنسبة للعمليات التي تؤثر علي نتيجة أعمال المركز أو الفرع أو التـي : أوال هذه العمليـات )١(شأنها أن تؤثر علي صحة المركز المالي أليهما من

. يجب أن تثبت في دفاتر الطرف الذي لم يقم بتسجيلها في دفاتره : فإن التسوية تتم بإحدى طريقين. )٢(بالنسبة لغير ذلك من العمليات: ثانيا . تثبت في دفاتر الطرف الذي لم يقم بإثباتها بعد -١

. ي دفاتر الطرف الذي قام بتسجيلهايلغي قيد اإلثبات ف -٢

: وفيما يلي نوضح قيود التسوية في الحاالت السابقة

. تحميل الفرع بجزء من مصروفات المركز-١تثبت هذه العملية في دفاتر الفرع بأن يجعل حساب المصروف مدينا

: وحساب المركز الرئيسي دائنا، وذلك بالقيد ) نوعه(المصروف / من حـ ....

المركز الرئيسي / إلي حـ .... تحميل المركز بجزء من مصروفات الفرع -٢

تثبت هذه العملية في دفاتر المركز بقيد مماثل للـسابق يجعـل فيـه : حساب المصروفات مدينا وحساب الفرع دائنا، وذلك بالقيد

) نوعه(المصروف / من حـ .... × الفرع / إلي حـ .... ام المركز بتحصيل دبوق لحساب الفرع قي-٣

.١٧٧ صفحة ٢ و ١أرقام )1( .١٧٧ صفحة ٣رقم )2(



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٧


تثبت هذه العملية في دفاتر الفرع بأن يجعل حساب المركـز مـدينا :وحساب المدينين دائنا وذلك بالقيد

المركز الرئيسي / من حـ .... المدينين/ إلي حـ .... قيام الفرع بتحصيل دبوق لحساب المركز -٤

كز بقيد مماثل يجعـل فيـه حـساب تثبت هذه العملية في دفاتر المر : الفرع مدينا وحساب المدينين دائنا، وذلك بالقيد

× الفرع / من حـ ....

المدينين/ إلي حـ .... قيام المركز بسحب كمبيالة علي الفرع -٥

تثبت هذه العملية في دفاتر الفرع بأن يجعل حساب المركز الرئيـسي : دائنا، وذلك بالقيدمدينا وحساب أوراق الدفع

المركز الرئيسي / من حـ .... أوراق الدفع/ إلي حـ .... قيام الفرع بسحب كمبيالة علي المركز -٦

تثبت هذه العملية في دفاتر المركز بقيد مماثل يجعـل فيـه حـساب : الفرع مدينا وحساب أوراق الدفع دائنا، وذلك بالقيد

× الفرع / من حـ .... أوراق الدفع / إلي حـ ....



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٨


البضاعة أو النقدية بالطريق من المركز إلي الفرع -٧

: هذه العملية تعامل بإحدى طريقتينبإثباتها في دفاتر الفرع، وذلك بأن يجعل حساب البـضاعة أو النقديـة ) أ (

: بالطريقة مدينا وحساب المركز الرئيسي دائنا، وذلك بالقيد

بالطريق ) أو النقدية(ضاعة الب/ من حـ .... المركز الرئيسي / إلي حـ .... بإلغائها من دفاتر المركز، وذلك بأن يجعل حساب البضاعة أو النقديـة ) ب (

: بالطريق مدينا وحساب الفرع دائنا، وذلك بالقيد

بالطريق ) أو النقدية(البضاعة / من حـ ....


: ضح في إحدى المنشآت أنفإذا ات ) مدين (٢٥٥٨٠ رصيد حساب الفرع في دفاتر المركز -١

) دائن (٢٥٠٧٠ رصيد حساب المركز في دفاتر الفرع -٢

: أسباب الخالف بين الرصيدين ترجع إلي ما يأتي -٣

٣٠ جنيـه ف ي ٢٥٠سحب المركز علي الفـرع كمبيالـة بمبلـغ ) أ ( . ر يناي٥ديسمبر وأن الفرع لم يتسلمها إال في

جنيه قيمة ٣٥٠أرسل المركز إلى الفرع إشعار خصم بمبلغ ) ب (نصيبه في مصروفات الدعاية أثناء السنة المنتهية، ولم يتسلم الفـرع

. يناير١٠هذا اإلشعار إال في



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٥٩


جنيه قبيل نهاية السنة، ولكن المركز ٤٠٠ رد الفرع بضاعة قيمتها ) ج ( . لم يتسلمها إال في بداية السنة التالية

١٨٠الفرع إلي المركز قبيل نهاية السنة إشعار خصم بمبلـغ أرسل ) د (جنيه قيمة نصيبه في مصروفات المشتريات التي كان المركـز قـد كلف الفرع بشرائها، ولكن المركز لم يتسلم اإلشعار إال فـي بدايـة

. السنة التالية

: فإن التسوية تتم في دفاتر كل من المركز والفرع علي النحو التالي لنسبة للبضاعة المرتدة من الفرع با-١

تثبت في دفاتر المركز بأن يجعل حساب البضاعة بـالطريق مـدينا، : وحساب الفرد دائنا، وذلك بالقيد

بضاعة بالطريق / من حـ .... × الفرع / إلي حـ .... بالنسبة لمصروفات الشراء -٢

ء مـدينا تثبت في دفاتر المركز بأن يجعل حساب مصروفات الـشرا : وحساب الفرع دائنا، وذلك بالقيد

مصروفات الشراء / من حـ ١٨٠ × الفرع / إلي حـ ١٨٠

: وعلى ذلك فإن حساب الفرع في دفاتر المركز يظهر علي النحو التالي × الفرع / حـ

بضاعة بالطريق / من حـ ٤٠٠ ٣١/١٢رصيد ٢٥٥٨٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦٠


مصروفات الشراء / من حـ ١٨٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٢٥٠٠٠

٢٥٥٨٠ ٢٥٥٨٠ ٣١/١٢رصيد منقول ٢٥٠٠٠

في دفاتر الفرع : ثانيا بالنسبة للكمبيالة المسحوبة علي الفرع -١

تثبت في دفاتر الفرع بأن يجعل حساب المركـز الرئيـسي مـدينا : وحساب أوراق الدفع دائنا، وذلك بالقيد

المركز الرئيسي / من حـ ٢٥٠

أوراق الدفع / إلي حـ ٢٥٠ بالنسبة لنصيب الفرع من مصروفات الدعاية -٢

تثبت في دفاتر الفرع بأن يجعل حساب مصروفات الدعايـة مـدينا : وحساب المركز الرئيس دائنا، وذلك بالقيد

مصروفات الدعاية / من حـ ١٨٠ المركز الرئيسي / إلي حـ ١٨٠

ساب المركز الرئيسي في دفاتر الفرع يظهر علي وعلى ذلك، فإن ح : النحو التالي

المركز الرئيسي/ حـ



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦١


٣١/١٢رصيد ٢٥٠٧٠ أوراق الدفع / إلى حـ ٢٥٠ مصروفات الدعاية/ من حـ ١٨٠ ٣١/١٢رصيد مرحل ٢٥٠٠٠

٢٥٢٥٠ ٢٥٢٥٠

١/١رصيد منقول ٢٥٠٠٠



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦٢


الفصل الثاني جنبيةالفروع المستقلة األ

الفروع المستقلة األجنبية تعمل خارج حدود القطر الذي يزاول فيـه وهي تستخدم النظام المحاسبي الذي يتناسب مع حجم . المركز الرئيس نشاطه

ونوع النشاط الذي تقوم به، وتستخدم لذلك مجموعة دفترية كاملـة لتـسجيل نفس النمط الـذي وتحليل عملياتها، كما تقوم بتصوير حساباتها الختامية علي

. ذكرناه بالنسبة للفروع المستقلة الداخليةويتم تسجيل عمليات الفرع في دفاتره بعملة القطر الذي يزاول ف يه

. نشاطه، كما يقوم بالتالي بتصوير حساباته الختامية والميزانية بنفس العملةوقد سبق أن أوضحنا أن الرابطة التي تربط بين المركز وفرعه هي

هـذان . في دفاتر المركز " حساب الفرع " في دفاتر للفرع، و " المركز حساب الحسابان تسجيل فيهما العالقة بينهما، فيجعل األول مدينا بما يجعل به الثـاني

ولذلك فإن رصيد كل منهما البد وأن يتساوي مع رصيد اآلخر، ويكون . دائنا .أحدهما مدينا والثاني دائنا

فإنه يلـزم، . ي يسجل عملياته بالعملة األجنبية ولما كان الفرع األجنب لكي تتم رقابة المركز علي الفرع، أن يزود حساب الفـرع بـدفاتر المركـز بخانة إضافية تسجل بها المعامالت المتبادلة بين المركـز والفـرع بالعملـة

ورصيد هذه الخانة هو الذي يجب أن يطابق رصيد حساب المركز . األجنبيةويتم تحويل العملة األجنبية إلي الوطنية أو العكس بالنسبة لهذه . بدفاتر الفرع

. المعامالت علي أساس سعر التحويل السري وقت أتمام العملية



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦٣


ويضاف إلي المعامالت السابقة نتيجة عمليات الفرع التي يقيدها فـي حساب المركز في دفاتره، ويقيدها المركز بالتالي في حـساب الفـرع فـي

. دفاتره تحويل هذه النتيجة إلي العملة الوطنية في دفاتر المركـز علـي ويتم

أساس متوسط أسعار التحويل السائدة أثناء السنة المالية التـي تحققـت فـي . )١(نهايتها هذه النتيجة

ورصيد حساب الفرع ف ي دفاتر المركز الرئيسي بالعملة الوطنيـة –هذا الرصيد يمثل " هو الذي يظهر في جانب األصول من ميزانية المركز

صافي قيمة رأس المال الذي يستثمره المركـز فـي –كما سبق أن أوضحنا الفرع، ولذا فإنه يجب أن يساوي الفرق بين قيم أصـول وخـصوم الفـرع

: محتسبة علي النحو التالي : األصول الثابتة-١

تحول قيمتها إلي العملة الوطنية باستخدام أسعار الصرف في تـاريخ ويخصم من هـذه القيمـة ). بالشراء أو من المركز الرئيسي (عليها الحصول

. االستهالكات أو مخصصات االستهالك محتسبة علي نفس األساس

: الخصوم الثابتة-٢. ويقصد بها الديون المستحقة على المنشأة التي تزيد مدتها عن سـنة

.)٢(هذه الديون تقوم علي أساس سعر التحويل الساري في تاريخ العقد

واإليرادات املختلفة وهي حتـدث يف ألن هذا الرقم نتيجة لتفاعل حسابات املشتريات واملصروفات )1( .تواريخ خمتلفة أثناء السنة

يراعي تكوين خمصص خلسارة حتويل العملة، يف حالة ارتفاع أسعار التحويـل يف تـاريخ تـصوير )2(وقيمة هذا املخصص تساوي الفرق بني قيمة الدين مقدرة على أسـاس أسـعار : احلسابات اخلتامية

.د، وقيمتها علي أساس أسعار التحويل السارية يف اية السنةالتحويل السارية وقت العق



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦٤


: األصول والخصوم المتداولة-٣تقوم الديون القصيرة اآلجل المستحقة للمنشأة أو عليها علـي أسـاس -

. سعر التحويل الساري في تاريخ تصوير الحسابات الختامية

تقوم البضائع علي أساس متوسط أسعار التحويل السارية في تـاريخ -راج هـذه وفي حالة صعوبة اسـتخ . الشراء أو استالمها في المخزن

يالحـظ فـي . األسعار، يستخدم متوسط األسعار السارية أثناء السنة حالة هبوط أسعار التحويل في تاريخ تصوير الحسابات الختامية، أن

.يكون مخصص بفرق القيمة

فإذا كانت قيمة صافي أصول الفرع بالعملة الوطنية محتـسبة طبقـا في دفاتر المركز، فـإن لألسس الموضحة بعالية أقل من رصيد حساب الفرع

بالعملـة (الفرق يمثل الخسارة في تحويل العملة، فيجعل حساب الفرع دائنـا وبذلك ينخفض رصـيد . وحساب خسارة أو فروق العملة مدينا ) الوطنية فقط

حساب الفرع بالعملة الوطنية إلي القيمة التي تمثل صـافي أصـول الفـرع . محتسبة علي األساس السابق

لق بحساب خسارة أو فروق العملة فإنه يقفل بأن يجعـل أما فيما يتع . دائنا وحساب أرباح وخسائر الفرع مدينا

إما إذا كانت قيمة صافي أصول الفرع بالعملة الوطنية محتسبة طبقـا لألسس السباقة ذكرها أكبر من قيمة الرصيد، فإن الفرق يمثل ربـح تحويـل

دل رصيد حساب الفرع بالزيادة بأن ويتم العمل في هذه الحالة بأن يع . العملةيجعل مدينا، ويفتح حساب ألرباح أو فروق العملة يجعل دائنا بقيمة الفـرق، الذي يرحل إلي حساب احتياطي تسوية تقلبات أسعار الصرف ليستخدم فيمـا

. بعد لتغطية فروق العملة السالبة التي قد تظهر فيما بعد



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦٥


بات صافي نتيجة أعمال الفرع في هذا بالنسبة للمنشآت التي تكتفي بإث دفاترها، أما إذا كانت المنشأة تريد أن تظهر الحسابات الختامية للفـرع فـي دفاتر المركز، فإن األمر يتطلب أن يقوم المركز بتحويـل مفـردات ميـزان

. مراجعة إن العملة الوطنيةويتم تحويل هذه المفردات باستخدام أسعار التحويل الـسابق ذكرهـا

سبة للحسابات الحقيقية واستهالكاتها والحسابات الشخصية ومخصـصاتها، بالنوهي الحسابات التي تؤثر تأثيرا مباشرا علـي . أما بالنسبة للحسابات االسمية

. الحسابات الختامية فإن يتبع بشأنها ما يأتي

: بضاعة أول المدة-١ . تقوم علي أساس سعر اإلقفال في نهاية السنة السابقة

: بضاعة آخر المدة-٢ . تقوم علي أساس سعر األقفال في نهاية السنة الحالية

البضاعة المتبادلة بين المركز والفرع -٣هذه البضاعة يتم تحويلها إلي العملة الوطنية واألجنبيـة أوال بـأول باستخدام أسعار الصرف السائدة في تاريخ أتمام العملية ولذلك فإنـه يمكـن

متها بالعملة الوطنية بالرجوع إلي حساب الفرع فـي دفـاتر الحصول علي قي . المركز

: اتها والمصروفاتد المشتريات والمبيعات ومردو-تقوم علي أساس متوسط أسعار الصرف السائدة أثناء السنة المنتهيـة

. التي تصور عنها الحسابات الختامية



برنامج التسویق والبیع مرك ز التعل یم المفت وح بجامع ة ١٦٦


ملة الوطنية والفروق التي تظهر في ميزانية مراجعة الفرع مقدرة بالع تمثل خسارة أو ربح تحويل العملة، وتعالج علي نفس األساس السابق بيانـه، بأن ترحل الخسارة إلي الجانب المدين من حساب أربـاح وخـسائر الفـرع

. والربح إلي حساب احتياطي تسوية تقلبات أسعار العملة



Documents

olc.bu.edu.egolc.bu.edu.eg/olc/images/mnadib.pdfﻊﯿﺒﻟاو ﻖﯾﻮﺴﺘﻟا تارﺎﮭﻣ ﺞﻣﺎﻧﺮﺑ ب ﺔ ﻌﻣﺎﺠﺑ حﻮ ﺘﻔﻤﻟا ﻢﯿ ﻠﻌﺘﻟا