RINGKASAN MATA KULIAH

TEORI AKUNTANSI

POSTULAT, PRINSIP, DAN KONSEP

Disusun oleh kelompok 4:

1. Agung (F13140xx)

2. M. Reza Anshary (F13140xx)

3. Yulia Trisaptya (F1314107)

Fakultas Ekonomi dan Bisnis

Universitas Sebelas Maret

Surakarta

2015

POSTULAT, PRINSIP, DAN KONSEP

1

Postulat, Prinsip dan Konsep

•Postulat adalah–Asumsi dasar yang tidak dapat diverifikasi–sometimes called axiomsin formal logical systems

•Prinsip adalah–Aturan yang secara empiris teruji dan menjadi hukum–Pendekatan umum yang digunakan dalam pegakuan dan pengukuran kejadian-kejadian akuntansi

•Konsep–Adalah ide-ide generik yang diperoleh dari particular instances–Bukan bagian dari formulasi teori formal

Accounting Research Studies 1& 3

•Tidak diterima

•Sebagai tonggak usaha untuk menyediakan dasar teoritis yang unified / kesatuan untuk aturan akuntansi keuangan oleh APB

Dasar Postulat Akuntansi ( ARS 1 )

• Postulat yang berasal dari lingkungan ekonomi dan politik

• Postulat berasal dari bidang akuntansi itu sendiri

• The imperatif

Peluncuran ARS 1

• Profesi menanggapi dengan diam

• Profesi menunggu munculnya studi prinsip-prinsip luas ( ARS 3)

Set Tentatif Prinsip Akuntansi luas untuk Bisnis Usaha ( ARS 3 )

• Dasar postulat akuntansi yang dikembangkan di ARS 1 merupakan bagian integral dari ARS 3

• Akuntansi menarik kekuatan sebenarnya dari netralitas untuk bersaing dengan kepentingan khusus

Delapan Prinsip yang Dikembangkan dalam ARS 3

2

1. Setiap aturan atau prosedur yang memberikan keuntungan untuk sebagian dari kegiatan usaha harus terus diperiksa untuk menentukan sejauh mana memperkenalkan bias yang menjadi pelaporan

2. Perubahan sumber daya harus diklasifikasikan jumlahnya yang berdasarkan Harga tingkat perubahan Perubahan pengganti biaya -Diskon atau penyebab perpindahan – lain

3. Semua aset harus dicatat dalam rekening dan dilaporkan dalam laporan keuangan - Keberadaan aset independen dari sarana yang diakuisisi – Yang diperoleh dari investasi oleh pemilik , kreditor , atau orang lain

4. pengukuran Aset adalah masalah layanan pada masa depan menentukan jika layanan masa depan benar-benar ada – Perkiraan kuantitas layanan – Pilih metode penentuan harga yang mempertimbangkan harga masa lalu harga sekarang ( penggantian) biaya harga di masa depan

5. Semua kewajiban harus dicatat dalam rekening dan dilaporkan dalam laporan keuangan6. Kewajiban yang menyerukan penyelesaian barang atau jasa harus diukur oleh

persetujuan untuk menentukan harga Cash harus diukur dengan menggunakan NPV - menggunakan istilah diskon dan

premi 7. Dalam ekuitas perusahaan pemegang saham harus diklasifikasikan ke dalam laba

ditahan ,Investasi modal8. Pernyataan hasil usaha harus memberikan rincian yang memadai untuk memungkinkan

analisis dan perbandingan - pendapatan - Biaya - Keuntungan & Kerugian

KRITIK ARS 3

• Setidaknya terdapat tiga prinsip-prinsip berurusan dengan masalah perubahan harga ; menyebabkan penolakan oleh para profesi

• Prinsip pengakuan pendapatan tidak beralasan dari salah satu postulat• Kurangnya penambahan nilai aset Satu set postulat harus cukup lengkap untuk memungkinkan tidak ada kesimpulan yang

bertentangan dari mereka

3

Kegagalan ARS 1 & 3

• Kurangnya ketelitian dalam penalaran

perhatian kecil yang diberikan kepada politik dalam pembuatan aturan ( proses )

Moonitz - Sprouse yang ditugaskan untuk menemukan- postulat dan prinsip-prinsip yang akan menyebabkan " penghasilan sebenarnya" – mengatakan bahwa Kami sekarang tahu bahwa konsep ini dari satu pendapatan yang superior tidak ada - Ketidakmampuan profesi untuk meninggalkan harga perolehan

dasar-dasar Historical Costing

1. Postulat Kelangsungan Time Periode Entitas Akuntansi Satuan Moneter •

2. Prinsip - input Cara Operasi • Pengakuan • Matching –Prinsip yang menghambat • Konservasi • Keterbukaan • Materialitas • Objektivitas

3. Prinsip - OutputBerlaku untuk pengguna : Komparatif Berlaku untuk penyedia : Konsistensi & Keseragaman

Historical Costing Postulat

1. Kelangsungan Kecuali ada bukti sebaliknya , diasumsikan perusahaan akan terus tanpa batas - Pelaporan nilai likuidasi melanggar postulat

2. Waktu Periode Menciptakan segmen waktu tertentu dari proses yang menerus untuk badan usaha periode ini adalah bisnis tahunan

3. Entitas Akuntansi – entitas bisnis yang terpisah dari pemiliknya

4

4. Unit Moneter Laporan - Keuangan disajikan dalam bentuk uang - Unit moneter stabil

5. Aturan Operasi –Pengakuan Pendapatan • output barang jasa • tidak tergantung pada arus kas atau lainnya aset –Matching • pengakuan biaya dengan pendapatan yang dihasilkan oleh biaya • tidak tergantung pada aliran kas

6. Prinsip yang Menghambat Konservasi • pengakuan pendapatan lebih lambat , • pengakuan beban lebih cepat , • penilaian aset lebih rendah , • nilai kewajiban yang lebih tinggi – Pengungkapan • informasi keuangan yang relevan baik di dalam dan di luar keuangan pernyataan - Materialitas • Pentingnya item ke pengguna ketika membuat decisions- objektivitas • derajat konsensus di antara pengukur

7. Output - Oriented Prinsip – Berlaku untuk Pengguna • Komparatif : pengguna kehandalan harus menemukan dalam laporan keuangan ketika mengevaluasi kondisi - Berlaku keuangan untuk penyedia • Konsistensi : mengacu pada penggunaan metode akuntansi yang sama dari waktu ke waktu • Keseragaman : mengacu pada perlakuan akuntansi yang sama di situasi yang sama

Postulat

Going Concern(Usaha Berlanjut) atau Kontinuitas

PostulatGoing Concern atau kontinuitas menyatakan bahwa kalau tidak ada tanda-tanda, gejala-

gejala, atau rencana pasti di masa datang bahwa kesatuan usaha akan dibubarkan atau dilikuidasi

5

maka akuntansi menganggap bahwa kesatuan usaha tersebut akan berlangsung terus sampai

waktu yang tidak terbatas.

Time Period (Periode Waktu)

Bisnis beroperasi dalam jangka waktu tertentu yang cukup kaku. Untuk badan usaha, periode

waktunya adalah kalender tahun bisnis. Akibatnya laporan keuangan yang berisi laporan kondisi

keuangan, pendapatan, dan dana mengalir dalam kurun waktu satu tahun atau bagiannya

(semester, triwulan). Satu tahun adalah waktu yang relatif singkat dalam kehidupan kebanyakan

perusahaan, postulat periode waktu telah menyebabkan akuntansi akrual dan prinsip-prinsip

pengakuan dan matchingunder historical costing.

Entitas Akuntansi

Ketika kita melihat badan usaha dalam konteks akuntansi serta dalam bentuk hukumnya, jelas

bahwa entitas terpisah dari pemiliknya, tetapi ada dua masalah penting.

Pertama adalah masalah mendefinisikan entitas dan akuntansi untuk hubungan antara bagian-

bagiannya. Termasuk pertanyaan apakah entitas harus dianggap sebagai satu unit sebagai hasil

dari satu mengendalikan yang lainnya. Isu kedua terkait dengan pertanyaan dari entitas akuntansi

menyangkut hubungan antara perusahaan dan pemiliknya. Teori-teori ekuitastersebut akan

dibahas kemudian dalam bab ini.

Satuan Moneter

Dalam ekonomi nonbarter, uang berfungsi sebagai alat tukar. Akibatnya, uang juga menjadi

standar utama nilai dan tunduk pada proses pengukuran. Dengan demikian, laporan keuangan

dinyatakan dalam satuan moneter bangsa tertentu atau dengan cara satuan moneter umum seperti

Euro di Uni Eropa. Asumsinya, untuk tujuan akuntansi, satuan moneter yang stabil menjadi

andalan prinsip akuntansi dan metode. Oleh karena itu, prinsip biaya historis menjadi diabadikan

sebagai prinsip akuntansi yang hampir tak tertandingi.

Prinsip-Prinsip

Paul Grady menunjukkan dalam kata pengantar dari ARS 7 bahwa ia menganggap prinsip

akuntansi identik dengan praktek. Namun, sekitar 400 halaman kemudian, Grady

mengidentifikasi prinsip-prinsip sebagai postulat yang berasal dari "pengalaman dan alasan"

yang telah terbukti berguna.

6

Definisi prinsip-prinsip yangberasal dari Pernyataan APB 4.Prinsip akuntansi yang berlaku

umumberakar pada "pengalaman, alasan, kebiasaan, penggunaan, dan ... kebutuhan praktis.

Selain itu, prinsip "mencakup konvensi, aturan, dan prosedur yang diperlukan untuk

mendefinisikan praktik akuntansi yang berlaku pada waktu tertentu. Ini masih tumpang tindih

dengan definisi dari Grady, di mana prinsip-prinsip diidentifikasi dengan praktek yang dapat

diterima, tetapi membedakan prinsip dari postulat meskipun mereka berasal dari kebutuhan

praktis dan pengalaman terkait. Namun, bagian dari prinsip akuntansi yang berlaku umum,

prinsip-prinsip luas, sebagian besar identik dengan cara istilah yang digunakan dalam APB

Statement 4:

Prinsip meresap/Pervasive principles sedikit jumlahnya dan fundamental di alam ...

Pervasive principlesmenentukan pendekatan umum akuntan untuk mengambil

pengakuan dan pengukuran peristiwa yang mempengaruhi posisi keuangan dan hasil

operasi perusahaan.

Input-Oriented Principles

Aturan Umum yang mendasari Operasi

Pengakuan. Pendapatan didefinisikan sebagai output dari perusahaan dalam hal produk yang

dapat berupa barang atau jasa. Perhatikan bahwa definisi ini mengatakan apa-apa tentang

penerimaan atau masuknya aset sebagai akibat dari kinerja pendapatan karena mendefinisikan

pendapatan dengan cara ini dapat dengan mudah menyebabkan masalah dalam hal kapan harus

mengakui pendapatan yang diperoleh. Hal ini umumnya mengakui bahwa pendapatan timbul

dalam hubungannya dengan semua operasi dari suatu perusahaan. Untuk perusahaan manufaktur,

operasi ini termasuk akuisisi bahan baku, produksi, penjualan, koleksi uang tunai atau

pertimbangan lain dari pelanggan, dan layanan purna jual seperti garansi produk dan jaminan.

Proyek kerangka konseptual FASB menyatakan bahwa pengakuan pendapatan terjadi sesuai

dengan dua kriteria: (1) Aset yang akan diterima dari kinerja fungsi pendapatan direalisasikan

atau realisasi, dan (2) kinerja fungsi pendapatan "secara substansial telah dicapai ".

Matching. Expenses didefinisikan sebagai biaya yang berakhir sebagai akibat dari menghasilkan

pendapatan (costs that expire as a result of generating revenues). Beban diperlukan untuk

7

memproduksi pendapatan. Jika semua biaya yang secara langsung diidentifikasi dengan

pendapatan tertentu atau jangka waktu tertentu, pengukuran beban menyajikan beberapa

masalah. Sayangnya, banyak biaya yang penting tidak dapat diidentifikasi secara khusus dengan

pendapatan tertentu, dan mereka juga membawa manfaat lebih dari satu periode waktu.

Proses mengenali biaya kedaluwarsa (timbulnya beban) untuk kategori seperti depresiasi, harga

pokok penjualan, bunga, dan beban tangguhan disebut matching. Matching menyiratkan bahwa

beban yang diakui secara relatif adil dan merata untuk pengakuan pendapatan.

Constraining Principles

Konservatisme.Konservatismedidefinisikan sebagai upaya untuk memilih metode akuntansi

"yang berlaku umum" yang mengakibatkan salah satu dari berikut: (a) pengakuan pendapatan

lebih lambat, (b) pengakuan beban lebih cepat, (c ) penilaian aset lebih rendah, (d) penilaian

kewajiban yang lebih tinggi. Namun, dalam situasi tertentu beberapa kriteria ini dapat

bertentangan. Jika demikian, pertimbangan pendapatan rendah didahulukan dari valuasi aset

yang lebih tinggi dalam menentukan apakah suatu metode atau pendekatan konservatif.

Pengungkapan. Pengungkapan mengacu pada penyajian informasi keuangan yang relevan baik

di dalam dan di luar tubuh utama laporan keuangan itu sendiri, termasuk metode yang digunakan

dalam laporan keuangan di mana lebih dari satu pilihan ada atau pilihan metode yang tidak biasa

atau inovatif muncul. Prinsipdi luar kategori meliputi:

• financial statement Tambahan, seperti yang berkaitan dengan SFAS No. 131 dan SFAS No. 33

(digantikan oleh SFAS No. 89).

• Pengungkapan dalam catatan kaki dari informasi yang tidak dapat secara memadai disajikan

dalam tubuh laporan keuangan itu sendiri.

• Pengungkapan materi peristiwa dalam laporan tahunan.

• Prakiraan operasi untuk tahun yang akan datang.

• Analisis operasi Manajemen dalam laporan tahunan.

8

Ada dua alasan penting untuk percaya bahwa pengungkapan menjadi lebih penting di masa

depan. Pertama, lingkungan bisnis tumbuh lebih kompleks, mengungkapkan informasi keuangan

dan operasi penting memadai dalam batas-batas dari laporan keuangan tradisional menjadi lebih

sulit. Kedua, bukti-bukti menunjukkan bahwa pasar modal mampu menyerap dan cepat

mencerminkan informasi baru dalam harga keamanan/security prices (lihat Bab 8). Namun,

sedapat mungkin, informasi yang dimasukkan dalam tubuh laporan keuangan sendiri lebih

disukai daripada muncul hanya dalam pengungkapan catatan kaki.

Materialitas. Prinsip materialitas adalah suatu prinsip pengecualian atau modifikasi.

Menganggap bahwa transaksi dan kejadian yang memiliki dampak ekonomi yang signifikan

dapat ditangani secara cepat, tanpa mempedulikan apakah hal tersebut sesuai dengan prinsip

akuntansi yang berlaku umum atau tidak. Secara umum otoritas akuntansi telah meninggalkan

penerapan materialitas kepada penilaian akuntan, dan pada saat yang sama menekankan

pentingnya hal tersebut. Prinsip materialitas kurang memiliki definisi operasional. Kebanyakan

menekankan padaperanan akuntan dalam menginterpretasi-kan apa yang material dan apa yang

tidak.

Objektifitas.Prinsip objektivitas menyatakan bahwa teori akuntansi bebas dari bias personal

pengukurnya, pengukurannya merupakan pengukuran variabel dan didasarkan pada bukti,

merupakan konsensus di antara kelompok pengamat atau pengukur tertentu, digunakan sebagai

indikator tingkat objektivitas suatu sistem pengukuran.

Output – Oriented Principles

Komparabel.Prinsip ini bertujuan melindungi pengguna dan menyajikan data yang bermanfaat

bagi pengguna. Keseragaman tidak mendorong komparabilitas, sebagai tujuan yang tidak layak.

Fleksibilitas terbukti telah mendorong munculnya kebingungan dan ketidakpercayaan.

Konsistensi.Prinsip ini menyatakan bahwa peristiwa ekonomi yang serupa seharusnya dicatat

dan dilaporkan secara konsisten dari periode ke periode. Penerapan ini membuat laporan

keuangan menjadi lebih komparabel dan berguna.

9

KONSEP TEORITIS

Konsep merupakan pernyataan yang tidak perlu dibuktikan atau aksioma yang diterima secara

umum karena sesuai dengan objectives daripada financialstatements dan yang menggambarkan

sifat dari accountingentities yang bergerak dalam perekonomian yang bebas yang ditandai oleh

hak milik atas suatu kekayaan.

1. Teori Proprietary/ Teori Kepemilikan

Menurut teori proprietary, entitas sebagai “agen, perwakilan atau susunan melalui

wirausahawan individual atau pengoperasi pemegang saham”. Sudut pandang kelompok

pemilik sebagai pusat kepentingan terefleksi dalam cara memelihara catatan akuntansi dan

membuat laporan keuangan. Tujuan utama teori proprietary adalah untuk menentukan dan

menganalisis kekayaan bersih pemilik, dengan persamaan akuntansi:

Aset – Utang = Ekuitas Pemilik.

Dengan kata lain, pemilik memiliki aset dan utang. Jika utang dianggap aset negatif, maka

teori proprietary dikatakan berpusat pada aset dan, secara konsekuen, berorientasi neraca.

Aset dinilai dan neraca disusun untuk mengukur perubahan dalam kepentingan atau

kesejahteraan pemilik. Revenue dan expenses dianggap meningkat atau menurun secara

berturut-turut dalam kepemilikan yang bukan berasal dari investasi pemilik atau penarikan

modal oleh pemilik. Jadi, income bersih atas utang dan pajak penghasilan perusahaan adalah

expenses; deviden adalah penarikan modal.

2. Teori Entitas

Teori entitas memandang entitas sebagai sesuatu yang terpisah dan berbeda dari pihak yang

menyediakan modal pada entitas. Secara sederhana, unit bisnis, bukan pemilik, merupakan

pusat kepentingan akuntansi. Unit bisnis memiliki sumber daya perusahaan dan

bertanggungjawab terhadap pemilik maupun kreditor. Menurut teori ini, persamaan

akuntansinya adalah:

10

Aset = Ekuitas

Aset = Utang + Ekuitas Pemegang Saham

Aset adalah pertumbuhan hak perusahaan; ekuitas menunjukkan sumber aset dan terdiri dari

utang dan ekuitas pemegang saham. Baik kreditor dan pemegang saham adalah pemilik

ekuitas, meskipun mereka memiliki hak yang berbeda terkait dengan income, kontrol risiko,

dan likuidasi. Jadi, income yang diperoleh merupakan properti entitas hingga didistribusikan

sebagai deviden kepada pemegang saham. Karena unit bisnis bertanggungjawab untuk

memenuhi klaim pemilik ekuitas, teori entitas disebut sebagai “berpusat pada income” dan

secara konsekuen berorientasi pada laporan laba rugi. Akuntabilitas kepada pemilik ekuitas

dicapai dengan mengukur kinerja operasi dan keuangan perusahaan. Dengan demikian,

income merupakan peningkatan dalam ekuitas pemegang saham setelah klaim pemilik

ekuitas lainnya (sebagai contoh, bunga pinjaman jangka panjang dan pajak penghasilan)

telah terpenuhi. Peningkatan dalam ekuitas pemegang saham dipertimbangkan sebagai

income bagi pemegang saham hanya jika deviden telah diumumkan. Demikian halnya, laba

yang tidak dibagi (undistribted profit) tetap menjadi milik entitas karena mereka

menunjukkan “corporation’s proprietary equity in itself”. Sebagai catatan bahwa ketaatan

yang kaku pada teori entitas mendikte bahwa pajak penghasilan dan bunga pinjaman

dianggap sebagai distribusi income dan bukan expenses.Akan tetapi keyakinan umum dan

interpretasi teori entitas, adalah bahwa bunga dan pajak penghasilan adalah expenses.

Teori entitas merupakan teori yang paling dapat diterapkan pada perusahaan bisnis bentuk

korporat, yang terpisah dan berbeda dari pemiliknya. Dampak teori entitas ditemukan dalam

beberapa terminologi teknik akuntansi yang digunakan dalam praktik.

a. Teori entitas menyetujui pengadopsian penilaian sediaan LIFO ketimbang FIFO, karena

penilaian LIFO dapat mencapai penentuan income yang lebih baik, dibanding

penerapannya dibawah teori proprietatary.

b. Definisi umum revenue sebagai produk perusahaan dan expenses sebagai barang dan

jasa yang dikonsumsi untuk mendapatkan reuenue adalah konsisten dengan keasyikan

teori entitas akan indeks kinerja dan akuntabilitas pada pemilik ekuitas.

11

c. Pembuatan laporan konsolidasi dan pengakuan kepentingan kelas minoritas sebagai

pemilik ekuitas tambahan juga konsisten dengan teori entitas. Akhirnya, baik teori

entitas, yang menekankan pada penentuan income bagi pemilik ekuitas secara memadai,

dan teori proprietary, yang menekankan pada penilaian aset yang memadai, dianggap

menyetujui pengadopsian nilai sekarang, atau penilaian berbasis selain kos historis.

3. Teori Dana

Dalam teori dana, dasar akuntansi bukan teori proprietary maupun teori entitas, tetapi

kelompok aktiva dan kewajiban dan pembatasan terkait, disebut dana, yang mengatur

penggunaan aset. Jadi, teori dana memandang unit bisnis terdiri atas sumber daya ekonomi

(dana) serta kewajiban dan restriksi terkait mengenai penggunaan sumber daya. Persamaan

akuntansinya adalah:

Aset = Pembatasan aktiva

Sehingga, teori dana “berorientasi aset” dalam pengertian bahwa fokus utamanya adalah

pada administrasi dan penggunaan aset secara memadai. Bukan neraca atau laporan

keuangan melainkan laporan sumber dan penggunaan dana yang merupakan tujuan utama

pelaporan keuangan.

Teori dana terutama berguna untuk pemerintah dan organisasi nirlaba. Rumah sakit,

universitas, unitkota dan pemerintahan, sebagai contoh, dijalankan dalam operasi yang

beraneka segi sehingga memerlukan pemisahan dana. Setiap dana (self-balanced fund)

menghasilkan laporan terpisah melalui sistem akuntansi yang terpisah dan serangkaian

catatan yang memadai.

Entitas fiskal dan akuntansi independen dengan pencatatan serangkaian akun kas dan atau

sumber daya lain yang berimbang bersama dengan utang, kewajiban, cadangan, dan ekuitas

yang terpisah untuk tujuan melakukan aktivitas tertentu atau mencapai tujuan tertentu sesuai

dengan regulasi, restriksi, atau pembatasan khusus.

12

Jumlah dana dalam institusi nirlaba tergantung pada jumlah dan tipe aktivitas yang memiliki

restriksi hukum berkaitan dengan penggunaan asetyang dipercayakan kepada organisasi.

Sebagai contoh, berikut ini terdapat delapan dana utama yang direkomendasikan untuk

administrasi keuangan unit pemerintahan yang baik:

a. Dana Umum (General Funds) untuk mencatat semua transaksi keuangan yang tidak

layak dicatat dalam dana lain.

b. Dana Penerimaan Khusus (SpecialRevenueFunds) untuk mencatat hasil atas sumber

penerimaan khusus (selain perkiraan khusus) atau untuk mendanai aktivitas tertentu

yang diminta oleh hukum atau aturan administratif.

c. Dana Jasa Peminjaman (DebtServiceFunds) untuk mencatat pembayaran bunga dan

pokok pinjaman jangka panjang selain iuran khusus (special assessment) dan reuenue

bonds.

d. Dana Projek Modal (CapitalProjectsFunds) untuk mencatat penerimaan dan

pengeluaran uang dan untuk memperoleh fasilitas modal selain yang dibiayai oleh iuran

khusus dan dana perusahaan.

e. Dana Perusahaan (EnterprisesFunds) untuk mencatat pendanaan jasa bagi masyarakat

umum, di mana semua atau hampir semua kos yang termasuk dibayarkan dalam bentuk

beban oleh pemakai jasa.

f. Dana Perwalian dan Agen (Trust and Agency Funds) untuk mencatat aset yang dimiliki

oleh unit pemerintahan sebagai bendahara atau agen individual, organisasi swasta, dan

unit organisasi pemerintahan lain.

g. Dana Jasa antar Pemerintahan (Intragovermental Service Funds) untuk mencatat

pendanaan aktivitas khusus dan jasa yang dilakukan oleh unit organisasi yang ditunjuk

dalam batas kekuasaan pemerintah.

h. Dana luran Khusus (Special Assessment Found) untuk mencatat iuran khusus yang

dipungut guna mendanai perbaikan masyarakat atau jasa yang bermanfaat bagi

kekayaan yang menjadi dasar pemungutan iuran tersebut.

Teori dana juga relevan untuk organisasi berorientasi laba, yang menggunakan dana untuk

aktivitas yang bermacam-macam seperti dana pelunasan (sinking funds), akuntansi untuk

13

kebangkrutan dan perkebunan dan perwalian, akuntansi cabang atau divisional, pemisahan

aset dalam aset lancar atau tetap, dan konsolidasi.

14