Бухгалтерско-налоговые Бухгалтерско-налоговые аспекты в свете аспекты в свете

Налогового Кодекса Налогового Кодекса УкраиныУкраины

Прибыльная деятельность Неприбыльная деятельность

Неприбыльные предприятия, учреждения и организации – предприятия, учреждения и организации, основной целью деятельности которых является не получение прибыли, а осуществление благотворительной деятельности и меценатства и иной деятельности, предусмотренной законодательством .

(пп. 14.1.121 НКУ )

РегулируетРегулирует:: отношения, возникающие в сфере взимания налогов и отношения, возникающие в сфере взимания налогов и

сборовсборов

ОпределяетОпределяет:: исчерпывающий перечень налогов и сборов и порядок исчерпывающий перечень налогов и сборов и порядок

их администрированияих администрирования

плательщиков налогов и сборов, их права и плательщиков налогов и сборов, их права и обязанности,обязанности,

компетенцию контролирующих органов, полномочия компетенцию контролирующих органов, полномочия и обязанности их должностных лиц при и обязанности их должностных лиц при осуществлении налогового контроляосуществлении налогового контроля

ответственность за нарушение налогового ответственность за нарушение налогового законодательствазаконодательства

Налоговый кодекс УкраиныНалоговый кодекс Украины

ПОДАТКОВИЙ

КОДЕКС

ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ И ОБЩЕГОСУДАРСТВЕННЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫСБОРЫ

1. налог на прибыль предприятий;2. налог на доходы физических

лиц;3. налог на добавленную стоимость;4. акцизный налог;5. сбор за первую регистрацию

транспортного средства;6. экологический налог;7. рентная плата за транспортировку

нефти и нефтепродуктов по магистральным нефтепроводам и нефтепродуктопроводам, транзит-ную транспортировку трубопроводами природного газа и аммиака по территории Украины;

8. рентная плата за нефть, природ-ный газ и газовый конденсат, добываемые в Украине;

9. плата за пользование недрами;10.плата за землю;11.сбор за пользование радиочастот-

ным ресурсом Украины;

12. сбор за спец.использование воды;13. сбор за специальное

использование лесных ресурсов;14. фиксированный

сельскохозяйственный налог;15. сбор на развитие виноградарства,

садоводства и хмелеводства;16. пошлина;17. сбор в виде целевой надбавки к

действующему тарифу на электрическую и тепловую энергию, кроме электроэнергии, произведенной квалифицирован-ными когенерационными установками;

18. сбор в виде целевой надбавки к действующему тарифу на природный газ для потребителей всех форм собственности.

МЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫМЕСТНЫЕ НАЛОГИ И СБОРЫ

1.1. Налог на недвижимое Налог на недвижимое имущество, отличное от имущество, отличное от земельного участка;земельного участка;

2.2. Единый налогЕдиный налог

1.1. Сбор за осуществление Сбор за осуществление некоторых видов некоторых видов предпринимательской предпринимательской деятельности;деятельности;

2.2. Сбор за места для парковки Сбор за места для парковки транспортных средств;транспортных средств;

3.3. Туристический сбор.Туристический сбор.

Налоги Сборы

Способы уплаты налогов и Способы уплаты налогов и сборовсборов

общая система налогообложения – единственно возможный механизм уплаты налогов в случае получения налогового статуса неприбыльной организации

общая система налогообложения – единственно возможный механизм уплаты налогов в случае получения налогового статуса неприбыльной организации

упрощенная система налогообложения (единый налог) – при условии что ассоциация не включена в реестр неприбыльных организаций, т.к. предназначена для субъектов малого предпринимательства.

упрощенная система налогообложения (единый налог) – при условии что ассоциация не включена в реестр неприбыльных организаций, т.к. предназначена для субъектов малого предпринимательства.

фиксированный сельскохозяйственный налог – предусмотрен только для СПД, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ассоциация не сможет быть плательщиком этого налога.

фиксированный сельскохозяйственный налог – предусмотрен только для СПД, которые являются сельскохозяйственными товаропроизводителями. Ассоциация не сможет быть плательщиком этого налога.

Налогово-неприбыльная регистрацияНалогово-неприбыльная регистрация• Центральный орган государственной налоговой службы ведет реестр

всех неприбыльных организаций и их обособленных подразделений, которые освобождаются от обложения налогом на прибыль.

• Право неприбыльной организации на пользование льготами по налогу на прибыль возникает после того как она будет внесена в Реестр неприбыльных организаций и учреждений органами государственной налоговой службы. (п.157.12 НКУ)

• С целью реализации этой нормы Приказом ГНАУ от 24.01.11 г. № 37 утверждено Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций.

Для внесения в Реестр неприбыльное учреждение или организация должно подать органу государственной налоговой службы по его местонахождению:

регистрационное заявление по форме 1-РН, копии учредительных документов. (Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций от

24.01.11г. №37)

Для внесения в Реестр неприбыльное учреждение или организация должно подать органу государственной налоговой службы по его местонахождению:

регистрационное заявление по форме 1-РН, копии учредительных документов. (Положение о Реестре неприбыльных учреждений и организаций от

24.01.11г. №37)

Возможные коды неприбыльности ассоциации

Вид ассоциации Код не-

прибыль-ности

Норма НКУ

Общественные организации, созданные в соответствии с Законом «Об объединении граждан» с целью оказания правовой помощи, осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, просветительной, образовательной и научной деятельности

0006

п.п.«б»п.157.1 ст.157 НКУ

Другие юридические лица, чем указанные в п.п.«б» п.157.1 НКУ деятельность которых не предусматривает получения прибыли согласно нормам соответствующих законов

0011

п.п.«г» п.157.1 ст.157 НКУ

Ассоциации, союзы и другие объединения юридических лиц, созданные для представления интересов учредителей (членов, участников) которые содержатся только за счет взносов таких учредителей (членов, участников) и не осуществляют хозяйственной деятельности, за исключением получения пассивных доходов

0012

п.п.«ґ»п.157.1 ст.157 НКУ

Поступления, освобождаемые от уплаты налога на

прибыльВид поступлений

Код неприбыльности

0006 0011 0012

Разовые или периодические взносы учредителей и членов объединения

— + +

Денежные средства или имущество, поступающие безвозмездно или в виде безвозвратной финансовой помощи либо добровольных пожертвований

+ — —

Пассивные доходы (проценты , дивиденды, роялти, страховые выплаты и возмещения)

+ + +

Денежные средства или имущество, поступающие от ведения основной деятельности

+ + —

Дотации или субсидии полученные из государствен-ного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в пределах технической либо благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, оказываемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству с целью снижения уровня таких цен.

+ + +

Членские взносы как источник Членские взносы как источник формирования имущества и средств формирования имущества и средств

организацииорганизацииУ неприбыльных организаций для которых в Налоговом кодексе членские взносы прямо не указаны в числе освобожденных от налогообложения доходов (в частности у общественных организаций), нет льгот при налогообложении доходов поступивших в виде членских взносов.Рекомендуется в случае потребности общественной организации в регулярных членских взносах в учредительных документах изложить положение о том, что членами организации могут быть лица которые «документально подтвердили предоставление организации безвозвратной финансовой помощи за любой период на протяжении последних 12 месяцев в размере 0,5 минимальной зарплаты на последнюю дату такого периода, если общее собрание не установит другой размер такой помощи».

Рекомендуется в случае потребности общественной организации в регулярных членских взносах в учредительных документах изложить положение о том, что членами организации могут быть лица которые «документально подтвердили предоставление организации безвозвратной финансовой помощи за любой период на протяжении последних 12 месяцев в размере 0,5 минимальной зарплаты на последнюю дату такого периода, если общее собрание не установит другой размер такой помощи».

В состав расходов обычной деятельности плательщика налога на прибыль включаются суммы средств или стоимость товаров, выполненных работ, оказанных услуг, добровольно перечисленные (переданные) в течение отчетного года неприбыльным организациям, определенным в ст. 157 НКУ в размере, не превышающем четыре процента налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного год. (абз. «а» п.п. 138.10.6. НКУ).

Налогооблагаемые доходыНалогооблагаемые доходы Размер налогооблагаемой прибыли определяется как сумма

доходов, полученных из иных источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не более суммы таких доходов. При этом, сумма амортизационных отчислений не учитывается.

(п.157.11 НКУ)

Размер налогооблагаемой прибыли определяется как сумма доходов, полученных из иных источников, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов, но не более суммы таких доходов. При этом, сумма амортизационных отчислений не учитывается.

(п.157.11 НКУ)

Пример:

Ассоциация в отчетном периоде продала компьютер по цене 2000 грн.

Первоначальная стоимость компьютера 6000 грн. , износ – 4500 грн.

По результатам отчетного периода (квартала), в котором был продан компьютер Ассоциация должна будет уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 16% согласно ст.151.1 НКУ:

(2000 грн. – ( 6000 грн. – 4500 грн.)) х 16% / 100 % = 80 грн.

Пример:

Ассоциация в отчетном периоде продала компьютер по цене 2000 грн.

Первоначальная стоимость компьютера 6000 грн. , износ – 4500 грн.

По результатам отчетного периода (квартала), в котором был продан компьютер Ассоциация должна будет уплатить в бюджет налог на прибыль по ставке 16% согласно ст.151.1 НКУ:

(2000 грн. – ( 6000 грн. – 4500 грн.)) х 16% / 100 % = 80 грн.

Налогово-неприбыльная регистрацияНалогово-неприбыльная регистрацияДля того чтобы попасть в список льготных Для того чтобы попасть в список льготных

налогоплательщиков нужно заранее позаботиться о налогоплательщиков нужно заранее позаботиться о своих правах на льготы. своих правах на льготы.

Для получения налогового неприбыльного статуса Для получения налогового неприбыльного статуса вв уставе ассоциации: уставе ассоциации:

должен быть приведен должен быть приведен исчерпывающий перечень видов деятельности исчерпывающий перечень видов деятельности

которыми собирается заниматься организациякоторыми собирается заниматься организация не не предусматривающих предусматривающих

получение прибыли. получение прибыли. (п.157.15 НКУ)(п.157.15 НКУ)

должно быть предусмотрено, чтодолжно быть предусмотрено, что в случае ликвидации в случае ликвидации ассоциации, все ассоциации, все

её её активы будут переданы активы будут переданы одной или нескольким одной или нескольким неприбыльным неприбыльным

организациям соответствующего вида или зачислены в доход организациям соответствующего вида или зачислены в доход

бюджета. бюджета. (п.157.13 НКУ)(п.157.13 НКУ)

должно быть указание на то, что должно быть указание на то, что доходы или имущество организации, доходы или имущество организации,

не подлежат распределению между их учредителями, участниками или не подлежат распределению между их учредителями, участниками или

членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного

учредителя, участника или члена организации, ее должностных лиц учредителя, участника или члена организации, ее должностных лиц

(кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия). (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

(п.157.10 НКУ)(п.157.10 НКУ)

Для получения налогового неприбыльного статуса Для получения налогового неприбыльного статуса вв уставе ассоциации: уставе ассоциации:

должен быть приведен должен быть приведен исчерпывающий перечень видов деятельности исчерпывающий перечень видов деятельности

которыми собирается заниматься организациякоторыми собирается заниматься организация не не предусматривающих предусматривающих

получение прибыли. получение прибыли. (п.157.15 НКУ)(п.157.15 НКУ)

должно быть предусмотрено, чтодолжно быть предусмотрено, что в случае ликвидации в случае ликвидации ассоциации, все ассоциации, все

её её активы будут переданы активы будут переданы одной или нескольким одной или нескольким неприбыльным неприбыльным

организациям соответствующего вида или зачислены в доход организациям соответствующего вида или зачислены в доход

бюджета. бюджета. (п.157.13 НКУ)(п.157.13 НКУ)

должно быть указание на то, что должно быть указание на то, что доходы или имущество организации, доходы или имущество организации,

не подлежат распределению между их учредителями, участниками или не подлежат распределению между их учредителями, участниками или

членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного членами и не могут использоваться для выгоды любого отдельного

учредителя, участника или члена организации, ее должностных лиц учредителя, участника или члена организации, ее должностных лиц

(кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия). (кроме оплаты их труда и отчислений на социальные мероприятия).

(п.157.10 НКУ)(п.157.10 НКУ)

Исключение из реестра неприбыльных Исключение из реестра неприбыльных организацийорганизаций

• Центральный орган государственной налоговой службы решает вопрос об исключении организаций из Реестра неприбыльных организаций и учреждений и налогообложении их доходов в случае нарушения ими положений Налогового Кодекса и других законодательных актов о неприбыльных организациях.

• К нарушениям относится использование освобожденных от налогообложения средств на цели, не предусмотренные уставом, в частности, для осуществления хозяйственной деятельности. Денежные средства и имущество, использованные не по целевому назначению, считаются доходом и подлежат налогообложению. (п.157.14 НКУ)

• Определяющую роль в соблюдении статуса неприбыльности играет баланс доходов и расходов предварительно утвержденной сметы деятельности организации.

• Особенностью такой сметы является включение в доходы ожидаемых сумм целевого финансирования и целевых поступлений, а в расходы – использование полученных целевых активов.

• Неприбыльные организации составляют сметы на каждый вид целевого финансирования и на каждый вид деятельности (содержание организации, выполнение отдельных программ и проектов и т.п.).

(Научно-практический комментарий к ст. 157 Налогового кодекса Украины)

Документы налоговой отчетностиДокументы налоговой отчетности

Налоговые декларацииНалоговые декларации

РасчетРасчет

Таможенные декларации (для начисления, Таможенные декларации (для начисления, уплаты налоговых обязательств).уплаты налоговых обязательств).

Финансовая отчетностьФинансовая отчетность

Приложения, дополнения к налоговой Приложения, дополнения к налоговой декларациидекларации

(ст.46 НКУ)

Налоговые декларацииНалоговые декларации

РасчетРасчет

Таможенные декларации (для начисления, Таможенные декларации (для начисления, уплаты налоговых обязательств).уплаты налоговых обязательств).

Финансовая отчетностьФинансовая отчетность

Приложения, дополнения к налоговой Приложения, дополнения к налоговой декларациидекларации

(ст.46 НКУ)

В информационно-справочном департаменте ГНАУ, по В информационно-справочном департаменте ГНАУ, по

бесплатному многоканальному телефону бесплатному многоканальному телефону 0-800-501-0070-800-501-007 можно можно получить ответы на вопросы относительно практического получить ответы на вопросы относительно практического применения норм налогового законодательства.применения норм налогового законодательства.

Время работы консультационной телефонной линии ИСД ГНАУ:Время работы консультационной телефонной линии ИСД ГНАУ:

рабочие дни с 8.00 до 20.00 ч.рабочие дни с 8.00 до 20.00 ч.суббота, воскресенье - выходной день.суббота, воскресенье - выходной день.

Для жителей всех регионов Украины Для жителей всех регионов Украины звонки со стационарных звонки со стационарных телефонов являются бесплатнымителефонов являются бесплатными

Консультацию из «Единой базы налоговых знаний» также можно получить в письменном виде задав вопрос в форме электронного письма и отправив его по e-mail: idd@sta.gov.ua круглосуточно

Информационно-справочныйИнформационно-справочный департамент ГНАУдепартамент ГНАУ

Аудиторская фирма ООО Аудиторская фирма ООО «АФ»ЭРС» «АФ»ЭРС»

г.Симферополь, г.Симферополь,

ул.Куйбышева/Киевская, 2/79, оф.910ул.Куйбышева/Киевская, 2/79, оф.910

Раб.тел. 0 (652) 621-014Раб.тел. 0 (652) 621-014

моб.тел. 0 50-496-14-80 Игумнова Наталья моб.тел. 0 50-496-14-80 Игумнова Наталья

Васильевна моб.тел. 0 50-520-87-21 Вербовская Васильевна моб.тел. 0 50-520-87-21 Вербовская

Лариса АнатольевнаЛариса Анатольевна