bgu4u-files-system.s3.eu-central-1.amazonaws.com.… · Web view26.10.2017 שיעור 1 – הרשות המקומית כתאגידבישראל יש ארבעה מגזרים: המגזר

ביקורת, בקרה וניהול כספי בשלטון המקומי דניאל יעקובי2017-2018

26.10.2017

– הרשות המקומית כתאגיד 1 שיעור בישראל יש ארבעה מגזרים:

מקור – המגזר הציבורי שהרשות המקומית היא חלק ממנו. המגזר הראשון.1המיסים המשאבים הוא הראשון המגזר רשויותשל אלו חזקות )רשויות

אוכלוסיית היעד של המגזרשההכנסות שלהן ממיסים, מארנונה, גבוהות(. הציבור כלל היא כסףהראשון הוא ושהכסף היעד אוכלוסיית שזו וכיוון

ציבורי, המגזר הראשון מחויב בנהלים מאוד קפדניים למשל מחויבים לשכור והסגל הוא של אנשים יעוד ההכנסות שלו הוא תועלת הציבוראנשים במכרז.

שכירים ועובדי קבלן. .מקור המשאבים הוא ממכירות – המגזר העסקי. במגזר השני המגזר השני.2

והסגל הוא של ייעוד ההכנסות הוא רווח פרטי. אוכלוסיית היעד היא לקוחות אנשים שכירים.

מקור המשאבים של – עמותות וארגונים ללא כוונות רווח. המגזר השלישי.3עצמיות והכנסות תרומות הוא השלישי הבעיההמגזר )אוניברסיטה(.

תמיד לא תורמים בתורמים. הארגון של התלות להיות יכולה בתרומות התרומות2008ממשיכים לתרום לאותו ארגון. במשבר הכלכלי העולמי ב

ונכנסו למשברים. ועמותות רבות קרסו ירדו משמעותית אוכלוסייתלמשל יעוד ההכנסות. היעד יכולה להיות כלל הציבור ויכולה להיות גם ציבור מסוים

למטרות הארגון הוא המגזר השלישי מתנדבים לצד של של הוא והסגל שכירים.

רינגלבלום(. שילוב של המגזרהמגזר הרביעי.4 )קפה – עסקים חברתיים דבר לכל עסק כמו שמתנהל עסק של הקמה השלישי. והמגזר השני מסוימות. המגזר אוכלוסיות היא של וההעסקה ייתכן רווח אבל למטרות של התרומות לבעיית כפתרון באים העסקי מגזר של וההכנסות העסקי המגזר השלישי. המגזר הרביעי כבר לא צריך להיות תלוי בתרומות אלא יכול לעמוד בפני עצמו ועדיין להישאר עם מטרות חברתיות. אמנם המגזר הרביעי

מתמודד עם תשלום מיסים כמו עסק רגיל ולא כמו עמותה.

מה זה תאגיד?

תאגיד הוא ישות משפטית שאינה בן אדם. הדין מכיר בזכויות ובחובות שלה שנבדלות מהזכויות וחובות של אלה המרכיבים אותה )אהרון ברק(. זהו גוף משפטי שכשר לחיובים, זכויות ולפעולות משפטיות )על פי חוק(. האם רשות מקומית היא תאגיד?גוף משפטי משל עצמו שניתן עונה על כל הקריטריונים הללו. היא כן, הרשות לתבוע אותו ולא את ראש הרשות, היא יכולה לנהל חשבונות משלה ולעמוד בפנייש הליך משפטי שנקרא מופרדים מהתאגיד אבל חוק, הבעלים פי עצמה. על לבין בין התאגיד "להרים את המסך" יכול בית המשפט "הרמת מסך" במהלכו

הבעלים כך שניתן לתבוע את הבעלים באופן אישי. ישנם שני סוגי תאגידים:

לפי.1 תאגיד שקם חוק החברות. מיוחדת של לפי חקיקה תאגידים שקמו חקיקה מיוחדת לחברה.

1


לכל.2 ספציפי חוק פעילותן, את המסדיר החוק מכורח שקמים תאגידים תאגיד. למשל רשות השידור, רשות הנמלים, רשויות מקומיות, מס הכנסה

ביטוח לאומי וכד'.

:לשלטון מקומי יש שלושה יסודות בהגדרתו

יסוד טריטוריאלי גיאוגרפי – סמכות הניתנת על תושבים באזורים מוגבלים.1בתוך המדינה.

יסוד פוליטי – התושבים יכולים לקבוע, באמצעות בחירות במוסדותיהם, את.2נבחריהם.

יסוד תפקידי – ביצוע תפקידם תחת השלטון המרכזי..3

לשלטון מקומי יכולים להיות שני מודלים כאופציות לביצוע בכל מדינה:

. יתרונותיו הם שהריבונות נשארת בעיקרה אצלמודל השליטה מן המרכז- המדינה, כפירמידה שבקודקודה הממשלה המרכזית והשלטון המקומי רק מוציא אל הפועל את המדיניות של הממשלה בפיקוח משרדי הממשלה )לכל משרד יש זכות להתערב בענייני הרשות בנושאים הקשורים אליו(. הרשויות המקומיות שואבות את הסמכות שלהן מהחוקים שהשלטון המרכזי חוקקליעילות בחלוקת יתרון יש ובאמצעות התקציב שמגיע מהשלטון המרכזי.

המשאבים )אמור להיות( ולבקרה על הרשויות. . היתרונות הם עצמאות, חוסר תלות בשלטוןמודל האוטונומיה המקומית-

המרכזי שיכולה לאפשר תחרות והתקדמות גדולה יותר. החסרונות הם אי אחידות, חוסר סדר ובעיקר התקדמות של הרשויות החזקות הרבה יותר על

חשבון הרשויות החלשות.

ישראל נוטה לריכוזיות. ככל שהרשות חלשה יותר כך גם התלות שלה בממשלה – פיזורהועדה קרואהגדולה. דוגמא קיצונית לתלות ניתן לראות כאשר ממנים

– הגזברחשב מלווהשל הרשות ומינוי ועדה אחרת על ידי השלטון המרכזי. או וראש הרשות לא יכולים לעשות כלום מבלי לקבל את אישורו. השלטון המרכזי

– חוקחוק עזר עירונייכול להתערב בשלטון המקומי בעוד כמה דרכים כמו: שתקף בתחומה של הרשות ונחקק על ידי הרשות. החוק חייב להיות מאושר עליכולה ידי מועצת העיר ושר הפנים. אם הרשות הייתה אוטונומיה היא הייתה לחוקק כמה חוקים שהיא רוצה מבלי לקבל את אישורו של שר הפנים. דוגמא

– אם הרשות המקומית מתנהלת כלכלית לא טובתכנית הבראהנוספת היא מ גבוה מ17.5%)גירעון גבוהים יותר שלה והחובות הכנסותיה מסך 50%

מהכנסותיה( היא מחויבת בתכנית הבראה. תכנית הבראה מאוד מגבילה אתמרחב הפעולות של הרשות. אבל היא מקבלת הלוואות לסגירת החובות.

השלטון המקומי מנסה לקדם חוק יסוד לשלטון המקומי על מנת לעלות את מעמדו. עד היום השלטון המקומי פועל מטעם פקודת העיריות. חוק יסוד יסדיר את המעמד החוקתי של השלטון המקומי. חוק יסוד יכול להגדיר תחום רחב של סמכויות שיהיו לשלטון המקומי. הייתה אף ועדה, ועדת זנבר, שהוציאה דו"ח

2


( אבל השלטון המרכזי לא מוותר כל כך בקלות על1981שהמליץ על כך ) הסמכויות האלו. הועדה המליצה שלרשות המקומית יהיה מעמד שווה לזה של הממשלה בתחומי תפעול משותפים. בנוסף, המליצה כי לרשות המקומית יובטחו

מקורות מימון הדרושים למילוי תפקידה.

כיוון שאין לשלטון המקומי חוק יסוד, היא מתנהלת במסגרת המשפט המנהלי שהוא חלק מן המשפט הציבורי )בין הפרט לשלטון ולא בין הפרט לחברו(. הוא קשור בקשר הדוק למשפט הדמוקרטי. המשפט המנהלי בודק את החלטות

הממשלה ומטה ואת אופי פעילותם. הוא בוחן בעיקר שלושה דברים:

סמכות – בחינה שהרשות פועלת במסגרת הסמכות שניתנה לה )גוף ציבורי.1 מנהלי פועל רק מתוקף החוק, רק על פי מה שהחוק מתיר לו. אדם פרטי

פועל באופן חופשי ומוגבל רק איפה שהחוק מגביל אותו(. חוקית,.2 הייתה הביצוע שדרך לבדוק צריך ביהמ"ש הפרוצדורה. – הליך

בהיעדר משוא פנים. שיקול דעת – האם ההחלטה שהתקבלה הינה סבירה, מידתית, שוויונית ולא.3

מפלה, הגונה כלפי האזרח.

רשות מנהלית היא גוף שיש לה סמכות על פי דין. "עירייה שיש לה סמכות להקים מוסדות ולתת שירותים שהדין מפרט". למשל ביטוח לאומי שיש לו סמכות על פי החוק לגבות דמי ביטוח ולתת גמלאות. על פי החוק המנהלי, כל רשות שלטונית

עלולה לקבל החלטה בלתי סבירה שבית המשפט יוכל לבטלה.

יש תפיסה האומרת שהרשות היא רשות מנהלית ויש הרואים בה זרוע ביצועית. אם הרשות היא רשות מנהלית יש לה אוטונומיה מסוימת ויכולת פעולה. הרשות עדיין מתחת לשלטון המרכזי אבל יש לה מעמד מסוים. אם הרשות היא רק זרוע ביצועיתזרוע של המשטר המרכזי. שר הפנים רק מבצעת. היא היא היא קבלן משנה,

בישראל לא יכול להעניק סמכויות לרשות אלא רק להגביל את הסמכויות שלה.

היסטורית השלטון המקומי:

בתקופת נוסח רשמית אבל המנדט תקופת לפני עוד התחיל המקומי השלטון נוסחה הפקודה מחדש )שסעיפיה1941המנדט כשנוסחה פקודת העיריות. בשנת

או היה מעמד לעיריות בקושי פקודת העיריות לפני שהייתה היום(. עד תקפים סמכות. פקודת העיריות חיזקה את מעמדן של הרשויות.

המימון של השלטון המקומי התפתח בשלוש תקופות:

בתקופת1.1948-1959 שהיה מה את והמשיכו כסף בלי צעירה מדינה המנדט. המימון של השלטון המקומי היה נמוך מאוד.

והשאר.2 – שני שליש מהמימון ממשלתי שנות השישים עד שנות השמונים עצמי. מצבן של הרשויות היה טוב.

משנות השמונים עד היום – הפוך. שני שליש עצמי ושליש מהמדינה..3

עד היום טוענים שבעיות כלכליות ברשויות התחילו מהשינוי הזה בשנות השמונים. רשויות חלשות לא יכלו לעמוד בשינוי ועל מנת לאזן בין הרשויות החלשות לחזקות

3


נוצרו מענקי האיזון. מענקי האיזון הם המקום הראשון שהמדינה מקצצת בו כשיש משבר כלכלי והם גורמים לתלות גדולה מאוד של הרשויות החלשות. מענקי האיזוןמנת ועל לתושביה השירותים כלל את לספק תצליח שהרשות להבטיח נועדו לצמצם פערים בין רשויות. הממשלה משתתפת גם בתקצוב לדברים ספציפיים כמו

תקצוב לחינוך/רווחה.

02.11.2017

– תאגידים 2 שיעור בפועל, המצב היום של הרשויות המקומיות הוא של קבלן משנה. האוטונומיה של הרשויות המקומיות מאוד מוגבלת והן מאוד תלויות במשרד הפנים. ככל שההכנסה העצמית של הרשויות נמוכה יותר, כך גדלה התלות שלהן במשרד הפנים. למשל

מהתקציב הרגיל. בבאר85%( ההכנסות העצמיות הן 8בתל אביב )סוציו אקונומי לאחר שיפור69%( ההכנסות העצמיות עומדות היום על 5שבע )סוציו אקונומי

( ההכנסות העצמיות עומדות1משמעותי בשנים האחרונות. ברהט )סוציו אקונומי .23%על

עמותות:

עמותה עירונית מול עמותה פרטית: עמותה עירונית היא עמותה שהעירייה יכולהוכל מה ובלי מכרז. מצד שני האחריות היא על העירייה לתקצב בתקציב שלה חמש את לפרסם חייבת עמותה כל העירייה. באחריות הוא בעמותה שקורה המשכורות הגבוהות שלה. נועד לתת מידע לתורמים. בנוסף, כל עמותה מחויבות בדו"ח הוצאות הנהלה וכלליות – ההוצאות של המנכ"ל, המזכירות וכד'. גם זה נועד לתת מידע לתורמים על מנת שייראו שההוצאות של ההנהלה והכלליות לא עולה

22%על תקציב הפרויקטים )שגם הוא מפורסם( ובאופן כללי אסור לו לעלות על אישור שניתן מרשם – ניהול תקין" ב"אישור גם מחויבת מהתקציב. כל עמותה

העמותות ומציין שהעמותה הגישה מסמכים ומתנהלת כראוי.

תאגיד עירוני:

תאגיד עירוני הוא תאגיד שהוקם על ידי הרשות המקומית והיא שולטת בו. התאגיד יכול להיות בבעלות מלאה של הרשות )"תאגיד עירוני בשליטה", רוב התאגידים( או

הוא נקרא "תאגיד עירוני לא בשליטה"(. לעיתים הוא50%חלקית )אם זה מתחת לעירוני "כיוונים" תאגיד יש את מחולק בשליטת שתי רשויות. למשל בבאר שבע לתרבות ופנאי )ועוד דוגמאות רבות(. המטרה בהקמת תאגידים עירוניים היא שהוא יוכל לתחזק את עצמו כלכלית ולא יתוקצב על ידי הרשות. גם מבחינה בירוקרטית,היום רשויות המון עצמן. מהרשויות יותר יעילים להיות נוטים עירוניים תאגידים מקימות תאגידים כי הן מבינות את החשיבות שלהם ואת היעילות שלהם בעיקר בתחומי תרבות/חינוך/דיור/גינון/תברואה/מוקד וכד'. בתאגיד מתאפשרת התמקצעות גדולה יותר ולרשות יש יותר גמישות בבחירת הצוות המנהל את התאגיד. עם זאת,

4


לא רוצים שהתאגידים יהיו מסלול עוקף לרשויות המקומיות ושדברים לא יתנהלו בליכי על התאגיד חלים התנאים של לכן, הנושא עלה בבית משפט שאמר מכרז. הרשות ויש חובה בהוצאת מכרזים גם לתאגיד. המנכ"ל הנבחר, יכול להיות מועסק

בחוזה אישי בשונה מהרשות עצמה.

ישנם שלושה סוגי תאגידים עירוניים:

ולהחזיקחברות.1 לקנות אפילו יכולות מסוימות חברות עסקית. חברה – בשטח.

– חברה לתועלת הציבור. למשל מתנ"סים רבים מוגדרים כ"חל"צ".חל"צ.2אבל אין הרבה הבדל בין חל"צ לעמותה.

עמותות..3

. הראשונה הייתה תל1936מבחינה היסטורית, תאגידים עירוניים הוקמו לראשונה ב אביב שהקימה חברה לשיכון בע"מ. הקמת תאגיד עירוני הוא סוג של הפרטה.

הרצון להפריט נבע מכמה סיבות:

משאבים.1 השירותיםגיוס סל את הרחיבה המדינה האחרונות בשנים . יותר ויעילות טובות דרכים לכן, הרשויות מחפשות צריכה לתת. שהרשות והם ופנאי בתרבות עוסקים ברשויות מתנ"סים למשל משאבים. לגייס מצליחים לגייס כספים רבים. למנהל מחלקת חינוך אין מספיק זמן לגייס כלבתחום מקצועיים במתנ"ס העובדים בזה. ולהתעסק כספים הרבה כך התרבות ומבינים את הצורך של התושבים. דבר שמנהל מחלקת חינוך פחות

מתעסק ומבין בו. . רשויות רבות נקלעו למשברים כלכליים,הגירעונות ברשויות המקומיות.2

חשבונותיהן עוקלו והן לא היו מסוגלות להוציא עוד כספים. דרך התאגיד, שיש לו חשבון משלו, העירייה יכולה להמשיך לבצע דברים. התאגיד פועל

בנפרד, זרוע ביצועית של הרשות. . הכסף שמגיע לחברה הכלכלית נשאר בהניהול יעיל אפקטיבי וחסכוני.3

ומיועד לפרויקטים שלה. כל עוד יש בו אנשים מקצועיים בעלי ניסיון התאגידישיג את מטרותיו )ואין בו מינויי מקורבים(.

פוליטי.4 פחות ואסטרטגי, כלכלי למטרהניהול מוקם עירוני תאגיד . ספציפית ולשנים רבות. הוא לא "נגוע" פוליטית ומסוגל לחשוב לטווח רחוק

בעזרת האנשים המקצועיים שבו.

5


סיכום היתרונות בהקמת תאגיד עירוני:

ביצוע מהיר של פרויקטים, פחות בירוקרטיה..1יותר מהמקובל.2 גבוה ויכולות לשלם שכר גמישות בגיוס כח אדם מקצועי

ברשויות המקומיות.תהליכי קבלת החלטות ללא מעורבות פוליטית..3יתרונות מיסוי. במיוחד אם התאגיד מוגדר כעוסק מורשה )ולא כמלכ"ר(. .4

רשות מקומית לא יכולה להקים תאגיד בלי לקבל את אישורו של משרד הפנים. משרד הפנים גם צריך לאשר את התקנון של התאגיד. משרד הפנים לא יאשר הפרטה מלאה של הרשויות )שבכל תחום של הרשות יהיה תאגיד(. העירייה מוסמכת

הפנים. משרד לאישור זקוקה אבל מטרה, לכל תאגיד הקמתלהקים תהליך :התאגיד

.פניה רשמית של ראש הרשות בבקשה להקמת חברה עירונית לשר הפניםחוות דעת של מנכ"ל הרשות בדבר הקמת החברה כאשר הוא בחן את

בה כשיש )הרציונל(. לתאגיד האסטרטגית התכנית את ומציג החלופות יתרונות מובהקים.

מסמך רשמי מהגזבר הכולל תכנית כלכלית. בתכנית הכלכלית צריכים להיות העליות הצפויות, ההכנסות הצפויות והמימון. הבעיה של רשויות מקומיות

לרוב היא במימון ראשוני. .חוות דעת של היועץ המשפטי .אישור מועצת הרשות המקומית

מוסדות חובה בתאגיד עירוני:

.אסיפה כללית – הבעלים של התאגיד,'וכד מדיניות מתווה עבודה, תכניות – הצוות המנהל, מאשר דירקטוריון

לפעמים ראש הרשות הוא מנהל הדירקטוריון. הדירקטוריון מורכב שלישמחברי מועצת העיר, שליש עובדי עירייה ושליש מהציבור.

.מנכ"ל – המנהל הביצועי של התאגיד

מתכנסת מתי בו, חברים מי הדירקטוריון, מתכנס איך רשום התאגיד בתקנון האסיפה הכללית וכד' התקנון הוא החוזה של התאגיד. שינוי תקנון התאגיד מצריך

את אישור משרד הפנים.

6


החברה נתונה לביקורת של מבקר הרשות שבודק את ההתנהלות הפנימית בתאגיד,את ההתנהלות בין הרשות לתאגיד ואת ההתנהלות של הרשות ביחס לתאגיד.

09.11.2017

– עמותות ומיסוי 3 שיעור

כוללת בדרך כלל חברים. מתוך האסיפה הכללית7אסיפה כללית של עמותה בוחרים ועד מנהל – דומה לדירקטוריון בחברה פרטית. )דירקטוריון מתווה מדיניות והמנכ"ל המבצע בפועל(. ההבדל בין דירקטוריון לוועד מנהל הוא שהועד המנהל חייב להיות מהאסיפה הכללית. חברי הדירקטוריון לא חייבים להיות מבעלי המניות. עמותה לא מגדירה למשל את תפקיד המנכ"ל שלה. גם אם יש מנהל, הועד המנהל

הוא מעל המנהל והם יכולים לאשר לו ולקבוע לו גבולות, זו הסמכות שלהם.

בנוסף, לכל עמותה יש ועדת ביקורת או גוף מבקר. החוק קבע שאלו גופים שחייביםהכללית. האסיפה מתוך נבחרים ביקורת המבקר/ועדת בגוף החברים להיות. תפקידם הוא בהתנדבות. לרוב בהרבה מקומות כל חברי האסיפה הכללית הם גם הועד המנהל )כי כולם רוצים להיות מנהלים(. אז על מנת למנות ועדת ביקורת הם

10ממנים רואה חשבון חיצוני שיהיה גוף מבקר. אם המחזור של העמותה הוא מעל מיליון ₪ היא חייבת בנוסף מבקר פנים. כל עמותה חייבת שני מורשי חתימה )על

מנת שאחד יבקר את השני(.

מיסוי:

מס הוא תשלום חובה שמוטל על ידי רשות שלטונית. אין עבור המס תמורה ישירה. הוא לא תשלום ספציפי עבור שירות מסוים )"אם לא סוללים לי כביש אני לא משלם ארנונה"(. המס נועד למטרות כלליות )אגרה למשל היא שילוב גם של מס וגם שלעבור שירות ספציפי כן משלמים ומוכר מרצון. באגרה מחיר. מחיר-קונה מרצון

שניתן לנו ואנחנו רוצים אותו אבל האגרה היא עדיין תשלום חובה(.

סוגי המיסים:

:מס המוטל על התשואה, על הרווח, על ההכנסות. מוטל עלמס ישיר תשואה שנובעת מפעילות עסקית במהלך תקופה מסוימת. אין מס על הפסד )תשואה שלילית(. תשואה עסקית יכולה להיות גם ממכירת מקור ההכנסה.

דוגמאות – מס הכנסה ומס שבח.

7


:מוטל על ההוצאות. כמו למשל מע"מ. מע"מ מוטל על הצרכןמס עקיף הסופי. הצרכן משלם את המע"מ לעסק. בעל העסק מעביר את המס הזההסופי מהצרכן המע"מ את שלוקח צינור הוא העוסק האוצר. למשרד

. נניח בעל מכולתכלומר העוסק עצמו לא מחויב במס הזהומעבירו למדינה. ₪ מע"מ. אחר כך17,000 ₪ מתנובה ושילם לה 100,000קנה מוצרים ב

₪ מע"מ17,000 ₪ ומחזיר למדינה רק 200,000הוא מכר את המוצרים ב ₪(. הוא מעביר למדינה רק את ההפרש כיוון שהעוסק עצמו34,000)ולא

לא מחויב במע"מ, רק הצרכן. בשפה המקצועית – מקזזים מס תשומות ) (. מהסיבה הזו, תאגידים עירוניים רבים34,000( ממס העסקאות )17,000

רוצים להיות עוסק מורשה ולא להיות מלכ"ר על מנת לקבל חזרה את מסהתשומות.

ההבדלים בין מלכ"ר לעוסק:

100₪מלכ"ר לא רשאית לקזז את מס התשומות. כשאוניברסיטה קונה מקרן ב ₪ מע"מ מבחינתה המחיר של המקרן הוא 17ועוד ₪. אם חברה עסקית117

הוא המחיר שלה מבחינתה מקרן, על100קונה מע"מ גובה לא מלכ"ר .₪ השירותים והמוצרים שהוא מוכר. מלכ"ר לא יכול לחייב במע"מ. אי אפשר לקבלאו העירייה זה השירות שהאוניברסיטה לימוד. עבור שכר או עבור ארנונה מס נותנת. לכן מלכ"ר גם לא רשאי לקזז מס תשומות. המחיר של מלכ"ר הוא המחיר

הסופי. הם בכלל לא מתעסקים ולא מדווחים למע"מ.

עוסק גובה מע"מ מהלקוחות ומותר לו לקזז את מס התשומות. לכן הוא מעבירלמדינה את ההפרש בין מס העסקאות למס התשומות.

יש חשיבות רבה להגדרה של הגוף בגלל הנושא של המיסוי. לכן, יש המון פסקי דין שאלה לדוגמא במבחן יכולהעל וויכוחים בין מע"מ לבין הגופים על ההגדרות האלו.

להיות מה ההבדל בין מחיר, אגרה למס?

)מס ישיר(:שני סוגי הכנסותפקודת מס ההכנסה מטילה מס בשני רבדים על

מונית, כל נהג – הכנסה שוטפת מעסק. למשל פירותית שוטפת הכנסה ההכנסות שלו מנסיעות הן הכנסות פירותיות שוטפות. זו פעילות מחזורית.

הכנסה הונית – אם מוכרים נכס. נהג מונית שמוכר את המונית שלו. נוצר רווח הון ממכירת המקור המניב את ההכנסות.

8


הגדרות לפי חוק מע"מ:

- דומה למלכ"ר. בעל עסק שהעסק שלו לא עולה על עוסק פטור 100,000₪ בשנה. הוא פטור רק ממע"מ, לא ממיסים או מביטוח לאומי. הוא מגיש דו"חותגם אם הם מתחת ל יכולים להיות עוסק פטור יש עוסקים שלא למס הכנסה.

₪ כמו עורכי דין, רואי חשבון וכד'.100,000

מלכ"ר:

המדינה, רשות מקומית או איגוד ערים..1 חבר בני אדם מאוגד או לא מאוגד שאין עיסוקו לשם רווחים. נותן שירות ולא.2

על מנת ליצור לעצמו רווח והוא אינו מוסד כספי. דוגמא – אוניברסיטה.

כשרוצים לרשום חברה עירונית כחברה בע"מ, קודם כל מקבלים את אישור משרדכלכלית(. אחרי האישור ממשרד ותכנית תכנית אסטרטגית )אחרי הגשת הפנים הפנים הולכים לרשם החברות. משם הולכים ישר למע"מ ולמס הכנסה. התהליךמכשול להוות יכולים הכנסה ומס מע"מ אבל קל. יחסית הוא החברות ברשם שמדובר להכריז אלא כחברה הגוף את במע"מ לרשום להסכים ולא לחברות במלכ"ר. לכל אחד מהגופים, מע"מ, מס הכנסה ורשם החברות, יש הגדרות משלו

לגבי מלכ"ר/חברה. חל"צ נרשמת ברשם החברות.

אם רוצים להקים עמותה )מלכ"ר(, אחרי האישור ממשרד הפנים הולכים לרשם העמותות. רשם העמותות זו צומת קשה יחסית, היא דורשת המון מסמכים והמוןורק במסגרת פירוט על דרכי הפעולה של העמותה. עמותה רשאית לפעול אך רשם שלה. במטרות רשום להיות צריך עושה שהעמותה מה שלה. המטרות העמותות בודק ומבקר עמותות לפי התיאום בין המטרות לבין העשייה בפועל שלה, זה חייב להיות מתואם. ניתן לשנות את מטרות העמותה רק על פי החלטה של

האסיפה הכללית. אחרי רשם העמותות הולכים למע"מ.

רישום במע"מ לפי סדר פעולות:

עוסק, מלכ"ר ומוסד כספי חייבים ברישום במע"מ. .1מנהל מע"מ יכול לבחון את הבקשה ולהחליט האם או עוסק או מלכ"ר.2יכול להחליט על חלק מהפעילויות של העמותה שהן פעילויות של.3 מע"מ

מלכ"ר ועל חלק שהן פעילויות של עוסק.

9


מבחנים הקובעים מתי מדובר במלכ"ר ומתי מדובר בעוסק שנקבעו בעקבותבג"ץ "בשערייך ירושלים":

בפעילות של עמותה אנחנו בודקים את המטרה ואת כוונת הרווח. המטרותא.בעיסוק של המלכ"ר הם לא בהשגת רווחים.

מבחן חלוקת הרווחים – האם במסמכי ההתאגדות או במסמך אחר נקבע כיב.לא תתבצע חלוקת רווחים.

מבחן המקורות למימון והגירעון התפעולי – הגירעון התפעולי ממומן בחלקוג.בסוף העודפים יתרת של הייעוד מתרומות, או ממשלתי מתקציב הניכר

השנה יהיה להמשך פעילות בלבד. - מהות הפעילות מצביעה על כך שאינה עסקיתד. מבחן מהות הפעילות

כמקובל והפעילות אינה מהווה גורם תחרותי לעסקים אחרים באותו תחום. למשל קפה רינגלבלום הוא עסק, הוא מתחרה בבתי קפה אחרים והפעילות שלו היא פעילות עסקית. הם לא יכולים להיות מלכ"ר כיוון שאז היו מנצחים בתחרות את כל בתי הקפה באזור כיוון שהיו יכולים למכור בזול יותר )ללא

רווח(. מנהליתה. להפרדה מעשית אפשרות – והנפרד המוצדק הרישום מבחן

וארגונית בין העיסוקים השונים לצורך רישום חלקי.מוצדקתו. לא פגיעה להיווצר עלולה האם – המדינה בהכנסות פגיעה

בהכנסות האוצר בעקבות שינוי ברישום המבקש.

: מס המוטל על שכר שהמלכ"ר משלם. רק מלכ"ר משלם אתהגדרה למס שכר (. סוג של תחליף למע"מ. החוק נוצר מתוקף חוק מע"מ כיוון7.5%המס הזה )

שכשהוטל חוק מע"מ נקבע שהערך הכלכלי המוסף של מלכ"ר הוא השכר שהוא משלם ולכן הוחלט להטיל מע"מ על השכר שמשלם מלכ"ר והוא נקרא מס שכר.

פחות50%אבל על מנת להקל על מלכ"רים הוחלט כי המס יהיה בשיעור של מהמע"מ במשק. בגלל המשבר הכספי שעברו המלכ"רים הוחלט להוריד אותו עוד

ולכן היום הוא עומד על יותר . המשמעות של הטלת מס שכר על7.5%טיפה מלכ"ר היא הגדלת העלות למעסיק שהוא מלכ"ר בהשוואה למגזר העסקי.

16.11.2017

– המשך מיסים ותאגידים 4 שיעור

10


ישנם חמישה סוגים עיקריים של תשלומי חובה שגובות הרשויות המקומיות מהציבור )קנס, מחיר, אגרה, היטל וארנונה(. באופן כללי אפשר לצייר ציר של תשלומים כשבקצה אחד שלו נמצא המס )תשלום חובה( ובקצה שני נמצא מחיר )קונה ומוכר מרצון(. ליד המחיר ניתן למקם אגרה ובהמשך ליד המס ניתן למקם את ההיטל

שכולל מרכיבים של שירות ושל מס.

הרבה אנשים חושבים שאם מדובר ברשות מקומית או מלכ"ר הם לא משלמות(.7.5%מיסים אבל זה לא נכון, הם משלמות מס על המשכורות )

המקרה של חברה כלכלית אשקלון:

פרויקטים בשני כי טענה מע"מ מורשה. עוסק מוגדרת הייתה אשקלון חכ"ל )המרינה והיכל התרבות( הם לא יכולים להיות עוסק אלא מלכ"ר. מע"מ טוענת שכשם שהעירייה אינה יכולה להיות עוסק כך החכ"ל, שהיא שלוחה שלה, היא לא יכולה להיות עוסק. יותר מזה, שני הפרויקטים האלו אף פעם לא יחזירו את עצמם, את ההשקעה בהם. החברה לא יכולה להיות עוסק כי לא יהיו לה רווחים. ההבדל בין מלכ"ר לעוסק הוא במטרות. מלכ"ר, כשמו כן הוא, ללא כוונות רווח ועוסק רוצה להרוויח. מע"מ הראה שההשקעה הייתה כל כך גדולה שהרווחים יגיעו לפחות

יודע80עוד היה הוא אם במרינה להשקיע נכנס היה לא שום משקיע שנה. שנה. לכן, מע"מ ניצחו במשפט. 80שהרווחים יגיעו רק עוד

מקרקעין:

כל עיסוק של מלכ"ר במקרקעין מחייב אותו בהגשת דו"ח לרשויות מע"מ. כלומר אם מלכ"ר מתעסק במקרקעין הוא מתנהל כעוסק. לדוגמא, עיריית באר שבע רוכשת דירה בשכונה ג' על מנת שהדירה תשמש כמרכז יום לפעילות נוער מאדם פרטי. במקרה כזה, שמלכ"ר רוכש מקרקעין מאדם פרטי, חל חיוב במע"מ עללקבל חשבונית עסקת מנת על למע"מ בחוזה לפנות צריך המלכ"ר. המלכ"ר אקראי ועליו לשלם את המע"מ בגין עסקה זו. את המע"מ הזה משלמים בלי קיזוז.

11


דיבר על כך שכמו שבישראל הטילו מס ישי בר על תוצרת חקלאית על מנת0 לעזור לחקלאים עם מס התשומות כך צריך לעשות גם בשלטון המדיני. אם זה ייעשה בשלטון המקומי )לא לקחת מס על עסקאות מקרקעין( זה יכול לעזור דווקא לרשויות החזקות יותר שעושות יותר עסקאות מקרקעין, לכן אולי עדיף לתת הכל

לשלטון המרכזי ושהוא יידע לחלק את הכסף בחוכמה.

עודפת נחשבותהוצאה לעובדים הנאה וטובות רכב, אחזקת כיבוד, ארוחות, : הוצאות עודפות כי הן אינן חלק מההוצאות הרגילות של הארגון. אי אפשר לקזז אותם מהעסקאות הרגילות של הארגון. יש הכרה בכך שבכל עסק צריך כיבוד לכן

מההוצאות העודפות של הארגון. בארגון עסקי משלמים20%משלמים מס רק על מס, במלכ"ר משלמים על כך 45% 20%על ה מס. על מנת "להתחמק"90%

מהמס הארגון צריך לשים מס קטן במשכורות של העובדים וכך הוא לא חייב במס. כלומר אם הארגון מחייב את העובדים שלו במשכורות שלהם במס על המתנות,

הארוחות וכד' הם יכולים להימנע מגובה המס כלפי מע"מ.

דוגמא טובה לטובת הנאה יכולה להיות למשל כמו במקרה של עיריית בת ים שנתנה הנחה לעובדי עירייה ברישום לגנים. כל טובת הנאה חייבת במס. המבקרים הגיעו לעיריית בת ים ובדקו שחייבו את העובדים במס בגובה ההטבה. עובד עיריית בת ים

ומשכורתו של עובד פלוני היא1000קיבל הנחה בשווי נניח ₪ ברישום לגנים.

12


₪. כלומר בחודש מסוים הוא מקבל11,0000 ₪ הוא צריך לשלם מס על 10,000 ₪ כמו בחודש רגיל – מס על המתנה. 9000 ₪ במקום 8900משכורת של

30.11.2017

– ביקורת בשלטון המקומי 5 שיעור

ברשויות הפנימית הביקורת חשיבות בעירייה. סטטוטורית משרה הוא המבקר המקומיות נובעת קודם כל מכך שיש בה לא מעט עובדים סטטוטוריים – עובדים שהרשות מחויבת בחוק בהעסקתם. עבור המבקר יש כללים שמבטיחים שהוא יהיה לא תלוי ועצמאי ביחס לשאר העובדים ברשות. חוק מבקר המדינה קובע שכל גוף

ממשלתי שכפוף לביקורת של מבקר המדינה צריך להיות בו גם מבקר פנימי.

בקרה – איך הארגון בתור ארגון שומר על טוהר המידות שלו.

מידע חשוב לראשי הארגון. חושפת חולשות בארגון על מנת – פנימית ביקורת לתקנו. המידע הזה חיוני להנהלה. הביקורת הפנימית יכולה להתריע על סיכונים ולבחון את יעילות הארגון. הביקורת הפנימית היא חלק מהארגון. המבקר הוא חלק

(1992 )חוק הביקורת הפנימיתמהמבנה הארגוני של הרשות. המבקר פועל מטעם שאומר כי על המבקר לבדוק כמעט כל דבר ובכל תחום. תחום הפעילות שלו הוא רחב מאוד והוא רשאי להיכנס לכל מקום ברשות. על מנת לפטר מבקר יש צורך

מחברי המועצה ואישור משרד הפנים )וגם אז, הוא יכול להשתמש75%ברוב של להתנכלות בטענה המדינה למבקר ולפנות הציבור תלונות כנציב שלו בכובע

למבקר(.

שחיתות שלטונית – שימוש בכח על מנת לקדם אינטרסים אישיים ולא אינטרסיםציבוריים.

כללי מנהל תקין – כאשר שומרים עליהם, מצמצמים את השחיתות השלטונית. עללקבלת קבועים כללים על מכרזים. קיום על שומרים למשל זאת מנת לעשות כללים יש הביקורת, למנגנוני ענייני באופן להתייחס מחויבת הרשות עובדים,

להקצאת משאבי ציבור וניהול כספי ציבור וכד'.

טוהר מידות – מופיע בחוק רק בהקשרים של ביקורת. יש דברים שגם אם לא כתוב בחוק במפורש שאסור, אסור לעשות, צריך להתרחק מהם/להימנע מהם. פגיעה

13


בטוהר מידות מצביעה על מעשה בזדון שיש בו קלון מוסרי, מעשים שהמחוקק ראה כקבוצה רחבה יותר מן הניתן לתפוס בהגדרות הנוקשות והברורות שהחוק הפלילי מגדיר עבור מעשים מושחתים. המושג מופיע בחוק מבקר המדינה, מבקר המדינה הוא זה שבודק טוהר מידות. טוהר מידות הוא אות קלון מוסרי ודימוי שלילי חריף

שיכול ליפול לעבר עבירה פלילית שראויה לגינוי.

מינוי מבקר פנימי – יש מכרז שעובר בהחלטת מועצת העירייה )ע"מ לפטר מבקרמחברי המועצה(. השר רשאי לקבוע בצו כי מבקר של75%יש צורך ברוב של

והיישובים התושבים בתלוי במספר חלקית במשרה יכהן מקומית/אזורית מועצה יחיד, יכול להיות מבקר פנים? אדם מי ובהיקף התקציב של המועצה. במועצה )עדיפות אקדמי תואר קלון, עמה שיש בעבירה הורשע לא ישראל, תושב לרו"ח/עו"ד(, ניסיון של שנתיים בעבודה בביקורת פנימית, אדם שאין לו מעורבות בפוליטיקה המקומית )לא חבר בהנהלה פעילה של מפלגה או בגוף דומה אחר שלרשימת מועמדים שהתמודדה בבחירות ברשות המקומית, לא כיהן כחבר מועצה ב

השנים האחרונות באותה עירייה או שנתיים בעירייה גובלת, אם היה מתמודד10 בבחירות לעירייה לא יכהן כמבקר באותה עירייה למשך אותה קדנציה(.

עקרונות היסוד למבקר:

תלות קבלתאי לתהליכי באחריות נושא ולא מעורב לא המבקר – יהיה לרוב ראש האופוזיציה. ראש הרשות ההחלטות. ראש ועדת ביקורת

וועדת ביקורת יכולים להורות לו לבדוק נושא מסוים.

14


למבקר צריך להיות שיקול דעת עצמאי ועבודה עצמאית. הואעצמאות – יכול לשתף את ועדת ביקורת אבל הוא עצמאי בתפקידו. עם זאת כמובן

המבקר לא רשאי לקבוע מדיניות ולא ליישם מדיניות. חייב לנהוג באופן אובייקטיבי ונטול פנים. אובייקטיביות –

תפקידו של המבקר הוא לבדוק שהפעולות נעשו כדין תוך שמירה על טוהר המידות.לבדוק צריך הוא לפניו המבקר של או חיצוני ביקורת דו"ח למשל היה אם שהליקויים תוקנו. הוא עוקב אחר פעולות של עובדי המועצה, בודק את הנהלת החשבונות וכד'. בפועל המבקר רשאי לבדוק כל נושא שהוא רוצה. כל הגורמים הכפופים לרשות המקומית כפופים לביקורת של המבקר כולל תאגידים עירוניים,

לאאיגוד ערים ומועצה דתית )חוץ מתאגידי מים וביוב שלהם מבקרים משלהם(. יכול להחליטקיימת הגבלה על הנושאים אותם המבקר רשאי לבדוק. הוא

לאיזו ישיבה הוא נכנס ולאיזו לא )עצמאי(. בסופו של יום המבקר הוא גוף מייעץ,המנכ"ל וראש הרשות הם שקובעים מדיניות בעזרת הייעוץ שלו.

. ראש הרשות רשאי1.4דו"ח המבקר צריך להיות מוגש אחת לשנה, לא יאוחר מהיכול לכתוב סיכומים והמלצות בעקבותיו. לדון בדו"ח שלו כשלושה חודשים והוא כתיבת שלהם, הדיונים ולאחר הביקורת בוועדת לדיון עובר הדו"ח מכן לאחר פתוח. ציבורי בדיון הרשות למליאת עובר הדו"ח שלהם וההמלצות הסיכומים וועדת ביקורת לא החשיפה לציבור נערכת עם הדיון במליאה. אם ראש הרשות התייחסו לדו"ח, תוך שבעה חודשים מרגע הגשת הדו"ח המבקר בעצמו יגיש את

הדו"ח למועצה.

הפנים משרד מטעם רו"ח המדינה, מבקר ידי על נעשית המבקר על ביקורת )הביקורת החזקה ביותר כלפי המבקר( ומליאת המועצה עצמה. מליאת המועצה תמיד יכולה לטעון ולהעיר כנגד המבקר. ברגע שהדו"ח עובר דיון בוועדת הביקורת

ובמליאת המועצה הם יכולים לטעון לגבי איכות הדו"ח.

להיות יכולים לא וחברי הנהלה סגניו – ראש המועצה, ביקורת לענייני הוועדה חברים בה, לרוב מי שעומד בראשה הוא ראש האופוזיציה. ראש הועדה לא יכהן כדירקטור בהנהלת גוף עירוני. תפקידה של הוועדה הוא לדון בכל דו"ח ביקורת על המועצה, לעקוב אחרי תיקון ליקויים של הביקורות שעלו באמצעות המבקר הפנימי את סיכום הדיונים שלהם הם מעבירים למועצה. מבקר הפנים לא קשור לוועדת

הביקורת ולא תלוי בה. הוא עובד סטטוטורי בשכר.

15


הוחלט כי על ראש הרשות להקים צוות לתיקון ליקויים2005בנוסף לכל אלו, ב לא דו"חות המבקר כי שהובחן כיוון מוקם זו צוות יעמוד המנכ"ל. שבראשותו מקבלים יחס מספיק. תפקידו של הצוות הוא לדון בדרכים לתיקון ליקויים שעלו בדו"ח המבקר. על הצוות לדווח לוועדה לענייני ביקורת על יישום ההמלצות אחתשלושה מגיש את ההמלצות שלו לראש הרשות אחרי הצוות חודשים. לשלושה

חודשים מזמן שדו"ח המבקר נידון במועצה.

:דגשים

.חובה לדון בדו"ח המבקר במליאת המועצה .חובה לתקן ליקויים שאושרו במליאה ומתקיים במעקב.דו"ח ביקורת הוא ראיה בהליך משמעתיחיוב אישי – הדו"ח נמסר למשרד הפנים ומשרד הפנים יכול להטיל קנס על

ראש הרשות/הגזבר )מורשי החתימה ברשות(.פרסום במקומונים )דעת קהל שלילית=לחץ פוליטי(, אתר אינטרנט )אמנם

אין חובה לפרסם את דו"ח המבקר, רק את דו"ח תביעות הציבור שהמבקראחרי גם עליהן, אבל רוב הרשויות מפרסמות גם את דו"ח המבקר שלהן(.

.הדו"ח צריך להיות נגיש מטעם חוק חופש המידע .גם המבקר כפוף לביקורת

סיכונים"( "סקר )נקרא בארגון הקיימים הסיכונים את להעריך צריך המבקר ארגון בכל קיים סיכונים ניהול ייעודו. את להגשים מהארגון למנוע שיכולים

משרד הפנים הנחה גם את מבקרי הפנים2004ובאחריותה של הנהלת הארגון. ב של הרשות לערוך סקר סיכונים על מנת לבדוק את הסיכונים שהוא צריך לקחת בחשבון. לאחר שהמבקר עורך את הסקר הוא יכול לעדכן את ההנהלה בסיכונים העומדים מול הארגון. סקר הסיכונים עוזר למבקר לבחור את נושאי הביקורת בהם הוא יתמקד. לגבי כל נושא בודקים את הסיכוי שהוא ייערך ומה הנזק שיכול להיגרם ממנו. המבקר בודק בכל שנה מה הסיכון הרציני ביותר שעומד בפני הרשות ואיתו הוא מתחיל לעבוד. בכל שנה המבקר עורך ניהול סיכונים ומחליט מה יהיו נושאי

הליבה בהם הוא יתמקד השנה.

דוגמאות לסיכונים ברשות המקומית:

,סיכון פיננסי )סיכון ליבה( – כל מערכת הכספים ברשות, גירעונות, חשבונות שכר, כספים...

16


...סיכון משפטי/רגולטורי – בנייה ללא היתריםמערכות מידע...משאבי אנוש – קבלת עובדים, מכרזים, דרגה שמתאימה לשכרסיכון אבטחהניהול פרויקטים – אי עמידה ביעדים, חריגה כלכלית, התחייבות לתושבים

שאי אפשר לעמוד בה...אי עמידה ביעדים

המבקר לא יכול להעביר דו"ח ללא תגובת המבוקר. הוא מעביר טיוטה למבוקר ומבוקר צריך להגיב על כך )כמו בבג"ץ ירושלים שלא ניתן לחברת המועצה עותק

של הדו"ח לפני פרסומו על מנת שתהיה לה זכות להגיב עליו(.

השוואה בין ביקורת פנימית ברשות מקומית לארגונים אחרים:

שלטוןמקומי

חברה פרטית חברה

ציבוריתעמותה/חל"צ

חובה למנותמבקר פנים

VXV רק לעמותה עם מחזור של מעל

מיליון ₪ בשנה10 חובה

שתהיה ועדת

ביקורת

VXVV

מינוי מבקרהפנים

מועצתהרשות

אם רצו למנות, הדירקטוריון

אחראידירקטוריון

ועדמנהל/דירקטוריון

מה שמייחד את תפקיד מבקר הפנים ברשות לעומת שאר החברות הוא שתפקידוסטטוטורי ויש לו הגנה על פי חוק. בחברה ציבורית יכולים לפטר אותו.

ביקורת חיצונית:

בעמותה או חברה יש אסיפה כללית שבוחרת דירקטוריון או ועד מנהל. בכל סוף שנה הארגון צריך להגיש דו"חות כספיים. הדו"חות מוגשים לרואה חשבון חיצוני שממונה על ידי האסיפה הכללית. הוא צריך לוודא שהדו"חות ראויים. הדירקטוריון

17


ממנה מבקר פנים שיבדוק דברים כמו האם יש מערכת הנהלת חשבונות ראויה.הביקורת של מבקר הפנים היא כלי בידי ההנהלה לקביעת מדיניות נכונה.

7.12.17

)סמדר( עסקאות מקרקעין והעסקת עובדים – 6 שיעור

השכרת דירות לא מחייבת במע"מ. רשות מקומית רוכשת דירה בבאר שבע על מנת להיות מרכז נוער. הדירה נשכרת מאדם פרטי. כשמלכ"ר שוכר יש מע"מ. יש לפנות למע"מ לקבל טופס עסקת נדלן. רשות מקומית היא מלכ"ר ציבורי שחייב לפעול

במסגרת הסמכות שניתנה להם על פי חוק.

טובות הנאה – מתנות שאינן בכסף, אך הן שוות כסף. לדוגמא מתנות לחגים, מימון לימודים לילדים, רכב, ועוד. כשעובד מקבל טובות הנאה צריך לבחון אם לחייב אותו

90%במס. אם לא חייבנו במס יש סכנה שזה ייחשב כהוצאות עודפות ואז נשלם מס.

סוגיות בשכר בשלטון המקומי:

ישנם שלושה סוגים של עובדים ברשות –

עובדים המועסקים בהסכם קיבוצי.1עובדים המועסקים בחוזה בכירים כנגזרת משכר המנכ"ל. .2נבחרי ציבור – מועסקים בשכר נבחרים הנקבע על ידי שר הפנים. .3

השכר מורכב משכר משולב, תוספות כגון שעות נוספות.

חוזי בכירים ברשות המקומית )חוזה אישי(:

שכר גבוה בהשוואה לחוקת העבודה. הטבות סוציאליות המותאמות יותריתרונות –לצרכי העובד, גמישות העסקה של הנהלת הרשות.

– אובדן ביטחון תעסוקתי לעובד, ויתר על הייצוג של ועד העובדים בנושאחסרונות אכיפת עבודה.

יש שכר בכירים שהם סטטוטוריים ברשות כגון גזבר, מנכ"ל, מבקר פנים. כל החוזים האלה מאושרים על ידי משרד הפנים. טבלאות השכר של המנכ"ל, ממנו נגזרים

אחוזים של שכר בכירים מתעדכנות אחת לשנה.

18


נושא השכר הוא חשוב כי הוא מהווה חלק נכבד מההוצאות. השכר מהווה חלקיש הרבה הוראות חוק שמדברות בתחום. יש את גדול מהתקציב הרגיל. כמו כן החוק הכללי של ביטוח לאומי, פקודת מס הכנסה, חוק דיני עבודה, חוק פנסיה חובה. בנוסף, יש הוראות מיוחדות כמו הסכם קיבוצי שחל לגבי עובדים מסוימים. היום נדבר איך אני מחשבת עלות עובד. ישנם עלות למעסיק, שכר ברוטו, שכר נטו

וניכויים.

העלות, את לפעמים רואה למעסיק. המעביד עלות = תוספות + בסיס שכר והמועסק את השכר נטו. לעובדי מדינה יש יתרונות כי יש להם ביטחון תעסוקתי

ודברים נוספים שלא קיימים במגזר הפרטי.

יש לנו שלוש קבוצות של עלויות סוציאליות:

לשכר.1 הנלווים והפרשות לפיצויים,תשלומים לאומי, הפרשה ביטוח – פנסיה, קרן השתלמות. העובד משלם מס בריאות והמעביד לא ולכן לביטוח לאומי המועסק משלם יותר. במלכ"רים ישנו גם מס שכר שהמעסיק משלם. כל חודש הרשות משלמת עלייך מס שכר לרשויות המס. בעמותות אפשר

לגלגל על העובד אבל ברשות לא. לבחינה- במסמך תוספות סוציאליות נצטרך להבין מהו מס שכר. זהו מס

50%המוטל על שכר שמשלם מלכ"ר בהתאם לחוק מע"מ והוא בשיעור משיעור המע"מ הקיים במשק. אבל- בשל המשבר הכספי של המלכ"רים

12.5% מלכ"ר שילם 2008 בלבד. עד 7.5%שיעור מס שכר עומד היום על מס מעסיקים והוא בוטל. 4% מס שכר ו8%מס על העובדים שלהם.

מה הסיבה להטלה מס שכר על מלכ"ר – המדינה רוצה עוד כסף. זה מס ממש קל. ההסבר הכלכלי של הטלת המס הוא שהערך המוסף של המלכ"רלא ומכיוון שהם שהם משלמים הוא המשכורות ציבורי מגזר כל של או

50%משלמים מס ערך מוסף הטילו עליהם מס שכר. שיעור מס שכר יהיה משיעור המע"מ במשק.

– הבראה, מתנות לחגים, הסעות, ארוחות, טיולים,שירותי רווחה לעובדים.2 השתתפות בפעילות של ועד העובדים. יש תעריף מגזר פרטי ויש תעריף מגזרלעובדים הרווחה שירותי יותר. גבוה הוא ציבורי במגזר להבראה. ציבורי מעלים את העלויות למעסיק בצורה חדה. הבראה הוא צו הרחבה. הסכם קיבוצי הוא מעוגן בחוק, ארגון עובדים יציג מול ארגון מעסיקים יציג, חוק אישי זה בין העובד לבין המעביד. זה סודי, יש תחרות. מטרת ההבראה בעבר

19


הייתה שהעובד יוצא לנופש רק של ההסתדרות. העובד היה צריך להוכיחביטלו את זה וזה פשוט תוספת שכר. מי1996שהוא יצא לנופש. בשנת

שזכאי לקבל הוא רק מי שצבר ותק של שנה, ודמי ההבראה הם לפי חלקיותמשרה.

. יש קופות גמל לזמן ארוך וקרןקרן השתלמות היא סוג של קופת גמלשנים. במגזר לזמן קצר. שש לזמן קצר. קרן השתלמות היא השתלמות הפרטי הרוב לא מקבלים ובמגזר הציבורי כן. זה התחיל מהמורים והמרצים

אחוז והעובד7.5שהיו צריכים לצאת ללימודים ולשבתון. המעביד מפריש אחוז. 2.5

. זה בתקציב המועצה. פנסיה תקציבית זה שאין הפרשות עובד ומעביד

– ימי חופשה, ימי מחלה. היעדרויות בתשלום .3

ודאות לגבי תאריך וסכום. זה עתודה חשבונאית מסמלת התחייבות עתידית שאין עתודה לסיום יחסי עובד מעביד עתידיים. כי לא יודעים בדיוק כמה תצטרך בשביל הסכום הזה. חוסכים כאילו אנחנו עומדים לפטר את כל העובדים היום. יעודה זה כספים שהמעביד כבר הפריש. יעודה זה כבר מה שהפרשתי ועתודה זה סה"כ כל מה שאני חייבת. עתודה בניכוי יעודה זה מה שיישאר לי להשלים באם אפטר את כל

העובדים.

דוגמא: עובד מועסק בחברה כלכלית בשלטון מקומי, חוזה עבודה אישי. סה"כ שכר 8 ₪. בהסכם האישי המעביד מפריש 10,000יסוד מזכה את העובד בהפרשות הוא

שנים בחברה הכלכלית ובסוף פוטר ממקום העבודה.3ושליש אחוז . העובד עבד

20


₪. סה"כ פיצויי פיטורים בשנה הם 120,000בשנה העובד מקבל 10,000.₪ אם לו. במגיעים הפיצויים אחוז הפרשתי את כי זהים הם פה ויעודה העתודה

₪. ואז החברה הכלכלית צריכה להשלים7200 היעודה הוא 6%המעביד הפריש ₪. 10,000 ₪. כי העתודה לא משתנה ונשארת 2800לו

14.12.17

– פיצויים 7 שיעור

6% % מהשכר השנתי או 1/3 ו8המעביד מחויב להפריש לפיצויים בכל שנה או מהשכר השנתי.

להלן נתוני שכר של עובד מסוים:

משכורתשנה מידי1/3% ו8הפרשה של

שנה מידי6%הפרשה של שנה

4320=6%*600072,000 = 1/3 8*1600072,000שנה 5760=6%*28000800096,000שנה 7200=6%*310,00010,000120,000שנה

17,280סה"כ 24,000סה"כ

החוק אומר שסך הפיצויים שמגיעים לעובד הם השכר האחרון שהוא קיבל כפול ₪. 30,000 שנות עבודה = 3 כפול 10,000הותק כלומר

ו8נניח ולאורך תקופת ההעסקה המעביד הפריש אחוז בכל שנה. בגלל שיש1/3 שהם סך הפיצויים30,000 לבין ה1/3 ו8 שיוצאים לאור חישובי ה24,000פער בין ה

₪ על מנת להגיע ל6000שמגיעים לעובד, המעביד צריך להשלים לעובד עוד 30,000.

כל שנה הוא חוסך כסף בטווח הקצר אבל מחויב6%אם המעביד בוחר להפריש להשלים יותר בטווח הארוך.

לפי חוק הפנסיה אם העובד מתפטר המעביד לא מחויב להשלים לו לשכר האחרון כפול שנות ההעסקה, רק אם המעביד מפטר אותו. אם העובדים חותמים על סעיף

בסעיפי ההעסקה המעביד מחויב להפריש כל שנה 14 ו8 כל שנה ואם1/3% נועד להגן14העובד מתפטר או מפוטר המעסיק לא מחויב להשלים להפרש. סעיף

21


על המעביד מעליית השכר של העובד בכל שנה. זה יכול להיות עדיף גם לעובד כיוון , רוב הסיכויים שהוא גם לא14שאם הוא רוצה להתפטר והוא לא חתם על סעיף

ל רק לו ישלים וגם המעביד פיצויים בכל שנה. סעיף 6%יקבל מחייב את14 בכל שנה.8.33%המעביד להפריש לו

תרגיל בנושא שכר - בדף

– מטרתן היא לא לגרום לשחיקה של עובדים )עובד שלא יוצא לחופשה זהחופשותיש אפילו חשד כלפיו לשחיתות, כמו אתי אלון שהגיעה לעבודה דבר לא טוב.

– עובד יוצא לחופשה ומקבל שכר על יוםתמורת חופשהבחופשת הלידה שלה(. – עובד יכול לפדות בכסף את ימי החופשה שלא ניצל רקפדיון חופשהעבודה רגיל.

בניתוק יחסי עובד מעביד. הסכומים האלו מחויבים במס הכנסה אבל לא מחויביםיכול גם לחייב עובד לצאת ושמעביד גבול בביטוח לאומי. צריך לזכור שיש לכך

ניתנים לצבירה משנהצבירת חופשהלחופשה במהלך ההעסקה. ימי חופשה – לשנה.

26.12.17

)שיעור השלמה( – בעיות כלכליות ברשויות מקומיות 8 שיעור

(?כרמלימהן הסיבות למצוקה כלכלית ברשויות המקומיות )על פי המאמר של

,גורמים מבניים או קבועים – כוללים את גודל הרשויות, מצבן הסוציו-אקונומי והקצאת המשאבים הממשלתית. ניתן לחסוך בעלויות על ידי שיתוף פעולה

בין רשויות )איגוד ערים בפינוי אשפה או כבאות ובמיוחד באזורי תעסוקה(. גורמים ארגוניים – כוללים הערכת ביצועים, שקיפות )השלטון המרכזי תמיד

טוען שהשלטון המקומי לא יודע להתנהל כלכלית מספיק טוב( וניהול הרשותויכולים להיות יכולים להיות אנשים טובים )ניהול תלוי באנשים, המקומית

אנשים פחות טובים(.גורמים היברדיים – כוללים את מערכת היחסים בין השלטון המרכזי לשלטון

מהרשויות לדרוש המרכזי לשלטון נטייה יש האחרונות בשנים המקומי. להרחיב את סל השירותים שהן נותנות לתושבים בלי תוספת תקציב )ישנה

גם ביקורת במאמר על כך שסל השירותים אינו מוגדר(.

יש כמה סוגי תחרויות בין רשויות:

22


תחרות פעילה – למשל תחרות על הבאת מוסדות עוגן לעיר על מנת לקבל ארנונה.

תחרות מרומזת – בין הרשויות עצמן. תחרות שקורת לפני קבלת ההחלטה על העלאת מס למשל, נעשית חשיבה על השירות שהעירייה נותנת לעומת

עיריות אחרות ועל הגירה שלילית.בין התושבים. התושבים מבצעים הערכה של תחרות השוואתית – בעיקר

מדיניות הרשות באמצעות התייחסות למדיניות של רשות אחרת. הרשויותרוצות להגדיל את סל השירותים על מנת להשאיר אצלן את התושבים.

אג"ח- דוגמא להגדלת הכנסת:

מכשיר פיננסי שבעזרתו הרשויות מקבלות הלוואות ישירות מהציבור. הרשות מחויבתנייר ערך הוא וריבית. אג"ח גובה האג"ח בתוספת הפרשי הצמדה את להחזיר

שמהווה תעודת התחייבות לתשלום חוב.

יתרונות מהנפקת אג"ח על ידי הרשות המקומית:

גיוון מקורות האשראי של הרשות המקומית במטרה להפחית את התלות בגופים שיש להם מונופול בתחום האשראי.

ומגוונים ופתיחת אופקים חדשים הגברת העצמאות של הרשות המקומית לפיתוח וקידום פרויקטים מקומיים.

הקטנת התלות במערכת הבנקאית עשויה להביא להוזלת עלויות המימון של הרשויות המקומיות בקיום אלטרנטיבה נוספת לגיוס אשראי.

קידום ופיתוח אזורי תעסוקה על ידי הנפקת אג"ח מוניציפלי ספציפי לכל נושא רלוונטי יביא להגדלת בסיס המס העתידי של הרשות המקומית )הקמת

מרכז תרבות, פיתוח שכונות, אזורי תעסוקה וכד'(.צמצום היקף הביטחונות והשעבודים הנדרשים מהרשות המקומית. כשהבנק

תזרים על הינו היחידי נותן אשראי הוא מבקש שיעבוד. באג"ח השעבוד למערכת שניתנות מביטחונות להבדיל מארנונה הספציפיים התקבולים

הבנקאית שכוללות לעיתים משכון כללי על כל ההכנסות. ,כיסוי גירעונות מצטברים דבר הגורם להפחתה בהוצאות המימון העתידיות

פינוי מקורות תקציביים למתן שירותים הקטנת ההוצאות בתקציב הרגיל, לטווח ארוך שלא מתאפשר באמצעות חיוניים אחרים ע"י קבלת אשראי המערכת הבנקאית. כלומר סגירת המון מלוות קטנות ופתיחת הלוואה גדולה

שרק אותה מחזירים.

23


עידוד ניהול כספי תקין מאחר ומערכת הבקרה הופכת הדוקה יותר. אג"ח זהו חוב שצריך להחזיר. אם מנפיקים אג"ח צריך דירוג אשראי גבוה ודירוגצורך אפילו בהקמת חברת בת יש ניהול תקין. ידי ניתן על גבוה אשראי

(. SPC – SPECIAL PURPOSE COMPANYייעודית )

חסרונות:

.לא יעיל לרשויות קטנות או למימון פרויקטים קטנים .תהליך הנפקת האג"ח מורכב מאוד

ניתן להנפיק אג"ח ולשעבד הוצאות שוטפות או הוצאות עתידיות.

הכלכליות ההכנסות להגדלת נוספת BOTדוגמא - BUILD OPERATE TRANSFERגוף פרטי בנה, תפעל, העבר. מדובר בחוזה למימון פרויקט שבו

ציבורי מתקן ולהפעיל לבנות לממן, לתכנון, מנת על ציבורי מגוף זיכיון מקבל במשך הציבור. לידי בחזרה הבעלות מועברת התקופה בתום קצובה. לתקופה תקופת הזיכיון המפעיל רשאי לגבות תשלום ממשתמשי המתקן )על מנת להחזיר

נמצא בשימוש רווח יותר במשרדי ממשלה ופחותBOTהוצאות ואף לקבל רווח(. , מנהרות הכרמל(. 6ברשויות )כביש

לשלטון המקומי סמכות סטטוטורית וסמכות ציבורית. סמכות סטטוטורית היא כל מה שהחוק מחייב אותך – תכנון, רישוי, אכיפה וכד'. סמכות ציבורית היא מעבר לזה, נוגעת בתחומי חיים אחרים כמו חינוך, אסטרטגיה וכד'. על מנת ליצור פיתוח בר קיימא ברשויות הרשות צריכה לשלב קיימות כלכלית, קיימות סביבתית וקיימות

חברתית.

על מנת לבחון התקדמות של רשויות, מגמות שינוי בעיר )לטובה ולרעה(, הממשלה מחייבת אותן בתבחינים שיראו את התקדמותן )בישראל עדיין לא קורה לחלוטין, רק

מעט בתל אביב ]כמובן[(. יש כמה סוגי תבחינים:

– תבחינים המתאימים לבחינה של כל עיר באשרתבחינים אוניברסאלייםא.היא עיר )חינוך, תרבות, בריאות, שיעורי פשיעה, רמות הכנסה וכד'(.

– המתאימים לבחינת תנאיה, מצבה והתפתחותה שלתבחינים ספציפייםב. עיר מסוימת לאור יעדים ייחודיים שהיא קבעה לעצמה )שיעור הילודה ויחס

ילדים-ותיקים בעיר, זכאות לתעודת בגרות, נשירת בני נוער וכד'(.

24


28.12.17

– רשויות כושלות 9 שיעור

רשות כושלת היא רשות שלא יכולה להגיע למטרות וליעדיםהגדרת רשות כושלת: שלה, היא לא מסוגלת לספק את סל השירותים לתושבים שלה. ממשלה כושלת מוגדרת כגוף חסר יכולת להשיג את מטרותיו באופן יעיל כלכלית תוך ביצוע איכותייותר מתייחסת לארבע קבוצות של כשלים: יותר. הגדרה רחבה בנדבך אחד או כישלון ניהולי, אכיפה כושלת, כשל שיפוטי וכשל חקיקתי. אולם חסרים כאן מדדים

כמותיים לאבחנה בין כישלון להצלחה בניגוד לארגונים עסקיים.

בישראל רשות נחשבת רשות כושלת רק אם היא לאהגדרת רשות כושלת בישראל: יותר משתמשים היו כוללת, בחינה בישראל הייתה )אם הפיננסי בפן הצליחה בתבחינים(. משרד הפנים משתמש בכלים כמו חשב מלווה או רשות ממונה רק כשיש גירעון או שלא מצליחים להעביר תקציב. משרד הפנים לא מתערב כשראש העיר לא פועל מספיק. "רשות קפואה" – רשות שמאוזנת תקציבית אבל לא פועלת

בשום צורה לטובת התושבים שלה. גם אם יש לה גירעון הוא קטן ויחסית מאוזן.

לגבי השלטון המקומי, החלו להסתכל על שינוי תפיסה בשנות השמונים התחיל האזרח כלקוח וכך סל השירותים שמספקים לתושב החל להיות חשוב יותר ובעלמודלים נלקחו לכן, התחילו רפורמות בשיטות הניהול. יותר. תפיסה משמעותית

- מצוינות, שקיפות,New Public Managementמהמגזר העסקי למגזר הציבורי ) תחרותיות, חסכנות וכד'(. היום יש ציפייה שהרשות תהיה מנהיגת הקהילה ולא רק המנהלת האדמיניסטרטיבית שלה. הרשות לא רק מספקת צרכים אלא היא גוף שמתכלל ועוסקת בהגדרת הצרכים של הקהילה, בקביעת סדר העדיפויות שלה, בהגדרת הסטנדרטים של איכות השירות בה שניתנים על ידי גורם שלישי )שלטוןמשרדי ובין והעסקי השלישי המגזר לבין התושבים בין גשר להיות יכול מקומי הממשלה( וכד'. הרשות המקומית מטפלת בכל מה שבתוך תחום השיפוט שלה.

מצופה ממנה לתכנן אסטרטגית עבור התושבים ולחשוב על קיימות סביבתית.

השיטה בישראל היא שיטה מאוד ריכוזית, משרד הפנים שולט בשלטון המקומי. ניתן לראות שככל שהרשות יותר חזקה היא יותר עצמאית וככל שהרשות יותר חלשה היא יותר תלויה בממשל המרכזי. המקרה הקיצוני ביותר לריכוזיות הוא ועדה ממונה. החל משנות השמונים התחילה במדינות מערב אירופה תפיסה לפיה נותנים לאט

25


לאט יותר עצמאות לרשויות. גם בישראל המגמה מעט מתחילה להשתנות ונותניםיותר עצמאות, בעיקר לרשויות חזקות. גם הרשויות עצמן היום שואפות לעצמאות.

כושלות: רשויות להבראת האנגלית בתחום,השיטה הדגל נושא האנגלי המודל הממשלה באנגליה משקיעה בעשורים האחרונים מאמצים רבים בעצמאות הרשויות והבראת רשויות כושלות. המודל האנגלי מגביר פיקוח מצד אחד אך מעודד מדיניות של תמורה מרבית עבור משאבים הנותנים שירותים משופרים. איך זה נעשה בפועל? – כל רשות נמדדת על חסכנות, יעילות ואפקטיביות תוך היוועצות עם גורמי עניין רלוונטיים. בשיטה האנגלית יש התמקדות בתחרות, בפיקוח הדוק ובקרה שיטתית

ולצד זה ביזור נקודתי.

בישראל הציעה שני פתרונות על מנת למנוע את קריסתן2007הצעה חוק העיריות הכלכלית והארגונית של הרשויות בישראל. היא דיברה על יחידת בקרה – יחידתכלכליים נושאים ולבדוק הריכוזיות את להעמיק שתפקידה יחידה היא בקרה יותר וניהוליים ברשויות על ידי משרד הפנים. בנוסף, בהצעת החוק דובר גם על עצמאות לרשויות – מגמה נקודתית של ביזור. אם תהיה עירייה עצמאית שלא צריכה את אישור משרד הפנים על הנחה בארנונה, על חובות, על אישור תקציב וכד', היא תוכל לפתח עצמאות נקודתית שתטיב עם הרשות. ביקורת על חוק כזה הוא שהוא מגביר את העצמאות של הרשויות החזקות ומצד שני מגביר את הריכוזיות והשליטה של רשויות השלטון המרכזי ברשויות החלשות. יחד עם זאת, הצעת החוק הזו עדיין

מצומצמת יותר מהמודל האנגלי.

אם תהיה מערכת מדידת ביצועים )כמו שיש במודל האנגלי( יהיה ניתן לאתר רשויות כושלות הרבה לפני שהרשות מגיעה למצב קשה מאוד. ניתן לעזור לרשויות לפני כן

" היא רשות שביצועיה הכספייםרשות בהתייעלותולעזור להן לא להידרדר לשם. " " היא רשותרשות בהבראהלא מספיקים, אם משום הגירעון ואם משום הגבייה. "

וביצועיה הכספיים גרועים מאוד במידה כזו שתוכנית שמצבה הכספי גרוע מאוד התייעלות כבר לא תעזור לרשות הזו. כלומר, אם תהיה בישראל מערכת מדידת

ביצועים טובה היא תוכל לעזור לרשויות לא להגיע למצב של רשות בהבראה.

:ישנם ארבעה סוגים של רשויות מקומיות

26


1.– מצטיינת מקומית רשות ביצועים ארגוניים טובים וביצועים

פיננסיים טובים. רשות מקומית גרעונית – ביצועים.2

ביצועים אך טובים ארגוניים למרות ירודים. פיננסיים הביצועים הניהוליים, לפי המודל הישראלי כאן תהיה התערבות כי הביצועים הפיננסיים לא מספיק

טובים. רשות מקומית קפואה – ביצועים ארגוניים ירודים ושירותים ירודים אך ביצועים.3

פיננסיים טובים. רשות מקומית קורסת – ביצועים ארגוניים ירודים ומתן שירותים ירודים לצד.4

ביצועים פיננסיים ירודים. בישראל יש לא מעט רשויות במצב הזה, רשויותש"רק משלמות משכורות". כאן תהיה התערבות ממשלתית.

. אבל למעשה מצב4 ו2על פי המודל הישראלי יש התערבות אך ורק במצבים כמו הוא לא פחות מסוכן כיוון שהרשות באמת קפואה, הרשות לא עושה כלום, אולי3

רק לקראת שנת בחירות פתאום יש יותר כיכרות בעיר אבל הממשלה לא מתערבת בכלל במצב. פרשנות פיננסית בלבד היא פרשנות צרה, זוהי פרשנות שלא נותנת לרשויות לחשוב מעבר, הרשויות חושבות רק פיננסית ולא מסוגלות לקבל החלטות

אסטרטגיות קהילתיות.

והערכה שהיא גוף בלתי תלוי בעל ישנה רשות לבקרה 2500בשיטה האנגלית עובדים שמומחים במנהל ציבורי, מערכות מידע, תקשורת, שיווק, משפטים, כלכלה

וכד'(. המנדט שיש לרשות הזו הוא שהיא יכולה להתערב בשלושה תחומים:

קובעת מדדי ביצוע ותקני ביצוע..1מדידה והערכה של הביצועים..2 ליווי המנהיגות המקומית בתהליך ההבראה – כלומר במקום להחליף את.3

המנהיגות את מלווה האנגלי המודל ממונה בוועדה המקומית ההנהגה המקומית בתהליך ההבראה. הרשות לבקרה והערכה רואה באילו מדדיםידי על הקשה מהמצב לצאת המקומי למנהיג ועוזרת חלשה הרשות

27


את שרואה תפיסה זוהי השונים. בתחומים מחזיקה שהיא המומחים (. כרמליהמנהיגות כנקודת מפתח לשינוי )נאמר גם במאמר של

על ידי השיטה הזו הבריטים רוצים לקדם תחרות לצד למידה ארגונית ושקיפות. ישפה נגיעה לשלושה אשכולות:

איכות השירותים הניתנים לאזרח – חינוך, רווחה, דיור, איכות סביבה וכד'..1 איכות ביצועי הארגון בתחום הניהולי – שאפתנות, קביעת סדרי עדיפויות,.2

יכולות וכישורים וכד'. איכות ביצועי הארגון על ידי ניצול המשאבים – דיווח פיננסי, ניהול פיננסי,.3

יציבות כלכלית ושליטה במשאבים.

– עלויות נוספות על הוצאות נלוות. כלומר אם מתנ"ס מפעיל תקורה מאמר מוסגר: חוג הוא צריך לדווח מה ההוצאות שלו על הפעלת החוג + תקורה. הוצאות נלוות

כשרשות מקומית בונה תקציב היא צריכה ברגע שהחוג פועל )ניקיון החדר וכד'(.להשאיר תקציב נוסף לתקורות.

04.01.18

– דו"חות כספיים וביקורת חיצונית 10 שיעור

כל חברה, פרטית או ציבורית צריכה לדווח על פי כללי חשבונאות מסוימים. המצבהמקומיות הרשויות תקנות פי על מחויבות הרשויות המקומיות. ברשויות שונה ששונות באופן מהותי מהדו"חות הכספיים של חברות ציבוריות או פרטיות )למשל

בחברות יש דו"ח תזרים מזומנים שלא קיים ברשויות המקומיות(.

הרשות מחויבת להגיש:

בחודש )בכל חודש( דו"ח חודשי לראש הרשות.25 - עד דו"ח חודשי 28


ולמועצה תוך דו"ח רבעוני – הגזבר מחויב להגיש לראש הרשות יום45 והשוואות של הביצוע לתקציב הרגיל, דו"ח כספי שכולל פירוט מהרבעון תקבולים לפי מקורות הכנסה ותשלומים לפי הוצאה )דו"ח עלות הפעילות בעמותות נקרא דו"ח תקבולים ותשלומים ברשות המקומית ובחברה עסקית הוא נקרא דו"ח רווח והפסד(. הדו"ח כולל גם מצבת כוח אדם, מצב חשבון המים, עומס מלוות, תזרים מזומנים לשישה חודשים קדימה וכד'. הדו"ח נותן להנהלת הרשות מידע מאוד חשוב על התנהלות הרשות מידי חודש. הדו"ח

נשלח גם למשרד הפנים בירושלים ולמחוז הרלוונטי.עד סוף מאי של השנה הנוכחית. הדו"ח נשלח למשרד דו"ח כספי שנתי –

ראש משרד המדינה, מבקר למשרד הרלוונטי, ובמחוז בירושלים הפנים )ליחידה המיסים ולרשות דרישה לפי לבנקים )הלמ"ס(, הממשלה

למלכ"רים(.

.בסיס מזומן )שיטה מסחרית(, או על בסיס מצטברבסיס הדיווח יכול להיות או על 17רוב החברות עובדות על פי בסיס מצטבר, למשל את המשכורות של דצמבר

. המשכורות האלו בכל מקרה נרשמות כהוצאה של18החברה משלמת רק בינואר חודש דצמבר. אם החברה הייתה עובדת על פי בסיס מזומן הכספים היו נרשמים

, שיטתשיטת המזומנים המתוקנת. בשלטון המקומי עובדים על פי 2018לינואר לשתי קבוצות, ביניים שכוללת את שתי השיטות הקודמות. ההכנסות מתחלקות הכנסות עצמיות והכנסות ממשרדי ממשלה. הכנסות עצמיות מדווחות על פי בסיס מזומן. אם גובים ארנונה היא יכולה להירשם כמזומן ואם לא היא פשוט לא נרשמתפי בסיס ניתן לרשום על )זה מעודד את הרשות לגבות כספים(. כסף ממשלתי צבירה )כי אם המשרד הממשלתי התחייב לכסף, לא משנה מתי הוא ייתן אותו, הואפי בסיס צבירה. גם הן על נרשמות יכול להירשם(. הוצאות של רשות מקומית כלומר, רשות רושמת את כל ההוצאות שלה אבל לא רושמת את כל ההכנסות כי

ההכנסות נרשמות על פי בסיס מזומן.

יש הבדל בין רווח והפסד לתזרים. רווח והפסד כוללים את כל ההוצאות אבל אלו "הכנסותיכולות להיות הוצאות שעוד לא שילמתי לכן הן לא מתבטאות בתזרים.

עדיין לאלקבל" עבורן את הכסף, קיבלנו עדיין לא שנרשמו אבל הן הכנסות נמצאות בתזרים. נחשבות כנכס עבור הרשות. לעומת זאת יכולות להיות רשומות

. הכנסות שהתקבלו השנה אבל עבור כסף של שנה הבאה. כאן יש"הכנסות מראש"נמצא בתזרים אבל אפשר להוציא אותו רק בשנה תזרימית. הכסף מצב הפוך

הבאה. יש פה התחייבות מצב הרשות.

29


– דבריםהוצאות לשלםגם בחלק של ההוצאות של הרשות ניתן לחלק לשניים. – דבריםהוצאות מראש ( ו60שקיבלתי והתחייבתי לשלם עליהם בעתיד )שוטף+

ששילמתי עליהם כבר אבל אני אהנה מהם )גם( בעתיד )שכר דירה למשרדים(.הוצאות לשלם הן התחייבות והוצאות מראש הן נכס.

– מזומן שנכנס ומזומן שיוצא. מדובר בדו"ח חשוב מאוד לכלדו"ח תזרים מזומנים מנהל. כל מנהל טוב חייב לדעת מה התזרים שלו על מנת לדעת האם הוא צריך הלוואות, האם הוא עומד בתשלומי המשכורות, האם הוא צריך לדחות הוצאות גדולות וכד'. תזרים יכול לאפשר חיזוי של פערים קרובים וכד'. לפעמים רשות יכולה לייצר רווחיות מבחינת הכנסות אבל אין לה את

הכסף בתזרים.

שלמאזן הנכסים כל את מציג אחד מצד – וההון ההתחייבויות את השני ומהצד הארגון וצד האקטיבי הצד הוא הנכסים צד העצמי. הפאסיבי. הצד הוא עצמי וההון ההתחייבויות

מצב לא טוב הוא מצב של הון עצמי שלילי.

נכסים = התחייבויות + הון עצמי.

נכס שוטף הוא נכס נזיל, נכס שאולי יימכר בקרוב. למשל משאית זבל היא לא נכס שוטף כי היא נשארת ברשות לעוד הרבה זמן. כששלטון מקומי קונה רכוש הוא רושם את זה כהוצאה בתקציב הבלתי רגיל. למעשה לא רואים רכוש קבוע באף

כלומרדו"ח של הרשות המקומית, רוב ההוצאות נרשמות בתקציב הבלתי רגיל. נכס שוטף הוא מזומן או נכס שהופך למזומןלרשות המקומית אין רכוש קבוע.

למשל פיקדונות בבנק, חובות בארנונה וכד'.

כללי החשבונאות של שלטון מקומי שונים מהותית מכללי החשבונאות של עמותותוחברות ציבוריות או פרטיות. יש כמה הבדלים:

.)הבדל בשמות )רווח והפסד או עלות הפעילות מול תקבולים ותשלומים .)הבדל בשיטה )שיטת צבירה מול שיטת המזומנים המתוקנת.הבדל במאזן וברישום נכסים .הבדל בהלוואות ואופן רישום ההלוואות

30


של בסכום הלוואה קיבלה כלכלית חברה הלוואות: ברישום להבדל דוגמא לחמש שנים )הלוואה לזמן ארוך. זמן קצר בחשבונאות31.12.17 ₪ ב500,000הוא שנה(.

כיצד תוצג ההלוואה בספרי החברה הכלכלית? א.

אילו ההלוואה הייתה מתקבלת ברשות המקומית, איך היא הייתה מוצגתב.בדו"חות הרשות המקומית?

להחזר בחמש שנים היא התחייבות לזמן ארוך.500,000קבלת הלוואה של א. לכן, ההלוואה תוצג בהתחייבויות לזמן ארוך במאזן. אבל יש חלק מההלוואה לזמן ארוך שמוחזר תוך שנה מיום המאזן והוא מהווה התחייבות לזמן קצר ולכן יוצג בהתחייבויות שוטפות )נקרא "חלויות שוטפות של התחייבויות לזמן

ארוך"(. ייחשבב. הלוואה החזר כהכנסה. תירשם המקומי בשלטון הלוואה קבלת

לזמן קצר אבל כהוצאה. הבעיה בשלטון המקומי היא שהלוואות עוזרות יוצרות עומס מלוות לטווח הארוך. קבלת הלוואות בסכום מהותי תשפיע על האיתנות הפיננסית של הרשות לטווח הארוך. סכום ההלוואות לזמן ארוך בשלטון המקומי נכתב בסעיף שנקרא "עומס מלוות". כשלרשות יש עומס

מלוות גדול ביחס להכנסות זה מערער את היציבות שלה.

הוא לא1יחס שוטף=נכסים שוטפים/התחייבויות שוטפות. אם היחס השוטף פחות מיחס שוטף טוב הוא או קרוב ל2טוב. מדובר במצב סביר. היחס1.5. מעל 2

השוטף בודק את רמת הנזילות של הארגון לטווח הקצר – שנה. רמת הנזילות היאהיכולת של הארגון לעמוד בהתחייבויות השוטפות שלו.

(.172,124/110,252=1.55)בדוגמא של תאגיד מוריה החישוב יהיה

ביקורת חיצונית:

כל ארגון שמגיש דו"ח, הדו"ח חייב לעבור ביקורת של רואה חשבון או מבקר חיצוני. מטרת הביקורת היא שהמבקר ידווח לנו האם הדו"חות הכספיים משקפים או לא משקפים את המצב הכספי של הארגון. בעמותה או בחברה עסקית מי שממנה אתפיטוריו את ולמנוע אותו לחזק מנת )על הכללית היא האסיפה רואה החשבון בקלות(. רואה החשבון הוא עצמאי, בלתי תלוי ברשות. יש חשיבות שרואה החשבוןיהיה כמה שיותר אמין. ובלתי תלוי ברשות על מנת לוודא שהדו"ח יהיה עצמאי אמינותו של הדו"ח קריטית כיוון שכל מי שרוצה לבדוק את הארגון והוא חיצוני לו

31


יבדוק קודם כל את הדו"חות הכספיים של הארגון לכן יש לדו"חות האלו חשיבותגבוהה.

בשלטון המקומי רואה החשבון מתמנה ומקבל שכר טרחה על ידי משרד הפנים, לכן הוא מאוד חזק. בסופו של דבר רואה החשבון הזה נותן למשרד הפנים את הכלי החזק ביותר שיש לו לבדוק את הרשויות המקומיות. רואי החשבון המבקרים בשלטון המקומי עובדים לפי תכנית עבודה של האגף לביקורת חשבונות במשרד הפנים. הם נקראים "רואי חשבון מעיינים" – רואי חשבון מהאגף לביקורת חשבונות במשרד הפנים. מטרתם היא לתת תמיכה מקצועית לרואי החשבון המבקרים את הדו"חות של הרשויות המקומיות והם בודקים את איכות עבודתם. למעשה הם חוליית הקשר בין רואי החשבון המבקרים לבין האגף לביקורת ברשויות המקומיות במשרד הפנים. רואי החשבון המעיינים בודקים את טיוטת דו"חות הביקורת ומנחים את רואי החשבון

להרחיב את הביקורת או לתקנה.

:רואה החשבון יכול להגיע לארבע תוצאות

– הדו"חות הכספיים משקפים באופןחוות דעת בלתי מסויגת "חלקה".1 נאות את המצב הכספי של הארגון.

מסויגת.2 דעת סעיפיםחוות בהצגת דעות חילוקי יש החשבון לרואה – מסוימים בדו"חות הכספיים. ניתן להסתמך על הדו"ח אבל צריך לשים לב לכמה סעיפים שאי אפשר להסתמך עליהם )לפני כן הוא מבקש מהרשות

שיתקנו את הסעיפים האלו(. – הדו"חות לא משקפים באופן נאות את המצב הכספיחוות דעת שלילית.3

של הארגון. – למשל אם הארגון לא מעביר מספיק מידע אוהימנעות ממתן חוות דעת.4

שראש העיר והגזבר בעצמם לא מוכנים לחתום על הדו"חות. גרוע באותהמידה כמו חוות דעת שלילית.

הביקורת היא מדגמית, היא לא בודקת כל מסמך ברשות אלא דוגמת כמה, לכן יכולישנו פער להיות שהיא לא מדויקת. הסמכות של רואה החשבון כל הזמן עולה.

ציפיות בין הדרישות של האנשים למידע לבין מה שרואי החשבון יכולים לספק.

מבחינה משפטית יש שלוש רמות לביקורת עצמה:

בדקתי את כל הדו"חות ואישרתי בעצמי )מצב שלא יכול100%אישרתי – .1להיות בדו"חות כספיים כי הביקורת היא מדגמית(.

32


ביקרתי – רואה החשבון ערך ביקרות מדגמית בהתאם להנחיות המקצועיות..2 סקרתי – דו"חות ביניים )רבעוני או חצי שנתי(. סקירה היא רמה מצומצמת.3

של ביקורת.

דוגמא לשאלה שיכולה להיות במבחן - מה ההבדל בין ביקורת דו"חות כספיים לבין סקירת דו"חות כספיים )סקירה היא חצי שנתית ומהווה ביקורת מצומצמת, בסוףלכללים. בהתאם נערכו הדו"חות האם מדווח החשבון רואה הסקירה, תהליך ביקורת היא שנתית, מקיפה ובסופה רואה החשבון מדווח האם הדו"חות משקפים

את ההתנהגות הכלכלית של הארגון(.

11.01.2018

– המשך יחסים פיננסיים 11 שיעור

דגשים לקריאת מאזן של רשות מקומית:

במאזן של הרשויות המקומיות הגירעון מוצג מתחת לנכסים. בחברה עסקית אם יש גירעון משאירים את ההון העצמי במינוס, בשלטון המקומי לא רוצים

שיהיה מינוס לכן מעבירים אותו לצד הנכסים.

נכסים - הון עצמי = התחייבויות

בתב"ר הגירעון את מציגים בגירעון, תב"ר מסיימת מקומית רשות אם במסגרת גירעונות זמניים וצריך למצוא מקור למימון הגירעון )מענק ממשרד הפנים/הכנסות עצמיות מהתקציב הרגיל(. בדרך כלל פרק הזמן לסגירת

הגירעון הזמני הוא שנה-שנתיים. .עומס מלוות לא מופיע במאזן כיוון שלא כתובות בו התחייבויות לזמן ארוך

אבל כיוון שמדובר במידע חשוב )שמראה על האיתנות הפיננסית של הרשות(הוא מופיע למטה בדו"ח, למרות שהוא לא חלק מהמאזן.

בדו"ח הכספי חשוב להבין כמה נכסים שוטפים יש לרשות. אם לרשות יש הרבה נכסים ומעט התחייבויות )כמו תל אביב( אנחנו מבינים שמדובר ברשות

איתנה פיננסית )בתל אביב יש אפילו פיקדונות לזמן ארוך(. הוא הגירעון אם של הרשות. לתקציב ביחס להסתכל צריך הגירעון על

אחוזים בודדים מהתקציב )כמו בתל אביב( מדובר בגירעון מאוד שולי. את התקציב של הרשות מציגים בדו"ח הכספי כיוון שרוצים לבצע השוואה

המקומיות, לרשויות ייחודי מקרה זהו בפועל. הביצוע לבין התקציב בין

33


בעמותות או בחברות עסקיות התקציב לא מופיע בדו"ח הכספי. התקציבמחולק כך:

בצד ההכנסות לשלוש קבוצות - מענקים ומיסים )לכאן נכנסות הלוואותא.לפני שמתחילים להחזיר אותן(, שירותים מקומיים ושירותים ממלכתיים.

נכנסב. )לכאן וכלליות - הנהלה צד ההוצאות מחולק לשלוש קבוצות פירעון הלוואות(, שירותים מקומיים ושירותים ממלכתיים.

יחסים פיננסיים:

דו"חות )אישורי תקציב, כלי עזר בידי הדרג המקצועי במשרד לטיפול ברשויות וכד'(.

חמישה סוגי מדדים:

– מדד הקובע שלרשות יש מספיק משאבי מזומנים כדי לעמוד מדד נזילות.1בהתחייבויותיה )יחס שוטף נכנס לכאן(.

– מדדים המבטאים את מבנה ההתחייבויות לטווח ארוך של מדדי מבנה הון .2 הרשות. בודק יציבות. ככל שיש התחייבויות גבוהות יותר הרשות יציבה פחות

)עומס מלוות נכנס לכאן(.יעילות .3 הרשות מדדי של התקציבית היעילות את המבטאים מדדים –

המקומית.

- מדדים המבטאים את נתוני הביצוע השנתיים והמצטברים של מדדי ביצוע .4הרשות המקומית.

34


מבני .5 חוזק עצמאותה הכלכלית של מדדי מידת את מדדים המבטאים – הרשות המקומית. מה החוזק הכלכלי של הרשות בלי משרד הפנים.

לעיתים יש ברשות בעיה מבנית, חסרות לה הכנסות לאור מחסור באזורי תעסוקה ואחוזי גבייה נמוכים למשל ולכן המדדים האלו תמיד יהיו נמוכים וצריך לטפל בבעיה

ברשות בדרכים אחרות.

– ועדה שקמה בשנות השמונים על מנת לבדוק את שיטת הדיווח הכספיועדת ברנע בשלטון המקומי. הועדה המליצה לשנות את שיטת הדיווח בשלטון המקומי ולעבור לכללי הדיווח החשבונאים המקובלים. שר הפנים דאז קיבל את ההמלצות והנחה

. בשלב הנוכחי, הוחלט על פיילוט בו לא יהיה שינוי בשיטת2010לעבור לשיטה עד לביקורת האגף מטעם חשבון רואי הרשויות. של החשבונות בהנהלת הרישום ברשויות המקומיות במשרד הפנים יפרסמו, במקביל לדוחות הרשות הרגילים, דוח שנתי לכל רשות, המבוסס על חלק מעקרונות דוח ברנע. כלומר, הוא נשלח בשלב

זה לאגף הביקורת כדוח נלווה לדוח השנתי המבוקר.

35


18.1.2018 – סיכום וחזרה למבחן 12 שיעור

לבין רשות מקומית בין מה ההבדל להיות יכולה בבחינה לדוגמא שאלה קטנה החברה הכלכלית שלה בכללי הדיווח? רשות מקומית לא מחויבת לדווח לפי כללי

החשבונאות המקובלים אבל החברה הכלכלית שלה כן. דו"ח עלות הפעילות דו"ח המסכם את ההוצאות וההכנסות של עמותה – הוא מקביל

לדו"ח רווח והפסד בחברה עסקית.

עמותהחברהרשות מקומיתמאזןמאזןמאזן

תקבולים דו"חות ותשלומים

דו"ח עלות הפעילותדו"חות רווח והפסד

ישישאין תז"מביאוריםביאוריםביאורים

רכוש )אין עודף יתרת קבוע(

נכסים נטו=הון עצמיהון ועודפים

ביאורים: הביאור הראשון תמיד מתארים את הארגון )עמותה/חברה/רשות מקומית, מתי הוא)כללי הארגון של הכלכלית המדיניות מה הוא שני ביאור מטרותיו(. מה נוסד, חשבונאות או לא, פחת או לא וכד'(. הביאור השלישי נותן מידע מפורט יותר לגבי

סעיפים בדו"ח )למשל הוצאות הנהלה וכלליות(.

דגשים למאזן:בדו"ח של רשות מקומית הגירעון יופיע יחד עם הנכסים כדי לא להציג את

כגירעון ההתחייבויות בצד יהיה הגירעון עמותה או בחברה כשלילי. ההון שלילי.

התחייבויות לזמן ארוך לא נכללות במאזן של הרשות אלא בנתונים נוספים תחת הסעיף "עומס מלוות".

של כספי בדו"ח ביצוע. מול תקציב יש מקומית רשות של כספי בדו"ח חברה/עמותה אנחנו נראה רק ביצוע.

36

Documents

bgu4u-files-system.s3.eu-central-1.amazonaws.com.… · Web view26.10.2017 שיעור 1 – הרשות המקומית כתאגידבישראל יש ארבעה מגזרים: המגזר