"מיסים זה פשוט – מדריך המס לכל מתוך הספר , אזרח"

– מומחה למיסוי, לשעבר מנהל מאת: ארז שגיב, עו"ד ורו"ח המחלקה המקצועית ומנהל תחום קבלנים ונדל"ן ברשות המסים. המצגת מבוססת על מערך הרצאה, כתוב בשפה יומיומית ופשוטה

ומתאים לכל משתמש

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

שותפויות בראי המס

בחוקים אלא הכנסה מס בפקודת קבועה אינה להתאגד הזכות נלווים והעיקריים שבהם: חוק ופקודת החברות, פקודת השותפויות.

מתאגד כיחיד, בא תחת הכובע של עצמו )עסקי ולא פרטי( היחיד - הוא היחיד מסוים. מנכס שלו ההכנסה ואת שלו העסק את ומנהל

האדם שתחתיו מתנהל העסק והוא בעצם הנישום.

המס. חברה יוטל שעליה זו היא כלומר הנישומה היא החברה -

ההוצאות לקביעת הנוגע הדין את משנה אינו ההתאגדות אופן וההכנסות, ואלה נקבעות על-פי הוראות הפקודה.

2

הזכות להתאגד

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

בסיס המס – דינים מיוחדים (44% - 0%, שעור מס מדורג )121– סעיף יחיד

FIX (25%) , שיעור מס 126 – סעיף חברה

אין שותפויות שלגביהם ולחברה ליחיד )בניגוד ספציפי דין קיים – - הסעיף יחולו כללים אילו לעשות, לפעול, מה איך כזה( שאומר

. לפקודה63סעיף הוא

קיים דין ספציפי שאומר מה לעשות, איך לעשות, אילו חברת בית –הוא הסעיף – יחולו לפקודה64סעיף כללים כדי לבחור צריך –

שיחול.

משפחתית לפקודה64סעיף – חברה כדי א אותו לבחור צריך –שיחול.

3

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

יחיד או חברהכלומר על כל שקל שהיחיד מיסוי עד הבית- המיסוי נקרא יחיד ,

לפי מס משלם הוא חייבת( הכנסה לו ויש )מתעשר סעיף מרוויח שחל על יחידים. לאחר חישוב המס אין לו יותר מיסים, כלומר 121

הוא המס המקסימאלי וכל מה שחל עליו מקפל 121המס בסעיף יש ליחיד המס, תשלום לאחר הבית. עד המס את הכנסה בתוכו

. פנויה לצרכיו הפרטיים

25%- היא הנישומה. שיעור המס של החברה מופחת - חברה , הוא ישויות לאאבל הם והחברה המניות בעלי כי הבית עד מס

נותרה לחברה המופחת המס תשלום לאחר נפרדות. משפטיות פנויה - הכנסה את 1-0.25בחברה לחלק תחליט החברה אם .

המזומנים שנותרו אחרי המס כדיבידנד לבעלי מניותיה היא תצטרך על כלומר החלוקה. על נוסף מס מניותיה בעלי בשל לשלם

עוד 0.75ה- לשלם תצטרך היא לה שנותרו על 25% המס את .חלוקת הדיבידנד תשלם החברה על הסכום נטו שנשאר. 4

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

שותפות – התאגדות של שניים לפחות

שותפות היא סוג של התאגדות. מונח זה לא שאוב הגדרה – שאומר הכללי הדין על מתלבשת הפקודה אלא מהפקודה,

לפחות שניים שלהתאגד כשותפות זה בעצם לאגד כוחות של כי קובע הכללי הדין אחד(. אף של שותף לא אני )אחרת בעצם הם מתאגדים וכשהם להתאגד יכולים יותר או שניים

שותפים.

רשומה על-פי פקודת השותפות. שותפות רשומה –הסכם שגיבש את השותפות ולחבריו יש שותפות לא רשומה –

זכויות וחובות מתוקפו וכך גם לשותפות, אך זו אינה רשומה. צורת ההתאגדות של שותפות אינה חייבת להסתיים ברישום. יחסי של קיומם אי על להעיד כדי בו אי רישום אי ברם, שיתוף ולשותפים יש חובות וזכויות מכוח ההסכם שגיבש את

אותה שותפות.5

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

פעילות משותפתמרכז הכובד בה הוא פעילות משותפת.שותפות – משותפת שכמה בעלות משותף נכס הוא בה הכובד מרכז –

אנשים מחזיקים בו, כל אחד באחוז כזה או אחר. משותפת המשותפת; עסקה העסקה הוא בה הכובד מרכז –

מספר אנשים שהתחברו ביניהם לצורך עסקה מסוימת.

הסעיף לא מדבר על בעלות משותפת ועל עסקה משותפת אלא הוא; עסק או על משלח יד. לפעילות משותפתמכוון יותר

שותפות של העולם תפיסת את זאת, אומר אינו שהסעיף למרות דווקא על ולאו בין שניים יחסים שמתנהלת מחילים על כל מערכת פעילות עסקית שהיא פעילות שיחול עליה הסעיף, כיוון שכך נאמר

מפעילים הסעיף, את מפעילים לא אם כך, חשבונאותבו. כללי מקובלים והם יחד עם הסביבה הפיסקאלית שנוצרה מצביעים על כך וזקיפתה אחת כפעילות ההכנסה מדידת של עולם תפיסת שאותה פעילות שאין במקום גם תפעל חלקו( לפי אחד )כל לשותפים

עסקית/ משלח יד.

6

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות שמתאגדת שיש שותפות כמו וחברה– מניות יש בעלי כך שותפות

בה. אין מגבלה על צורת ההתאגדות של השותפים. השותפות השותפיםווחלק יחידים חלק – ומעורבבת חברות, של יחידים, של להיות יכולה

חברות.

הבית.היחידים עד מס יחול – מהשותפות להם שנזקפת הכנסה על – וכדי החברה חברות מס יחול – מהשותפות לה שנזקפת הכנסה על –

להגיע למס עד הבית היא צריכה לחלק דיבידנד.

מודדים את ההכנסה ומעלים אותה למעלה עד שהיא מגיעה בשותפות – נישומה אלא היא לאליחידים / חברות /שותפויות נוספות. השותפות היא

נפרדת משפטית ישות – התאגדות לא שהיא אומר לא זה - שקופה החייבת ההכנסה את מחשבים השותפות בתוך בה. הזכויות מבעלי וההכנסה הזו, כמו שהיא, מתפצלת לשותפים. כל שותף ישלם את המס חלקם על מס ישלמו - היחידים שלו: ההתאגדות צורת לפי עליו החל

.126 והחברה – סעיף 121בהכנסה לפי סעיף

7

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות הרישא (1)א()63סעיף ומתוך זה סעיף מתוך השותף. ימוסה איך קובע –

השותפות כי לפי שקופהלמדים ושותף שותף לכל עולה החייבת וההכנסה חלקו.

השוואה בין חברה לשותפות בעלי המניות עומדים שותפים ומול חברה עומדת שותפותמול . לחבר אפשר ואי נפרדות משפטיות ישויות שתי הם והחברה המניות בעלי

השותפות אחד, הם והשותפים השותפות המסים, בפן זאת, לעומת ביניהם. שקופה ולא רואים אותה, השותפות אינה נישומה, כי אם השותפים, אך היא

חל על 63נחשבת ליישות תאגידית עצמאית, למרות שהיא לא נישומה. סעיף בפקודה אחרים סעיפים לצורף שקופה. השותפות זה לצורך - שותפות

שותפות היא חבר בני אדם.

לשון הפקודה מדברת על חבר בני אדם ולצורך הפקודה השותפות היא חבראדם; גורקביץ'בני חייבת פס"ד שותפות האם השאלה עלתה זה בפס"ד -

פס"ד לב הגליללנכות מס במקור ולהעביר לפקיד השומה ובימ"ש השיב שכן. . - מפס"ד זה ניתן להבין שלשותפות יש חובות וזכויות כלפי צד שלישי

8

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפותהפעולות הנדרשות

איזה מקור חל עליה ; עסק, משלח יד.סיווג ההכנסה :בהכנסה ההכרה עיתוי שנה קביעת השנה, ; הופקה ההכנסה מתי :

הבאה, לפני שנה...תחולת סעיפים בפקודה וחישוב המס.שיעור המס :

חייבים לעבור את כל שלושת השלבים כאשר בסופם מתקבלת ההכנסה החייבת. לאחר חישוב ההכנסה עולים למעלה, שם מתבצעת החלוקה לשותפים; מפצלים את ההכנסה בין השותפים ושואלים מה חל על כל

נכה דוגמאותשותף. מהשותפים אחד עבד 100%: שהוא במידה - והייתה לו הכנסה מיגיעה אישית, הוא יהיה פטור על החלק מההכנסה

( לפקודה. לחברה מסוימת – שותפה בשותפות - 5)9שייזקף לו – סעיף יש הטבות מס רק על החלק שלה היא תקבל את ההטבות.

9

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

דיווח בידי שותף(241/58פס"ד פ"ש רחובות נגד כמוס בוחניק )ע"א

הנדונה ומהו :השאלה הכנסותיו על לדווח צריך שותף כיצד מועד הדיווח כאשר קיימים הבדלים בין עיתוי הדיווח שלו לבין

עיתוי הדיווח של השותפות.דיווחה :רקע השותפות בשותפות. מסוים אחוז החזיק כמוס

מזומן. בסיס לפי דיווח וכמוס מצטבר בסיס טען כמוסלפי כדי בה אין מצטבר, בסיס לפי השותפות של הדיווח ששיטת נוקטת שהיא שיטה באותה ממנה הכנסותיו על לדווח לחייבו בה והוא יכול לדווח גם עליה בשיטת בסיס מזומן, כפי שעשה

לגבי שאר הכנסותיו. המשפט השותף, :בית אצל מדווחות מהשותפות ההכנסות

תמיד לפי בסיס הדיווח של השותפות. כך, כמוס מחויב לדווח הכנסותיו על גם צבירה, בסיס לפי מהשותפות הכנסותיו על

האחרות שלא מהשותפות הוא מדווח לפי בסיס מזומן..

10

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

: קיימים תנאים מצטברים63בהגדרה של שותפות בסעיף עוסקים שני בני אדם או יותר יחד עסק פלוני, משלח יד פלוני

:הבהרהברישא של הסעיף, המילה שותפות אינה מוזכרת. ברם, וזה בתוצאה האופרטיבית של הסעיף מדברים על שותף

מעיד על קיומה של שותפות.לפי הסעיף ניתן להבין שההגדרה של שותפות היא עסק פלוני / משלח יד פלוני שעוסקים בו שני בני אדם או יותר

יחד. 11

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

לפקודה. 1 – ההגדרות לשניהם נמצאות בסעיף עסק ומשלח יד

אקטיבי אופי היא יש העסקית והפעילות אקטיבי הוא העסק - אקטיביים להיות יכולים השותפים לשותפים. קשר ללא אקטיבית יש )כאילו מדומים או אמיתי( )שותף פאסיביים אמיתי(, )שותף

שותף(.

בסעיף ההגדרות האמירה 1מתוך ולפי ולפי 63בסעיף , הפסיקה יד הם פעילות אקטיבית. הסיווג משפיע ניתן לומר, כי עסק ומשלח

שותפים אקטיביים ייהנו למשל:על הגדרת ההכנסה אצל השותפים. מאותו סיווג אצל השותפות.

שההכנסה אומר לא אקטיבית הכנסה מייצרת שהשותפות זה נכה שותף, למשל: כך אקטיבית. היא לשותף 100%שמיוחסת

אך שותף, הינו השותף בשותפות. פעיל לא והשותף ממס שפטור לפטור, יזכה לא השותף אקטיבית, הכנסה יש שלשותפות למרות

כיוון שלא הפעיל יגיעה אישית. 12

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

:השותפות היא לא שותפות אלא אם כן

עם שותפות לעשות ניתן לא - וביחד אדם בני שני לפחות עוסקים חברות, יחידים, להיות, שיכולים שניים לפחות צריך אלא עצמי לפחות שיהיו העיקר – אחר גוף וכל שיתופיות אגודות שותפויות,

שניים. חייבים לא ההגדרה( של השונים )בחלקים ועוסקים עסק המילים

להיות אותו הדבר כי אם הם שזורים אחד בשני כל השותפים צריכים להיות אקטיביים וזה לא כך.

– השותפות של בעשייה לעסוק יכולים מהשותפים, חלק - עוסקים כזו או אחרת. – לא שותף שותף מדומההשקעות, עבודה, תרומה

השותפות. של בבסיס לא בכלל שניים שותפות אמתוהוא לפחות – שהם רואים – התחייבויות סיכונים, השקעות, עצמם על שלקחו שותפים - את ההכנסות, הסיכונים וההתחייבויות הם לוקחים יחד. כדי שהשותפות תהיה שותפות אמת ולא שותפות מדומה או שותף מדומה, ואת סיכונים עצמם על לקחת כשותפים; להתנהג צריכים השותפים

13 .האחראיות במידה ונגרמו הפסדים בשותפות

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

פס"ד וייצמןלאבי רקע לעזור רצו הילדים לנכדים. שניתנה בירושה מדובר :

שהם בהסכם קבעו הם בכסף. להשתמש אפשרות לו נתנו ולכן בשום נושאים לא שהילדים היא השותפות מהות כאשר שותפים

סיכון.המשפט הם בית השותפים אלא אמיתית בשותפות מדובר לא :

את רק למסות יש מדומים השותפים בו כזה במצב מדומים. הלוואה. כאל לאבא שניתנו הכספים על להסתכל ניתן האבא. אצל תמוסינה הזו מהשותפות האבא של ההכנסות כזה במצב האבא ולא אצל הילדים ולא מפצלים אותה ביניהם. ההכנסות של

(.4)2הילדים מהלוואה, והתשואה עליה תמוסה לפי סעיף שלכל אחד האבא מנת על הילדים בין את ההכנסה לפצל רצה

כל אחד מהם וכך יותר, נמוכה הכנסה תהיה אותו( )כולל מהם שבסעיף הנמוכה המס ממדרגת יהיו 121ייהנה כולם זו בדרך .

פעמים שיעורי המס התחיליים מספר לנצל את ויוכלו אקטיביים לצד קבלת זיכויים אצל כל אחד בנפרד.

14

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

פס"ד עפיף גדבאן אב וילדים שהקימו שותפות. אחד מהילדים היה סטודנט

ללא הכנסה אשר קיבל הכנסות מהשותפות כשותף בה. ראייתי ככלי הוכח וייצמן, לפס"ד בניגוד זה, במקרה

שהסטודנט עבד בחגים, במוצ"ש ובכל הזדמנות שהייתה חלק קיבל הוא כלומר ובחופשות. הלימודים אחרי לו

מהשותפות כתמורה לעבודתו בהיותו "שותף אמיתי".זו שותפות אמיתית כי לא היה תנאי על בית המשפט -

זה שהוא לא נושא בסיכון או בנטל.

15

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

עצמי עם שותפות שהמרכיבים אין מדומה שותפות להיות יכולה לא -שלה הם שותף שעובד עם עצמו. לא יכול להיות שותף ששוכר בעבודה כעובד עצמו את להעסיק יכול לא הוא כלומר עצמו, של שירותים

( ואילו 2)2ולקבל משכורת. כשעובד מקבל שכר הוא ממוסה לפי סעיף (.1)2אם מדובר בהכנסה מעסק הוא ממוסה לפי סעיף

פס"ד שותף בבית יציקההשותף עבד ומשך משכורת.: רקע

המשפט עצמך(. : בית עם )אתה בשותפות ולא מדומה בשותף מדובר שהוא משכורת או ניהול דמי זה אם משנה )ולא השותף של השכר

ל"משיכת רווחי מקבל מהשותפות בגלל העיסוק שלו בשותפות( נחשב – משיכה על חשבון רווח. אם זה כך, ההוצאה לא מותרת כי השותפות"

היא לא הוצאה אלא חלק מהרווח.

16

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

: דוגמא 20,000₪הכנסות שותפות –

(1000הוצאות שכר – )(2000הנהלה וכלליות – )

(2000מימון – )15,000סה"כ -

(10,000משכורת לשותף – )5,000סה"כ –

ה- הזה ההכנסה 10,000במקרה ולכן הוצאה לא הם אותה מעלים למעלה. 15,000החייבת של השותפות היא

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין 17

השותפות – עסק שעוסקים בו שניים

השותפות : שאלה עם שותף של היחסים במערכת האם בין מקבילות אחרות נוספות מערכות להיות יכולות

השותפות לשותפים. אין מניעה שמערכות יחסים נוספות יתקיימו בין - תשובה

השותף שמקבל כסף כל לא כלומר לשותפים השותף מהשותפות נחשב למשיכת רווח.

אדם שותף בשותפות אבל יש לו גם נכס. השותפות : למשלמשלמת השותפות בו מצב שנוצר כך שלו בנכס יושבת מקבל השותף כזה במצב שכירות. דמי אדם לאותו

מהשותפות שתי הכנסות : דמי שכירות והכנסה משותפות.

18

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מדידת ההכנסה מיסוי ההכנסה החייבת או הכנסהבשותפות

ממסים רק עושר שצמח לאדם אבל לא כל עושר אלא רק עושרחייב )שיש לו סעיף מקור(.

את שזוקפים נאמר כאשר להכנסות רק התייחסות קיימת בסעיף להיות צריכה הייתה בפועל בהכנסות. שותף כל של החלק שהיחס התכוון לא שהמחוקק כיוון להוצאות גם התייחסות

להכנסות ולהוצאות יהיה שונה. .כאשר אומרים שההכנסה עולה למעלה מתכוונים להכנסה החייבת

בסעיף. רשום לא חייבת" "הכנסה המילים שצמד היא הבעיה הבאים: הדין בפסקי נפתרה עץ הבעיה ופס"ד יעקב סער פס"ד

נגד פשמ"ג )עמ"ה – עץ לבוד(216/86לבוד שני פס"דים אלה . ישן מאוד שלא קיים. אבל מה 19מדברים על סעיף שהוא סעיף

של החייבת שההכנסה שאומרת מהם שיצאה ההלכה זה שמעניין ההכנסה זה למעלה שיעבור ומה בשותפות תימדד השותפות

החייבת ולא ההכנסה בלבד.19

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מכירת זכויות בשותפות שקורה 63סעיף מה כל ואת השותפות את ממסה

חל 63בתוכה ; הוצאות, הכנסות, פעילות מזומנים. סעיף השותפות הכנסת שקופה, שהיא כיוון אבל השותפות על

לאחר ממוסה רק ממסים השותפים את השותפים. אצל שמחשבים את ההכנסה החייבת בגוף השותפות.

כגון לשותפים, השותפות בין שחלים מבנה שותף שינויי :יצא זכותו במתנה, זכותו בשותפות, מעביר את מוכר את נכס מרשותו של שותף, יורש חלק בשותפות – אינם חלק מהוראות סעיף זה. פעולות כאלה הם במישור ההון וחלות אינם אלה שינויים לפקודה. ה' חלק הוראות עליהן משפיעים על ההכנסה של השותפות, שכן פעולות אלה הן

בין השותפים ואקסוגניות להכנסת השותפות. 20

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מכירת זכויות בשותפותמטפל 63סעיף ולא השותפות הכנסת בקביעת חל

)מכירת לשותפים שותפות שבין היחסים במערכות יחידות, העברת יחידות ,שינוי, מתנות, הקצאות(.

שותפים, בין יחסים למערכות למעלה, יש כשעולים נכס נמכר כאילו לפקודה ה' חלק של – תחולה

לצורך בשותפות. היחסי החלק בשותפות, ההשקעה המדידה שלו לא פורטים את נכסי השותפות.

21

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מכירת זכויות בשותפותשלבי דו מיסוי - )דיבידנד( : חברה המניות בעלי מישור

נישומה היא החברה חברות(. )מס החברה מישור לאחר בפני עצמה ובעל המניות הוא נישום בפני עצמו – כל אחד ובעל שלה ההכנסות על החברה בנפרד; ממוסה מהם המניות על ההכנסות שלו. כשיש שינויים בהחזקה של בעלי

המניות בחברה, יש אירועי מס במישור בעל המניות. אחד בשלב מיסוי - והיא : שותפות נישום אינה השותפות

)אקטיב(; נכסים לה יש אחד מצד מס. לצורכי שקופה לה יש שני ומצד לקוחות מזומנים, נדל"ן, ,ריהוט, ציוד מהזרמת שמורכב והון וכו' התחייבויות הלוואות, )פאסיב(; חילקה וטרם הפיקה שהשותפות ומהרווחים השותפים

לשותפים. 22

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מכירת זכויות בשותפותמה קורה אם שותף א' רוצה למכור את ההחזקות שלו ?

הנכסים סעיף גישת את מלבישים - שקופה 63 השותפות המכירה. על והמכירה היא בעצם מכירה של ה- % בכל אחד מהמרכיבים בשותפות )% מהלוואות, % מהריהוט וכו'(. אם השותף קיבל יותר מהעלות של הנכסים

המיסים רשות ע"י הוצגה זו גישה רשום. שלא נכס קיים בפס"ד בעצם . פס"ד זה קבע שזו הגישה הנכונה. ניתן לומר כי פרשנות שטרנזיס )מחוזי(

סעיף של שגויה מפרשנות נובעת העליון. 63זו המשפט את בית פסל גישה אחרת והציג הזו שדות הגישה גישת ההשקעה/ 2026/92בפס"ד -

וגישת מוטעית הניכסית שהגישה פסק העליון המשפט בית – ההון גישת ההון היא הגישה הנכונה. זו גם הגישה שרווחת היום.

כאשר מדברים על שינויים בהון, בהחזקות, במערכת היחסים בין השותפות המקורות את שואבת שהיא כיוון הנכסית לגישה להתייחס אין לשותפים

שאומר שהשותפות היא שקופה.63שלה מסעיף

23

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מכירת זכויות בשותפותבמערכת 63סעיף שקורה מה כל לה, שמעבר מה כל השותפות, בתוך רק חל

מסעיף נשאב לא שלו המקור לשותפות, השותפים בין לפיכך 63היחסים בפס"ד . גישת ההון, כלומר ההחזקה בשותפות היא אחת, כמו ההחזקה שדות מאמצים את

במניות )אין הפרדה איזה נכסים יש בחברה הנמכרת(.

בגישת ההון ה- % הם בהון השותפות, כאילו מחזיקים בהון של השותפות ולא בכל נכס בנפרד. כדי לדעת כמה יש לשותף בהון השותפות, יש לדעת כמה ה- % שווים. השותפות לא שקופה כיוון שהיא לא מורכבת רק מנכסים אלא גם ממנגנון ומפעילות

וסעיפים נוספים שלא ניתן לפצל אותם.

את לבדוק יש לפקודה. ה' פרק יחול ולכן ההוני במישור הם בשותפות השינויים מה עליה, מקבלים כמה שווה, היא כמה ולראות מכר ששותף בשותפות הזכות

לא 63המחיר המקורי שלה. כאשר הנדון הוא מכירת % בשותפות ע"י שותף – סעיף השותף הכנסת היא מה אלא השותפות הכנסות על שואלים לא כי רלוונטי יהיה מייבאת אירוע מסוים הפקודה חל כאשר ברוב המקרים, בשותפות. זכותו ממכירת

ב לפקודה. 94 מכירת מניות – חל סעיף למשל:סעיפים הרלוונטיים לאותו האירוע. ניתן לפרק שותפות אבל הפקודה לא למשל:אמירות אלו לא קיימות לגבי שותפות.

נותנת את הדעת על כך.

24

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מיסוי השותףבאחוזי הכנסה, מקורות לפי המוכפלות, בשותפות ההכנסות החייבת ההכנסה בהכרח לא הם - השותפים של ההחזקה

שותף כל חייבת אצל הכנסה יש לשותפות אחרות, במילים .באחוזי ההחזקה כופלים אותה פטורים(, הוצאות, )הכנסות, זו בהכרח התוצאה הסופית כי ניתן לומר, של כל שותף. לא הוצאות מיני כל שיש להיות שיכול כיוון שותף, כל אצל להתייחס אמורים לא שאנחנו ספציפי לשותף שמתייחסות אליהן במסגרת השותפות אלא במסגרת הכנסתו של כל שותף

ושותף – שנחשבת אצלו כמשיכה.ומקבל :למשל בשותפות שעובד שותף שיש במקרה -

ההכנסות היא השותפות של החייבת ההכנסה משכורת. הוצאת אבל הזו. המשכורת ובניכוי הוצאות בניכוי שקיבלה על רווח כחלוקת נחשבת היא כי הוצאה לא היא המשכורת

חשבון.

25

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מיסוי השותף - דוגמא היא תתפצל בין השותפים 10,000אם ההכנסה החייבת היא

באופן הבא:

-500 יקבל 5%שותף א' אשר מחזיק ב.₪ -2500 יקבל 25%שותף ב' אשר מחזיק ב.₪ -7000 יקבל 70%שותף ג' אשר מחזיק ב.₪

נוסף ה- נתון של החייבת ההכנסה היא 10,000: ₪ אחרי של א' לשותף משכורת של זה, 800הוצאה במקרה .₪

ישלם את א' ולכן רווח היא על חשבון משיכת הזו ההוצאה ש"ח. 800 ₪ את ה - 500המס. לשותף א' מוסיפים על ה-

זה במצב היא השותפות צריכה 10,000הכנסת היא אבל ===( להתפצל

26

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מיסוי השותף - דוגמאבאופן הבא:

7000שותף ג' –ישלם מס על ₪ 2500שותף ב' - ישלם מס על ₪ (500+800 ₪. )1300שותף א' –ישלם מס על

₪ שהם הכנסה החייבת האמיתית המצטברת של 10,800סה"כ שותף א' ישלם מס על המשיכות שלו (.800+ 10,000השותפות )

כיוון שהוא בעצם משך את רווחי השותפות. זה שיש הכנסה חייבת חלקו, פי על שותף לכל שתשולם זו שהיא אומר לא בשותפות השותפות של מההכנסה החייבת ההכנסה את להעביר יש אלא הרווח את שימדדו התאמות יהיו בדרך השותפים. של להכנסה של החייבת ההכנסה הוא הבסיס כאשר השותפים של הנכון השותפות של החייבת להכנסה נכנסו לא ההתאמות השותפות. כאשר שלהם. המשיכות לפי השותפים בין לאזן היא ומטרתן

יש התאמות מס לבדוקמבצעים לשלם צריך מסוים שותף האם למה ששילמה השותפות.מעבר

27

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

מיסוי השותף - דוגמא)המשכורת שלו( 10,000ה- פרטית הוצאה מעין כוללים ₪

של שותף ג'. את ההוצאה הזו השותפות מימנה. לכאורה לא ניתן לדרוש את זה כהוצאה כי הוצאה פרטית היא לא הוצאה צריכה לא השותפות של החייבת ההכנסה הכנסה. בייצור

(. אבל בכל זאת כוללים אותה 17לכלול הוצאה פרטית )סעיף וזאת כדי לראות מה העושר שעשתה השותפות. 10,000ב -

השותפות מימנהאם דרך לא עובר לא זה ההוצאה את היא אם אבל שלה. מימנההספרים בתוך כן ההוצאה אז

הזה, במקרה הכנסה. בייצור הוצאה לא היא השותפות השותפות חילקה על חשבון הרווחים את ההוצאה של שותף ג' ולכן הוצאה זו תכנס בחלק שלו. ניתן לומר כי השותפות נתנה

לו הטבה )כסף, שווי כסף( ועל זה הוא צריך לשלם מס.

28

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

ביטוח חיי שותףהרלוונטי מסעיף 10)32: הסעיף חלק – בהוצאות 32( הדן ()ב( קיימים תנאים אשר אם עומדים 10)32אסורות. בסעיף

שותפות ששילמה פרמיה בניכוי: תותר לא ההוצאה בהם לטובת עצמה לביטוח חייו של שותף בה. שותף שילם פרמיה מחזיק שותף אותו שותפו. של חייו לביטוח עצמו לטובת

.10%בלפחות

רלוונטי שטטנר: פס"ד - פס"ד חשבון, רואי של שותפות ביטחה את עצמה מפני מות השותפים. טענת השותפים הייתה שהם מהווים נכס חשוב לשותפות ומות אחד מהם או שניהם אצל מהווה השותפים ביטוח לכן חמור. כלכלי נזק יגרום את קיבל המשפט בית הכנסה. בייצור הוצאה השותפות

הטענה באופן חלקי.

29

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

ביטוח חיי שותף חייו של שותף שמחזיק לביטוח פרמיה ששילמה שותפות

אם השותפות שילמה ביטוח מהשותפות:10%לפחות ב- לשותף כזה, ההוצאה לא תותר בניכוי.

חייו של שותף שמחזיק לביטוח פרמיה ששילמה שותפות מ- מהשותפות:10%בפחות הלכה קבע שטטנר פס"ד

(. פס"ד קבע שאם מדובר 10)32ובעקבותיו נחקק סעיף בשותף הרי שהשותפות לא יכולה לבטח את עצמה בגובה את לבטח יכול לא ושותף השותף של ההחזקה אחוז אם לכן, עצמו. את להעסיק יכול לא שהוא כמו עצמו

מ- בפחות שמחזיקים שותפים מבטחת 10%שותפות אצל כל שותף ושותף יש חלק אבלההוצאה תותר בניכוי

לא מוכר בגובה אחוז ההחזקה שלו.

30

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

ביטוח חיי שותףסעיף עם יחד בפס"ד שנקבעה ההלכה של השילוב

:( יוצרת שני מצבים10)32במעל שמחזיק שותף מבטחת השותפות - 10%אם

.ההוצאה לא מוכרת

אבל לשותפות מותרת ההוצאה - שטטנר פס"ד לפי המשפט בית אומר השותפים לחשבון כשהולכים ששותף לא יכול לבטח את עצמו ולכן אצל כל שותף חלקו לפי בהוצאה, חלקו יהיה מוכר הלא החלק

בשותפות.

31

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

ביטוח חיי שותף - דוגמא.20,000הכנסה (7000הוצאות הנהכ"ל )

( 2000מימון – )(1000 – )לטובת א'ביטוח לאומי

(1500 - )ג'ביטוח השותפות של ( 500 - )א'ביטוח השותפות של (1000 – )ב'ביטוח השותפות של 13,000 סה"כ הוצאות –

7,000רווח מביטוח השותפות -

32

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין

תודה על ההקשבה

33

שגיב בלזר, ושות' עורכי דין