46611723 Drept Fiscal Comunitar

  • View
    15

  • Download
    0

Embed Size (px)

DESCRIPTION

a

Transcript

Fiscalitatea

Fiscalitatea

Dr. Adrian Petre Danciu

Dreptul fiscal, ca ramur a dreptului public, reglementeaz raporturile juridice care se nasc n procesul colectrii impozitelor i taxelor de la persoanele fizice sau juridice care obin venituri sau dein bunuri impozabile sau taxabile.

Conform dicionarului Larrousse, fiscalitatea reprezint totalitatea impozitelor i taxelor, a reglementrilor de natur fiscal precum i a aparatului fiscal ce vin s influeneze direct sau indirect activitatea unui agent economic denumit contribuabil.

O definiie ntr-un sens mai restrns arat c fiscalitatea se poate aprecia ca fiind ansamblul obligaiilor ctre bugetul public, a mijloacelor de percepere a acestor obligaii i a reglementrilor i practicilor relative la acestea.

Fiscalitatea poate fi definit ca un sistem de percepere a impozitelor i taxelor de ctre autoritaile publice, n scopul realizrii funciilor social-economice ale statului.

ntr-o abordare sistematic, sistemul fiscal este definit astfel:

Sistemul fiscal cuprinde un ansamblu de concepte, principii, metode, procese, cu privire la o mulime de elemente (materie impozabil, cote, contribuabili) ntre care se manifest relaii care apar ca urmare a proiectrii, legiferrii, aezrii i perceperii impozitelor i care sunt gestionate conform legislaiei fiscale, n scopul realizrii obiectivelor sistemului.

De asemenea, putem defini sistemul fiscal ca reprezentnd totalitatea impozitelor i taxelor provenite de la persoanele juridice i persoanele fizice care alimenteaz bugetele publice.

n practica financiar, se utilizeaz noiunea de fiscalitate, care este definit ca un sistem de constituire a venitului statului prin redistribuirea venitului naional cu aportul impozitelor i taxelor, reglementat prin norme juridice.

Structura fiscalitii este dat de diversitatea impozitelor prin intermediul crora statul colecteaz veniturile fiscale.

Spre deosebire de politica fiscal promovat de rile dezvoltate unde se observ un echilibru ntre impozitele directe i cele indirecte, rile n curs de dezvoltare practic o politic fiscal axat cu preponderen pe impozitele indirecte , n special pe TVA, care le procur aproximativ 60-80% din totalul veniturilor fiscale.

Cu ct ponderea veniturilor indirecte n totalul veniturilor publice va fi mai mare, cu att repartizarea obligaiilor fiscale pe clase i pturi sociale va fi mai inechitabil., iar povara fiscal este invers proporional cu puterea economic a pltitorilor de impozite. Sistemul fiscal este structurat pe trei elemente componente, i anume impozitele, taxele i contribuiile fiscale ca venituri ale statului (prelevrile fiscale), mecanismul fiscal i aparatul fiscal.

Impozitele, taxele i contribuiile reprezint principala surs a veniturilor bugetare, venituri care provin de la persoane fizice sau juridice. Veniturile fiscale se compun din impozite directe, impozite indirecte, din taxe i contribuii.

Mecanismul fiscal este ansamblul de metode i tehnici de impunere privind veniturile fiscale ale statului, precum i instrumentele impunerii.

Impunerea const n identificarea tuturor categoriilor de persoane fizice sau juridice care dein un anumit obiect impozabil sau realizeaz un venit impozabil, n determinarea exact mrimii sau a cuantumului acestuia.

Tehnicile de impunere sunt variate, iar printre ele putem aminti: autoimpunerea, impunerea direct, impunerea forfetar.

Instrumentele impunerii sunt reprezentate de documente fiscale, i anume titlurile de crean fiscal, cum ar fi declaraiile de impunere, ntiinarea de plat, decontul de TVA, etc.

Aparatul fiscal este compus din autoritile publice cu competene n domeniul financiar i fiscal: Parlamentul care ndeplinete activitatea legislativ fiscal a statului, i Guvernul, care ndeplinete latura executiv a activitii fiscale, prin instituiile administraiei publice de specialitate n structura crora se include i aparatul fiscal.

Pentru ca un sistem fiscal s funcioneze cu eficien trebuie respectate anumite principii care stau la baza fiscalitii cum ar fi:

Principiul universalitii sistemului fiscal, care presupune ca un impozit s fie pltit de ctre toate persoanele care realizeaz venituri din aceeai surs sau dein acelai tip de avere i s cuprind ntreaga mas impozabil.

Principiul unitii, conform cruia aezarea impozitelor trebuie s se fac dup criterii unitare pentru toate persoanele fizice sau juridice care posed acelai obiect impozabil, far discriminare de natur social sau subiectiv.

Principiul echitii sistemului fiscal, care presupune dreptate social n materie de impozite, far discriminare pentru contribuabili.

Principiul teritorialitii, conform cruia un stat deine suveranitatea fiscal de a institui impozite i taxe pe teritoriul naional.

Acest principiu prezint o importan deosebit n cazul evitrii dublei impuneri internaionale.

Principiul anualitii impozitelor, conform cruia impozitele sunt instituite anual, pe baza anualitii exerciiului financiar i al instituiei bugetare, corelat cu cazurile de retroactivitate prevzute de lege.

Principalele obiective ale sistemului fiscal sunt de finanare a autoritii publice prin alocarea resurselor, de a aciona n sens de reglare a economiei de schimb i de a-i realiza rolul social prin redistribuirea bogaiei societii i protecia persoanelor defavorizate.

Obiectivele generale ale societii nu pot fi ndeplinite n absena fiscalitii, iar aceasta creeaz o anumit presiune fiscal asupra contribuabililor. Potrivit multor autori, presiunea fiscal este definit i ca sarcin sau obligaie fiscal suportat de ctre contribuabili.

Presiunea fiscal este denumit i coeficient fiscal, coeficient care se determin ca raport ntre ncasrile fiscale i Produsul Intern Brut (PIB). Coeficientul fiscal servete la stabilirea sarcinilor fiscale, la evaluarea evoluiei, n timp, a impozitelor, la comparaii internaionale.

ns fiscalitatea i sistemul fiscal nu pot fi numai mijlocul prin care statul acoper cheltuielile publice, ci trebuie s constituie i obiectivul politicii fiscale a guvernului n sensul optimizrii acestora n beneficiul contribuabililor i a societii.

ntr-o societate modern, gradul de fiscalitate, rata de presiune fiscal, trebuie s fie reduse, aceast idee stnd la baza demonstraiei profesorului american Arthur Laffer, prin care s-a susinut c se poate stabili punctul optim al curbei randamentului unui anumit impozit.

Prin aceast demonstraie se arat c majorarea impozitelor atrage dup sine, de la un anumit procent, o scdere a veniturilor fiscale.

Conform acestei demonstraii, o rat micorat de impozitare poate atrage la buget venituri cel puin egale cu o rat mai ridicat, prin efectul de antrenare pe care l-ar avea asupra activitii economice generale.

Evoluia istoric a fiscalitii a fost nsoit permanent de caracterizri teoretice i de concepii privitoare la necesitatea i rolul acesteia, de principii referitoare la modul de stabilire i ncasare a impozitelor.

Dintre caracterizrile privind necesitatea i instituirea impozitelor sunt de reinut cele exprimate n contextul unor teorii despre stat ca rezultat al contractului social, intervenit ntre indivizi, ori ca produs al solidaritii sociale sau naionale a indivizilor.

Dreptul de a reglementa sistemul de impunere

n decursul timpului, n literatura de specialitate, au fost studiate mai multe teorii n legatura cu dreptul statului de a reglementa un sistem de impunere, teorii dintre care amintim pe cea organic, cea a contractului social, cea a echivalenei i cea a sacrificiului.

Teoria organic, fundamentat de catre gnditori de frunte ai filozofiei clasice germane Hegel, Fichte, Schelling susine ca statul s-a nscut din nsi natura omeneasc, iar dreptul de impunere reprezint un produs necesar dezvoltrii istorice a popoarelor.

Dreptul de impunere trebuie s fie justificat, deoarece popoarele triesc organizat n viaa de stat, iar statele, pentru asigurarea existenei lor, au nevoie de exercitarea dreptului de impunere.

Scopul exercitrii dreptului de impunere este de a se constitui fonduri bneti care s fie utilizate pentru meninerea ordinii n stat, iar conform acestei teorii, dac scopul este absolut necesar, atunci i mijloacele pentru realizarea acestui scop trebuie s fie absolut necesare.

Teoria contractului social a fost ntemeiat de catre Thomas Hobbes (1588-1679) n lucrarea Leviathan (1651), continuat i dezvoltat de ctre Jean-Jacques Rousseau (1712-1788) n Contractul social.Potrivit acestei teorii, contractul social reprezint o form de asociere ideal a indivizilor, care nu se mai supun unii altora prin coerciie sau dominaie, ci numai statului, ca expresie suveran a voinei generale.

Cetenii sunt de acord s renune la o parte din libertile lor, facnd, n acelai timp i sacrificii de ordin material (plata impozitelor), iar statul garanteaz realizarea anumitor activiti. n contractul social, dreptul formal al statului de impunere apare ca rezultat al unei nelegeri ntre stat i contribuabili.

Teoria echivalenei (teoria schimbului sau teoria intereselor) a fost formulat de ctre Adam Smith i continuat de ctre Montesquieu. Aceast teorie st la temelia sistemului n care impozitele i gasesc justificarea prin serviciile i avansrile realizate i garantate de stat, afirmndu-se, de exemplu, c impozitele reprezint preul serviciilor prestate de stat.

Statul este cel care stabilete cota de impunere a veniturilor contribuabililor n raport cu avantajele pe care le creeaz acestora, dnd, n acelai timp, mrimea impozitelor n raport cu mrimea serviciilor. Cu ct serviciile vor fi mai mari, cu att impozitele vor fi mai ridicate.

Teoria sacrificiului, a datoriei sau a solidaritii propune ca raiunea impozitului s fie justificat prin natura statului, care est